Đánh giá thực trạng đóng thuế, trốn thuế của các doanh nghiệp ở Việt Nam giai đoạn hiện nayTRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA HTTT KINH TẾ THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ BÀI THẢO LUẬN HỌC PHẦN NHẬP MÔN TÀI CHÍNH – TIỀN TỆ Đề tài Đánh giá thực trạng đóng thuế, trốn thuế của các doanh nghiệp ở Việt Nam gia.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA HTTT KINH TẾ & THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ BÀI THẢO LUẬN HỌC PHẦN: NHẬP MƠN TÀI CHÍNH – TIỀN TỆ Đề tài: Đánh giá thực trạng đóng thuế, trốn thuế doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn Giảng viên hướng dẫn: ThS.Lê Thuỳ Dương Lớp học phần: 2334EFIN2811 Nhóm thực hiện: 07 Hà Nội, 2023 BẢNG ĐÁNH GIÁ VÀ PHÂN CÔNG NHIỆM VỤ STT Thành viên Chức Nhiệm vụ Thái độ vụ 61 62 63 tham gia làm việc Nguyễn Trúc Nhóm Nguyên nhân, Mai trưởng Thực trạng Đinh Thị Minh Thành Lý thuyết, Hồn thành cơng việc thời viên Thực trạng gian đảm bảo chất lượng Thành Lý thuyết Hồn thành cơng việc thời Lưu Ngọc Minh viên 64 65 66 67 68 Phạm Huyền Thành My viên Lê Thị Thanh Thành Ngân viên Nguyễn Hữu Thành Nghĩa viên Nguyễn Hồng Thành Ngọc viên Đàm Thị Nhàn Thành gian đảm bảo chất lượng Thực trạng Hồn thành cơng việc thời gian đảm bảo chất lượng Kiến nghị Hồn thành cơng việc thời gian đảm bảo chất lượng Kiến nghị Hoàn thành công việc thời gian đảm bảo chất lượng Lý thuyết Hồn thành cơng việc thời gian đảm bảo chất lượng Thực trạng Hồn thành cơng việc thời viên 69 70 Lê Thị Hồng Thành Nhung viên Nguyễn Thị Thành Hồng Nhung viên Điểm gian đảm bảo chất lượng Thực trạng Hồn thành cơng việc thời gian đảm bảo chất lượng Thực trạng Hồn thành cơng việc thời gian đảm bảo chất lượng LỜI MỞ ĐẦU Đối với quốc gia thuế ln đóng vai trị quan trọng chiếm phần lớn tổng thu ngân sách nhà nước (NSNN) Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu cấu trúc khoản thuế Việc nâng cao hiệu thu thuế để đồng thời vừa đảm bảo mục tiêu thu NSNN, vừa tạo mơi trường thuận lợi thuế, giảm chi phí tn thủ cho người nộp thuế, chủ đề thời thu hút quan tâm cấp, ngành xã hội Tại Việt Nam, tình trạng trốn thuế, gian lận thuế diễn phổ biến nhiều trường hợp chậm phát nên gây thất thu NSNN Trốn thuế nhìn chung tượng kinh tế - xã hội phức tạp, ảnh hưởng không Việt Nam mà hầu hết tất quốc gia giới Đây đề tài cho nhiều nghiên cứu với mục đích hiểu chế, nguyên nhân tìm giải pháp để hạn chế, ngăn chặn tình trạng trốn thuế Vì vậy, qua rà soát, việc đánh giá hiệu thu thuế Việt Nam nội dung cần nghiên cứu, có ý nghĩa lý luận thực tiễn trước yêu cầu nâng cao hiệu thu thuế đặt MỤC LỤC BẢNG ĐÁNH GIÁ VÀ PHÂN CÔNG NHIỆM VỤ LỜI MỞ ĐẦU .2 I TỔNG QUAN LÝ THUYẾT 1.1 Khái niệm thuế, đóng thuế, trốn thuế 1.2 Các đặc trưng 1.3 Vai trò .4 1.4 Các yếu tố cấu thành .6 1.5 Phân loại 1.6 Khái quát loại thuế doanh nghiệp cần đóng 10 II THỰC TRẠNG ĐÓNG THUẾ, TRỐN THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 10 2.1 Thực trạng đóng thuế doanh nghiệp .10 2.1.1 Thực trạng .10 2.1.2 Đánh giá chung thực trạng đóng thuế 13 2.1.3 Nguyên nhân thất thu thuế 14 2.2 Thực trạng gian lận thuế, trốn thuế doanh nghiệp 15 2.2.1 Thực trạng .15 2.2.2 Đánh giá chung thực trạng trốn thuế 19 2.2.3 Nguyên nhân thực trạng trốn thuế 19 III ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ .20 KẾT LUẬN .24 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 25 DANH MỤC BẢNG BIỂU .26 I TỔNG QUAN LÝ THUYẾT 1.1 Khái niệm thuế, đóng thuế, trốn thuế Thuế khoản thu bắt buộc, khơng bồi hồn trực tiếp Nhà nước tổ chức cá nhân nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước lợi ích chung Đóng thuế việc cá nhân, doanh nghiệp phải nộp tiền tài sản cho nhà nước để đáp ứng khoản chi phí cơng cộng hỗ trợ cho giáo dục, y tế, an ninh quốc phòng, xây dựng sở hạ tầng,… Đóng thuế nghĩa vụ pháp lý mà người phải thực để đảm bảo tính cơng chia sẻ trách nhiệm cho hoạt động xã hội Trốn thuế hành vi xâm phạm sách thuế Nhà nước thơng qua việc chủ thể khơng hồn thành hồn thành không đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế Trốn thuế hành vi nguy hiểm cho xã hội, xâm phạm chế độ quản lí kinh tế Nhà nước Trốn thuế việc thực phương thức mà pháp luật không cho phép để giảm số thuế phải nộp khơng nộp thuế, ví dụ bán hàng mà khơng xuất hố đơn để giảm doanh thu hay tạo thơng tin khơng có thật mua hố đơn để tăng chi phí nhằm khấu trừ thuế, tạo hồ sơ giả để hoàn thuế giá trị gia tăng,… 1.2 Các đặc trưng Các khoản thu thuế tập trung vào Ngân sách nhà nước khoản thu nhập nhà nước hình thành trình nhà nước tham gia phân phối cải xã hội hình thức giá trị (1) Thuế tiền đề cần thiết để trì quyền lực trị thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước (2) Thuế dựa vào thực trạng kinh tế (GDP, số giá tiêu dùng, số giá sản xuất, thu nhập, lãi suất, ) (3) Thuế thực theo ngun tắc hồn trả khơng trực tiếp chủ yếu 1.3 Vai trị Thuế khơng đơn nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước mà thuế gắn liền với vấn đề tăng trưởng kinh tế, công phân phối ổn định xã hội Trong phạm vi nghiên cứu vấn đề tài ngân sách nhà nước, xem xét thuế với vai trò là: (1) Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước; (2) Kích thích tăng trưởng kinh tế; (3) Điều chỉnh thu nhập (1) Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước: Là vai trò thuế Mỗi loại thuế mà nhà nước ban hành nhằm vào mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Trong kinh tế thị trường vai trò thuế bậc thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Vai trò tạo nguồn thu thuế xuất phát từ yêu cầu quyền lực nhà nước xã hội Nhà nước với quyền lực trị ban hành loại thuế với mức thuế suất tuỳ ý Tuy nhiên, xét mục đích lâu dài định loại thuế, thuế suất, đối tượng chịu thuế phủ khơng đơn thỏa mãn nhu cầu tăng thu ngân sách nhà nước, mà phải thỏa mãn đồng thời yêu cầu tăng trưởng kinh tế điều chỉnh thu nhập Việc đáp ứng ba u cầu địi hỏi phủ phải tính tốn, cân nhắc kỹ lưỡng ban hành loại thuế, nguồn thu thuế bắt nguồn từ thu nhập quốc dân, khả động viên thuế phụ thuộc chủ yếu vào phát triển sản xuất, hiệu sản xuất Như vậy, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước vai trò thuế Tuy nhiên để phát huy tốt vai trò cần phải đặt thuế mối quan hệ với tăng trưởng kinh tế thực công xã hội, tăng trưởng kinh tế thực công xã hội sở tồn phát triển thuế (2) Vai trò kích thích tăng trưởng kinh tế: vai trị khơng phần quan trọng sách thuế ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập, giá cả, quan hệ cung cầu, cấu đầu tư đến phát triển suy thoái kinh tế Việc có ngành kinh tế tác động đến tăng trưởng kinh tế lại không nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế quan tâm lợi nhuận khơng cao, cần có đầu tư nhà nước đòi hỏi phải huy động thuế tỷ lệ tương đối cao số ngành có điều kiện thuận lợi thời kỳ định tỷ lệ thuế tương đối thấp ngành thuận lợi nhằm tạo sở hạ tầng cho kinh tế Đồng thời, việc phân biệt thuế suất loại sản phẩm, ngành hàng góp phần điều chỉnh giá cả, quan hệ cung cầu hướng dẫn nhà đầu tư bỏ vốn vào đầu tư sản phẩm, ngành hàng theo định hướng nhà nước việc ưu đãi thuế góp phần kích thích tăng trưởng kinh tế (3) Vai trị điều tiết thu nhập, thực cơng xã hội: Trong kinh tế thị trường, can thiệp nhà nước, để thị trường tự điều chỉnh phân phối cải thu nhập mang tính tập trung cao tạo hai cực đối lập nhau: thiểu số người giàu có lên nhanh chóng, cịn sống đại phận dân chúng mức thu nhập thấp Bởi cần có can thiệp nhà nước vào qúa trình phân phối thu nhập, can thiệp đặc biệt hiệu qủa cách sử dụng công cụ thuế Với sắc thuế như: Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập theo hướng thuế đánh cao vào hàng hóa dịch vụ cao cấp, người có thu nhập cao nhằm điều tiết bớt thu nhập doanh nghiệp, cá nhân có thu nhập cao Đồng thời thuế đánh thấp vào hàng hóa dịch vụ cần thiết cho đại phận dân chúng (Ví dụ: thuế tiêu thụ đặc biệt thuế suất 75% rượu từ 40 độ trở lên, thuế suất 15% rượu thuốc Bia chai, bia hộp, bia tươi thuế suất 75% bia thuế suất 30% ) Như vậy, việc qui định đối tượng chịu thuế, thuế suất ngành hàng bên cưỡng chế bên nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội định Chính sách thuế phải xác định khung giới hạn phân phối lại mà độ nhạy cảm tăng trưởng bị hạn chế, nhà kinh doanh sẳn sàng đóng góp phần thu nhập cho xã hội mà không làm suy giảm tăng trưởng doanh nghiệp thông qua phản ứng doanh nghiệp thuế suất loại thuế có điều chỉnh cho phù hợp 1.4 Các yếu tố cấu thành Mỗi sắc thuế cấu thành yếu tố sau: (1) Tên gọi Tên gọi sắc thuế thể đối tượng tác động sắc thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế Ví dụ, thuế “giá trị gia tăng” cho ta thấy loại thuế đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ sau lần chúng luân chuyển; thuế “thu nhập doanh nghiệp” đánh thu nhập doanh nghiệp; thuế “tiêu thụ đặc biệt” đánh vào việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đặc biệt sản xuất nhập (2) Đối tượng nộp thuế đối tượng miễn thuế Yếu tố xác định rõ tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải kê khai nộp loại thuế tổ chức, cá nhân kê khai nộp loại thuế (đối tượng miễn nộp thuế) theo quy định luật thuế (3) Cơ sở thuế (tax base) Yếu tố xác định rõ thuế tính Tuỳ theo mục đích tính chất sắc thuế, sở thuế khoản thu nhập nhận kỳ tính thuế tổ chức, cá nhân (ví dụ, sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp tổng thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ) Cơ sở thuế tổng trị giá hàng hố, dịch vụ tiêu thụ kỳ thuế đánh vào hàng hố, dịch vụ (ví dụ, sở tính thuế doanh thu tổng doanh thu nhận kỳ tính thuế; sở tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá sản xuất nước giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng ) (4) Mức thuế, thuế suất Mức thuế, thuế suất yếu tố quan trọng sắc thuế, nói, “linh hồn” sắc thuế, phản ánh yêu cầu mức độ động viên Nhà nước sở tính thuế, đồng thời mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế Có loại mức thuế - thuế suất sau đây: - Mức thuế cụ thể (tuyệt đối): Mức thu thuế ấn định mức tuyệt đối dựa sở thuế Ví dụ, thuế mơn quy định thu theo mức 3.000.000 đ/năm sở kinh doanh hạch tốn độc lập có mức vốn đăng ký 10 tỷ đồng, thu theo mức 1.000.000 đ/năm sở kinh doanh có vốn đăng ký tỷ đồng - Thuế suất định: Thuế suất xác định tỷ lệ phần trăm định sở tính thuế, khơng thay đổi theo quy mơ sở tính thuế Ví dụ, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% thu nhập chịu thuế; thuế tiêu thụ đặc biệt quy định thuế suất dịch vụ kinh doanh vũ trường, masage, karaoke 30% - Thuế suất luỹ tiến: Thuế suất tăng dần theo tăng lên sở tính thuế (thường thu nhập chịu thuế trị giá tài sản chịu thuế) Có hai loại thuế suất luỹ tiến: Thuế suất luỹ tiến phần thuế suất luỹ tiến toàn phần Thuế suất luỹ tiến phần: Biểu thuế gồm nhiều bậc, ứng với bậc mức thuế suất tương ứng, theo đó, thuế suất tăng dần theo bậc thuế Thuế tính phần theo bậc thuế mức thuế suất tương ứng bậc, số thuế phải nộp tổng số thuế tính cho bậc Thuế suất luỹ tiến toàn phần: Biểu thuế gồm nhiều bậc, ứng với bậc mức thuế suất thuế suất tăng dần theo tăng sở tính thuế Số thuế phải nộp tính cách lấy tồn sở thuế áp dụng mức thuế suất tương ứng - Biểu thuế: Biểu thuế bảng tổng hợp thuế suất mức thuế định sắc thuế Ví dụ, biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; biểu thuế thu nhập cá nhân; biểu thuế tiêu thụ đặc biệt (5) Chế độ miễn, giảm thuế Miễn, giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định số sắc thuế, theo đó, quy định cụ trường hợp, đối tượng nộp thuế phép miễn thuế giảm bớt nghĩa vụ thuế so với thơng thường (vì số lý khách quan bất khả kháng thiên tai, địch hoạ tai nạn bất ngờ, số lý nhằm thực sách xã hội Nhà nước ) Trong loại thuế, chế độ quy định điều kiện, thủ tục, thẩm quyền xét miễn, giảm thuế (6) Trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Yếu tố quy định trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế trình thi hành luật thuế, ví dụ như, nghĩa vụ đăng ký, kê khai, thu nộp thuế; nghĩa vụ thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; nghĩa vụ khai báo, cung cấp thông tin cần thiết cho việc tính thu thuế Việc quy định trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế mặt, nhằm nâng cao ý thức tự giác chấp hành luật thuế, đưa việc thực thi luật thuế vào nề nếp, kỷ cương; mặt khác, sở pháp lý để xử lý vi phạm thuế, đảm bảo kiểm soát, quản lý quan thuế trình chấp hành luật thuế chặt chẽ, kịp thời (7) Thủ tục kê khai, thu nộp, tốn thuế Quy định rõ hình thức thu nộp, thủ tục thu nộp, kê khai, toán thuế, thời gian thu nộp nhằm đảm bảo minh bạch, rõ ràng sách, tạo sở pháp lý để xử lý trường hợp vi phạm luật thuế Ngoài yếu tố đây, sắc thuế quy định rõ trách nhiệm quyền hạn quan thuế quan liên quan trình thi hành luật thuế; hình thức vi phạm hành biện pháp xử lý vi phạm hành 1.5 Phân loại Để phục vụ cho công tác nghiên cứu, đánh giá phân tích q trình vận dụng quản lý loại thuế địi hỏi phải phân loại thuế Có cách phân loại thuế sau: (1) Phân loại thuế theo tính chất: Với cách phân loại thuế chia thành hai nhóm lớn: - Nhóm thuế trực thu: loại thuế mà nhà nước thu trực tiếp vào pháp nhân hay thể nhân có tài sản thu nhập qui định nộp thuế Đây loại thuế mà người nộp thuế người chịu thuế họ khơng có khả thu hồi lại tiền thuế cách chuyển gánh nặng thuế sang người khác Ví dụ như: Thuế thu nhập cá nhân, thuế nhà đất - Nhóm thuế gián thu: loại thuế đánh vào giá trị hàng hoá lưu chuyển thị trường, loại thuế mà người trực tiếp nộp thuế người chịu thuế, cấu thành giá hàng hoá dịch vụ người tiêu dùng người chịu thuế Người nộp thuế gián thu chẳng qua nộp hộ người tiêu dùng Ví dụ như: V.A.T, thuế tiêu thụ đặc biệt Cách phân loại thuế theo tính chất cho thấy vai trò loại thuế phân phối điều tiết thu nhập chủ thể xã hội, phản ảnh mối tương quan thuế trực thu thuế gián thu tổng thu nhập thuế ngân sách nhà nước có ý nghĩa việc hệ thống hóa cách khoa học sắc thuế phục vụ cho việc nghiên cứu thiết kế sách thuế (2) Phân loại thuế theo đối tượng đánh thuế: Theo cách phân loại hệ thống thuế chia thành: - Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng (V.A.T) - Thuế đánh vào sản phẩm Ví dụ: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập - Thuế đánh vào thu nhập Ví dụ: Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân - Thuế đánh vào tài sản Ví dụ: Thuế nhà đất, thuế trước bạ - Thuế đánh vào tài sản thuộc sở hữu nhà nước Ví dụ: Thuế tài nguyên Việc phân loại thuế theo đối tượng vừa phát huy tác dụng riêng loại thuế, vừa hỗ trợ cho để bảo đảm thực chức toàn diện hệ thống thuế Thu hồi vốn, thu cổ tức, lợi nhuận, lợi nhuận sau thuế, chênh lệch thu chi ngân sách nhà nước tăng 17% chủ yếu tình hình sản xuất kinh doanh doanh nhiệp năm 2022 có hồi phục Đáng kể, khoản thu trực tiếp từ hoạt động sản xuất kinh doanh khu vực kinh tế thu từ khu vực doanh nghiệp nhà nước đạt 114,3% dự toán, tăng 7,4% so với năm trước; Thu từ khu vực doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đạt 117,6% dự tốn, tăng 11,5%; Thu từ khu vực kinh tế quốc doanh đạt 121,5% dự toán, tăng 5,9% Với số thống kê, chứng tỏ doanh nghiệp nhận thức vai trò, ý thức trách nhiệm tầm quan trọng việc đóng thuế thu nhập theo quy định pháp luật Các DN nỗ lực phấn đấu vượt qua khó khăn, dịch bệnh để phục hồi phát triển sản xuất kinh doanh, làm sở để hoàn thành vượt mức tiêu nộp ngân sách hàng năm Đây nguồn ngân sách to lớn góp phần quan trọng vào việc thực thắng lợi mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội đất nước, tạo động lực thúc đẩy kinh tế theo xu hướng hội nhập giới Bên cạnh tích cực đóng thuế, thấy, xảy tình trạng doanh nghiệp “chây ì” nợ thuế Theo thống kê từ Tổng cục Thuế Việt Nam, số liệu nợ thuế doanh nghiệp Việt Nam tình trạng tăng cao gây ảnh hưởng đáng kể đến ngân sách quốc gia Tổng số tiền nợ thuế doanh nghiệp Việt Nam tính đến cuối năm 2020 khoảng 88.4 nghìn tỷ đồng (tương đương với 3.8 tỷ USD), tăng 7.6% so với năm trước Trong đó, doanh nghiệp khu vực TP Hồ Chí Minh đứng đầu số tiền nợ thuế với 29.3 nghìn tỷ đồng, Hà Nội với 22.3 nghìn tỷ đồng Bình Dương với 6.7 nghìn tỷ đồng Theo phân loại Tổng cục Thuế, doanh nghiệp nhà nước chiếm khoảng 37.5% tổng số nợ thuế doanh nghiệp nước ngồi chiếm khoảng 28.3% Cụ thể, tính đến thời điểm 31/5/2021, Cục thuế TP Hà Nội vừa công khai đích danh 916 doanh nghiệp nợ thuế với tổng số nợ 397,4 tỷ đồng Trong đó, có 165 người nộp thuế nợ khó thu với số nợ 42,2 tỷ đồng Đứng đầu danh sách Công ty Cổ phần Giải pháp Kỹ thuật Viễn thông (Mã số thuế: 0104778718) nợ gần tỷ đồng, Công ty Trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ Giải trí Thùy Linh (Mã số thuế: 0104609935) với số tiền nợ gần tỷ đồng… (Theo VnEconomy) Việc nợ thuế doanh nghiệp Việt Nam tình trạng tăng cao, gây ảnh hưởng đến ngân sách quốc gia kinh tế đất nước Việc tăng cường công tác quản lý 12 thuế, kiểm tra, giám sát đưa sách hỗ trợ cho doanh nghiệp gặp khó khăn giải pháp để giảm thiểu tình trạng nợ thuế 2.1.2 Đánh giá chung thực trạng đóng thuế 2.1.2.1 Thành tựu Có thể thấy, giai đoạn 2019-2020, với việc đẩy mạnh cải cách thể chế quản lý Thuế, phương thức quản lý Thuế chuyển mạnh sang thực theo chế hậu kiểm, quản lý dựa rủi ro tăng cường ứng dụng cơng nghệ thơng tin Cùng với đó, thực đẩy mạnh việc sử dụng hóa đơn điện tử, giúp Việt Nam trở thành bốn quốc gia khu vực Đơng Nam Á có cải thiện vượt bậc mức độ thuận lợi thực nghĩa vụ thuế Hệ thống văn pháp luật liên quan đến sách thuế TNDN đầy đủ, từ hồn thiện khung pháp lý chắn, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế đáp ứng mục tiêu đề Chính sách ngày cơng khai, minh bạch, đơn giản, đồng với hệ thống pháp luật có liên quan phù hợp với thực tiễn Chính sách thuế TNDN hành góp phần thực định hướng phát triển Đảng Nhà nước: tiếp tục tạo mơi trường đầu tư, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh thuận lơi, đảm bảo công bằng, bình đẳng cạnh tranh thành phần kinh tế; điều tiết hầu hết khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, qua góp phần tạo nguồn thu cho NSNN; giúp doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy để đẩy mạnh đầu tư phát triển, từ nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp nước nước ngồi góp phần hồn thiện khung kinh tế vĩ mô, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia Số thu thuế TNDN tăng dần qua năm Nguồn thuế thu từ doanh nghiệp đánh giá nguồn thu quan trọng nhất, nguồn tài chủ yếu ngân sách nhà nước Giai đoạn năm 2019-2022, bùng phát dịch bệnh Covid ảnh hưởng nặng nề đến doanh nghiệp Tuy vậy, doanh nghiệp tích cực thực tốt sách pháp luật thuế, nỗ lực phấn đấu vượt qua khó khăn, dịch bệnh để phục hồi phát triển sản xuất kinh doanh làm sở để hoàn thành vượt mức tiêu nộp ngân sách nhà nước hàng năm Qua số liệu phân tích thấy thuế TNDN tương đối ổn định qua năm 13 2.1.2.2 Hạn chế Mặt tích cực nay, có nhiều doanh nghiệp với số lý khác nhau, dẫn đến tình trạng nợ thuế mà khơng đủ khả khơng chịu hồn thành nghĩa vụ đóng thuế khơng giải thể doanh nghiệp Theo thống kê, có đến hàng chục nghìn doanh nghiệp tình trạng nợ thuế, với số thuế nợ lên đến hàng trăm tỷ đồng Việc nợ thuế doanh nghiệp Việt Nam tình trạng tăng cao, gây ảnh hưởng đến ngân sách quốc gia kinh tế đất nước Trước hết làm giảm nguồn thu ngân sách, có nhiều nợ thuế, ngân sách nhà nước không thu đủ tiền để đầu tư vào lĩnh vực cần thiết giáo dục, y tế, an ninh, quốc phòng… Điều dẫn đến ngân sách nhà nước giảm sút, gây khó khăn việc hồn thành mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Nợ thuế làm tăng chi phí quản lý thuế khiến quan thuế phải sử dụng thêm nhân lực, thời gian tiền bạc để xử lý vấn đề liên quan đến nợ thuế, từ tăng chi phí quản lý thuế Tiếp theo làm tăng rủi ro tài chính, nợ thuế dạng nợ ngân sách nhà nước Việc chậm thu hồi nợ thuế làm tăng rủi ro tài cho ngân sách nhà nước, từ ảnh hưởng đến khả vay vốn nhà nước sách tài khóa khác Và nhiều hệ lụy khác ảnh hưởng tiêu cực đến nguồn thu ngân sách nhà nước khoản chi cho xã hội 2.1.3 Nguyên nhân thất thu thuế Thất thu thuế sách: Một là, sách thuế chưa bao quát hết nguồn thu: số khoản thu số đối tượng chưa sách thuế điều tiết điều gây thất thu thuế tiềm Hai là, số điểm quy định sách thuế chưa rõ ràng, gây nhiều tranh cãi làm sở cho việc trốn, tránh thuế Thất thu quản lý: Loại thất thu trình độ quản lý quan thuế chưa đồng chuyên nghiệp; cán thuế không giữ vững phẩm chất đạo đức, nghề nghiệp; phối hợp với quan liên quan chưa ăn khớp; công tác tra, kiểm tra chưa tiến hành liên tục; hướng dẫn thủ tục hành chính, giải đáp thắc mắc không rõ ràng Thất thu nguyên nhân khách quan: Đây loại thất thu nguyên nhân không thuộc ý muốn chủ quan quan thuế quan liên quan như: trình độ hiểu biết người nộp thuế, điều kiện phát triển kinh tế – xã hội… 14 Thất thu trốn thuế: Đây hình thức thất thu hành vi trốn thuế người nộp thuế gây Nhiều đối tượng cố tình kê khai khơng số thuế phải nộp theo quy định pháp luật thực tế mà doanh nghiệp kinh doanh Thất thu khai thiếu thuế: Đây trường hợp thất thu người nộp thuế kê khai thiếu so với tài liệu hạch toán sổ kế toán Trường hợp này, người nộp thuế khơng cố tình che giấu để trốn thuế Thất thu tránh thuế: Đây trường hợp thất thu quy định pháp luật không chặt chẽ nên người nộp thuế lợi dụng để làm giảm số thuế phải nộp không vi phạm pháp luật 2.2 Thực trạng gian lận thuế, trốn thuế doanh nghiệp 2.2.1 Thực trạng Gian lận thuế chủ đề quan tâm nhiều khơng Việt Nam mà cịn nhiều quốc gia giới Việc gian lận thuế dẫn đến thất thu ngân sách nhà nước (NSNN), ảnh hưởng đến kế hoạch chi tiêu NSNN phủ, chí gây hậu nghiêm trọng cho quốc gia Mặc dù Việt Nam có nỗ lực định vấn đề quản lý thuế gian lận thuế ngày diễn biến tinh vi phức tạp Hình 2.1 Tình hình vi phạm thuế TNDN giai đoạn 2013-2021 (Nguồn: Tổng cục Thuế) Theo số liệu Tổng cục Thuế cho thấy, giai đoạn 2013- 2021, công tác tra, kiểm tra ngành Thuế phát có tổng số 642.423 doanh nghiệp vi phạm thuế với 15 tổng số thuế thu 35.992,09 tỷ đồng giảm lỗ 185.002,2 tỷ đồng Trong suốt giai đoạn này, số doanh nghiệp vi phạm tăng mạnh, từ 31.759 doanh nghiệp năm 2013 lên 103.211 doanh nghiệp năm 2020 95.936 doanh nghiệp năm 2021; lượng giảm lỗ tăng mạnh, từ 10.841,9 tỷ đồng năm 2013 lên 40.914,56 tỷ đồng năm 2021, góp phần làm tăng số thuế cho NSNN từ 1.783,07 tỷ đồng (0,37% tổng thu thuế) năm 2013 lên 7.144,73 tỷ đồng (0,77 tổng thu thuế hay 2,85% tổng số thu từ thuế TNDN) năm 2021 Tình trạng trốn thuế cịn diễn phổ biến doanh nghiệp nước thơng qua hình thức thành lập cơng ty con, cơng ty thành viên mua bán hóa đơn khống từ doanh nghiệp khác Thực tế, dự số liệu Bảng 2.2 thấy rõ tỷ trọng thuế TNDN tổng thu thuế có xu hướng giảm dần, từ 33,9% năm 2013 xuống khoảng 24,7% năm 2019, số doanh nghiệp đăng ký thành lập lại tăng nhanh giai đoạn Hình 2.2 Cơ cấu thu ngân sách Việt Nam giai đoạn 2013 – 2019 Việc doanh nghiệp kê khai lỗ nhiều năm liên tiếp để trốn đóng thuế TNDN phổ biến, điển hình doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) Trung bình giai đoạn 2013 – 2019, năm mức thuế thất thu từ khu vực FDI (so với DNNN) lên tới – nghìn tỷ đồng, tương đương khoảng 3,4 – 4,0% số thu thuế TNDN Trong đó, số tương ứng khu vực doanh nghiệp nhà nước cao đơi chút, khoảng gần 10 nghìn tỷ đồng, tương đương 4,6% số thu thuế TNDN Tuy nhiên, tính bình quân doanh nghiệp, mức thất thu thuế từ doanh nghiệp FDI cao gấp vài chục lần so với doanh nghiệp nhà nước 16 Theo báo cáo Cục Đầu tư Nước ngoài, Việt Nam đánh giá kinh tế hội nhập hệ số tương quan tiết kiệm nước đầu tư thấp (-0.06) suốt 20 năm qua Lượng vốn FDI chảy vào Việt Nam liên tục tăng suốt giai đoạn vừa qua Điều đáng ý có tới khoảng 28% dịng vốn đến từ vùng lãnh thổ có mức thuế TNDN thấp (Bảng 2.3) giai đoạn vừa qua Singapore, Hồng Kông, Quần đảo Virgin thuộc Vương Quốc Anh, Quần đảo Cayman, Do vậy, doanh nghiệp đa quốc gia đến từ nước vùng lãnh thổ kể có hành vi chuyển lợi nhuận từ Việt Nam sang nơi nhằm giảm bớt mức thuế đáng phải nộp Việt Nam Hình 2.3 Thuế suất TNDN phổ thơng số nước đầu tư vào Việt Nam (%) Theo số liệu toán ngân sách nhà nước năm 2019 – 2020 Bộ tài chính, thấy, giai đoạn số lượng doanh nghiệp đăng kí thành lập tăng Tính chung năm 2020, nước có 134,9 nghìn doanh nghiệp đăng ký thành lập (Theo Bộ Kế hoạch Đầu tư) thu NSNN từ doanh nghiệp chưa đạt kỳ vọng dự tốn ban đầu (thậm chí giảm thu so với năm trước) Ngoài nguyên nhân khách quan ảnh hưởng từ dịch bệnh, hay hoạt động kinh doanh doanh nghiệp chưa ổn định việc trốn thuế “góp phần” khơng nhỏ làm giảm tổng thu NSNN từ doanh nghiệp 2019 ND 2020 Dự toán DNNN DNVDTNN Quyết toán DNN DNVDTNN N 17 Dự toán Quyết toán DNN DNVDTN DNN DNVDTN N N N N TND 60.984 98.261 52.400 92.606 61.780 106.739 49.195 94.897 N Bảng 2.4 Số liệu toán NSNN năm 2019 – 2020, Theo Bộ Tài Dưới vài vụ trốn thuế tiêu biểu phanh phui thời gian gần gây xáo động dư luận, điển hình: Năm 2019, Tập đoàn Asanzo bị phạt 68,57 tỉ đồng thực hành vi trốn thuế chiêu thức khác để ngồi sổ kế tốn, khơng xuất hóa đơn, sử dụng bất hợp pháp hóa đơn… Cụ thể, tập đoàn Asanzo sở sản xuất mặt hàng điều hịa nhiệt độ có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống (thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB) có dán tem Asanzo bao bì in nhãn hiệu Asanzo (mua linh kiện từ công ty th bên ngồi gia cơng phần phần cịn lại tự sản xuất, lắp ráp không ghi chép sổ kế tốn) Tập đồn Asanzo sử dụng bất hợp pháp hóa đơn (hóa đơn ghi mặt hàng điều hòa nhiệt độ nội dung thực linh kiện điều hịa nhiệt độ) để hạch tốn đầu vào thành phẩm khai thuế hoạt động thương mại, mà không khai thuế TTĐB Tổng số thuế trốn gồm thuế TTĐB 9,7 tỉ đồng Năm 2021, Phòng Cảnh sát kinh tế Công an tỉnh Hải Dương điều tra công khai vụ trốn thuế “Mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước” xảy Công ty TNHH MTV Quốc tế Hồng Anh Trong năm 2018 để Cơng ty Hồng Anh có đủ đất sét bán cho Cơng ty Cổ phần Viglacera Tiên Sơn, chủ sở hữu công ty – ông Lê Hoàng Hải bàn với bà Bùi Thị Vân Anh mua gom đất sét trơi nổi, khơng có hóa đơn, chứng từ chứng minh nguồn gốc hợp pháp khu vực TP Chí Linh thị xã Kinh Mơn thuộc tỉnh Hải Dương Để có hóa đơn, chứng từ kê, khai hàng hóa, dịch vụ đầu vào, từ tháng năm 2018 đến tháng 12 năm 2018, bà Vân Anh mua 22 tờ hóa đơn GTGT Công ty TNHH với nội dung bán đất sét loại vận chuyển đất th cho Cơng ty Hồng Anh, tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ ghi 22 tờ hóa đơn GTGT 9.762.685.000 đồng (chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng - GTGT) để sử dụng hạch tốn kê khai thuế cho Cơng ty Hoàng Anh Chi cục Thuế TP Hải Dương Tại kết luận giám định nêu rõ hành vi công ty gây thiệt hại tiền thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2018 phải nộp ngân sách Nhà nước 1.952.537.000 đồng; làm thiệt hại tiền thuế GTGT phải nộp ngân sách Nhà nước 969.795.891 đồng; làm giảm số thuế GTGT khấu trừ tháng 11 năm 2020 chuyển kỳ sau 6.472.609 đồng 18 2.2.2 Đánh giá chung thực trạng trốn thuế Gian lận thuế chủ đề quan tâm nhiều khơng Việt Nam mà cịn nhiều quốc gia giới Việc gian lận thuế dẫn đến thất thu ngân sách nhà nước (NSNN), ảnh hưởng đến kế hoạch chi tiêu NSNN phủ, chí gây hậu nghiêm trọng cho quốc gia Mặc dù tại, giai đoạn nay, Nhà nước Việt Nam nỗ lực định vấn đề quản lý thuế, ban hành luật nghiêm hình phạt cho vấn đề trốn thuế, nhiên phát tồn nhiều doanh nghiệp vi phạm thuế TNDN với số tiền thuế thu lên đến hàng nghìn tỷ đồng năm Qua cơng tác kiểm tra ngành thuế phanh phui nhiều doanh nghiệp vi phạm, phần nhỏ Những hành vi gian lận thuế ngày diễn biến phức tạp, phạm vi ngày rộng, quy mô ngày lớn thủ đoạn ngày tinh vi như: giảm thiểu dàn xếp chênh lệch thuế quốc gia, hạn chế chuyển nợ quốc tế, lợi nhuận từ nước sang nước kia… Tình trạng trốn thuế khơng thể thống kê xác tỉ lệ số cụ thể nên giải triệt để hoàn toàn hành vi gian lận thuế 2.2.3 Nguyên nhân thực trạng trốn thuế Trốn thuế gây ảnh hưởng tiêu cực đến kinh tế để ngăn ngừa chống lại tượng cần hiểu rõ nguyên nhân việc trốn thuế Các nghiên cứu giới Việt Nam nhiều nguyên nhân dẫn đến việc người nộp thuế thực hành vi trốn thuế, bao gồm: Thứ nhất, thuế suất cao tạo tâm lý né tránh kê khai thu nhập chịu thuế hay giá tính thuế (đối với thuế nhập khẩu) Điều tạo hành vi chuyển giá doanh nghiệp đa quốc gia nhằm nộp thuế nước có thuế suất thấp hay che giấu khoản doanh thu, thu nhập thu nhập ngược lại ghi tăng chi phí doanh nghiệp khác Các cá nhân không kê khai khoản thu nhập khơng có chứng từ rõ ràng tạm khấu trừ thuế nguồn Các đơn vị nhập kê khai giá nhập thấp giá giao dịch để nộp thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng thấp Thứ hai, liên tục cải tiến, sửa đổi bổ sung luật thuế kẽ hở mà người nộp thuế nhắm vào để thực hành vi gian lận thuế Hành vi thực nhiều mua, bán hóa đơn để hợp thức hóa giao dịch; thành lập doanh nghiệp ma để bán hóa đơn sau bỏ trốn 19