A A LỜI MỞ ĐẦU Chỉ cách đây vài năm, khi nói đến kiểm toán nhiều người không biết đấy là nghề gì và làm việc gì Nhưng trong một vài năm trở lại đây nhiều người đã coi nghề kiểm toán như một nghề có "g[.]
A LỜI MỞ ĐẦU Chỉ cách vài năm, nói đến kiểm tốn nhiều người khơng biết nghề làm việc gì.Nhưng vài năm trở lại nhiều người coi nghề kiểm toán nghề có "giá" xã hội.Điều chứng tỏ phát triển vượt bậc ngành nghề nay,đặc biệt cơng ty kiểm tốn độc lập.Khi tìm hiểu kiểm tốn độc lập em tự đặt câu hỏi: kiểm toán độc lập vừa doanh nghiệp lại có kh cung cấp dịch vụ xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động doanh nghiệp khác.Tại kiểm tốn lại có vai trị đó? vai trị thực nào,dựa qui định pháp lý kinh tế nước ta? Chính em chọn đề tài cho đề án mon học là: Vai trị kiểm tốn độc lập việc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam Dựa kiến thức học m"n học Lý thuyết kiểm toán với việc tự nghiên cứu thêm tài liệu chuyên ngành,các văn bn pháp qui nhà nước ban hành hướng dẫn tận tình giáo viên hướng dẫn,em thực viết để nhằ tr lời câu hỏi đặt thực nguỵên vọng trang bị kĩ hn kiến thức m"n theo học Bài viết cịn nhiều sai sót hạn hẹp kiến thức thời gian nghiên cứu nên em mong nhận xét đánh giá thầy c".Em xin chân thành cm n hướng dẫn nhiệt tình mang tính định hướng GS.TS Nguyễn Quang Quynh giúp em hoàn thành đề án Đề án gồm ba phần: I C sở lí luận chung II Vai trị kiểm tốn độc lập việc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam III Những thuận lợi khó khăn kiểm tốn độc lập việc kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam số gii pháp nâng cao vai trị B NỘI DUNG I.C sở lí luận chung: C sở lí luận kiểm tốn độc lập: Có nhiều khái niệm kiểm tốn nội dung chúng thống nhất.Một khái niệm khái niệm Alvin A.Arens đưa "Kiểm tốn q trình mà theo cá nhân độc lập,có quyền thu thập đánh giá bơng chứng thơng tin số lượng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằ mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin số lượng với chuẩn mực xây dựng" Kiểm toán độc lập loại hình kiểm tốn phân theo chủ thể kiểm tốn (ngồi cịn có kiểm tốn nhà nước kiểm toán nội bộ).Kiểm toán độc lập tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng Kiểm toán độc lập hoạt động đặc trưng kinh tế thị trường.Đây loại hình dịch vụ pháp luật thừa nhận bo hộ,được qun lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kế toán.Quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán quan hệ mua bán dịch vụ,đn vị kinh tế kiểm tốn phi tr phí dịch vụ cho kiểm tốn viên theo hoạt động kiểm toán - điểm khác biệt kiểm toán độc lập với kiểm toán nhà nước kiểm toán nội Các kiểm toán viên độc lập đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp có kĩ nghề nghiệp đạo đức phi tri qua kì thi quốc gia để đạt chứng kiểm toán viên độc lập theo qui định.Khách thể kiểm tốn độc lập bao gồm: doanh nghiệp xí nghiệp tư,các doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư nước ngoài,các hợp tác xã doanh nghiệp cổ phần,các chưng trình dự án có vốn đầu tư ngồi ngân sách nhà nước.Ngồi có khách thể tự nguyện với số lượng ngày tăng nước ta:đó doanh nghiệp nhà nước.Kiểm toán độc lập hoạt động chủ yếu lĩnh vực kiểm tốn báo cáo tài chính.Ngồi theo yêu cầu khách hàng,kiểm toán độc lập cịn kiểm tốn hoạt động,kiểm tốn tn thủ tiến hành dịch vụ tư vấn tài kế toán tư vấn thuế,tư vấn đầu tư,lập báo cáo tài chính,cung cấp phần mềm kế tốn Cũng kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập có hai chức năng.Chức xác minh tính trung thực hợp lý,hợp pháp nghiệp vụ việc lập bng khai tài chính.Sn phẩm chức "báo cáo kiểm toán".Chức thứ hai bày tỏ ý kiến,được hiểu rộng với ý nghĩa c khối lượng chất lượng thông tin.Chức thể khác khách thể kiểm toán,các c sở pháp lý,kinh tế khác nhau.Sn phẩm chức "thư qun lý".Với bn chất chức kiểm toán độc lập phi thực hoạt động kiểm tra,kiểm soát vấn đề liên quan đến thực trạng tài sn,các nghiệp vụ tài phn ánh sổ sách kế tốn hiệu qu đạt được.Nói cách khác doanh nghiệp khách thể chủ yếu kiểm toán độc lập kiểm toán độc lập cung cấp dịch vụ kiểm tra tình hình hoạt động doanh nghiệp theo nhu cầu tự nguyện doanh nghiệp 2.C sở lí luận kiểm tra,kiểm sốt doanh nghiệp Việt Nam nay: Để hiểu c sở lí luận kiểm tra,kiểm sốt doanh nghiệp Việt Nam trước hết ta cần hiểu kiểm tra,kiểm sốt gì?Đầu tiên ta khẳng định kiểm tra,kiểm sốt chức qun lý.Nó khơng phi pha,một giai đoạn q trình qun lý mà gắn với pha trình đó.Nếu q trình qun lý thực c tầm vi m" vĩ m" kiểm tra,kiểm sốt gắn với phạm vi đó.Tuy nhiên với ý niệm kiểm soát việc xem xét nắm lấy điều hành đối tượng qun lý kiểm sốt thường tồn phổ biến hn tầm vi m".Trong kiểm tra thường hiểu việc xem xét vấn đề cụ thể theo thứ bậc(từ xuống dưới).Với quan niệm kiểm tra tồn phổ biến hn tầm vĩ m".Trở lại với đề tài việc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam ta làm rõ c sở lí luận bơng cách tr lời câu hỏi.Câu hỏi cần kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam nay?Với quốc gia việc kiểm tra,kiểm sốt thành phần kinh tế hoạt động kinh tế quan trọng.Trong kinh tế Việt Nam - nước lên chủ nghĩa xã hội từ kinh tế phổ biến sn xuất nhỏ nhiệm vụ có ý nghĩa cấp thiết lâu dài.Vì theo Lênin "sn xuất nhỏ hàng ngày,hàng đẻ chủ nghĩa tư bn giai cấp tư sn qui m" lớn.Sn xuất nhỏ chủ nghĩa tư bn hay chủ nghĩa xã hội có lu"n tìm cách trốn tránh kiểm sốt nhà nước".Để đm bo kinh tế lu"n theo định hướng xã hội chủ nghĩa đa dạng hình thức sở hữu dẫn đến đa dạng loại hình doanh nghiệp địi hỏi phi có biện pháp cơng cụ kiểm sốt tài chặt chẽ để đưa kinh tế Việt Nam theo định hướng xã hội chủ nghĩa.Câu hỏi thứ hai việc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp bị chi phối nhân tố nào?Nhân tố phân cấp qun lí chi phối cách thức kiểm tra,kiểm soát.Xét tầm vĩ m",nhà nước chủ thể kiểm tra,kiểm soát trực tiếp với doanh nghiệp sử dụng vốn kinh phí từ ngân sách nhà nước; chủ thể kiểm tra,kiểm soát gián tiếp doanh nghiệp khác hoạt động ngân sách riêng mình.Xét tầm vi m",kiểm tra,kiểm sốt diễn doanh nghiệp.Những doanh nghiệp mặt chịu kiểm tra trực tiếp gián tiếp nhà nước mặt khác phi tiến hành kiểm tra,kiểm soát bn thân doanh nghiệp mình.Nhân tố thứ hai hình thức sở hữu chi phối chủ thể kiểm tra kiểm sốt.Chủ thể kiểm tra khác với doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà nước doanh nghiệp thuộc sở hữu tư nhân.Nhân tố thứ ba loại hình hoạt động chi phối hướng kiểm tra,kiểm sốt.Đối với doanh nghiệp hoạt động kinh doanh mục tiêu lợi nhuận kiểm tra,kiểm sốt hướng tới việc đánh giá hiệu qu sử dụng vốn,lao động,tài ngun.Ngồi cịn nhiều nhân tố chi phối ta xem xét nhân tố Như nói kiểm tốn độc lập vừa doanh nghiệp vừa có vai trị kiểm tra,kiểm sốt doanh nghiệp Việt Nam nay.Vấn đề làm rõ hn phần sau II Vai trị kiểm tốn độc lập việc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam nay: 1.Việc kiểm tra,kiểm sốt doanh nghiệp có đổi kinh tế thị trường: Theo luật doanh nghiệp Việt Nam "doanh nghiệp tổ chức kinh tế thành lập nhằ mục đích thực hoạt động kinh doanh,nghĩa thực số tất c cơng đoạn q trình đầu tư từ sn xuất đến tiêu thụ sn phẩm thực dịch vụ thị trường nhằ mục đích sinh lời".Doanh nghiệp Việt Nam phân loại theo tiêu thức định.Căn vào phạm vi trách nhiệm tài sn doanh nghiệp với kết qu kinh doanh chia doanh nghiệp thành doanh nghiệp chịu trách nhiệm hữu hạn doanh nghiệp chịu trách nhiệm v" hạn.Căn vào hình thức sở hữu tài sn doanh nghiệp chia thành doanh nghiệp nhà nước,doanh nghiệp tư nhân,công ty trách nhiệm hữu hạn,công ty cổ phần,công ty có vốn đầu tư nước ngồi Căn vào qui m" chia thành doanh nghiệp lớn,doanh nghiệp vừa nhỏ.Như loại hình doanh nghiệp Việt Nam đa dạng đòi hỏi qun lý khoa học,hệ thống để đưa tất c loại hình doanh nghiệp theo định hướng xã hội chủ nghĩa Kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp quan tâm từ thời kỳ bắt đầu xây dựng đất nước.Trong thời kỳ c chế kế hoạch hoá tập trung,công tác kiểm tra,bộ máy kiểm tra tổ chức phù hợp với qui chế đó: Nhà nước với tư cách người qun lý vĩ m" đồng thời người sở hữu nắm tay toàn cơng tác kiểm tra nói chung,kiểm sốt nội thực chủ yếu thông qua tự kiểm tra kế toán.Kiểm tra Nhà nước chủ yếu thực thơng qua xét duyệt hồn thành kế hoạch,xét duyệt toán tra theo vụ việc.Từ chuyển đổi kinh tế theo c chế thị trường việc kiểm tra,kiểm sốt doanh nghiệp có nhiều thay đổi.Nếu trước doanh nghiệp hoạt động theo kế hoạch,pháp lệnh hoạt động doanh nghiệp bị chi phối qui luật cung cầu,do việc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp hướng tới việc doanh nghiệp có chấp hành pháp luật hoạt động sn xuất kinh doanh pháp luật qun lý,về thuế Nhà nước qui định hay khơng.Từ dẫn đến việc trước kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp kiểm tra,kiểm soát trực tiếp thường xun,tồn diện phưng pháp trở thành phiền hà cho doanh nghiệp.Rõ ràng đổi cơng tác kiểm tra,kiểm sốt u cầu khách quan cần thiết vấn đề đặt phi đổi nào? Phưng châm qn đổi cơng tác kiểm tra,kiểm sốt doanh nghiệp đm bo hành lang pháp lý cho cạnh tranh bình đẳng lành mạnh doanh nghiệp bo vệ lợi ích Nhà nước xã hội.Đồng thời đổi cơng tác kiểm tra,kiểm sốt phi gim thiểu phiền hà cho doanh nghiệp bị kiểm tra,kiểm sốt,khơng làm nh hưởng tới hoạt động sn xuất kinh doanh bình thường pháp luật doanh nghiệp đó.Bất kì doanh nghiệp c chế thị trường có tính độc lập hoạt động sn xuất kinh doanh.Tính độc lập khơng thể quyền mà trách nhiệm doanh nghiệp việc thực hoạt động sn xuất kinh doanh mà pháp luật không cấm tự chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động mình.Do để gim thiểu rủi ro thơng tin,rủi ro pháp lý tất yếu doanh nghiệp phi tự hồn thiện hoạt động hệ thống kiểm tra,kiểm soát nội bộ.Mặt khác doanh nghiệp hoạt động c chế thị trường phi chịu c chế giám sát,kiểm tra chủ thể đặc biệt nhà nước nhiều đối tượng khác ngân hàng,đối tác,khách hàng,chủ nợ,người lao động bn thân doanh nghiệp.Trong sách Lênin bàn kiểm kê,kiểm sốt có cho rơng thời kỳ cần khuyến khích doanh nghiệp "cứ bu"n bán đi,cứ làm giàu phi trung thực,phi nộp báo cáo xác thực xác khơng phép có vi phạm đạo luật" Tóm lại c chế cần kiểm tra tính tin cậy báo cáo tài mà doanh nghiệp lập.Một nhu cầu xuất cần hình thành tổ chức có đủ tính độc lập,khách quan để thực cơng tác kiểm tra sau cung cấp đm bo tính tin cậy báo cáo doanh nghiệp đưa cho Nhà nước,cho bên quan tâm bn thân doanh nghiệp.Kiểm toán độc lập đời để đáp ứng nhu cầu 2.Vai trị kiểm tốn độc lập việc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam nay: 2.1.Sự hình thành kiểm tốn độc lập Việt Nam yêu cầu cần thiết khách quan: Việt Nam,kiểm toán mà đặc biệt kiểm toán độc lập xuất phát triển phát triển kinh tế thị trường,ngày có vai trị đóng góp đáng kể cho kinh tế quốc dân.Có nhiều người cho rơng kiểm tốn nước ta xuất phát từ nhu cầu pháp lý bắt buộc không phi tất yếu sn phẩm kinh tế thị trường.Trong luật đầu tư nước Việt Nam qui định " Báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phi tổ chức kiểm toán hợp pháp Việt Nam kiểm tra,xác nhận trước nộp cho SCCI( kế hoạch đầu tư )và c quan thuế".Theo thông tư số 73TC/TCDN ngày 12/11/1996 báo cáo tài doanh nghiệp phi kiểm toán độc lập kiểm tốn nội xác nhận trước cơng bố.Hoặc theo qui định uỷ ban chứng khốn nhà nước báo cáo tài doanh nghiệp đăng kí thị trường chứng khoán phi kiểm toán xác nhận.Đối với doanh nghiệp tiến hành cổ phần hoá,bán,khoán,cho thuê phi có kiểm tốn xác nhận báo cáo tài Các pháp lý yêu cầu doanh nghiệp phi kiểm tốn dẫn đến hiểu lầm rơng c sở đời cần thiết hoạt động kiểm toán kinh tế qui định pháp lý.Trên giới nước có kinh tế phát triển,cũng nhiều người cho rơng kiểm tốn tồn qui định pháp lý bắt buộc.Nhưng nhiều cơng trình nghiên cứu,kho sát thực tế cho thấy kiểm tốn tồn độc lập có trước qui định pháp lý yêu cầu báo cáo tài doanh nghiệp phi kiểm tốn xác nhận.Nước Mỹ hoạt động kiểm tốn có trước chuẩn mực kiểm toán đời.Như nhu cầu kiểm toán thị trường tạo Các nghiên cứu cho thấy rơng nhu cầu kiểm tốn xuất có tách biệt quyền sở hữu quyền qun lý,quyền khai thác kinh doanh tài sn,tiền vốn từ hình thức hình thức đn gin thưng gia đưa tài sn cho người khác qun lý kinh doanh hình thức phức tạp,hồn thiện hn hình thái cơng ty cổ phần-trong cổ đơng khơng trực tiếp qun lý điều hành hoạt động công ty mà nhóm qun lý đại diện thực chức qun lý kinh doanh.Khi người chủ sở hữu có nghi ngại việc báo cáo tài người qun lý lập khơng phn ánh trung thực tình hình tài kết qu kinh doanh thiếu tính khách quan.Trong thực tế khơng phi chủ sở hữu,cổ đơng có điều kiện kh soát xét sổ sách kế tốn báo cáo tài cơng ty.Khi chủ sở hưu cần gii pháp để có c sở tin tưởng báo cáo tài nhà qun lý lập phù hợp với nguyên tắc kế toán chung bo vệ quyền lợi người qun lý.Kiểm toán độc lập đời gii pháp đm bo cho người sở hữu tin cậy thông tin nhà qun lý cung cấp Kiểm tốn độc lập hình thành phát triển miền nam Việt Nam từ trước năm 1976 có văn phịng cơng ty hàng đầu giới Arthur Andersen,SGV Sau đất nước thống hoạt động văn phịng khơng cịn phù hợp kinh tế kế hoạch hóa tập trung lúc giờ.Việc kiểm tra thông tin thời kì mang tính tn thủ chủ yếu.Các thơng tin c sở đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch xây dựng kế hoạch cho giai đoạn tiếp theo.Mặt khác giai đoạn không tổ chức kinh tế xem độc lập để thực đầy đủ chức kiểm tốn.Vì thời kì khơng xuất nhu cầu kiểm tốn Sang kinh tế thị trường loại hình doanh nghiệp đa dạng thành lập phát triển mạnh có ý nghĩa quan trọng phát triển kinh tế.Đồng thời doanh nghiệp nhà nước chuyển sang hạch toán kinh doanh độc lập.Với chuyển đổi xuất điều kiện để hình thành kiểm tốn độc lập.Xét điều kiện khách quan,do có đầu tư nước ngồi vào Việt Nam tất yếu phát sinh nhu cầu hoạt động kiểm tốn nhu cầu tư vấn cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi.Đâylà thơng lệ u cầu cơng ty mẹ.Về phía Nhà nước cần phi có thơng tin đáng tin cậy để đánh giá thực trạng đầu tư thực chức qun lý nhà nước áp dụng hình thức duyệt tốn doanh nghiệp nhà nước.Xét điều kiện chủ quan,khi tính chủ động kinh doanh doanh nghiệp phát huy doanh nghiệp hạch toán độc lập theo u cầu thơng tin kế tốn trung thực đáng tin cậy quan trọng.Các thông tin không phục cụ cho đối tượng nhà nước mà phục vụ cho nhiều đối tượng khác ngân hàng với tư cách người cho vay,đối tác kinh doanh,khách hàng,chủ nợ nhu cầu qun lý doanh nghiệp Từ điều kiện khách quan chủ quan trên,ngày 13/5/1991 theo giấy phép số 957/PPLT thủ tướng phủ,bộ tài ký định thành lập hai cơng ty kiểm tốn độc lập thuộc sở hữu nhà nước có tên giao dịch Vaco ASC(nay đổi thành AASC).Tiếp hàng loạt cơng ty kiểm tốn thuộc thành phần kinh tế đời.Ta kết luận rơng kiểm tốn độc lập xuất Việt Nam tất yếu khách quan 2.2.Vai trò kiểm tốn độc lập kinh tế thị trường có qun lý nhà nước: Một câu hỏi đặt kiểm tốn độc lập có vai trị việc kiểm tra, kiểm sốt doanh nghiệp Việt Nam nay?Kiểm tốn độc lập cơng cụ kiểm tra,kiểm sốt trực tiếp nhà nước doanh nghiệp sử dụng vốn nước ngồi;cơng cụ kiểm tra,kiểm soát gián tiếp nhà nước doanh nghiệp sử dụng vốn kinh phí lấy từ ngân sách nhà nước.Vì kết qu kiểm tốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có tính pháp lý cao sử dụng để nộp cho c quan chức nhà nước, kết qu kiểm toán doanh nghiệp nhà nước kiểm toán độc lập tài liệu tham kho nhằ gim bớt cơng việc cho kiểm tốn nhà nước.Ngồi kiểm tốn độc lập cơng cụ kiểm tra,kiểm soát trực tiếp doanh nghiệp với hoạt động bn thân doanh nghiệp đó,cơng cụ gián tiếp tổ chức,cá nhân sử dụng kết qu để định kinh doanh mình.Để làm rõ hn vai trị kiểm tốn độc lập ta xem xét tới vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế thị trường có qun lý nhà nước.Trong điều kiện kinh tế nước ta kinh tế hàng hoá theo c chế thị trường có qun lý nhà nước,thơng tin tài doanh nghiệp không để báo cáo cho c quan qun lý nhà nước để tổng hợp,đánh kiểm tra xét duyệt mà thông tin cần cho người đọc,những đối tượng quan tâm,khai thác sử dụng cho quy định kinh tế: + Những người cho vay cần thơng tin tài đáng tin cậy doanh nghiệp để định cho vay + C quan qun lý nhà nước cần đm bo chắn kết qu hoạt động doanh nghiệp chịu thuế kê khai đắn để làm c sở tính thuế định giá kết qu hoạt động doanh nghiệp + Các nhà đầu tư cần thông tin doanh nghiệp tiềm quy định tốt + Thị trường vốn cần thơng tin xác cơng ty đăng kí sở giao dịch chứng khốn cung cấp coi điều kiện c bn hoạt động thị trường.Vì tình hình tài cơng ty c sở để định giá cổ phiếu Tuy từ góc độ khác tổ chức,cá nhân muốn có thơng tin có độ xác cao,tin cậy trung thực.Tuy nhiên 2.3.Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam nay: 2.3.1.C sở pháp lý hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam nay: Kiểm toán xem ngành nghề với ngành nghề khác,mà tất c ngành nghề phi có quy tắc chuẩn mực nhằ điều tiết hành vi thành viên nghề theo hướng định nhằ đm bo uy tín nghề nghiệp nói chung để kiểm soát chất lượng thành viên nói riêng.ở Việt Nam nay,hoạt động kiểm tốn độc lập hoạt động dựa hệ thống sách kế tốn hệ thống sách kiểm tốn *) Hệ thống sách kế tốn làm c sở pháp luật cho hoạt động kiểm toán độc lập: Khi xác minh sai báo cáo tài c sở quan trọng kiểm tốn viên dựa vào để đánh giá hệ thống sách kế tốn.Các văn bn kế tốn ban hành gồm: + Pháp lệnh kế toán thống kê ban hành 20/5/1998 + Điều lệ tổ chức kế toán nhà nước ban hành theo nghị định 25/HĐBT ngày 18/3/89 + Điều lệ kế tốn trưởng xí nghiệp quốc doanh ban hành theo nghị định 26/HĐBT ngày 18/3/89 + Quyết định1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 tài việc ban hành"chế độ kế toán doanh nghiệp" + Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sau đợt ban hành: - Quyết định 149/2001/ QĐ-BTC-ngày 31/12/2001 - Quyết định 165/2002/QĐ-BTC-ngày 31/12/2002 - Quyết định 234/2003/QĐ-BTC-ngày 30/12/2003 đến ban hành 16 chuẩn mực kế toán Kể từ sau " chế độ kiểm tốn tài doanh nghiệp" ban hành có người thơng tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán đời,một phần chế độ tài thay đổi chậm chế độ kế tốn xây dựng trước theo kiểu "đón đầu" nên khơng phù hợp.Về ngun tắc c chế tài luật thuế phi xác lập trước quy định kế toán phi tuân thủ luật thuế chế độ tài chính.Trên thực tế nhiều lúc luật thuế chế độ tài chế độ kế tốn chưa thống gây khó khăn cho việc kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp làm gim giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán việc định giá chất lượng hoạt động kiểm tốn gặp khó khăn Đặc biệt ngày 17/6/2003 kỳ họp thứ ba Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố IX thơng qua Luật kế tốn thức ban hành từ 1/1/2004.Luật gồm chưng có 64 điều bao gồm quy định vấn đề liên quan đến cơng tác kế tốn,đó c sở pháp lý quan trọng đm bo cho hoạt động dịch vụ kế toán phát triển mạnh mẽ tưng lai,khẳng định kế toán kiểm toán thức pháp luật Việt Nam cơng nhận nghề bo hộ tạo điều kiện để phát triển ngang tầm giới khu vực *) Hệ thống sách kiểm tốn làm c sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Tính pháp lý hoạt động kiểm tốn thừa nhận công chúng thừa nhận mặt pháp luật với việc sử dụng kết qu kiểm tốn.Tính pháp lý u cầu nghĩa vụ trách nhiệm kiểm toán viên việc tuân thủ qui định pháp lý hoạt động kiểm tốn.Chính sách kiểm tốn nhà nước ban hành nhìn chung có tách biệt cho hai chủ thể kiểm tốn nhà nước kiểm tốn độc lập.Trong văn bn ban hành chủ yếu dành cho đối tượng kiểm toán độc lập bao gồm: + Nghị định 07/CP ngày 29/1/1997 phủ ban hành"quy chế kiểm tốn độc lập kinh tế Quốc dân" + Thông tư 22/TC/CĐKT ngày 19/3/1994 Bộ tài hướng dẫn thực hiện"quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân" + Thông tư số 107/2000/TT-BTC ngày 25/10/2000 tài hướng dẫn đăng ký hành nghề kiểm tốn( thay thông tư 04/TC/CĐKT ngày 12/01/1999) + Các qui địnhcủa tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.Đến sau đợt ban hành: - Đợt ngày 27/9/1999 công chuẩn mực - Đợt ngày 29/12/2000 công bố chuẩn mực - Đợt ngày 21/12/2001 công bố chuẩn mực - Đợt ngày 14/3/2003 công bố chuẩn mực đến Việt Nam có 21chuẩn mực kiểm toán Theo đánh giá tổng kết 10 năm hoạt động kiểm tốn độc lập 1991-2001 Bộ tài c bn hệ thống pháp lý Nhà nước ban hành tạo c sở pháp lý cho việc thành lập hoạt động tổ chức kiểm toán độc lập,việc hình thành đội ngũ kiểm tốn viên,tạo m"i trường lành mạnh cho hoạt động bước mở cửa hội nhập kiểm toán độc lập.Tuy nhiên điều kiện kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ nhiều điểm bất cập: + Khu"n khổ pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập gồm nghị định Chính phủ văn bn Bộ tài chưa tưng xứng với phát triển tiềm kiểm toán độc lập chưa đồng so với hệ thống văn bn pháp luật khác Luật đầu tư nước Việt Nam,Luật doanh nghiệp,Luật doanh nghiệp nhà nước,Luật thuế,Pháp lệnh ngân hàng tổ chức tài chính,khứng khốn + Tính bao qt hệ thống sách làm c sở cho hoạt động kiểm tốn báo cáo tài cu doanh nghiệp hạn chế: nhiều nội dung cần thiết chưa đề cập,một số nội dung đề cập chưa rõ ràng,thiếu tính pháp lý.Chẳng hạn nghị định 07/CP đề cập tới kiểm toán viên hn tổ chức kiểm tốn độc lập khơng đề cập đến vai trị tổ chức kiểm tốn + Các chuẩn mực kiểm toán liên tục bổ sung xây dựng dựa chuẩn mực quốc tế phổ biến chỉnh sửa cho phù hợp với Việt Nam nên chưa có tính đồng bộ,có qui định khó hiểu khó áp dụng với điều kiện thực tế + Trong văn bn pháp luật hành vấn đề triển khai dịch vụ bo hiểm nghề nghiệp,thực trách nhiệm vật chất kết qu kiểm toán thiết lập hoạt động hội nghề nghiệp kiểm toán chưa qui định Chưa hồ nhập với thơng lệ quốc tế làm hạn chế chất lượng kiểm tốn Việt Nam + Chưa có qui định pháp lý làm c sở xử lý vấn đề phát sinh như:một kiểm toán viên có chứng làm cho nhiều cơng ty kiểm tốn vừa làm doanh nghiệp vừa làm công ty kiểm tốn,cơng chức nhà nước đăng ký hành nghề kiểm tốn số cơng ty trách nhiệm hữu hạn + Một số qui định pháp luật thiếu hiệu lực qui định điều kiện thành lập cơng ty kiểm tốn nghị định 07/CP phi có người có chứng kiểm tốn viên thành lập cơng ty.Nhưng Luật doanh nghiệp lại qui định cần người đứng đầu có chứng kiểm tốn viên thành lập công ty Để hạn chế bất cập tài khơng ngừng nghiên cứu để kịp thời ban hành văn bn pháp lý để ngày hoàn thiện hệ thống pháp lý làm c sở cho hoạt động kiểm toán độc lập.Trong điều kiện văn bn pháp lý ban hành hoạt động kiểm tốn nước ta khơng ngừng phát triển hồn thiện mặt.Để có nhìn ngành nghề ta điểm lại số mặt hoạt động kiểm toán Việt Nam 2.3.2.Tình hình hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam nay: Trước hết ta điểm qua tình hình số lượng chất lượng cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nay.Ngồi doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bắt buộc phi kiểm tốn theo luật định,nhận thức doanh nghiệp vai trò kiểm tốn có thay đổi đáng kể.Đặc biệt từ sâu luật doanh nghiệp cho phép thành lập cơng ty kiểm tốn cần người đứng đầu có chứng kiểm tốn làm số lượng cơng ty kiểm tốn tăng lên nhanh chóng.Sự xuất cơng ty kiểm tốn nhỏ(qui m" từ 1-25 người) phát huy tính động cao máy kiểm tốn,thích ứng nhu cầu kiểm tốn tư vấn doanh nghiệp vừa nhỏ.Từ 5/1995 có hai cơng ty kiểm tốn tài thành lập đến có 50 cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam,trong có cơng ty kiểm tốn thuộc sở hữu nhà nước,5 cơng ty 100% vốn nước ngồi cịn lại công ty trách nhiệm hữu hạn,liên doanh,cổ phần.Qui m" công ty ngày tăng,nhiều công ty có chi nhánh văn phịng đại diện nhiều tỉnh, thành phố:Hà Nội,Hồ Chí Minh,Đà Nẵng,Hi Phịng,Qung Ninh,Cần Th,Đồng Nai,Thanh Hoá,Vũng Tàu,Nha Trang Tổng doanh thu cung cấp dịch vụ kế toán,kiểm toán tăng đáng kể.Cụ thể năm 1997 đạt 144tỷ đồng,năm 1998 đạt 232,7 tỷ đồng,năm 1999 đạt 278,02 tỷ đồng,năm 2000 đạt 281,7 tỷ đồng,năm 2001 đạt gần 300 tỷ đồng,năm 2002 đạt 310 tỷ đồng.Vì số lượng kiểm tốn viên tăng lên nhanh chóng.Hai cơng ty có 13 người tới tổng số nhân viên chun nghiệp cơng ty kiểm tốn hn 1800 người có hn 500 người có chứng kiểm tốn viên tài cấp.Số nhân viên chun nghiệp có 100% có trình độ đại học tỉ lệ nhân viên có chứng kiểm tốn viên độc lập không công ty.Chất lượng kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Việt Nam cao rõ rệt 10 năm qua,đặc biệt công ty doanh nghiệp nhà nước nhờ hỗ trợ dự án EURO-TAPVIET ( dự án kế toán,kiểm toán liên minh châu Âu tài trợ )và hợp tác với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi.Các cơng ty kiểm tốn 100% vốn nước ngồi có chưng trình đào tạo kiểm tốn viên mang tính chun nghiệp cao.Ngồi cơng ty kiểm tốn lớn Việt Nam Vaco,AASC,AFC có phận đào tạo riêng,xây dựng chưng trình đào tạo c bn trợ lý kiểm toán năm thứ 1,2,3 chưng trình bồi dưỡng thường xuyên,cập nhật kiến thức cho kiểm tốn viên.Các cơng ty cử nhân viên đào tạo c bo nước ngồi theo học chưng trình đào tạo theo tiêu chuẩn quốc tế viện kế tốn cơng chứng Anh quốc ACCA thực Việt Nam.Cịn cơng ty nhỏ khơng có phận đào tạo công ty.Việc đào tạo tiến hành thông qua kèm cặp nhân viên thực tế cử nhân viên đào tạo nước ngồi sau truyền lại kinh nghiệm tài liệu cho nhân viên khác cơng ty.Trong 10 năm qua trình độ kiểm tốn viên có nhiều tiến vượt bậc chưa đáp ứng yêu cầu hội nhập với khu vực giới.Chất lượng kiểm toán viên nước ngồi đáng quan tâm chứng họ nhiều tổ chức khác cấp.Vì tài tổ chức kỳ sát hạch kiểm tốn viên người nước ngồi thực ký báo cáo kiểm toán Việt Nam mức độ am hiểu pháp luật Việt Nam tiến hành cấp chứng kiểm toán viên độc lập Việt Nam.Xét tình hình khách hàng cơng ty kiểm tốn Việt Nam có khác biệt.Các cơng ty kiểm tốn độc lập có 100% vốn đầu tư nước phục vụ khách hàng có vốn đầu tư nước ngồi.Cũng luật pháp Việt Nam chưa cho phép cơng ty kiểm tốn nước ngồi kiểm tốn doanh nghiệp Việt Nam.Các cơng ty kiểm tốn cơng ty trách nhiệm hữu hạn chủ yếu phục vụ khách hàng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có qui m" nhỏ công ty trách nhiệm hữu hạn,công ty cổ phần cơng ty tư nhân.Cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước có loại hình khách hàng đa dạng nhất: khách hàng doanh nghiệp nhà nước chiếm 42,95%, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 43,04%, công ty trách nhiệm hữu hạn,cổ phần,tư nhân chiếm 14,01%( số liệu tổng hợp từ báo cáo tổng kết 10 năm hoạt động kiểm toán độc lập).Sự khác biệt giá phí kiểm tốn,danh tiếng cơng ty kiểm toán phn ánh khác biệt chất lượng cơng ty.Các cơng ty kiểm tốn nước ngồi đánh giá cao hn cơng ty kiểm tốn Việt Nam.Điều dễ hiểu cơng ty hn hẳn công ty Việt Nam chất lượng kiểm toán viên,về trang thiết bị ( phưng tiện lại,máy tính xách tay,điện thoại di động ),về hệ thống soát xét chất lượng Sự gia tăng ngày nhiều cơng ty kiểm tốn làm thị trường kiểm tốn s"i động.Đây tín hiệu đáng mừng để kiểm soát chất lượng kiểm toán,hướng kiểm toán Việt Nam hội nhập có c hội cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khu vực giới cịn nhiều việc phi làm.Một việc phi làm kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán Việt Nam 2.3.3.Yêu cầu kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam: Bn thân cơng ty kiểm tốn độc doanh nghiệp,cũng hoạt động dựa mục tiêu lợi nhuận.Khơng kết qu kiểm tốn lại có nh hưởng mạnh mẽ gián tiếp,hoặc trực tiếp tới hoạt động sn xuất kinh doanh công tác qun lý doanh nghiệp kiểm tốn.Nói cách khác cơng ty kiểm tốn cơng cụ kiểm tra,kiểm soát trực tiếp gián tiếp doanh nghiệp cần có c chế kiểm tra,kiểm sốt cơng ty kiểm tốn độc lập Có nhiều nhân tố nh hưởng tới chất lượng kiểm toán độc lập Xét nhân tố chủ quan,ta thấy rơng người sử dụng báo cáo kiểm tốn khơng trực tiếp tr tiền cho cơng ty kiểm tốn nên chất lượng báo cáo kiểm toán chủ yếu dựa vào đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên.Hiện cạnh tranh không lành mạnh cơng ty kiểm tốn bơng cách hạ giá phí bn thân doanh nghiệp thường dùng tiêu chuẩn giá phí thấp để lựa chọn cơng ty kiểm toán gián tiếp nh hưởng tới chất lượng báo cáo kiểm tốn.Giá phí bị cắt gim để đm bo có lợi nhuận kinh doanh cơng ty kiểm tốn buộc phi cắt gim thời gian kiểm toán,cắt gim thủ tục kiểm tốn,số lượng bơng chứng kiểm tốn bị thu hẹp kết qu dẫn tới rủi ro kiểm tốn cao.Một số cơng ty nhỏ khơng đủ điều kiện đào tạo nhân viên cách có tổ chức dẫn đến chất lượng kiểm tốn viên khơng đm bo,bn lĩnh nghề nghiệp chưa cao làm tính độc lập kiểm toán bị nh hưởng đ"i vi phạm tới đạo đức nghề nghiệp.Bên cạnh yếu tố chủ quan cịn có yếu tố khách quan sau: +Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam chưa phát triển mạnh,chưa đm bo vai trò hướng dẫn,qun lý,kiểm sốt hoạt động kiểm tốn.Vai trị Bộ tài đm nhận.Trong Bộ tài qun lý cơng ty kiểm tốn độc lập doanh nghiệp nhà nước tạo nhận thức không bình đẳng cơng ty kiểm tốn thuộc Bộ tài cơng ty kiểm tốn khác +Trong ba năm gần Bộ tài tiến hành kiểm tra hoạt động nghề nghiệp công ty kiểm toán việc tuân thủ qui chế kiểm toán kinh tế quốc dân( nghị định 07/CP)Nhưng hoạt động kiểm tra chủ yếu mặt: tổ chức tuyển dụng,đào tạo nhân viên,ký kết hợp đồng,quá trình kiểm sốt,hồ s làm việc,báo cáo kiểm tốn Cịn việc sốt xét chất lượng kiểm tốn cơng ty tự tiến hành thông qua qui định riêng công ty.Các cơng ty có vốn nước ngồi có c chế tự sốt xét tn theo cơng ty mẹ nên chặt chẽ.Lu"n có người giám sát cơng việc giai đoạn kiểm toán từ giai đoạn chuẩn bị,giai đoạn tiến hành kiểm toán đến giai đoạn lập báo cáo kiểm tốn.Trong cơng ty kiểm tốn Việt Nam trừ Vaco có qui trình soát xét từ xuống theo thứ bậc kiểm toán theo biểu mẫu cịn lại cơng ty khác khơng xây dựng cho qui trình kiểm tốn chuẩn.Việc đời cơng ty kiểm tốn có người có chứng kế tốn dẫn đến thiếu cấp bậc sốt xét cơng ty kiểm tốn.Duy trì qui định cơng ty kiểm tốn nước ngồi Việt Nam chưa kiểm tốn cơng ty doanh nghiệp Việt Nam tạo bo hộ cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam làm hạn chế cạnh tranh-một động lực nâng cao chất lượng kiểm toán