TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC CÔNG TY XÂY LẮP SOME SOLUTIONS TO PERFECTING CORPORATE INCOME COST ACCOUNTING OF INCOME TAX EXPENSES IN CONSTRUCTION COMPANIES Nguyễn Linh Giang Trường Cao đẳng Công nghệ Thơng tin, Đại học Đà Nẵng Email: lg123pct@gmail.com TĨM TẮT Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phần quan trọng cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp Việc xác định doanh thu, chi phí kế tốn để từ xác định kết hoạt động doanh nghiệp việc dễ dàng, đặc biệt công ty xây lắp Bài viết góp phần làm rõ nội dung liên quan đến kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty xây lắp như: tổng hợp lý thuyết việc ghi nhận doanh thu, chi phí xác định lợi nhuận kế tốn, thu nhập chịu thuế ; từ đề xuất số hướng giải để chuẩn mực kế toán Thuế thu nhập vào thực tiễn, quản trị tốt chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty Từ khóa: Cơng ty xây lắp; doanh thu; chi phí; thuế thu nhập doanh nghiệp; lợi nhuận kế toán ABSTRACT Accounting for corporate income tax is a very important part in financial accounting in business Correct identification of revenue and accounting costs, which determines the right performance of the business, is not an easy task, especially in the construction company This article contributes to further clarification of the contents related to corporate income tax cost accounting in construction companies The mentioned aspects are as follows: general theory of revenue records, determination of accounting costs and profits,…, based on which some proposals for solutions are offered to standardize income tax accounting applied to practice and to better manage income tax cost in such enterprises Key words: Construction company; revenue; expenses; business income taxes; accounting profit Đặt vấn đề Nhiều nghiên cứu giới cho thấy khác biệt lớn lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế đặt nhu cầu thách thức cho cá nhân, doanh nghiệp việc tìm hiểu kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Theo kết nghiên cứu nhà khoa học James Poterba (năm 2009) từ năm 1993 đến 2004 cho thấy khoảng chênh lệch tạm thời phát sinh thường xuyên nguyên nhân tạo khoảng cách lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế Đồng thời Jemes Porterba cho cơng ty có thuế thu nhập hoãn lại lớn cần thay đổi thuế suất thuế thu nhập gây ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận sau thuế [2] Ở Việt Nam, Chuẩn mực kế toán số 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành 14 thức vào năm 2005 chủ đề quan tâm tính chất phức tạp lạ lẫm với nhiều doanh nghiệp, góp phần đáp ứng sở pháp lý cho việc xác định cung cấp thông tin thuế TNDN Tuy nhiên, nhiều doanh nghiệp đặc biệt công ty xây lắp chưa vận dụng cách hồn thiện chuẩn mực Vì vậy, việc tìm hiểu kế tốn chi phí thuế TNDN cơng ty xây lắp để từ đưa giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí thuế TNDN công ty thực cần thiết Lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế công ty xây lắp 2.1 Đo lường lợi nhuận kế toán 2.1.1 Ghi nhận doanh thu Ghi nhận doanh thu hoạt động xây lắp Doanh thu (DT) hoạt động xây lắp TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển ghi nhận theo nguyên tắc sở dồn tích, DT ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu tiền Ngoài ra, việc ghi nhận DT hoạt động xây lắp hướng dẫn cụ thể Chuẩn mực kế toán 15 - Hợp đồng hoạt động xây dựng Việc ghi nhận DT hợp đồng xây dựng (HĐXD) theo hai trường hợp sau: - Nếu HĐXD quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực HĐXD ước tính cách đáng tin cậy, DT HĐXD ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn [1] - Nếu HĐXD quy định nhà thầu toán theo khối lượng thực hiện, kết thực HĐXD ước tính cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, DT chi phí liên quan đến HĐXD ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập Khi kết HĐXD khơng thể ước tính cách đáng tin cậy DT ghi nhận tương ứng với chi phí thực tế HĐXD phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn [1] Ghi nhận doanh thu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất Theo luật kinh doanh bất động sản, công ty xây lắp khai thác giải phóng mặt đầu tư xong hạ tầng đất Như DT hoạt động chuyển quyền sử dụng đất ghi nhận sản phẩm đủ điều kiện nêu bàn giao cho khách hàng Thời điểm ghi nhận DT thời điểm công ty bàn giao bất động sản cho khách hàng có giấy tờ đứng tên sở hữu khách hàng Ghi nhận doanh thu hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kế xây dựng Cung cấp dịch vụ tư vấn xây dựng mạnh công ty xây lắp Các công việc cụ thể nhận thầu lập hồ sơ thiết kế cơng trình, tư vấn giám sát, quản lý dự án DT ghi nhận thỏa mãn điều kiện ghi nhận DT theo Chuẩn mực số 14 - Doanh thu thu nhập khác phù hợp với đặc thù hoạt động tư vấn xây dựng Đối với công tác tư vấn lập hồ sơ thiết kế dự toán, DT hoạt động cung cấp dịch vụ ghi nhận hoàn thành dịch vụ đáp ứng đầy đủ yêu cầu hợp đồng bàn giao hồ sơ cho bên chủ đầu tư Công tác tư vấn giám sát, quản lý dự án hợp đồng thường quy định tốn theo khối lượng xây lắp hồn thành theo tiến độ kế hoạch Tùy theo hình thức hợp đồng mà cơng ty xác định thời điểm ghi nhận DT hoạt động tư vấn xây dựng [1] 2.1.2 Ghi nhận chi phí Chi phí hình thành giá vốn sản phẩm xây lắp: giá thành thực tế phản ánh tồn chi phí thực tế để hồn thành bàn giao khối lượng xây lắp mà cơng ty nhận thầu Chi phí ghi nhận theo nguyên tắc giá phí, sở dồn tích nguyên tắc phù hợp Nội dung khoản mục chi phí bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm tất chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho thi cơng cơng trình vật liệu xây dựng (cát, đá, sỏi, ), nhiên liệu (than củi dùng nấu nhựa đường, ), vật kết cấu (bêtông đúc sẵn, ), thiết bị gắn liền với vật kiến trúc (thiết bị vệ sinh, thơng gió, ánh sáng, thiết bị sưởi ấm, ) Chi phí nhân cơng trực tiếp: gồm tiền lương, phụ cấp công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng lắp đặt thiết bị Ngồi ra, chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm khoản phải trả cho lao động thuê ngồi theo hợp đồng thời vụ ngày cơng Chi phí sử dụng máy thi cơng: ghi nhận trường hợp công ty thực việc xây lắp theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thi công thủ công vừa kết hợp thi công máy Bao gồm chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công như: tiền lương phụ cấp, tiền ăn ca cơng nhân điều khiển máy, chi phí khấu hao máy, chi phí sửa chữa bảo trì máy,… Trường hợp cơng ty thi cơng tồn thủ cơng thi cơng tồn máy, chi phí phát sinh khơng đưa vào chi phí máy thi 15 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển công mà xem chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung: chi phí tổ chức, quản lý phục vụ sản xuất, chi phí có tính chất chung cho hoạt động xây lắp gắn liền với tổ, đội, cơng trường thi cơng Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí bao gồm tất khoản chi phát sinh hoạt động bán hàng, quản lý doanh nghiệp phát sinh văn phịng cơng ty Đây khoản chi phí thời kỳ kết chuyển lần xác định kết kinh doanh kỳ Chi phí khơng tạo nên giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau 2.2 Đo lường thu nhập chịu thuế 2.2.1 Doanh thu tính thuế lắp Doanh thu tính thuế hoạt động xây Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp xây lắp thực theo quy định chung điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu Trường hợp xây dựng, lắp đặt khơng bao thầu ngun vật liệu, máy móc thiết bị DT tính thuế khơng bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc thiết bị Việc hợp đồng quy định toán theo tiến độ thực hay khối lượng hồn thành nghiệm thu doanh nghiệp phải lập hóa đơn làm sở ghi nhận DT tính thuế Như vậy, điểm khác biệt so với DT kế tốn DT tính thuế ln ln dựa vào hóa đơn lập cho khối lượng bàn giao, DT kế tốn khơng cần hóa đơn (DT theo tiến độ kế hoạch) Doanh thu tính thuế hoạt động chuyển nhượng bất động sản DT từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản xác định theo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản (bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm có) thời điểm chuyển nhượng bất động sản Thời điểm xác định DT tính thuế thời điểm bên bán bàn giao bất động sản cho bên mua, 16 không phụ thuộc việc bên mua đăng ký quyền sở hữu tài sản, quyền sử dụng đất, xác lập quyền sử dụng đất quan nhà nước có thẩm quyền [1] Doanh thu tính thuế hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kế xây dựng DT để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Thời điểm xác định DT để tính thu nhập chịu thuế dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ Điểm khác biệt với việc ghi nhận DT kế toán, thời điểm ghi nhận DT nhà thầu hoàn thành dịch vụ, bàn giao hồ sơ cho bên mua chắn thu lợi ích kinh tế từ hoạt động [1] 2.2.2 Chi phí khấu trừ thuế Việc ghi nhận chi phí khấu trừ thuế có nhiều điểm tương đồng với việc ghi nhận chi phí kế tốn Vì báo cáo tài báo cáo thuế hướng đến mục tiêu chung đảm bảo tính hợp lý thơng tin cung cấp phản ánh thực trạng tài doanh nghiệp Các chi phí trực tiếp làm sản phẩm xác định chi phí khấu trừ thuế Các chi phí thực tế phát sinh khơng ghi chép vào sổ sách kế tốn khơng khấu trừ thuế [1], [3] Chi phí khấu trừ thuế doanh nghiệp xây lắp bao gồm chi phí xây lắp liên quan đến hợp đồng cụ thể chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí xây lắp hình thành giá vốn Mọi khoản chi phí trực tiếp cấu thành nên sản phẩm khấu trừ thuế Tuy nhiên, đặc thù sản phẩm ngành xây lắp, cơng trình trước thực có thiết kế dự tốn chi phí xây lắp Đây sở để xác định chi phí hợp lý khấu trừ thuế Khối lượng theo dự toán duyệt sở để xác định khối lượng thực khấu trừ thuế Mọi khoản chi phí xây lắp phát sinh ngồi dự tốn khơng phê duyệt điều chỉnh bổ sung khơng xem chi phí hợp lý Điểm khác biệt so với chi phí kế tốn Tuy nhiên, đơn giá thực thấp cao đơn giá dự tốn Trường TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển hợp đơn giá thực cao so với đơn giá dự toán, quan thuế xác định mức giá khấu trừ thuế sở tham khảo giá thị trường [1], [2] Tóm lại, chi phí xây lắp khấu trừ thuế phải dựa vào dự tốn chi phí duyệt số trường hợp quan thuế ấn định chi phí khấu trừ thuế Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Các cơng ty xây lắp khấu trừ thuế tất khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động bán hàng quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên, khoản chi phí phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp có sở pháp lý để chi Một số khoản chi thực phát sinh liên quan đến hoạt động đơn vị không xem chi phí hợp lý khấu trừ thuế Trong số trường hợp luật thuế khống chế số định mức chi phí khấu trừ thuế nhằm tạo lập khn khổ chung việc xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Điểm khác với chi phí kế tốn Chính ràng buộc giúp cho việc xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp rõ ràng, minh bạch [1], [3] Các giải pháp hoàn thiện kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xây lắp 3.1 Xác định chi phí hợp lý Với đặc thù hoạt động xây lắp có chu kỳ sản phẩm dài, địa bàn hoạt động rộng, nhiều loại chi phí phát sinh Bên cạnh đó, nhiều cơng trình vùng sâu, vùng xa gặp nhiều khó khăn việc thu thập chứng từ làm hạch toán Để nâng cao hiệu qủa hoạt động, tăng tính cạnh tranh, cơng ty cần phải có quy định cụ thể giúp phận xác định chi phí hợp lý để chi đảm bảo sở pháp lý cho khoản chi * Về chứng từ kế tốn: khoản chi khơng có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định hóa đơn, chứng từ khơng hợp pháp khơng tính vào chi phí hợp lý tính thuế Căn loại cơng trình địa bàn thi cơng để quy định chứng từ kèm theo khoản toán mua vật tư phù hợp Tất khoản mua vật tư phải có hóa đơn đỏ, yêu cầu phải có báo giá cạnh tranh nhiều nhà cung cấp khác để đảm bảo giá mua hợp lý Trong trường hợp cơng trình thi cơng vùng sâu, vùng xa, vận chuyển khó khăn phải mua người dân khai thác chỗ cần có bảng kê mua hàng theo mẫu quy định Ngồi ra, cơng ty cần phải phân tích kỹ Luật thuế thơng tư hướng dẫn để xác lập hồ sơ đính kèm làm sở cho việc ghi nhận chi phí kỳ [1], [2] * Về luân chuyển chứng từ kế tốn: Để giảm bớt khối lượng cơng việc kế toán vào cuối tháng, đảm bảo sở pháp lý cho việc xác định chi phí khấu trừ thuế đồng thời cung cấp thơng tin kế tốn kịp thời cho đối tượng sử dụng, công ty nên xây dựng quy chế quản lý luân chuyển chứng từ đội cơng trình với phịng kế tốn [1], [2] 3.2 Xác định sở tính thuế khoản mục kế toán nhận diện khoản chênh lệch tạm thời kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xây lắp Việc ghi nhận DT tính thuế chi phí khấu trừ thuế cơng ty xây lắp có nhiều điểm chưa với quy định Luật thuế hành Từ đó, việc xác định khoản chênh lệch tạm thời kế tốn thuế khơng chưa xác định sở tính thuế khoản mục Vì vậy, cần thực so sánh sở kế tốn sở tính thuế khoản mục kế toán, nhận diện khoản chênh lệch tạm thời phát sinh [3] Bảng So sánh sở kế tốn sở tính thuế việc ghi nhận doanh thu Khoản mục Kế toán Thuế Nhận xét Doanh thu hợp đồng xây Ghi nhận doanh thu thời Ghi nhận doanh thu dựng (trường hợp điểm khối lượng xây lắp khối lượng nghiệm Khơng xảy tốn theo khối lượng nghiệm thu có tốn thu đồng thời phát hành chênh lệch nghiệm thu) cơng trình hóa đơn cho khách hàng Doanh thu hợp đồng xây - Ghi nhận doanh thu hồn - Các cơng ty phải phát Khơng xảy ra 17 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển Khoản mục Kế toán Thuế Nhận xét dựng (trường hợp thành khối lượng theo tiến độ hành hóa đơn làm sở chênh lệch toán theo tiến độ kế kế hoạch khách hàng toán theo tiến độ kế hoạch) toán theo tiến độ quy hoạch định hợp đồng - Doanh thu ghi nhận thời điểm phát hành hóa đơn Doanh thu hợp đồng xây - Một số công ty ghi nhận - Công ty phải ghi nhận dựng (trường hợp hợp doanh thu tương ứng 97% giá doanh thu tương ứng 100% đồng quy định giữ lại tỷ lệ trị nghiệm thu, 3% lại giá trị thực thời Xảy chênh lệch tạm thời chi chí bảo hành công ghi nhận hết thời hạn bảo điểm nghiệm thu trình khoảng 3%) hành khách hàng chuyển trả dứt điểm tổng giá trị cơng trình Doanh thu chuyển quyền Ghi nhận doanh thu thỏa - Thời điểm xác định thu sử dụng đất mãn điều kiện: nhập chịu thuế thời điểm - Đã thu tiền khách hàng bàn giao bất động sản Xảy chênh lệch theo tiến độ quy định hợp - Trường hợp thu tiền theo tạm thời tiến độ thời điểm thu trường hợp thu đồng tiền theo tiến độ - Khi đủ điều kiện khai thác tiền hợp đồng đất theo luật kinh doanh bất chưa bàn giao đất động sản cho khách hàng - Khi bất động sản đất cịn có chuyển nhượng cho khách hàng tranh chấp khơng có trở ngại ảnh hưởng đến việc bàn giao bất động sản Khoản thu nhập chênh Không ghi nhận doanh thu (chỉ Ghi nhận thu nhập chịu lệch tỷ giá hối đoái (dư ghi nhận doanh thu thực thuế (Bộ tài chính, bên có TK413) đánh lúc trả nợ) (Bộ tài chính, 177/2009) Xảy chênh lệch giá lại khoản nợ phải 244/2009) tạm thời trả dài hạn cuối năm tài Khoản thu nhập chênh Đươc ghi nhận vào doanh thu Không ghi nhận thu nhập lệch tỷ giá hối đối (dư tài chịu thuế (chỉ ghi nhận Xảy chênh lệch bên có TK413) đánh khoản thu nhập thực tạm thời giá lại khoản phải thu lúc thu hay trả nợ) dài hạn cuối năm tài Chênh lệch đánh giá Được ghi nhận thu nhập khác Được phân bổ dần vào thu lại lớn giá trị lại (Bộ tài chính, 244/2009) nhập khác theo số năm TSCĐ đem góp vốn khấu hao cịn lại TSCĐ Xảy chênh lệch doanh nghiệp nhận góp tạm thời vốn (Bộ Tài chính, 40/2010) Bảng So sánh sở kế tốn sở tính thuế việc ghi nhận chi phí Khoản mục Kế tốn Thuế Nhận xét Khấu hao tài sản cố định *Nguyên giá - khấu hao lũy *Nguyên giá - khấu hao lũy Khung thời gian kế kế khấu hao theo QĐ 18 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển - Có thể lựa chọn phương pháp khấu hao khác với phương pháp đăng ký với thuế - Thời gian khấu hao thực theo Quyết định 203/2009/QĐ-BTC - Trường hợp doanh nghiệp có lãi có nhu cầu khấu hao nhanh để đổi công nghệ áp dụng phương pháp khấu hao nhanh theo quy định 203/BTC rộng, doanh nghiệp tăng tỷ lệ khấu hao gấp lần khung tối đa nên khả xảy chênh lệch không phổ biến Phân bổ chi phí trả trước * Giá trị ghi sổ Thời hạn phân bổ phải hợp lý - Phân bổ khoảng thời (thường không năm) gian mà lợi ích kinh tế dự kiến tạo Thời gian phân bổ khác quy định thuế Xảy chênh lệch thời gian phân bổ khác quy định thuế Các khoản trích trước Có thể khơng hồn nhập theo kỳ hạn mà đến kỳ chưa chi hết (như trích trước sửa chữa lớn TSCĐ) Phải hồn nhập để giảm chi phí Xảy chênh lệch tạm thời Khoản lỗ chênh lệch tỷ Được tính vào chi phí tài giá hối đối giảm (dư bên (Bộ Tài chính, Nợ TK 413) đánh giá 201/2009) lại khoản mục phải thu dài hạn Khơng ghi nhận chi phí (chỉ tính khoản lỗ Xảy chênh lệch thực lúc thu tạm thời hồi nợ) (Bộ tài chính, 201/2009) 3.3 Những ý kiến hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Luật thuế TNDN áp dụng kể từ ngày 01/01/2009 đánh giá có nhiều cải tiến đáng kể phù hợp với thông lệ quốc tế so với văn luật ban hành trước Tuy nhiên, điều chưa chứng tỏ Luật thuế TNDN đầy đủ hoàn chỉnh Trong trình thực Luật thuế TNDN bộc lộ số vấn đề hạn chế cần quan tâm xem xét như: 3.3.1 Về chi phí hợp lý Chi phí hợp lý khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế có ảnh hưởng lớn đến trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ảnh hưởng trực tiếp đến số thuế mà doanh nghiệp phải nộp Khi áp dụng thực tế chi phí hợp lý cịn bộc lộ số vướng mắc, số điểm chưa hợp lý vấn đề nhiều bàn cãi Từ việc nghiên cứu sở lý luận thực tiễn cho thấy, khoản chi mà người nhận thụ hưởng chủ sở hữu doanh nghiệp, có liên quan đến chủ sở hữu doanh nghiệp, thành viên góp vốn vào doanh nghiệp nên khống chế mức trả tối đa để ngăn ngừa tượng tránh thuế Với khoản chi khơng có tính chất khơng nên khống chế mức trả tối đa Tác giả đồng tình với số đề xuất xác định chi phí trừ văn Luật, song đề nghị nghiên cứu bỏ sửa đổi quy định khống chế số khoản chi phí tiền lương, tiền cơng chủ doanh nghiệp tư nhân, chi phí quảng cáo, tiếp thị, ăn ca, trang phục, trả lãi vay, hoa hồng mơi giới chiết khấu tốn Việc chỉnh sửa khoản chi phí cần thiết để mặt chống thất thu ngân sách Nhà nước mặt khác, tạo điều kiện thuận lợi để doanh nghiệp phát triển sản xuất, kinh doanh 3.3.2 Quy định chuyển lỗ Theo điểm 2, mục VII Thơng tư 130/2008/TT-BTC: “Doanh nghiệp sau tốn mà bị lỗ chuyển lỗ năm tốn thuế trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục 19 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ” Quyết định làm triệt tiêu yếu tố tích cực việc miễn, giảm thuế Bởi vì, theo quy định thời gian áp dụng miễn, giảm thuế tính liên tục từ năm doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế (chưa trừ số lỗ chuyển) Bởi vậy, doanh nghiệp trừ số lỗ năm trước năm có thu nhập chịu thuế nói có lãi thực tế tính vào thời gian miễn, giảm thuế Kết luận Trong điều kiện hội nhập tự hóa thương mại, công ty xây lắp cần minh bạch số liệu kế tốn, cụ thể báo cáo tài nhằm nâng cao thương hiệu, uy tín thị trường Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty phải quan tâm mức để nâng cao chất lượng báo cáo tài Vì vậy, cơng ty xây lắp cần phải tự hồn thiện để tiết kiệm chi phí, có chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp để cạnh tranh thị trường, đặc biệt thích ứng với phát triển doanh nghiệp ngành khu vực giới, điều đồng nghĩa với việc tăng thu Ngân sách Nhà nước, làm cho đất nước ngày giàu mạnh TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2006), Hướng dẫn kế toán thực sáu (06) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ Tài [2] James Poterba (2009), Temporay differences, deferred tax positions, and corporate incentives [3] TS Nguyễn Công Phương (2010), Đại học Kinh tế Đà Nẵng, Mối liên kết kế toán thuế, Đề tài nghiên cứu khoa học, Đại học Đà Nẵng (BBT nhận bài: 24/09/2013, phản biện xong: 19/10/2013) 20