LỜI MỞ ĐẦU Chuyên đề tốt nghiệp Đại Học Công Đoàn LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, nền kinh tế Việt Nam đang có những bước chuyển mình lớn, chúng ta đang trên con đường hội nhập với nền kinh tế lớn mạnh của thế g[.]
Chun đề tốt nghiệp Đại Học Cơng Đồn LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, kinh tế Việt Nam có bước chuyển lớn, đường hội nhập với kinh tế lớn mạnh giới, tỷ lệ tăng trưởng kinh tế cao, vị trí Việt Nam trường quốc tế ngày khẳng định Chủ trương hội nhập kinh tế phủ khuyến khích tạo điều kiện cho doanh nghiệp đẩy mạnh sản xuất – kinh doanh đặt nhiều thách thức khó khăn mà doanh nghiệp muốn tồn phát triển bền vững kinh tế thị trường phải vượt qua Cũng giống doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp xây dựng nguyên vật liệu yếu tố thiếu trình thi cơng, xây lắp Giá trị ngun, vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí Nhận thức tầm quan trọng tính thiết việc kế toán nguyên, vật liệu doanh nghiệp xây lắp nay, với kiến thức thu nhận qua trình đào tạo nhà trường kiến thức thực tế có q trình thực tập Cơng ty Cổ phần LHS Việt Nam Em xin chọn đề tài: “Hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần LHS Việt Nam ” làm Báo cáo tốt nghiệp Nội dung Báo cáo gồm ba chương lớn: Chương 1: Lí luận chung kế tốn ngun, vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực Trạng kế tốn NVL Cơng ty Cổ phần LHS Việt Nam Chương 3: Hồn thiện kế tốn NVL cơng ty LHS Việt Nam Em hồn thành báo cáo nhờ có tận tình hướng dẫn giúp đỡ Tiến sĩ:Nguyễn Thị Ngọc Lan, anh chị phịng kế tốn cơng ty Em mong thầy, cô xem xét bảo thêm để em khắc phục hạn chế viết Em xin chân thành cảm ơn! SV: Hà Thị Hải Hâu CDKT11 Lớp: TC- Chun đề tốt nghiệp Đại Học Cơng Đồn CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.1.KHÁI NIỆM,ĐẶC ĐIỂM,PHÂN LOẠI NVL Khái niệm: Bất kỳ doanh nghiệp nào,dù doanh nghiệp sả xuất hay doanh nghiệp xây lắp,để tạo sản phẩm khơng thiếu yếu tố nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hóa,chỉ tham gia vào chu kì sản xuất,kinh doanh định toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh.Trong q trình tham gia vào hoạt động sản xuất,dưới tác động lao động,vật liệu bị tieu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu Đặc điểm Nguyên vật liệu yếu tố tham gia vào trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp.Do vậy,NVL có đặc điểm sau: - Là sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm; - Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất; - Dưới tốc độ lao động,NVL bị tiêu hao chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Phân loại Tùy thuộc vào loại hình kinh doanh cụ thể doanh nghiệp theo loại hình sản xuất,theo nội dung kinh tế cơng dụng vật liệu q trình sản xuất kinh doanh để phân chia vật liệu thành loại sau: - Nguyên liệu,vật liệu chính:Là đối tượng lao động chủ yếu sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm.NVL dung vào sản xuất sản phẩm,hình thành phí NVL trực tiếp; SV: Hà Thị Hải Hâu CDKT11 Lớp: TC- Chuyên đề tốt nghiệp Đại Học Cơng Đồn - Vật liệu phụ:Cũng đối tượng lao động,chỉ có tác dụng phụ trợ sản xuất,được dùng với vật liệu làm tăng chất lượng,hồn chỉnh sản phẩm phục vụ cho việc quản lý sản xuất; - Nhiên liệu:Là chất dùng để tạo lượng cung cấp nhật lượng cho trình sản xuất kinh doanh như:hơi đốt,dầu,khí nén,xăng,ga…Nhiên liệu thực chất lạo vật liệu phụ tách thành nhóm riêng vai trị quan trọng no đẻ nhằm mục đích dễ quản lý hạch toán hơn.Dựa vào tác dụng nhiên liệu trình sản xuất chia nhiên liệu thành nhóm sau: + Nhiên liệu dung trực tiếp cho sản xuất +Nhiên liệu sử dụng cho máy móc thiết bị -Phụ tùng thay thế:Là chi tiết phụ tùng,sử dụng để thay sửa chữa loại máy móc thiết bị sản xuất,phương tiện vận tải -Vật liệu thiết bị xây dựng bản:Bao gồm loại vật liệu thiết bị,phương tiện lắp đặt vào công trình xây dựng doanh nghiệp sản xuất - Vật liệu khác: Là loại vật liệu không xét vào loại kể nhu: phế liệu thu hồi từ lý tài sản,từ sản xuất kinh doanh(bao bì,vật đóng gói…) -Phế liệu:Là loại vật liệu thu trình sản xuất,thanh ly tài sản sử dụng hay bán ngồi (phơi bào,vải vụn…) 1.1.2.Tính giá NVL a.Theo giá thực tế Giá thực tế vật liệu nhập kho Đối với NVL mua giá trị vốn thực tế nhập kho Giá thực tế NVL mua Giá mua = ghi hoá đơn SV: Hà Thị Hải Hâu CDKT11 + Chi phí thu mua + Các khoản thuế CKTM, khơng hồn - Giảm giá lại hàng mua Lớp: TC- Chuyên đề tốt nghiệp - Đại Học Cơng Đồn Trong đó: – Chi phí thu mua: bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt ĐM – Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá mua thực tế giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào – Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sở kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế giá mua thực tế giá mua có thuế GTGT đầu vào – Đối với NVL mua vào sử dụng đồng thời hai hoạt động chịu thuế không chịu thuế GTGT ngun tắc phải hạch tốn riêng khấu trừ thuế GTGT đầu vào nguyên liệu chịu thuế GTGT đầu – Trường hợp hạch tốn riêng thồn thuế GTGT đầu vào NVl phản ánh tài khoản 133 (1331) đến cuối kỳ kế toán phân bố thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế GTGT tổng doanh thu bán hang doanh nghiệp.Số thuế GTGT không khấu trừ phản ánh vào giá vốn hàng bán (632),trường hợp số tồn kho lớn phản ánh vào tài khoản 142 (1422) – Trường hợp NVL doanh nghiệp thu mua ca nhân tổ chức sản xuất đem bán ( thường NVL thuộc hàng nông sản - lâm – thủy – hải sản ) phải lập bảng kê thu mua hoa hồng khấu trừ thuế GTGT theo tỷ lệ 2% tổng giá trị hàng mua vào.Trường hợp khấu trừ không áp dụng doanh nghiệp thu mua NVL để xuất để sản xuất hang xuất Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia cơng chế biến giá trị thực tế NVL giá vật liệu xuất gia cơng,chế biến cộng với chi phí gia cơng chế biến.Chi phí chế biến gồm:chi phí nhân cơng,chi phí hao máy móc thiết bị khoản chi phí khác Đối với vật liệu th ngồi gia cơng chế biến Giá thực tế VL thuê gccb = SV: Hà Thị Hải Hâu CDKT11 Giá thực tế VL xuất th ngồi gccb + Chi phí th ngồi gccb + Chi phí vận chuyển (nếu có) Lớp: TC- Chun đề tốt nghiệp Đại Học Cơng Đồn Đối với vật liệu tự chế: Giá thực tế VL tự chế = Giá thành sản xuất VL + Chi phí vận chuyển (nếu có) Đối với vật liệu cấp: Giá thực tế Giá theo = VL cấp biên giao nhận Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế vật liệu = nhận góp vốn liên doanh Giá trị vốn góp hđld đánh giá Đối với vật liệu biếu tặng, viện trợ: Giá thực tế vật liệu = biếu tặng, viện trợ Giá thị trường thời điểm nhận Đối với phế liệu thu hồi từ sản xuất: Giá thực tế phế liệu thu hồi Giá sử dụng lại = giá bán Giá thực tế vật liệu xuất kho Nguyên vật liệu doanh nghiệp thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác Do vậy, giá thực tế lần, đợt nhập khơng hồn tồn giống Để tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho, doanh nghiệp áp dụng phương pháp điều 13 chuẩn mực kế SV: Hà Thị Hải Hâu CDKT11 Lớp: TC- Chuyên đề tốt nghiệp Đại Học Cơng Đồn tốn Việt nam số 02 – Hàng tồn kho,nêu phương pháp tính giá xuất hang tồn kho như: - Phương pháp giá thực tế đích danh - Phương pháp bình qn - Phương pháp nhập trước xuất trước - Phương pháp nhập sau xuất trước Phương pháp giá thực tế đích danh: Phương pháp áp dụng với vật liệu có giá trị cao, loại vật tư đặc chủng Giá thực tế vật liệu xuất kho vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo lô, lần nhập, số lượng xuất kho theo lần Ưu điểm: Xác định xác giá vật tư xuất làm cho chi phí phù hợp với doanh thu Nhược điểm: Trong trường hợp đơn vị có nhiều mặt hàng, nhập xuất thường xun khó theo dõi cơng việc kế tốn chi tiết vật liệu phức tạp Phương pháp bình quân Theo phương pháp này, trị giá xuất vật liệu số lượng vật liệu xuất nhân với đơn giá bình quân Đơn giá bình qn xác định theo phương pháp sau: + Bình quân kỳ dự trữ: Đơn giá BQ Trị giá vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư nhập kỳ) kỳ dự trữ Số lượng vật tư tồn đầu kỳ + S.lượng vật tư nhập kỳ) Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật tư số lần nhập, xuất danh điểm nhiều Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, không phụ thuộc vào số lần nhập xuất danh điểm vật tư Nhược điểm: Dồn cơng việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho vào cuối kỳ SV: Hà Thị Hải Hâu CDKT11 Lớp: TC- Chuyên đề tốt nghiệp Đại Học Cơng Đồn hạch tốn nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế toán khác + Bình qn liên hồn ( bình qn sau lần nhập): Theo phương pháp này, sau lần nhập VL, kế tốn tính đơn giá bình qn sau vào đơn giá bình quân lượng VL xuất để tính giá VL xuất Đơn giá BQ liên hoàn Trị giá VT tồn trước lần nhập n + Trị giá VT nhập lần n S.lượng VT tồn trước lần nhập n + S.lượng VT nhập lần n Phương pháp nên áp dụng doanh nghiệp có danh điểm vật tư số lần nhập loại không nhiều Ưu điểm: Phương pháp cho giá VL xuất kho xác nhất, phản ánh kịp thời biến động giá cả, cơng việc tính giá tiến hành đặn Nhược điểm: Cơng việc tính tốn nhiều phức tạp, thích hợp với doanh nghiệp sử dụng kế tốn máy,tình hình biến động vật liệu kỳ + Phương pháp bình quân gia quyền Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật tư Theo phương pháp vào giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kho kỳ, kế toán xác định giá bình quân đơn vị vật liệu Căn vào lượng vật liệu xuât kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế vật liệu xuất kỳ Giá thực tế Đơn giá bình quân gia quyền x Số lượng vật tư xuất kho vật liệu xuất = kho Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập kỳ Tính theo phương pháp có kết xác, địi hỏi doanh nghiệp phải hạch tốn chặt chẽ số lượng loại vật liệu, cơng việc tính tốn phức tạp địi hỏi trình độ cao + Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) Theo phương pháp vật liệu nhập trước xuất dùng hết xuất dùng đến lần nhập sau Do đó, giá vật liệu xuất dùng tính hết theo giá nhập kho lần trước, xong tính theo giá nhập kho lần sau Như vậy, giá thực tế vật SV: Hà Thị Hải Hâu CDKT11 Lớp: TC- Chun đề tốt nghiệp Đại Học Cơng Đồn liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau Như vậy, giá có xu hướng tăng lên giá vật liệu tồn kho cuối kỳ cao giá trị vật liệu sử dụng nhỏ nên giá thành phẩm giảm, lợi nhuận kỳ tăng Trường hợp ngược lại, giá có xu hướng giảm chi phí ngun vật liệu kỳ lớn đó, lợi nhuận kỳ giảm giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ nhỏ + Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO) Theo phương pháp này, vật liệu mua sau xuất dùng trước Phương pháp ngược lại với phương pháp nhập trước – xuất trước (Nguồn trích dẫn: Theo web: ketoanthucte.com ) b.Ngồi thực tế doanh nghiệp cịn áp dụng theo phương pháp giá hạch toán Việc dùng giá thực tế để hạch toán vật liệu thường áp dụng doanh nghiệp có quy mơ khơng lớn, chủng loại vật tư không nhiều Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn, khối lượng chủng loại vật tư nhiều, tình hình xuất – nhập diễn thường xuyên việc xác định giá thực tế vật liệu khó khăn, tốn nhiều chi phí Trong trường hợp đó, để đảm bảo theo dõi kịp thời việc giá hạch tốn giá tạm tính hay giá kế hoạch quy định thống phạm vi doanh nghiệp sử dụng kỳ Chúng ta tiến hành đánh giá hạch tốn theo bước: Hàng ngày sử dụng giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản sổ kế toán tổng hợp báo cáo kết theo công thức: Giá vật liệu thực tế xuất kỳ Giá vật liệu xuất kho = x Hệ số giá kỳ Trong đó: SV: Hà Thị Hải Hâu CDKT11 Lớp: TC- Chuyên đề tốt nghiệp Hệ số giá vật liệu Đại Học Cơng Đồn Trị giá thức tế VL tồn đ/kỳ + Trị giá thực tế VL nhập tr/kỳ = Trị giá hạch toán VL tồn đ/kỳ + Trị giá hạch toán VL nhập tr/kỳ Phương pháp giá hạch toán thực chất phương pháp bình quân kỳ dự trữ, nhiên áp dụng phương pháp có ưu điểm việc ghi sổ kế toán chi tiết vật liệu dễ làm, đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu tăng giảm kì độ xác chưa cao cịn mang tính bình qn 1.2.Ý nghĩa,nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu - Ý Nghĩa:Kế toán nguyên vật liệu cần phải thực đầy đủ,nghiêm chỉnh yêu cầu đặ ra,có ngày hồn thiện cơng tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp - Nhiệm vụ Thứ nhất: Kế toán NVL phải thực phân loại đánh giá NVL theo nguyên tắc định để đáp ứng cầu quản lý NVL Thứ hai: Tổ chức chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp hạch toán hàng tồn kho để phản ánh, phân loại tổng hợp số liệu số có tình hình nhập xuất loại, nhóm, thứ NVL cần cung cấp thơng tin phục vụ cho yêu cầu quản lý Thứ ba: Thông qua việc phản ánh tổng hợp cung cấp số liệu để thực kiểm tra tình hình thu mua, tình hình dự trữ với NVL, tình hình thực định mức tiêu hao NVL, phát ngăn ngừa kịp thời trường hợp sử dụng NVL sai mục đích lãng phí SV: Hà Thị Hải Hâu CDKT11 Lớp: TC- Chuyên đề tốt nghiệp Đại Học Cơng Đồn Thứ tư: Thực kiểm kê NVL theo yêu cầu quản lý, lập báo cáo NVL, tham gia cơng việc phân tích thực kế hoạch thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng NVL q trình sản xuất kinh doanh 1.3.Kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp 1.3.1.Kế toán chi tiết nguyên vật liệu a Chứng từ sử dụng Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo định 15/2006/QĐBTC ngày 20 tháng năm 2006 trưởng tài chứng từ kế tốn ngun vật liệu, công cụ,dụng cụ gồm: + Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 –VT) + Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 – VT) + Biên kiểm nghiệm vật tư (Mẫu số 03 – VT) + Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (Mẫu số 04 – VT) + Biên kiểm kê vật tư (Mẫu số 05 – VT) + Hóa đơn GTGT (Mẫu số 01GTKT – 3LL) +Hóa đơn bán hàng thơng thường (Mẫu số 02GTTT – 3LL) +Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu số 03PXK – 3LL) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định nhà nước, doanh nghiệp sử dụng chứng từ kê khai chung, chứng từ kê khai khác tùy thuộc tình hình đặc điểm doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác b.Phương pháp kế toán chi tiết NVL Phương pháp thẻ song song Tại kho: việc ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn kho hàng ngày thủ kho tiến hành thẻ kho ghi số lượng Khi nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ ghi sổ số dư thực nhập, thực xuất chứng từ thẻ kho Định kỳ thủ kho chuyển (hoặc kế toán xuống kho nhận) chứng từ nhập, xuất phân loại theo thứ vật liệu cho phịng kế tốn SV: Hà Thị Hải Hâu CDKT11 10 Lớp: TC-