Chuong 3 kt nvl

CHƢƠNG 3: KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ (Accounting for inventory) LOGO Mục tiêu Sau học xong chương này, người học có thể: • Phân loại nguyên tắc ghi nhận NL, VL, CCDC • Xác định giá trị NL,VL, CCDC • Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch kinh tế liên quan đến NL,VL,CCDC • Vận dụng hạch tốn kế tốn số giao dịch kinh tế chủ yếu liên quan đến NL,VL,CCDC • Trình bày thơng tin NL,VL,CCDC báo cáo tài Tài liệu tham khảo - Giáo trình Kế tốn tài (Doanh nghiệp sản xuất) – Trƣờng ĐH Ngân hàng TPHCM, chủ biên TS Nguyễn Quỳnh Hoa, NXB Tài - Luật kế tốn - Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho - Thông tƣ 228/2009/TT-BTC hƣớng dẫn lập dự phịng - Thơng tƣ 200/2014/TT - BTC Nội dung 3.1 Những vấn đề chung 3.2 Nghiệp vụ kế toán NL, VL, CCDC 3.3 Kế toán DP giảm giá hàng tồn kho 3.4 Trình bày thơng tin báo cáo tài 3.1 Tổng quan hàng tồn kho 3.1.1 Khái niệm, phân loại 3.1.2 Đặc điểm 3.1.3 Phương pháp tính giá 3.1.4 Phương pháp kế tốn hàng tồn kho 3.1.5 Quy trình nhập, xuất hàng tồn kho 3.1.1 Khái niệm, phân loại HTK Khái niệm: (CM kế toán 02) Hàng tồn kho tài sản: - Được giữ để bán kỳ SX, KD bình thường; - Đang trình SX, KD dở dang; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình SX, KD cung cấp dịch vụ 3.1.1 Khái niệm, phân loại HTK  Phân loại HTK:  Nguyên liệu, vật liệu (raw materials)  Phân loại NVL + Căn vào yêu cầu quản lý, nguyên liệu, vật liệu gồm: - Nguyên liệu, vật liệu chính; - Vật liệu phụ; - Nhiên liệu; - Phụ tùng thay thế; - Vật liệu thiết bị xây dựng bản; - Các loại vật liệu khác 3.1.1 Khái niệm, phân loại HTK  Phân loại NVL + Căn vào nguồn gốc, nguyên vật liệu gồm: - Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài; - Nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, gia công + Căn vào mục đích nơi sử dụng, nguyên vật liệu gồm: - Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, kinh doanh; - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý; - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác 3.1.1 Khái niệm, phân loại HTK  Công cụ dụng cụ (tools and supplies): tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn TSCĐ giá trị thời gian sử dụng  Phân loại CCDC: + Căn vào phương pháp phân bổ, công cụ, dụng cụ chia thành: - Loại phân bổ lần (100% giá trị) - Loại phân bổ nhiều lần + Căn vào yêu cầu quản lý công việc ghi chép kế tốn, cơng cụ, dụng cụ chia thành: - Cơng cụ, dụng cụ; - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê 3.1.1 Khái niệm, phân loại HTK  Phân loại CCDC: + Căn vào nội dung CCDC gồm: - Lán trại tạm thời, đà giáp, cốp pha dùng XDCB, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất, vận chuyển hàng hóa - Dụng cụ, đồ dùng thủy tinh, sành sứ - Quần áo, bảo hộ lao động; - Công cụ, dụng cụ khác + Căn vào mục đích sử dụng, CCDC gồm: - Công cụ, dụng cụ dùng cho SXKD - Công cụ, dụng cụ dùng cho quản lý - Công cụ, dụng cụ dùng cho mục đích khác 10 KẾ TOÁN NHẬP – XUẤT NVL VÀ CCDC PHỤC VỤ SXKD- hàng mua Lưu ý: Trong trường hợp CCDC thuộc loại phân bổ nhiều lần Giá trị CCDC - Σ Mức phân bổ Mức phân bổ = p/bổ lần trƣớc lần cuối Giá trị PL thu hồi báo hỏng, số bồi thƣờng 627,641,642 242 Phân bổ kỳ Phân bổ lần cuối 111, 112, 152,1388 37 KẾ TOÁN NHẬP – XUẤT NVL VÀ CCDC PHỤC VỤ SXKD- hàng mua ngồi Trƣờng hợp có phát sinh CKTM, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại 152,153 111,112,331 Nhập kho VL,CCDC mua 133 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ CKTM, GGHM trả lại VL, CCDC 38 KẾ TOÁN NHẬP – XUẤT NVL VÀ CCDC PHỤC VỤ SXKD- hàng mua (nhập khẩu) 7.1 KT n/k TK 112, 144, 331 TK 152, 153 Giá NK TK 3334 Thuế NK TK 1331 TK 33312 VAT hàng NK 39 VD 3: VAT Khấu trừ, thuế suất: 10% (ĐVT: 1.000đ) - 10/6/N: Nhập lô NVL D: + CIF/HCM: 250.000USD + Thuế suất thuế NK: 15% + Tỷ giá mua- bán: 21.00020.500 + Thời hạn toán: 30 ngày Đã nhập kho theo PNK0348 Giá tính thuế NK: 300.000USD - 12/6/N, phiếu chi: Tổng chi phí vận chuyển từ cảng về kho DN 5.500 (đã bao gồm VAT 10%) 40 VD 3: VAT Khấu trừ, thuế suất: 10% (ĐVT: 1.000đ) - 10/6/N: Phiếu chi: Nộp thuế nhập khẩu, VAT hàng NK lô NVL D - 10/7/N: Mua ngoại tệ VCB bằng tiền gửi VND để toán cho nhà cung cấp nước ngồi tồn bợ tiền mua lơ NVL D Tỷ giá mua-bán: 21.200-22.000 41 XỬ LÝ VẬT TƢ THỪA, THIẾU SO VỚI HÓA ĐƠN Vật tư thừa, thiếu khâu mua xử lý tùy thuộc vào phương thức mua bán (phương thức nhận hàng hay phương thức chuyển): - Phương thức chuyển hàng/giao hàng: vật tư, hàng hóa chuyển giao quyền sở hữu bên mua nhận hàng, đó, số hàng thiếu hay thừa bên bán chịu trách nhiệm - Phương thức nhận hàng: vật tư, hàng hóa chuyển giao quyền sở hữu cho bên mua bên mua đến nhận hàng bên bán, đó, số hàng thiếu hay thừa thuộc trách nhiệm bên mua 44 XỬ LÝ VẬT TƢ THỪA, THIẾU SO VỚI HÓA ĐƠN Vật tƣ, hàng hóa thiếu so với hóa đơn  Phƣơng thức chuyển hàng: xử lý theo cách - DN chấp nhận tốn ln phần VT, hàng hóa thiếu so với HĐ yêu cầu bên bán giao bổ sung Nợ TK 152,153 (133): Phần VT,HH thực nhập Nợ TK 1388: Giá trị VT,HH thiếu phải thu Có TK 331 : Giá trị VT,HH theo HĐ Khi bên bán giao bổ sung: Nợ TK 152,153/ Có TK 1388 - DN từ chối khơng nhập lơ hàng chấp nhận nhập kho theo số thực nhận(yêu cầu nhà cung cấp điều chỉnh giá toán theo số lượng VT,HH thực nhận) KT ghi: Nợ TK 152,153 (133)/ Có TK 331: Giá trị VT,HH thực nhận 45 XỬ LÝ VẬT TƢ THỪA, THIẾU SO VỚI HĨA ĐƠN Vật tƣ, hàng hóa thừa so với hóa đơn  Phƣơng thức chuyển hàng: xử lý theo cách - DN chấp nhận tốn ln phần VT, hàng hóa thừa so với HĐ yêu cầu bên bán phát hành hóa đơn cho phần VT,HH thừa Nợ TK 152,153 (133): Phần VT,HH thực nhập Có TK 331 : Giá trị VT,HH theo thực nhập - DN chấp nhận nhập kho theo số thực nhận hóa đơn, phần VT,HH thừa giữ hộ cho nhà cung cấp KT ghi: Nợ TK 152,153 (133)/ Có TK 331: Giá trị VT,HH hóa đơn 47 3.2.2 KẾ TOÁN VT, HH THEO PP KKĐK  Tài khoản sử dụng: TK 611 – Mua hàng + TK 6111 – Mua nguyên vật liệu + TK 6112 – Mua hàng hóa - TK 611 áp dụng DN hạch toán hàng tồn kho theo PP KKĐK - Trị giá hàng mua phản ánh TK 611 theo giá thực tế - Khi xuất hàng ghi lần vào cuối kỳ KT sau kiểm kê x/đ GT hàng tồn kho cuối kỳ 51 3.2.2 Kế toán VT, HH theo pp KKĐK Doanh nghiệp sản xuất TK 151, 152, 153 TK 611 (1) ĐK, K/C giá trị HTK TK 621, 627, 641, 642… (3) Giá trị H xuất kho TK 111, 112, 331 TK 151, 152, 153 Trong kỳ, mua hàng (2) CK, X/đ giá trị HTK TK 133 52 3.2.2 Kế toán VT, HH theo pp KKĐK Doanh nghiệp sản xuất TK 611 TK 111, 111, 112 Hàng giảm giá, trả lại hàng TK 138 TK 133 53 3.2.2 Kế toán VT, HH theo pp KKĐK Doanh nghiệp sản xuất TK 611 TK 138 Căn biên xử lý hàng thiếu hụt, TK 334 TK 632 54 3.3 Kế toán DP giảm giá hàng tồn kho  Nguyên tắc kế toán - DP giảm giá hàng tồn kho (Provision for devaluation of inventories) việc tính trước vào chi phí phần giá trị bị tổn thất giá trị hàng tồn kho bị giảm thấp so GT sổ sách (Net realizable value < The original cost of inventory) - Số dự phòng lập = CL giá gốc giá trị - DP giảm giá hàng tồn kho lập vào thời điểm lập BCTC - TK sử dụng: TK 2294 – DP giảm giá hàng tồn kho (Allowance for decline in value of inventory) 55 3.3 Kế toán DP giảm giá hàng tồn kho TK 2294 TK 632 Dự phòng năm > Số dư TK dự phịng (trích lập thêm phần cịn thiếu) Dự phịng năm < Số dư TK dự phịng (Hồn nhập dự phịng số chênh lệch thừa) 56 3.4 Trình bày thơng tin báo cáo tài  Trên Bảng cân đối kế toán: Mục IV – Hàng tồn kho Hàng tồn kho (Inventories) Dự phòng giảm giá HTK (Provision against devaluation of goods in stock ) 57 ... CKTM, GGHM trả lại VL, CCDC 38 KẾ TOÁN NHẬP – XUẤT NVL VÀ CCDC PHỤC VỤ SXKD- hàng mua (nhập khẩu) 7.1 KT n/k TK 112, 144, 33 1 TK 152, 1 53 Giá NK TK 33 34 Thuế NK TK 133 1 TK 33 312 VAT hàng NK 39 ... mua 152 111,112 ,33 1 Nhập kho vật liệu mua ngồi 133 VAT đƣợc khấu trừ(nếu có) 33 81 NVL phát thừa kiểm kê chờ xử lý 621 NVL xuất, sử dụng ko hết nhập lại kho 34 KẾ TOÁN XUẤT KHO NVL VÀ CCDC PHỤC... giảm giá, trả lại hàng TK 138 TK 133 53 3.2.2 Kế toán VT, HH theo pp KKĐK Doanh nghiệp sản xuất TK 611 TK 138 Căn biên xử lý hàng thiếu hụt, TK 33 4 TK 632 54 3. 3 Kế toán DP giảm giá hàng tồn kho