Đề Tài Kế Toán Chi Phí Doanh Thu Và Xác Định kết Quả Kinh Doanh

CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN CHI PHÍ – DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI SÔNG BIỂN HỒNG NGỌC

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN CHI PHÍ – DOANH

THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH1.1 KẾ TOÁN CHI PHÍ

1.1.1 Khái niệm chi phí

Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dướihình thức các khoản tiến chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợdẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ

sở hữu

1.1.2 Đối tượng kế toán chi phí

Chi phí bao gồm các chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạtđộng kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và chi phí khác, trong đó:

 Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thôngthường của doanh nghiệp như: Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lýdoanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay và những chi phí liên quan đến hoạt động chobên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền… Những chi phí này phátsinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máymóc thiết bị

 Chi phí khác: Bao gồm các chi phí ngoài các chi phí sản suất kinh doanh phát sinhtrong quá trình hoạt động kinh doanh bình thường của doanh nghiệp như: chi phí

về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản tiền bị khách hàng phạt do viphạm hợp đồng

 Xác định giá vốn hàng bán: tùy thuộc vào tính chất kinh doanh và tổ chức kế toánchi tiết hàng tồn kho mà khi xuất hàng ta bán kế toán chuyển ngay chi phí muahàng phát sinh thực tế vào giá vốn hàng bán của hàng đã bán được, hay đến cuối

kỳ mới tính một lần chi phí mua hàng theo công thức phân bổ vào tổng giá vốnhàng bán trong kỳ Khi xác định giá vốn hàng bán phải đảm bảo tuân thủ nguyêntắc phù hợp

* Nguyên tắc hạch toán

 Nội dung cơ bản của chỉ tiêu giá vốn hàng bán trong doanh nghiệp của sản xuất làgiá thành tiêu thụ của những sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ, ngoài ra còn cónhững khoản khác như: chi phí sản xuất chung không phổ biến, chi phí nguyên vậtliệu, chi phí nhân công trên mức bình quân thường, dự phòng giảm giá hàng tồnkho, các khoản hao hụt mất mát hàng đã bán

 Trường hợp dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độ năm nay nhỏhơn năm trước thì chênh lệch đó phải được hoàn nhập và ghi giảm giá vốn hàngbán

1.1.2.1.2 Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”

 TK này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất độngsản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp)bán trong kỳ

 Ngoàui ra, TK này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinhdoanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp

vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương pháp cho thuê hoạt động (trường hợp phátsinh không lớn), chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư…

1.1.2.1.3 Nội dung của TK 632

Bên Nợ:

 Chi phí nguyên vật liệu, nhân công vượt mức bình quân và chi phí sản xuất chung

cố định không được tính vào giá thành sản xuất sản phẩm

 Các khoản hao hụt mất mát hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường vật chất

 Chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố định, xác định vào giá vốn chưa tính vàonguyên giá tài sản cố định

 Khoản chênh lệch giữa số dự phòng năm nay lớn hơn so với năm trước

Bên Có:

 Gia vốn hàng bán bị trả lại

 Chênh lệch giữa số dự phòng hàng tồn kho năm nay nhỏ hơn số năm trước

 Kết chuyển toàn bộ giá vốn sản phẩm hàng hóa, đơn vị đã tiêu thụ vào TK 911 đểxác định kết quả kinh doanh

1.1.2.1.4 Sơ đồ hạch toán tổng hợp TK 632

GVHD: TS Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng

(1) Xuất kho thành phẩm

(2) Gửi bán trực tiếp

(3) Hàng gửi bán đã tiêu thụ

(4) Hàng gửi bị trả lại

(5) Chi phí sản xuất chung không phân bổ

(6) Dự phòng lớn hơn năm trước(7) Tập hợp chi phí

(8) Kết chuyển giá vốn để xác địnhKQKD

1.1.2.2Chi phí tài chính

1.1.2.2.1 Khái niệm

Chi phí tài chính lả những chi phí gồm các khoản chi hoặc các khoản lỗ liên quanđến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, phi phí góp vốn, chi phígóp vốn liên doanh, chi phí giao dịch chứng khoán…

1.1.2.2.2 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”

 Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê TS thuê tài chính.

 Lỗ bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái

 Chiết khấu thanh toán cho người mua

Bên Có:

 Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

 Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác địnhkết quả kinh doanh/

111, 112

(7)413

(9)

ngoài như: quảng cáo, hoa hồng bán hàng, bảo quản sản phẩm và một số cho phí khácbằng tiền.

* Nguyên tắc hạch toán

Chi phí bán hàng được theo dõi theo yếu tố chi phí phục thuộc vào đặc điểm kinhdoanh và yêu cầu quản lý của từng ngành chi phí bán hàng phát sinh được tính hết vàotoàn bộ sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh Tuy nhiên trongmột số trường hợp chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, hoặc sản phẩm tiêu thụ có liên quanđến nhiều kỳ thì chu kỳ kế toán chỉ phân bổ một phần chi phí bán hàng vào KQKD phầncòn lại để kết chuyển kỳ sau

Chi phí trong kỳ

1.1.2.4 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Khấu hao TSCĐ

Các khoản ghi giảm

Trích trước tiền lương

Kết chuyển đợiPhân bổ kỳ sau

1.1.2.4.1 Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí kinh doanh, quản lý hành chính và các chiphí chung, liên quan đến hoạt động của toàn bộ doanh nghiệp như tiền lương và cáckhoản trích theo lương của ban giám đốc và nhân viên quản lý của các phòng ban, chi phívật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho bộ phận quản lý các phòng ban, chi phí khấu haoTSCĐ dùng cho doanh nghiệp, các khoản thuế phí, lệ phí bão hiểm, phí dịch vụ muangoài và các chi phí khác bằng tiền như: chi phí kiểm toán, tiếp khách, hội nghị công tácphí và tiền nộp quỹ quản lý cấp trên

* Nguyên tắc hạch toán

Chi phí quản lý doanh nghiệp theo dõi chi tiết cho từng đối tượng chịu chi phí Chiphí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ được kết chuyển toàn bộ tào TK 911 để xácđịnh kết quả kinh doanh Tuy nhiên trong một số doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất kinhdoanh dai một bộ phận chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ và kết chuyển ở kỳsau

 Tài khoản 642 “Chi phí quản doanh nghiệp”

 TK 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định Tùy heo yêucầu quản lý của từng doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàngvào bên nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

1.1.2.4.2 Nội dung TK 642

Bên Nợ

 Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực gế phát sinh trong kỳ

 Số dự phòng phai3 thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòngphải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

 Dự phòng trợ cấp mất việc

Bên Có:

GVHD: TS Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng

 Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).

 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 “Xác định KQKD”

Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

111, 11,2 331

Dịch vụ mua ngoài

1.1.2.5.1 Khái niệm

Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụriêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp Chi phí khác của DN gồm:

 Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ

 Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh,đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh

1.1.2.5.4 Sơ đồ hạch toán tổng hợp TK 811

1.2 KẾ TOÁN DOANH THU

1.2.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.1.1 Khái niệm

Doanh nghiệp bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tếdoanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanhthông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

GVHD: TS Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng

911811

Nguyên

giá thanh lý, nhượng bánGhi giảm TSCĐ khi còn lạiGiá trị

Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Thuế GTGT

Các khoản tiền bị phạt thuế,

truy nộp thuế

Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, chi phí khác phát sinh…

* Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng chỉ ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

(1) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sảnphẩm hoặc hàng hóa cho người mua

(2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hànghóa như người sở hữu hàng hóa

(3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(4) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng(5) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận đồng thời thỏa mãn 4 điều kiện sau:

(1) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(2) Có` khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ

(3) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán.(4) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cungcấp dịch vụ

 Nguyên tác ghi nhận doanh thu:

 Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thờitheo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính

 Doanh thu được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thutheo chuẩn mực doanh thu và thu nhập khác

 Doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản là:

+ Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, khôngphân biệt đã thu hay chưa thu tiền, do vậy doanh thu bán hàng được xác định theo giá trịhợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được

+ Phù hợp: khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp.+ Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắcchắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế

1.2.1.2 Tài khoản sử dụng.

 Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ.

 Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

 Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 để xác định KQKD

Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB,

thuế GTGT phải nộp theo pp

trực tiếp

Tổng giá thanh toán(Đơn vị áp dụng pp trực tiếp)

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh521,531,532

 Kế toán ghi nhận doanh thu:

 Bán hàng thu tiền ngay:

- Đối với sản phẩm, hàng hóa dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phươngpháp khấu trừ thì doanh thu là giá bán chưa có thuế GTGT

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuếGTGT, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu là tổng giá thanh toán

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt,hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu là tổng giá thanh toán

 Bán hàng trả góp, trả chậm (có tính lãi với khách hàng):

- Khi bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh thu được ghi nhận theogiá bán trả ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu và ghi nhận vào doanh thu hoạtđộng tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả góp phù hợp với thờiđiểm ghi nhận doanh thu được xác nhận

- Giá bán trả ngay được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản

sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theolãi suất hiện hành

 Bán hành theo phương thức hàng đổi hàng:

- Trao đổi hàng này lấy hàng khác không tương tự về bản chất bvà giá trị được ghinhận là doanh thu bán hàng, giá trị ghi nhận doanh thu là giá trị hợp lý dựa trênhàng hóa nhận được khi trao đổi, phần chênh lệch giá trị giữa hàng mang đi traođổi và hàng nhận về trao đổi được hai bên thanh toán với nhau.

- Nếu hàng hóa, sản phẩm hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa, sản phẩm,dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là mộtgiao dịch tạo ra doanh thu và không ghi nhận là doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ

- Đối với thuế GTGT, dù rằng trao đổi tương tự hay không tương tự, doanh nghiệpvẫn phải lập hóa đơn và do đó, thuế GTGT vẫn phát sinh

 Bán hoặc trả tiền lương, thưởng cho người lao động bằng sản phẩm, hànghóa:

Trả tiền lương, tiền thưởng cho người lao động bằng sản phẩm, hàng hóa hoặc xuấthàng hóa ra tiêu dùng nội bộ không tiếp tụcx kinh doanh như liên hoan cuối năm, đại hộicông đoàn… thì công ty phải ghi nhận vào doanh thu nội bộ, có tính thuế GTGT phải nộocho hàng đã tiêu thụ

1.2.2 Doanh thu hoạt động tài chính.

1.2.2.1 Khái niệm:

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài chínhhoặc kinh doanh về vốn đem lại, bao gồm: thu nhập về hoạt động góp vốn liên doanh, thunhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán, thu lãi cho vay vốn, thu lãi tiền gửi, lãibán hàng trả góp…

1.2.2.2 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

1.2.2.3 Nội dung TK 515

Bên Nợ:

 Số thuế GTGT phải nộp tính theo pp trực tiếp (nếu có)

 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinhdoanh

Bên Có:

GVHD: TS Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng

 Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia.

 Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết

 Chiết khấu thanh toán được hưởng

 Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh

 Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại

 Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạntrước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào hoạt động doanh thu hoạt động tài chính

 Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

1.2.3.2 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 711 “Thu nhập khác”

Số lãi (giá trị thu hồi lớn hơn

số vốn góp vào cơ sở KD đồng kiểm soát)

222

 Số thuế GTGT phải nộp tính theo pp trực tiếp (nếu có) đối với các khoản thu nhậpkhác ở DN nộp thuế GTGT theo pp trực tiếp.

 Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911

để xác định kết quả kinh doanh

Bên Có:

 Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

 Chênh lệch do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tưvào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

 Các khoản thuế được NSNN hoàn lại, các khoản thu khác

Số thuế GTGT phải nộp theo pp

trực tiếp của số thu nhập khác Thu nhập tư thanh lý nhưỡng bán TSCĐ, tiền phát khách hàng…

331,338Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xóa ghi vào thu nhập khác

152, 156, 211…Được tài trợ,biếu, tặng vật tư, hàng

hóa, TSCĐ

911

Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu

nhập khác phát sinh trong kỳ

Kết quả hoạt động kinh doanh là phần chênh lệch giữa tổng thu nhập của doanhnghiệp với toàn bộ chi phí đã bỏ ra để đạt được lợi nhuận của hoạt động sản xuất kinhdoanh trong kỳ hạch toán.

 Nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh:

 Việc xác định kết quả kinh doanh cần tôn trọng các nguyên tắc kế toán nhất là nguyêntắc phù hợp và nguyên tắc nhất quán

 Phải đảm bảo mối quan hệ tương xứng giữa doanh thu và chi phí trong kỳ Phải ghinhận đúng doanh thu kỳ này khi hội đủ các điều kiện để ghi kỳ Phải ghi nhận đúngdoanh thu này khi hội đủ các điều kiện để ghi doanh thu, trường hợp thu tiền trước củakhách hàng thì không được ghi doanh thu kỳ này, khi nào sản phẩm giao cho kháchhàng mới ghi nhận doanh thu Tương tự chi phí phải được ghi nhận đúng chi phí phátsinh kỳ này, trường hợp chi phí đã chi kỳ này nhưng liên quan đến nhiều kỳ sau thìphải chuyển chi phí của hoạt động kỳ sau, khi nào doanh thu đã thực hiện thì chi phí

có liên quan mới được tính để xác định kết quả kinh doanh

 Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại sản phẩmhàng hóa hay dịch vụ đã thực hiện ở từng bộ phận để đáp ứng yêu cầu quản lý và lậpbáo cáo

 Cơ sở xác định kết quả kinh doanh:

 Thời điểm xác định kết quả kinh doanh phụ thuộc chu kỳ kế toán củatừng loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong từng ngành nghề Thôngthường các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh thương mại có thể tính kết quả kinhdoanh vào cuối tháng, quý hoặc cuối năm

 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh được xác định trên cơ sở cáckhoản chi phí và doanh thu thuần đã được kết chuyển vào cuối kỳ kế toán từ các TK

632, TK 635, TK 641, TK 642, TK 811 và các TK 511, TK 515, TK 711 sang TK 911

Cuối tháng kế toán tạm tính kết quả kinh doanh, hàng năm (hoặc đối với doanhnghiệp nhà nước) chính thức lập bảng xác định kết quả kinh doanh nộp cho các cơ quanquản lý tài chính

Kết quả hoạt động kinh doanh được tính bằng chỉ tiêu lợi nuận thuần từ hoạt động kinhdoanh Chỉ tiêu này được xác định theo công thức như sau:

Lãi trước thuế = DT thuần + DT tài chính – (GVHB + CPBH + CPQLDN + CP tài chính)

Trong đó:

DT thuần = DT hóa đơn – (Giảm giá HB + HB bị trả lại + Thuế XK, thuế TTĐB)

 Các công việc kế toán phải làm trước khi khóa sổ kế toán tính kết quả kinh doanh:

- Thực hiện các bút toán điều chỉnh: bao gồm điều chỉnh chi phí và doanh thu theonguyên tắc phù hợp

- Thực hiện các bút toán khóa sổ cuối kỳ tính kết quả kinh doanh:

 Xác định doanh thu thuần và kết chuyển tính kết quả kinh doanh:

Doanh thu thuần được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thuđược sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán

bị trả lại Ngoài ra các khoản thuế giản thu theo quy định của chế độ kế toán cũng đượctrừ ra khỏi doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh, đó là thuế xuất khẩu, thuếtiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

Đối với công ty tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ:

Doanh thu BH thuần = DT bán hàng và CCDV – (CKTM + HB bị trả lại + Giảm giá HB)– (Thuế XK, thuế tiêu thụ đặc biệt)

Đối với công ty tính thuế theo phương pháp trực tiếp:

Doanh thu BH thuần = DT bán hàng và CCDV – (CKTM + HB bị trả lại + Giảm giá HB)– (Thuế XK, thuế tiêu thụ đặc biệt + Thuế GTGT trực tiếp)

 Tổng hợp chi phí và kết chuyển tính kết quả kinh doanh:

Trong thời gian về hoạt động mua bán hàng hóa, chi phí tương ứng kết chuyển bao gồm:giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động Cuối kỳ kế toán tập hợp chi phí trên các sổ các tàikhoản tương ứng, rồi kết chuyển tính kết quả kinh doanh

GVHD: TS Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng

→ Sau khi cân đối các khoản doanh thu thuần và tổng chi phí trên tài khoản xác định kếtquả kinh doanh Kế toán ghi bút toán kết chuyển lãi hoặc lỗ.

1.3.2 Chứng từ

 Chứng từ kết chuyển như: phiếu kế toán, chứng từ ghi sổ

 Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển

1.3.3 Sổ sách.

 Sổ chi tiết: Sổ chi tiết TK 911

 Sổ tổng hợp: Tùy thuộc vào hình thức kế toán sử dụng

1.3.4 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

1.3.5 Nội dung TK 911

Bên Nợ:

 Trị giá vốn của sản phẩm, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán

 Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác

 Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

 Kết chuyển lãi

Bên Có:

 Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ đã bán

 Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoán ghi giảm chi phíthuế TNDN

811

Kết chuyển CP khác

GVHD: TS Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ – DOANH THU VÀ XÁC

ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI

SÔNG BIỂN HỒNG NGỌC

2.1 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH VẬN TẢI SÔNG BIỂN

HỒNG NGỌC 2.1.1 Thành Lập:

2.1.1.1 Tên Công Ty:

- Tên tiếng việt: công ty TNHH VẬN TẢI SÔNG BIỂN HỒNG NGỌC

- Tên tiếng anh: HONG NGOC TRADING & WATERWAY

Cầu Tiên, dường Giải Phóng, Phường Thịnh Liệt, Quận Hoàng Mai,TP.Hà Nội

2.1.1.2 Vốn Điều Lệ: 1.500.000.000 đ (Một tỷ năm trăm triệu đồng).

2.1.1.3 Quyết định thành lập:

Công ty TNHH vận tải sông biển HỒNG NGỌC được thành lập theo giấy phép số

4102010561 do sở kế hoạch đầu tư TP.HCM cấp

2.1.1.4 Ngành nghề kinh doanh:

Dịch vụ vụ đại lý vận tải đường biển; Mua bán vật tư, thủy-hải sản; Đại lý ký gởi hàng hóa; Kinh doanh vận tải hàng đường bộ bằng ô tô, đường thủy nội địa qua biên giới Việt Nam; Mua bán vật liệu xây dựng; Cho thuê kho bãi; Sang chiết, đóng gói nước mắm (không hoạt động tại trụ sở).

GVHD: TS Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng

2.1.2 TÌNH HÌNH TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY:

2.1.2.1 Cơ cấu chung:

Trợ lý ký thuật

Đội tàu vận tải đường sông đường biển

Đội xe vận tải đường bộ

Văn phòng đại diện công ty Hồng Ngọc tài huyện đảo Phú Quốc

Phụ tá tài chính-kế toán-mua sắm vật tư trang thiệt bị

Chuyên trách kinh doanh nước mắm

PHÓ GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH NỘI VỤ

Phụ tá điều hành -

kinh doanh

Đội bốc xếpHành chính-kế hoạch-lưu trữ văn thư

Quản lý kho hàng

Tổ bảo vệ

Tổ bảo vệ quản lý kho bãi

chuyển giao hàng hóa

GIÁM ĐỐC CÔNG TY

 Chức năng của từng phòng ban:

Các phòng ban trong công ty có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, hỗ trợ cho nhau mà nếu thiếu đi một bộ phận nào đó thì bộ máy của công ty sẽ không hoạt động được

-Giám đốc là người đứng đầu công ty, có tư cách pháp nhân, trực tiếp hành mọi hoạt

động sản xuất kinh doanh cũng như tài chính của công ty và chịu trách nhiệm trước pháp luật về các hoạt động đó

-Phó giám đốc là người được giám đốc tín nhiệm ủy quyền giám sát mọi hoạt động

của công ty và là người tham mưu cho giám đốc trong viêc ký kết các hợp đồng kinh tế

- Văn phòng đại diện công ty Hồng Ngọc tài huyện đảo Phú Quốc: chịu trách

nhiệm công việc kinh của công ty tại Phú Quốc

- Phụ tá tài chính-kế toán-mua sắm vật tư trang thiệt bị: có nhiệm vụ quản lý về

mặt tài chính của công ty như ghi chép, hoạch toán các nghiệp vụ và ghi vào sổ sách, phản ánh đầy đủ, kịp thời và chính xác diễn biến của tình hình tài chính phát sinh hàngngày trong quá trình hoạt động kinh doanh của công ty, tham mưu cho giám đốc trong việc sử dụng vốn có hiệu quả và tăng nhanh vòng quay vốn Nắm bắt tình hình hoat động của công ty, lập định kỳ và gửi báo cáo lên cấp trên

-Phụ tá điều hành kinh doanh: có chức năng nghiên cứu và phát triển thị trường

nhằm đưa ra chiến lược kinh doanh tốt nhất như chiến lược về giá, các chính sách khuyến mãi, các kế hoạch kinh doanh cho từng mặt hàng chủ lực…để tiêu thụ ngày càng nhiều

GVHD: TS Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng

-Trợ lý kỹ thuật: thực hiện chức năng giám sát sản xuất, chăm sóc khách hàng sau

giai đoạn bán hàng như bảo hành, bảo trì…nhằm nâng cao uy tín cho Công ty từ phía khách hàng

2.1.2.2 Cơ cấu phòng kế toán:

 Chức năng của các phần hành kế toán:

- Kế toán trưởng: Có trách nhiệm tổ chức và điều hành toàn bộ hoạt động của

công tác kế toán, tổ chức hạch toán trên máy vi tính, kiểm tra số liệu kế toán giúpcông ty hoạt động mang lại hiệu quả cao Báo cáo tài chính cho giám đốc công việc quản lý kế toán tài chính Đồng thời kiểm tra về mọi mặt nghiệp vụ mà cấp trên, cơ quan tài chính thống kê cung cấp

- Kế toán tiền mặt và tiền gửi ngân hàng: có nhiệm vụ ghi chép đầy đủ tình hình

biến động của các khoản tiền tại quỷ và tiền gửi ngân hàng tại ngân hàng Khinhận được giấy báo nợ hay giấy báo có kế toán có trách nhiệm kiểm tra, đối chiếuvới chứng từ gốc kèm theo để ghi sổ kế toán

- Kế toán tiền lương:

+ Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời và đầy đủ tình hình hiện có và sự biến động về số lượng và chất lượng lao, tình hình sử dụng thời gian và kết quả lao động toàn thể nhân viên công ty

+ Tính toán chính sách, chế độ chính sách tiền lương, các khoản trợ cấp phải trảcho người lao động Đồng thời phản ánh kịp thời, đầy đủ tình hình thanh toán vớingười lao động

Kế toán trưởng

Kế toán

+ Thực hiện chấp hành các chính sách, chế độ về lao động tiền lương Các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.

+ Tính toán phân bổ chính xác các khoản tiền lương và trích theo lương vào chi phí sản xuất kinh doanh

+ Lập báo cáo về tiền lương, trích theo lương, phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lương và BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN

- Kế toán công nợ: Có nhiệm vụ theo dõi chi tiết công nợ phải thu và phải trả của

từng khách hàng trên TK 131 và TK 331, cuối mỗi tháng lên bảng thanh toán lương cho nhân viên Hàng tuần báo cáo kế toán trưởng về những khách hàng đang nợ quá hạn để ngưng xuất hàng nhằm đảm bảo vòng quay vốn

- Kế toán vật tư:

+ Theo dõi tình hình xuất nhập tồn hàng hóa, danh mục hàng hóa hàng mẫu,

cũng như vật liệu đi kèm có liên quan đến sản phẩm nhập về như nhãn hiệu bao bì…

+ Tính toán, phân bổ vật liệu dùng cho đúng đối tượng, phân bổ đúng chi phí + Thường xuyên kiểm tra mức dự trử vật liệu hàng hóa, thực hiện công tác

kiểm kê thường xuyên để nhanh chóng phát hiện kịp thời vật liệu, hàng hóa ứ đóng, kếm phẩm chất, ngày hết hạn sử dụng… Từ đó có biện pháp giải quyết để thu hồi vốn nhanh chóng hạn chế thiệt hại

+ Ngoài ra, nhân viên này còn đảm nhận việc báo cáo thuế hàng tháng và theo

dõi nộp thuế theo đúng cơ quan quy định

- Thủ quỹ : quản lí tiền mặt của công ty, thu và chi tiền mặt khi có lệnh Hàng

tháng phải kiểm kê số tiền thu hiện thu và chi đối chiếu với sổ sách các bộ phận

có liên quan

GVHD: TS Trần Phước SVTH: Lê Thị Hồng

2.1.3 CHÍNH SÁCH KẾ TỐN ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY:

2.1.3.1 Hình thức kế tốn áp dụng tại cơng ty: Nhật ký chung

SƠ ĐỒ HẠCH TỐN NHẬT KÝ CHUNG

Ghi chú:

: ghi hàng ngày (định kỳ)

: ghi vào cuối tháng

: đối chiếu, kiểm tra

- Trình tự ghi sổ mà cơng ty áp dụng:

+ Theo hình thức này, hàng ngày kế tốn tập hợp, kiểm tra và phân loại chứng từ kế

tốn sau đĩ làm căn cứ để ghi vào sổ kế tốn chi tiết, nhật ký chung

+ Dựa vào số liệu từ sổ nhật ký chung kế tốn ghi vào sổ cái từng tài khoản chi tiết + Cuối kỳ lập bảng cân đối số phát sinh tổng hợp số liệu ghi chép của kế tốn, đối

chiếu giữa sổ cái, nhật ký và chứng từ sau khi số liệu đã chính xác thì tiến hành lập báo cáo tài chính

Chứng từ kế toán

Sổ Nhật ký

Sổ, Thẻ kếtoán chi tiết

Sổ cái

Bảng Tổnghợp chi tiết

Bảng cân đối sốphát sinh

Báo cáo tài chính

2.1.3.2 Phương pháp kế toán hàng tồn kho:

- Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Gía thực tế

- Phương pháp xác định hàng tồn kho cuối kỳ: Bình quân gia quyền

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên

2.1.3.3 Phương pháp nộp thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ

2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI SÔNG BIỂN HỒNG NGỌC 2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

(2) Sổ cái tài khoản 511 – “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”(xem PL 2)

(3) Sổ chi tiết tài khoản 511–“doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” (xem PL2)

2.2.1.3 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ TK 5111 – doanh thu bán hàng

+ TK 5113 – doanh thu cung cấp dịch vụ

2.2.1.4 Các nghiệp vụ kinh tế cụ thể tại công ty:

 Căn cứ vào PT 301, ngày 01/12/2009 Công ty thu tiền vận chuyển hàng choDNTN Hồng Quốc, thuế VAT 5%.(xem phụ lục 1-1.1)