127TẠP CHÍ KHOA HỌC, Số 46, tháng 5 năm 2021 NGHIÊN CỨU VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 36 “TỔN THẤT TÀI SẢN” ĐỐI VỚI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI PHÁP VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO KẾ TOÁN VIỆT NAM P[.]
NGHIÊN CỨU VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 36: “TỔN THẤT TÀI SẢN” ĐỐI VỚI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI PHÁP VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO KẾ TOÁN VIỆT NAM Phạm Anh Tuấn Khoa Kế tốn - Tài Email: tuanpa@dhhp.edu.vn Ngày nhận bài: 24/3/2021 Ngày PB đánh giá: 15/4/2021 Ngày duyệt đăng: 25/4/2021 TÓM TẮT: Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 36: “Tổn thất tài sản” có vai trị đảm bảo xác thơng tin báo cáo tài mà đặc biệt thông tin tài sản cố định; giúp đánh giá lực cạnh tranh doanh nghiệp Tại Việt Nam, chuẩn mực “tổn thất tài sản” chưa xây dựng nghiên cứu cách vận dụng Điều gây cản trở trình tồn cầu hóa kế tốn cản trở hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam Trong đó, số quốc gia Pháp, chưa thể xây dựng chuẩn mực kế tốn có giá trị tương đương IAS 36 để sử dụng Pháp có cách vận dụng IAS 36 vào hoạt động kế toán cách tương đối hợp lý Từ đó, tác giả tiến hành nghiên cứu nội dung chuẩn mực IAS 36; cách vận dụng chuẩn mực kế tốn Pháp Sau đó, tác giả rút học kinh nghiệm cho việc xây dựng, vận dụng chuẩn mực IAS 36 Việt Nam Từ khóa: Chuẩn mực kế toán quốc tế, Tổn thất tài sản, Vận Dụng Việt Nam, Kế toán Pháp STUDY ON APPLYING THE INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS IAS 36: “IMPAIRMENT OF ASSETS” FOR FIXED ASSETS IN FRANCE AND EXPERIENTIAL LESSONS FOR VIETNAMESE ACCOUNTING ABSTRACT: International Accounting Standard IAS 36: “Impairment of Assets” plays an imporatn role in (has the role of) ensuring the accuracy of information on financial statements, especially information on fixed assets, helps to evaluate properly the competitiveness of businesses In Vietnam, “Impairment of Assets” standard has not been developed and studied on how to apply (it) This has hindered the globalization of accounting as well as (hindered) Vietnam’s international economic integration Meanwhile, in some countries such as France, when it is not possible to develop equivalent accounting standards to IAS 36 to use, France already has a relative way of applying IAS 36 in accounting activities reasonablely (Since then) As a result, the author has conducted research on the content of IAS 36 standards; on how to apply this standard in French accounting After that, the author will draw experiential lessons for the development and application of IAS 36 standards in Vietnam Keywords: International accounting standards, Impairment of assets, Application in VietNam, French accounting ĐẶT VẤN ĐỀ giới Để thực mục tiêu Hội nhập kinh tế quốc tế ngày trở thành yêu cầu mang tính cấp thiết phát triển quốc gia quốc gia cần phải chuẩn bị tốt tất yếu tố kinh tế - xã hội theo xu hướng tồn cầu hóa Một số TẠP CHÍ KHOA HỌC, Số 46, tháng năm 2021 127 yếu tố cần chuẩn bị hệ thống kế toán quốc gia Để đáp ứng nhu cầu này, sách, hệ thống chuẩn mực mang tính quốc tế soạn thảo ban hành Tùy vào đặc điểm kinh tế - xã hội, quốc gia giới áp dụng toàn văn, áp dụng có chọn lọc nghiên cứu xây dựng, vận dụng cho phù hợp Tại Việt Nam, hệ thống chuẩn mực kế tốn Bộ Tài Chính ban hành tảng xây dựng từ Hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế nhằm định hướng cơng tác kế toán phù hợp với đặc điểm kinh tế nước nhà trì thống với xu hướng kế toán quốc tế Tuy nhiên, hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam cịn nhiều khác biệt so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Điển hình chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 36 Impairment of Assets: “Tổn thất tài sản” chưa xây dựng nghiên cứu hướng vận dụng kế toán Việt Nam Trên thực tế, xây dựng vận dụng chuẩn mực IAS 36 Việt Nam điều không đơn giản phải thực bước nhiều giai đoạn Tại số quốc gia Pháp, chuẩn mực kế toán tổn thất tài sản chưa xây dựng Tuy nhiên, kế toán Pháp nghiên cứu đưa cách vận dụng tương đối khoa học, hợp lý kế toán tổn thất tài sản với tài sản cố định Điều vừa giảm thiểu rủi ro trình hoạt động doanh nghiệp, đồng thời rút ngắn khoảng cách với kế tốn quốc tế Chính vậy, nghiên cứu đặc điểm kế toán cách vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 36 tài sản cố định Pháp để rút học kinh nghiệm điều cần thiết cho kế toán Việt Nam chưa thể xây dựng 128 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG chuẩn mực tương đương IAS 36 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU Nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 36 Impairment of Assets: “Tổn thất tài sản” để có giải pháp xây dựng vận dụng Việt Nam nội dung nhiều tác giả lưu tâm thực Những đề tài, cơng trình nghiên cứu trực tiếp vấn đề theo hiểu biết tác giả phải kể đến sau: - Bài báo “Giảm giá trị tài sản ảo tưởng giá trị thực tài sản doanh nghiệp Việt Nam” tác giả Trần Mạnh Dũng đăng Tạp chí “Nghiên cứu khoa học kiểm tốn” - Luận văn thạc sĩ kế toán: “Chuẩn mực IAS 36 điều kiện áp dụng chuẩn mực IAS 36 Việt Nam” tác giả Chu Thúy Anh năm 2013 Các cơng trình nghiên cứu nêu giải số nội dung định hoạt động nghiên cứu IAS 36 Việt Nam Cụ thể sau: - Đối với báo “Giảm giá trị tài sản ảo tưởng giá trị thực tài sản doanh nghiệp Việt Nam” tác giả Trần Mạnh Dũng đăng Tạp chí “Nghiên cứu khoa học kiểm tốn” + Bài báo khái quát nội dung chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 36, bên cạnh báo đề cập tới cách nhìn nhận đánh giá giá trị tài sản doanh nghiệp Việt Nam, hạn chế tồn chưa có chuẩn mực tổn thất tài sản trình xác định giá trị tài sản doanh nghiệp + Tuy nhiên, báo nhiều nội dung cần phải giải sâu nghiên cứu thêm Cụ thể là, báo chưa nguyên nhân gây cản trở trình xây dựng vận dụng IAS 36 Việt Nam, chưa đề xuất định hướng việc xây dựng chuẩn mực Việt Nam - Đối với cơng trình khoa học: “Chuẩn mực IAS 36 điều kiện áp dụng chuẩn mực IAS 36 Việt Nam” tác giả Chu Thúy Anh năm 2013 + Cơng trình lịch sử hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 36, nội dung chi tiết chuẩn mực, đánh giá khó khăn thuận lợi việc áp dụng IAS 36, điều kiện áp dụng giải pháp đề xuất để áp dụng chuẩn mực Việt Nam nhiều phương diện như: xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam phù hợp với quốc tế, xây dựng biện pháp lộ trình để triển khai áp dụng, đẩy mạnh phát triển nguồn nhân lực sở hạ tầng… vv + Tuy nhiên, công trình nghiên cứu cịn nhiều khoảng trống khoa học cần phải tiến hành bổ sung nghiên cứu làm rõ như: cơng trình đề cập đến khó khăn xây dựng IAS 36 Việt Nam xét nguồn nhân lực, rào cản ngôn ngữ, phát triển kế toán nước nhà mà chưa đề cập đến khó khăn như: khác biệt nguyên tắc kế toán, thẩm định giá trị tài sản, xác thơng tin gia tăng tính đồng hệ thống kế toán tạo tiền đề xây dựng chuẩn mực tổn thất tài sản Đồng thời, cơng trình chưa xem xét đến cách vận dụng chuẩn mực IAS 36 để sử dụng thay trường hợp chưa đủ điều kiện xây dựng chuẩn mực có giá trị tương đương Trên sở kết nghiên cứu cơng trình nêu trên, thơng qua báo tác giả tiếp tục tiến hành nghiên cứu bổ sung làm rõ nội dung sau: - Chi tiết nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 36: “Tổn thất tài sản” - Khái quát đặc điểm kế toán Pháp cách vận dụng chuẩn mực IAS 36 tài sản cố định chế độ kế tốn Pháp - Thực trạng khó khăn tồn việc áp dụng chuẩn mực tổn thất tài sản tài sản cố định Việt Nam - Một số học kinh nghiệm từ kế toán Pháp việc vận dụng chuẩn mực kế toán tổn thất tài sản tài sản cố định cho kế toán Việt Nam KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 3.1 Khái quát Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán IAS 36 Impairment of Assets: “Tổn thất tài sản” 3.1.1 Giới thiệu Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành Tổ chức thiết lập chuẩn mực kế toán quốc tế Tổ chức hình thành bởi: Tổ chức ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF), Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC), Hội đồng hướng dẫn báo cáo tài quốc tế (IFRIC) [9] Trong đó, hai tổ chức có vai trị là: IASCF với trách nhiệm TẠP CHÍ KHOA HỌC, Số 46, tháng năm 2021 129 ban hành chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) IASB với trách nhiệm ban hành chuẩn mực kế toán Từ năm 1973 nay, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế nhiều lần ban hành, điều chỉnh bổ sung để đảm bảo phù hợp với tình hình kinh tế quốc tế Cho đến nay, Hệ thống chuẩn mực ban hành gồm: 24 Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) 16 Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) Trong hệ thống chuẩn mực ban hành, Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 36: Impairment of Assets: “Tổn thất tài sản” xây dựng để định hướng cho hoạt động kế toán tổn thất tài sản quốc gia 3.1.2 Khái quát Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 36: Impairment of Assets: “Tổn thất tài sản” IAS 36 công bố năm 1998 Chuẩn mực hướng dẫn công tác tính tốn giá trị tài sản báo cáo bảng tổng kết tài sản Cụ thể, IAS 36 quy định thủ tục mà doanh nghiệp phải áp dụng đảm bảo tài sản doanh nghiệp sử dụng không đánh giá cao hơn giá trị thu hồi Một tài sản sử dụng vượt giá trị thu hồi giá trị ghi sổ vượt q giá trị thu thơng qua việc sử dụng nhượng bán tài sản Nếu trường hợp xảy ra, tài sản phải xem xét tổn thất chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp công nhận khoản lỗ tổn thất Chuẩn mực quy định rõ doanh nghiệp nên ghi ngược lại khoản lỗ tổn thất quy định 130 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHỊNG thơng tin cần công bố tài sản bị tổn thất Thông qua nghiên cứu Hennie Van Greuning Marius Koen (2000), ta khái quát chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 36 sau: Dấu hiệu nhận biết tổn thất tài sản cách xác định giá trị thu hồi Chuẩn mực quy định dấu hiệu bên bên doanh nghiệp để giúp nhận biết có dấu hiệu giảm giá trị tài sản Dấu hiệu bên như: sụt giảm giá thị trường tài sản; thay đổi môi trường công nghệ, thị trường, kinh tế luật pháp gây ảnh hưởng không tốt đến đơn vị; giá trị ghi sổ tài sản cao vốn thị trường Dấu hiệu bên hỏng hóc lỗi thời tài sản; hoạt động sản xuất, hiệu sản xuất, kinh doanh tài sản ngày giảm sút Khi có dấu hiệu này, đơn vị phải tiến hành đánh giá việc tổn thất giá trị tài sản Chuẩn mực phương pháp xác định giá trị thu hồi tài sản Bao gồm: - Phương pháp giá trị hợp lý trừ chi phí bán tài sản (gọi tắt giá trị hợp lý) - Phương pháp giá trị sử dụng để xác định giá trị sử dụng tài sản Giá trị sử dụng hiểu giá trị luồng tiền tương lai ước tính từ việc sử dụng tài sản hay đơn vị tạo tiền Nếu giá trị hợp lý giá trị sử dụng cao giá trị ghi sổ, khơng cần tính giá trị cịn lại tài sản khơng bị giảm giá trị Nếu giá trị hợp lý không xác định được, đơn vị tiến hành xác định giá trị sử dụng tài sản Đối với tài sản chờ lý, giá trị thu hồi giá trị hợp lý trừ chi phí bán tài sản Dự đoán luồng tiền cần dựa giả định hợp lý, nguồn ngân sách gần không bao gồm luồng tiền phát sinh từ tái cấu doanh nghiệp cải thiện hoạt động tài sản Thời kỳ dự đốn thường khơng q năm; ước tính dự đốn luồng tiền ngồi thời kỳ dự đốn ngoại suy dựa tỷ lệ tăng trưởng đặn giảm dần qua năm Trong việc xác định giá trị sử dụng, tỷ lệ chiết khấu trước thuế phản ánh việc đánh giá thị trường giá trị đồng tiền theo thời gian rủi ro riêng tài sản Tỷ lệ chiết khấu khơng phản ánh rủi ro dịng tiền tương lai điều chỉnh Giá trị có khả thu hồi cần phải dự tính cho tài sản riêng lẻ Nếu khơng thể dự tính doanh nghiệp xác định số có khả thu hồi cho đơn vị phát sinh tiền tài sản Đơn vị tạo luồng tiền nhóm tài sản nhỏ xác định, tài sản tạo dòng tiền từ việc tiếp tục sử dụng đơn vị tạo luồng tiền phần lớn độc lập với luồng tiền thu từ tài sản nhóm tài sản khác Nguyên tắc kế toán ghi nhận tổn thất tài sản Ngun tắc ghi nhận tính tốn khoản lỗ giảm giá cho đơn vị tạo luồng tiền giống nguyên tắc áp dụng cho tài sản đơn lẻ Khi kiểm tra đơn vị tạo luồng tiền để phát việc giảm giá trị, giá trị lợi tài sản công ty liên quan đến đơn vị tạo luồng tiền cịn phải xem xét Nếu có dấu hiệu cho thấy giá trị lợi tài sản cơng ty bị giảm giá trị giá trị có khả thu hồi xác định cho đơn vị tạo luồng tiền nhóm tài sản IAS 36 quy định cách xác định số kết chuyển đơn vị tạo luồng tiền phân bổ khoản lỗ giảm giá tài sản đơn vị Một khoản lỗ giảm giá ghi nhận năm trước cần ghi bút tốn đảo có thay đổi ước tính cho việc xác định số có khả thu hồi từ lần khoản lỗ giảm giá gần ghi nhận Số ghi đảo giới hạn không làm tăng số kết chuyển tài sản vượt số kết chuyển đáng xác định cho tài sản khơng có khoản lỗ giảm giá ghi nhận năm trước Một bút toán đảo cho khoản lỗ giảm giá cần ghi nhận thu nhập cho tài sản kết chuyển theo chi phí hạch tốn khoản tăng sau đánh giá lại cho tài sản kết chuyển theo giá trị đánh giá lại Một khoản lỗ giảm giá giá trị lợi không ghi đảo trừ khoản lỗ giảm giá gây kiện cụ thể bên ngồi có chất bất thường khơng dự tính xảy kiện bên ngồi làm đảo ngược ảnh hưởng kiện Ngun tắc trình bày cơng bố thơng tin tổn thất giá trị tài sản Chi phí giảm giá trị tài sản ghi nhận Báo cáo kết kinh doanh giá trị thu hồi tài sản thấp giá trị ghi sổ TẠP CHÍ KHOA HỌC, Số 46, tháng năm 2021 131 Vào lần áp dụng cho chuẩn mực này, cần áp dụng phương pháp tiếp diễn tức không báo cáo lại thông tin so sánh Những nội dung sau cần công bố cho loại tài sản cho phận phải báo cáo theo hình thức doanh nghiệp (nếu áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế 14) Đầu tiên giá trị ghi nhận báo cáo thu nhập khoản lỗ giảm giá ghi đảo cho khoản lỗ giảm giá Tiếp theo giá trị ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu lỗ giảm giá trị ghi đảo cho khoản lỗ giảm giá Chuẩn mực quy định trình bày cụ thể trường hợp chi phí giảm giá trị mang tính trọng yếu khơng trọng yếu 3.2 Khái quát việc vận dụng chuẩn mực kế toán tổn thất tài sản tài sản cố định kế toán Pháp 3.2.1 Một số đặc điểm kế toán Pháp Pháp số quốc gia có kinh tế phát triển hàng đầu Tây Âu giới Chính vậy, kế toán đời từ sớm ngày phát triển, hoàn thiện với phát triển kinh tế - xã hội Tại Pháp, kế toán xây dựng phát triển sở Bộ luật kế toán Quốc gia Các nguyên tắc chấp nhận chung gọi là: “Plan Comptable Général - PCG” xác định quy định 99-03 từ Ủy ban Quy chế kế toán (Comité de la Réglementation Comptable, abbr.CRC) xác nhận Bộ trưởng Tài Chính Sau này, thay đổi đề xuất Cơ quan quản lý quy tắc kế tốn – ANC 132 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHỊNG Theo TS.Nguyễn Minh Phương & TS.Nguyễn Thị Đông (2002), giống hầu Tây Âu kế tốn Pháp phát triển theo hai hướng là: kế tốn tổng qt kế tốn phân tích Trong đó, kế tốn tổng qt hoạt động kế tốn phản ánh tài sản, nguồn vốn, chi phí, thu nhập sở để lập loại báo cáo kế tốn, báo cáo tài cung cấp thơng tin cho quan quản lý Nhà nước Kế tốn phân tích giúp ban quản trị đơn vị kiểm sốt tình hình hoạt động đơn vị thơng qua phân tích phản ánh tình hình chi phí, doanh thu, kết loại hàng, ngành hoạt động, giá phí, giá thành loại sản phẩm sản xuất Hai lĩnh vực kế tốn có mối quan hệ mật thiết hỗ trợ lẫn để phản ánh, quản lý hoạt động kinh tế tài đơn vị Tại Pháp, tồn hệ thống kế toán thực dựa nguyên tắc sau: a Thận trọng: đánh giá hợp lý kiện, nhằm loại trừ việc chuyển lại cho tương lai việc thiếu rõ ràng tại, có khả gây tác hại cho tài sản thành doanh nghiệp b Hợp thức: tuân thủ quy tắc thủ tục hành c Trung thực: áp dụng thật quy tắc, thủ tục hành, không gian dối d Dùng giá gốc (giá trị nguyên thủy): giá lúc mua vào, lúc nhập vào tài khoản e Riêng biệt niên khóa: Chi phí hay thu nhập niên khóa phải phản ánh vào niên khóa g Sử dụng quán phương pháp áp dụng: Là lựa chọn phương pháp phải định hướng cho hoạt động kế toán sử dụng niên độ kế toán, quốc gia Tại quốc gia, điều kiện kinh không thay đổi niên độ tế - xã hội khác nhau, dẫn đến việc áp Để hoạt động kế toán thực hiện, dụng Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống tài khoản kế tốn Pháp nói chung chuẩn mực kế toán IAS 36 ban hành từ năm 1947 Nhằm phục vụ cho nói riêng có khác biệt Có quốc hai lĩnh vực kế toán tổng quát kế toán gia vận dụng trọn vẹn chuẩn mực kế phân tích hệ thống tài khoản tách tốn quốc tế; có quốc gia áp dụng rời phần kế toán đại cương chia thành phần kế thừa định hướng loại (đánh số từ đến 8) tài khoản loại chuẩn mực kế toán quốc tế theo hướng thuộc kế tốn phân tích Các tài khoản phù hợp đặc biệt đánh số Hệ thống tài khoản Pháp số nước Tây Âu nhiều lần điều chỉnh, sửa đổi có nhiều đóng góp cho Tổ chức thiết lập bổ sung qua nhiều năm Đến năm 1982, chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng hệ thống sau Hội đồng quốc IAS Hiện nay, Pháp kế thừa gia kế toán soạn thảo phê chuẩn theo định hướng chuẩn mực kế toán Nghị định ngày 27/04/1982 Bộ kinh quốc tế theo hướng phù hợp với đặc điểm tế tài nước Cộng hịa Pháp kinh tế - xã hội Đối với chuẩn mực kế toán áp dụng từ năm 1984 (TS.Nguyễn Minh IAS 36 Impairment of Assets: “Tổn thất tài Phương & TS.Nguyễn Thị Đơng, 2002) sản”, kế tốn Pháp chưa xây dựng Hệ thống tài khoản kế toán Pháp chuẩn mực riêng để điều tiết hoạt động chia thành: kế toán tổn thất tài sản tài sản + Tài khoản từ loại đến loại 5: Các tài nói chung tài sản cố định nói riêng Tuy khoản tài sản nhiên, kế toán Pháp vận dụng cách + Tài khoản từ 6, loại 7: Các tài khoản linh hoạt chuẩn mực kế tốn IAS 36 thơng quản lý qua hình thức kế tốn dự phịng giảm giá tài + Tài khoản loại 8: tài khoản sản cố định đặc biệt Trong chế độ kế toán Pháp, bất động + Tài khoản loại 9: Thuộc kế tốn phân tích Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ảnh vào tài khoản theo tiêu chuẩn riêng 3.2.2 Khái quát việc vận dụng chuẩn mực kế toán tổn thất tài sản tài sản cố định kế toán Pháp Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) nói chung Chuẩn mực kế tốn IAS 36 nói riêng xây dựng nhằm mục đích sản tài sản có giá trị lớn có thời gian hữu ích lâu dài Những tài sản doanh nghiệp xây dựng, mua sắm làm công cụ phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh đối tượng khai thác ngắn hạn Theo hình thái biểu hiện, bất động sản chia thành: bất động sản hữu hình bất động sản vơ hình (TS.Nguyễn Minh Phương & TS.Nguyễn Thị Đơng, 2002) TẠP CHÍ KHOA HỌC, Số 46, tháng năm 2021 133 ... dụng chuẩn mực tổn thất tài sản tài sản cố định Việt Nam - Một số học kinh nghiệm từ kế toán Pháp việc vận dụng chuẩn mực kế toán tổn thất tài sản tài sản cố định cho kế toán Việt Nam KẾT QUẢ NGHIÊN... dung chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 36: “Tổn thất tài sản? ?? - Khái quát đặc điểm kế toán Pháp cách vận dụng chuẩn mực IAS 36 tài sản cố định chế độ kế tốn Pháp - Thực trạng khó khăn tồn việc áp dụng. .. theo tiêu chuẩn riêng 3.2.2 Khái quát việc vận dụng chuẩn mực kế toán tổn thất tài sản tài sản cố định kế toán Pháp Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) nói chung Chuẩn mực kế tốn IAS 36 nói