Đồ án tốt nghiệp Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán kế toán và quản lý nguyên liệu, vật liệu tại điện lực Ba Đình - Hà Nội

Đồ án tốt nghiệp Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện hạch tốn kế tốn quản lý nguyên liệu, vật liệu điện lực Ba Đình - Hà Nội Mục lục Lời mở đầu Phần một: Cơ sở lý luận hạch toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp I)Những vấn đề chung nguyên liệu, vật liệu: 1) Khái niệm nguyên liệu, vật liệu: 2) Đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh: 3) Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu: 4) Sự cần thiết tổ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp nhiệm vụ kế tốn: 5) Phân loại tính giá vật liệu: Phân loại vật liệu: Tính giá vật liệu: II) Hạch toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp: 13 1) Hạch toán chi tiết vật liệu: 13 a) Phương pháp thẻ song song: 14 b) Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: 15 c) Phương pháp sổ số dư: 16 2) Hạch toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu: 18 a) Hạch toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên: 19 Hạch tốn tình hình biến động tăng vật liệu doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ: 20 Đặc điểm hạch toán tăng vật liệu doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp: 21 Hạch toán tình hình biến động giảm vật liệu: 21 b) Hạch toán nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ: 23 3) Tổ chức kiểm kê hạch toán kết kiểm kê, đánh giá vật liệu: 25 a) Kế toán kiểm kê vật liệu: 25 b) Kế toán đánh giá lại vật liệu: 26 4) Hạch toán vật liệu hệ thống sổ sách kế toán tổng hợp: 26 a) Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhật ký chung: 26 b) Đối với doanh nghiệp áp dùng hình thức nhật ký sổ cái: 28 c) Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ 29 d) Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhật ký chứng từ: 30 Kế tốn dự phịng giảm giá ngun vật liệu dự trữ: 32 6) Chuẩn mực kế toán quốc tế với kế toán nguyên vật liệu: 33 a) Xác định giá phí nhập kho nguyên vật liệu: 33 b) Phương pháp tính giá vật liệu xuất kho: 34 c) Xác định giá trị nguyên vật liệu thời điểm kế toán: 35 d) Điểm khác biệt chuẩn mực kế toán quốc tế với hệ thống kế toán Việt Nam hạch toán nguyên vật liệu: 35 7) Đặc điểm kế toán nguyên liệu, vật liệu số nước: 36 a) Kế toán nguyên vật liệu hệ thống kế toán Bắc Mỹ: 36 Hệ thống tài khoản kế toán Mỹ: 36 Sổ kế toán: 36 Các báo cáo tài chính: 37 Hạch toán nguyên vật liệu: 37 b) Kế toán nguyên vật liệu hệ thống kế toán Pháp: 39 Hệ thống tài khoản kế toán Pháp: 39 Sổ sách kế toán: 40 Các báo cáo kế toán: 40 Hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu hệ thống kế toán Pháp: 40 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho: 42 Phần hai: Thực trạng hạch tốn ngun liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội 43 A) Đặc điểm chung Điện lực Ba Đình - Hà Nội ảnh hưởng đến tổ chức hạch tốn: 43 I) Q trình hình thành phát triển Điện lực Ba Đình: 43 1) Sơ lược trình hình thành phát triển Điện lực Ba Đình: 43 2) Chức năng, nhiệm vụ Điện lực Ba Đình: 43 3) Quy mô, lực sản xuất trình độ quản lý: 44 II) Khái quát đặc điểm sản xuất kinh doanh tổ chức máy quản lý Điện lực Ba Đình: 45 1) Đặc điểm hoạt động kinh doanh Điện lực Ba Đình: 45 2) Tổ chức máy sản xuất quản lý: 45 3) Đặc điểm sản phẩm quy trình cơng nghệ: 47 III) Tổ chức cơng tác kế tốn Điện lực Ba Đình: 49 1) Bộ máy kế toán kế toán phần hành: 49 2) Tổ chức hệ thống chứng từ ghi chép ban đầu: 51 3) Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Điện lực 51 4) Tổ chức hình thức sổ kế tốn: 52 5) Tổ chức hệ thống báo cáo: 53 B) Tổ chức hạch toán nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: 54 I) Đặc điểm vật liệu: 54 II) Phân loại nguyên liệu, vật liệu: 54 III) Tính giá vật liệu: 55 IV) Tổ chức công tác quản lý trình dự trữ, thu mua, bảo quản vật liệu: 55 Quản lý trình thu mua vật liệu: 56 Bảo quản vật liệu: 56 V) Tổ chức lập luân chuyển chứng từ vật liệu: 57 1) Thủ tục, chứng từ nhập kho: 57 2) Thủ tục, chứng từ xuất kho: 60 VI) Hạch toán nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: 64 1) Hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: 64 2) Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình 68 a) Tài khoản sử dụng: 68 b) Kế tốn q trình thu mua nhập kho vật liệu: 69 c) Kế tốn q trình xuất dùng vật liệu: 69 VII) Kiểm kê, đánh giá lại nguyên liệu, vật liệu: 71 1) Kiểm kê nguyên liệu, vật liệu: 71 2) Đánh giá lại nguyên liệu, vật liệu 72 Phần ba: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện hạch tốn kế toán quản lý nguyên liệu, vật liệu điện lực ba đình - Hà Nội 72 I) Đánh giá thực trạng hạch toán nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: 72 II) Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác hạch toán quản lý vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: 75 1) Hệ thống tài khoản kế toán dùng để hạch tốn vật liệu Điện lực Ba Đình: 75 2) Lập ban kiểm nghiệm vật liệu: 76 3) Vấn đề dự trữ vật liệu Điện lực Ba Đình: 77 4) Công tác kiểm kê kho vật liệu: 78 5) Lập dự phòng giảm giá cho nguyên vật liệu: 78 6) Mở tài khoản 151 theo dõi NKCT số 6: 79 7) Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán Điện lực Ba Đình: 79 8) Việc áp dụng phương pháp tính giá vật liệu: 80 9) Việc áp dụng máy vi tính thực hành kế tốn: 80 Kết luận Phần Cơ sở lý luận hạch toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp I)Những vấn đề chung nguyên liệu, vật liệu: 1) Khái niệm nguyên liệu, vật liệu: Một doanh nghiệp sản xuất phải có đủ ba yếu tố: - Lao động - Tư liệu lao động - Đối tượng lao động Ba yếu tố có tác động qua lại với để tạo cải vật chất cho xã hội Đối tượng lao động điều kiện thiếu trình sản xuất Biểu cụ thể đối tượng lao động loại vật liệu Theo Mác, loại vật liệu đối tượng lao động song đối tượng lao động vật liệu mà đối tượng lao động thay đổi tác động yếu tố người trở thành vật liệu Ví dụ loại quặng nằm lịng đất khơng phải vật liệu than đá, sắt, đồng, thiếc khai thác quặng lại vật liệu cho nghành công nghiệp chế tạo, khí Trong q trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp, ba yếu tố hình thành chi phí tương ứng: chi phí tiêu hao vật liệu, chi phí tiền lương, chi phí khấu hao tư liệu lao động Theo quan điểm Mác Lênin chi phí lao động vật hóa lao động sống Vậy vật liệu đối tượng lao động thay đổi lao động có ích người tác động Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất, vật liệu tài sản dự trữ quan trọng sản xuất, thuộc tài sản lưu động Theo kế toán Pháp, vật liệu đối tượng lao động tình trạng sử dụng tốt mà xí nghiệp mua vào làm chất liệu ban đầu để sản xuất sản phẩm công nghiệp Trong chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) số 2, vật liệu xếp vào hàng tồn kho dùng để sử dụng trình sản xuất cung cấp dịch vụ 2) Đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh: Vật liệu thành phần chủ yếu cấu tạo nên thành phẩm, dịch vụ, đầu vào trình sản xuất Xét phương diện khác nhau, ta thấy rõ đặc điểm, vị trí quan trọng vật liệu trình sản xuất kinh doanh: - Vật liệu đối tượng lao động biểu dạng vật hóa, ba yếu tố thiếu trình sản xuất, sở vật chất tạo thành sản phẩm Kế hoạch sản xuất phụ thuộc nhiều vào việc cung cấp vật liệu có đầy đủ, kịp thời, chất lượng hay khơng Nếu vật liệu có chất lượng tốt, quy định tạo điều kiện cho sản xuất tiến hành thuận lợi, chất lượng sản phẩm tạo khả cạnh tranh thị trường - Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định, tham gia vào sản xuất vật liệu chịu tác động lao động, chúng bị tiêu hao hoàn toàn bị thay đổi hình dáng vật chất ban đầu tạo hình thái vật chất sản phẩm - Về mặt giá trị, tham gia vào sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Điều thể chỗ chi phí vật liệu khoản chi phí phân bổ lần - Vật liệu thuộc tài sản lưu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lưu động dự trữ doanh nghiệp, vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp, việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu trực tiếp tác động đến tiêu quan trọng doanh nghiệp tiêu sản lượng, tiêu lợi nhuận, tiêu giá thành, chất lượng sản phẩm 3) Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu: Đặc điểm tính chất chuyển hoá giá trị vật liệu vào giá trị sản phẩm, địi hỏi cơng tác quản lý hạch tốn kế toán vật liệu phải tổ chức khoa học hợp lý Điều có ý nghĩa thiết thực quản lý kiểm soát tài sản lưu động doanh nghiệp kiểm sốt chi phí, giá thành sản phẩm Để tổ chức tốt vật liệu cơng tác quản lý doanh nghiệp phải thực yêu cầu sau: - Các doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản vật liệu, kho phải trang bị phương tiện bảo quản cân, đo, đong, đếm cần thiết, phải bố trí thủ kho nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp có khả nắm vững thực việc ghi chép ban đầu sổ sách hạch toán kho Việc bố trí xếp vật liệu kho phải theo yêu cầu kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việc nhập, xuất theo dõi kiểm tra - Đối với thứ vật liệu phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn dự trữ tối thiểu, tối đa để có phịng ngừa trường hợp thiếu vật tư phục vụ sản xuất dự trữ vật tư nhiều gây ứ đọng vốn Cùng với việc xây dựng định mức dự trữ, việc xây dựng định mức tiêu hao vật liệu điều kiện quan trọng để tổ chức quản lý hạch toán vật liệu Hệ thống định mức tiêu hao vật tư khơng phải có đầy đủ cho chi tiết, sản phẩm mà cịn phải khơng ngừng cải tiến hoàn thiện để đạt tới định mức tiên tiến - Xây dựng sổ danh điểm cho loại vật liệu, tạo điều kiện thuận lợi, tránh nhầm lẫn công tác quản lý, hạch tốn Việc lập sổ danh điểm có tác dụng lớn đến quản lý, hạch toán đơn giản, tiết kiệm thời gian đối chiếu kho với kế toán cơng tác tìm kiếm thơng tin loại vật liệu Từ đặc điểm yêu cầu quản lý, tổ chức tốt cơng tác hạch tốn điều kiện khơng thể thiếu quản lý vật liệu Điều thể kế toán phải phản ánh kịp thời đầy đủ số lượng, giá trị thực tế vật liệu nhập, xuất, tồn kho; kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao, sử dụng vật liệu; kiểm kê phát kịp thời vật liệu thừa, thiếu; phân tích tình hình, hiệu sử dụng vật liệu 4) Sự cần thiết tổ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp nhiệm vụ kế toán: Vật liệu nhân tố cấu thành nên sản phẩm, sau q trình sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch hết vào giá trị sản phẩm Vật liệu chiếm tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm Do vật liệu có vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh Để đạt mục tiêu cao doanh nghiệp lợi nhuận mục tiêu trước mắt giảm giá thành sản phẩm Quản lý vật liệu chặt chẽ góp phần nâng cao hiệu sử dụng vật liệu, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Kế tốn cơng cụ quản lý, tổ chức tốt công tác kế tốn vật liệu góp phần kiểm sốt, tránh thất thốt, lãng phí vật liệu tất khâu dự trữ, sử dụng, thu hồi , đảm bảo việc cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất Vì cần thiết phải tổ chức hạch tốn vật liệu doanh nghiệp có làm tốt điều tạo tiền đề cho việc thực mục tiêu lợi nhuận Xuất phát từ điều trên, kế toán cần làm tốt nhiệm vụ sau:  Xây dựng hệ thống chứng từ ban đầu phù hợp với yêu cầu hạch toán đơn vị  Theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu thước đo vật tiền tệ  Chọn phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu phù hợp với đơn vị  Tiến hành tập hợp phân bổ vật liệu phù hợp với đối tượng chịu chi phí  Định kỳ phải tiến hành kiểm kê thứ vật liệu để phát nguyên nhân thừa thiếu, có biện pháp giải kịp thời  Tiến hành xây dựng danh điểm vật liệu cách khoa học tiện cho việc theo dõi  Kết hợp với phòng ban khác tổ chức công tác bảo quản, xếp cách khoa học để hạn chế thấp thiệt hại vật liệu 5) Phân loại tính giá vật liệu: Phân loại vật liệu: Vật liệu cần hạch toán chi tiết theo thứ, loại, nhóm theo vật giá trị Trên sở đó, xây dựng "danh điểm vật liệu" nhằm thống tên gọi, ký - mã hiệu, quy cách, đơn vị tính giá hạch tốn thứ vật liệu Do cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu Có nhiều tiêu thức để phân loại vật liệu, tiêu thức có ý nghĩa khác quản trị doanh nghiệp kế tốn  Căn vào vai trị tác dụng vật liệu trình sản xuất, vật liệu chia thành: - Nguyên, vật liệu chính: Là thứ mà sau q trình gia cơng, chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (kể bán thành phẩm mua vào) - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hương liệu, xà phòng, giẻ lau ) - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh than, củi, xăng, dầu, đốt, khí đốt - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu q trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi (phơi bào, vải vụn, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu cịn lại ngồi thứ chưa kể bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng Hạch toán theo cách phân loại nói đáp ứng yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho cơng tác quản lý hạch tốn số lượng giá trị thứ vật liệu, sở phân loại vật liệu doanh nghiệp phải xây dựng " Sổ danh điểm vật liệu", xác định thống tên gọi thứ vật liệu, ký mã hiệu, quy cách vật liệu, số hiệu thứ vật liệu, đơn vị tính giá hạch tốn vật liệu Sổ danh điểm vật liệu có tác dụng cơng tác quản lý hạch tốn đặc biệt điều kiện giới hố cơng tác hạch tốn doanh nghiệp  Ngồi cách phân loại trên, doanh nghiệp cịn sử dụng cách phân loại khác như:  Phân loại theo nguồn hình thành (sử dụng tiêu thức mua hay tự sản xuất)  Phân loại theo quyền sở hữu  Phân loại theo nguồn tài trợ  Phân loại theo tính lý học, hoá học, theo quy cách, phẩm chất Trong kế toán quản trị, để tạo điều kiện cho cung cấp thơng tin kịp thời chi phí, vật liệu thường chia ra: nguyên vật liệu trực tiếp, nguyên vật liệu gián tiếp Trên sở hai loại vật liệu để hình thành hai loại chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu gián tiếp Việc phân loại cho phép nhà quản trị đưa định cách nhanh Tính giá vật liệu: Giá trị vật liệu chiếm vị trí quan trọng giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Trong bảng cân đối kế toán, vật liệu đưa vào tài sản lưu động thường có tỷ lệ cao tài sản lưu động Do độ lớn tương đối vật liệu nên sai sót việc đánh giá vật liệu ảnh hưởng đến giá thành kỳ kỳ Giá trị vật liệu ln có giao động, nhập xuất diễn thường xuyên Khi có nghiệp vụ nhập xuất xảy ra, kế toán tiến hành đánh giá mặt giá trị cho loại vật liệu Tính giá vật liệu thực chất việc xác định giá trị ghi sổ vật liệu Theo quy định, vật liệu tính theo giá thực tế (giá gốc) Nguyên tắc kế toán Việt Nam thừa nhận chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS) số Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp hay phương pháp khấu trừ mà giá thực tế có thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp) hay khơng có thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ) Giá thực tế nhập kho:  Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn người bán cộng (+) thuế nhập (nếu có) chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt lưu kho, lưu hàng, lưu bãi ) trừ khoản giảm giá hàng mua hưởng  Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế  Với vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền th gia cơng, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức )  Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng (+) với chi phí tiếp nhận (nếu có)  Với phế liệu: Giá thực tế giá ước tính sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu  Với vật liệu tặng, thưởng: Giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận Giá thực tế xuất kho: Đối với vật liệu xuất dùng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế tốn, sử dụng phương pháp sau theo nguyên tắc qn hạch tốn, có thay đổi phải giải thích rõ ràng:  Phương pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ tính theo cơng thức: Giá thực tế Số lượng vật liệu Giá đơn vị bình = x vật liệu xuất dùng xuất dùng quân Trong đó, giá đơn vị bình qn tính theo ba cách sau:  Cách 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ (Weight Average Cost) : Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá đơn vị bình quân = kỳ dự trữ - Lượng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Ưu điểm: + Việc tính giá vật liệu xuất kho khơng phụ thuộc vào tần suất nhập - xuất kỳ + Đơn giản, dễ làm, phù hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất nhiều, giá biến động đột ngột - Nhược điểm: Cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến cơng tác tốn nói chung  Cách 2: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: Giá đơn vị bình quân cuối Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) = kỳ trước - Lượng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Ưu điểm: Đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ - Nhược điểm: Độ xác khơng cao khơng tính đến biến động giá vật liệu kỳ  Cách 3: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Giá đơn vị Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập = bình quân sau lần nhập - Lượng thực tế vật liệu tồn sau lần nhập Ưu điểm: Việc tính giá xác, phản ánh kịp thời biến động giá - Nhược điểm: Việc tính tốn phức tạp, tốn nhiều công sức, nên áp dụng với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất khơng nhiều thực kế tốn máy vi tính  Phương pháp nhập trước, xuất trước (First in, First out): Theo phương pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác sở phương pháp giá thực tế vật liệu mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trước giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm - Ưu điểm: + Gần với luồng nhập - xuất vật liệu thực tế + Phản ánh biến động giá vật liệu tương đối xác - Nhược điểm: + Làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí Theo phương pháp nhập trước - xuất trước, doanh thu tạo giá trị vật liệu mua vào từ cách lâu + Khối lượng cơng việc hạch tốn nhiều Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có vật liệu, số lần nhập kho danh điểm không nhiều  Phương pháp nhập sau xuất trước ( Last in, First out): Phương pháp giả định vật liệu mua sau xuất trước tiên, ngược lại với phương pháp nhập trước - xuất trước Phương pháp nhập sau - xuất trước thích hợp trường hợp lạm phát - Ưu điểm: Doanh thu phù hợp với khoản chi phí - Nhược điểm: + Phương pháp bỏ qua việc nhập xuất vật liệu thực tế + Chi phí quản lý vật liệu doanh nghiệp cao phải mua thêm vật liệu nhằm tính vào giá vốn hàng bán chi phí với giá cao + Giá trị vật liệu tồn kho vốn lưu động doanh nghiệp phản ánh thấp so với thực tế Điều làm cho khả toán doanh nghiệp bị nhìn nhận so với khả thực tế  Phương pháp trực tiếp ( Specific unit cost): Theo phương pháp này, vật liệu xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trường hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Do vậy, phương pháp cịn có tên gọi phương pháp đặc điểm riêng hay phương pháp giá thực tế đích danh thường sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính cách biệt Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lơ vật liệu nhập kho - Ưu điểm: + Tính giá vật liệu xuất kho xác + áp dụng có hiệu doanh nghiệp có số lượng danh điểm ngun vật liệu có giá trị lớn mang tính đặc thù - Nhược điểm: Địi hỏi cơng tác quản lý, bảo hành hạch toán chi tiết, tỉ mỉ  Phương pháp giá hạch toán: Theo phương pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ tính theo giá hạch tốn (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu xuất dùng Giá hạch toán vật liệu = (hoặc tồn kho cuối kỳ) Hệ số giá x xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) vật liệu Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Hệ số giá vật liệu - Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu nhập kỳ = Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + Giá hạch toán vật liệu nhập kỳ Ưu điểm: Phương pháp kết hợp hạch toán chi tiết vật liệu hạch tốn tổng hợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc vào cấu vật liệu sử dụng nhiều hay - Nhược điểm: + Phải tổ chức hạch tốn tỉ mỉ, khối lượng cơng việc dồn vào cuối kỳ hạch toán, phải xây dựng giá hạch tốn khoa học Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu có trình độ kế tốn tuơng đối tốt Các phương pháp có ảnh hưởng đến chi phí vật liệu giá thành sản phẩm Trong thị trường ổn định giá khơng đổi, việc lựa chọn phương pháp tính giá không quan trọng Tuy nhiên, thị trường không ổn định, giá lên xuống thất thường, phương pháp cho kết khác Thực tế, giá mua nhập vật liệu tăng lên qua kỳ phương pháp nhập trước - xuất trước cho giá thành sản phẩm thấp nhất, ngược lại phương pháp nhập sau - xuất trước cho giá thành sản phẩm cao nhất, giá thành sản phẩm phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ nằm hai phương pháp Phương pháp trực tiếp phụ thuộc vào vật liệu xuất dùng Phương pháp giá hạch toán sử dụng giá hạch toán ổn định kỳ kế toán Các doanh nghiệp có quyền lựa chọn phương pháp thích hợp với đặc điểm sản xuất doanh nghiệp Theo nguyên tắc thừa nhận (GAAP), nguyên tắc quán, liên tục đòi hỏi doanh nghiệp phải sử dụng phương pháp giống từ kỳ sang kỳ khác bảo đảm tính chất so sánh số liệu Ngun tắc khơng có nghĩa doanh nghiệp khơng thay đổi phương pháp Doanh nghiệp thay đổi phương pháp tính giá xuất phải có thơng báo cơng khai; ghi đúng, đủ, trung thực số liệu thấy rõ ảnh hưởng thay đổi Trong chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) số 2, phương pháp nhập trước - xuất trước, phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ, phương pháp trực tiếp phương pháp chấp nhận hạch tốn chi phí Phương pháp nhập sau - xuất trước phương pháp hạch toán thay cho phương pháp hạch toán chuẩn: nhập trước - xuất trước phương pháp giá đơn vị bình qn kỳ dự trữ Trong kế tốn Việt Nam, phương pháp chấp nhận phương pháp hạch tốn chi phí Như vậy, việc lựa chọn phương pháp tính giá xuất kho Việt Nam hoàn toàn tuân thủ quy định chuẩn mực Quốc tế II) Hạch toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp: 1) Hạch toán chi tiết vật liệu: Vật liệu doanh nghiệp thường có nhiều chủng loại khác nhau, thiếu loại gây ngừng sản xuất, hạch tốn vật liệu phải đảm bảo theo dõi tình hình biến động loại vật liệu Vật liệu đối tượng kế toán, tài sản cần phải tổ chức, hạch tốn chi tiết khơng mặt giá trị mà vật, không kho mà tiết theo loại, nhóm, thứ phải tiến hành đồng thời kho phịng kế tốn sở chứng từ nhập, xuất kho Hạch toán chi tiết vật liệu hiểu việc doanh nghiệp tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết lựa chọn, vận dụng phương pháp kế toán chi tiết vật liệu cho phù hợp, nhằm tăng cường cơng tác quản lý tài sản nói chung, quản lý vật liệu nói riêng Để kế tốn chi tiết vật liệu, doanh nghiệp sử dụng số chứng từ ban đầu như: - Phiếu nhập kho - (Mẫu 01 - VT) - Phiếu xuất kho - (Mẫu 02 - VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - (Mẫu 03 - VT) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hoá - (Mẫu 08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho - (Mẫu số 02 - BH) - Hoá đơn cước phí vận chuyển - (Mẫu 03 - BH) Ngồi chứng từ bắt buộc sử dụng theo mẫu thống theo quy định Nhà nước, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế tốn hướng dẫn khác như: - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức - (Mẫu số 04 - VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư - (Mẫu số 05 - VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ - (Mẫu số 07 -VT) Việc tổ chức kế toán chi tiết vật liệu sử dụng ba phương pháp: Phương pháp thẻ song song, Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phương pháp sổ số dư Mỗi phương pháp có ưu điểm, nhược điểm phạm vi áp dụng riêng số nước Mỹ, việc hạch toán chi tiết đơn giản dạng hạch toán phụ Kế toán Mỹ dùng sổ kho mở chi tiết cho vật liệu Sổ kho theo dõi liên tục nhập xuất tồn số lượng, đơn giá, thành tiền dùng để đối chiếu với sổ thời điểm a) Phương pháp thẻ song song: Theo phương pháp thẻ song song, để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất tồn kho vật liệu, kho phải mở thẻ kho để ghi chép mặt số lượng phịng kế tốn phải mở sổ kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép mặt số lượng giá trị Thẻ kho kế toán lập theo mẫu quy định thống (mẫu 06 - VT) cho danh điểm vật liệu phát cho thủ kho sau vào sổ đăng ký thẻ kho  kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật tư mặt số lượng Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Thẻ mở cho danh điểm vật tư Cuối tháng, thủ kho phải tiến hành tổng cộng số nhập, xuất, tính số tồn kho mặt lượng theo danh điểm vật tư  phịng kế tốn: Kế tốn vật tư mở thẻ kế toán chi tiết vật tư cho danh điểm vật tư tương ứng với thẻ kho mở kho Thẻ có nội dung tương tự thẻ kho, khác theo dõi mặt giá trị Hàng ngày, định kỳ, nhận chứng từ nhập, xuất kho thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toán vật tư phải kiểm tra, đối chiếu ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiết vật tư tính số tiền Sau ghi nghiệp vụ nhập, xuất vào thẻ kế tốn chi tiết vật tư có liên quan Cuối tháng tiến hành cộng thẻ đối chiếu với thẻ kho Để thực đối chiếu kế toán tổng hợp chi tiết, kế toán phải vào thẻ kế toán chi tiết để lập Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho mặt giá trị loại vật tư Số liệu bảng đối chiếu với số liệu phần kế tốn tổng hợp Ngồi để quản lý chặt chẽ thẻ kho, nhân viên kế tốn vật tư cịn mở sổ đăng ký thẻ kho, giao thẻ kho cho thủ kho, kế toán phải ghi vào sổ Sơ Đồ1: Sơ đồ hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp thẻ song song Phiếu nhập kho Thẻ kho Thẻ sổ chi tiết vật tư Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật tư Kế toán tổng hợp Ghi chú: Phiếu xuất kho Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng - Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo xác thơng tin có khả cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho - Nhược điểm: Việc ghi chép kho phịng kế tốn cịn trùng lặp tiêu số lượng Việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, hạn chế chức kế tốn - Điều kiện áp dụng: áp dụng thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật liệu, khối lượng nghiệp vụ nhập, xuất ít, phát sinh khơng thường xun trình độ nghiệp vụ chun mơn nhân viên kế tốn chưa cao b) Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển hình thành sở cải tiến bước phương pháp thẻ song song Theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, công việc cụ thể kho giống phương pháp thẻ song song Tại phịng kế tốn, kế tốn vật tư khơng mở thẻ kế tốn chi tiết vật tư mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lượng số tiền thứ (danh điểm) vật tư theo kho Sổ ghi tháng lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập xuất phát sinh tháng thứ vật tư, thứ ghi dòng sổ Cuối tháng đối chiếu số lượng vật tư sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Bảng kê nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất kho Bảng kê xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kế toán tổng hợp Quan hệ đối chiếu - Ưu điểm: Phương pháp đơn giản, dễ làm, khối lượng ghi chép có giảm bớt so với phương pháp thẻ song song - Nhược điểm: + Việc ghi sổ trùng lặp kho phòng kế toán tiêu số lượng + Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu kho phịng kế tốn tiến hành vào cuối tháng, hạn chế chức kiểm tra kế toán + Nếu khơng lập bảng kê nhập, xuất vật liệu việc xếp chứng từ nhập, xuất tháng để ghi sổ đối chiếu luân chuyển dễ phát sinh nhầm lẫn, sai sót Nếu có lập bảng kê nhập, xuất khối lượng ghi chép lớn + Theo yêu cầu cung cấp thông tin nhanh phục vụ quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp khơng nên sử dụng phương pháp này, muốn lập báo cáo nhanh hàng tồn kho cần dựa vào số liệu thẻ kho - Điều kiện áp dụng: áp dụng thích hợp cho doanh nghiệp khơng có nhiều nghiệp vụ nhập xuất, khơng bố trí riêng nhân viên kế tốn chi tiết vật liệu khơng có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày c) Phương pháp sổ số dư: Phương pháp sổ số dư bước cải tiến việc tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu Đặc điểm bật phương pháp kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ thủ kho với việc ghi chép phịng kế tốn kho hạch tốn mặt số lượng phịng kế tốn hạch tốn giá trị vật liệu, xoá bỏ ghi chép trùng lắp kho phịng kế tốn, tạo điều kiện thực kiểm tra thường xun có hệ thống kế tốn thủ kho, đảm bảo số liệu kế toán xác, kịp thời Theo phương pháp sổ số dư, công việc cụ thể kho giống phương pháp Định kỳ, sau ghi thẻ kho, thủ kho phải tập hợp toàn chứng từ nhập kho, xuất kho phát sinh theo vật tư quy định Sau lập phiếu giao nhận chứng từ nộp cho kế toán kèm theo chứng từ nhập, xuất vật tư Ngồi ra, thủ kho cịn phải ghi số lượng vật tư tồn kho cuối tháng theo danh điểm vật tư vào sổ số dư Sổ số dư kế toán mở cho kho dùng cho năm, trước ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho phải gửi phịng kế tốn để kiểm tra tính thành tiền Tại phịng kế tốn, định kỳ, nhân viên kế toán phải xuống kho để hướng dẫn kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho thu nhận chứng từ Khi nhận chứng từ, kế tốn kiểm tra tính giá theo chứng từ (giá hạch toán), tổng cộng số tiền ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời ghi số tiền vừa tính nhóm vật tư (nhập riêng, xuất riêng) bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho vật tư Bảng đuợc mở cho kho, kho tờ, ghi sở phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất vật tư Tiếp đó, cộng số tiền nhập, xuất tháng dựa vào số dư đầu tháng để tính số dư cuối tháng nhóm vật tư Số dư dùng để đối chiếu với cột “số tiền” sổ số dư (số liệu sổ số dư kế tốn vật tư tính cách lấy số lượng tồn kho x giá hạch toán) Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ số dư Phiếu giao nhận chứng từ nhập Phiếu nhập kho Sổ số dư Thẻ kho Kế toán tổng hợp Phiếu xuất kho Ghi chú: Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho vật tư Phiếu giao nhận chứng từ xuất Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu - Ưu điểm: +Tránh ghi chép trùng lặp kho phòng kế tốn, giảm bớt khối luợng ghi chép kế tốn, cơng việc tiến hành tháng + Kế toán thực kiểm tra thường xuyên việc ghi chép thủ kho thẻ kho bảo quản hàng kho thủ kho - Nhược điểm: Khó kiểm tra sai sót phịng kế tốn theo dõi mặt giá trị nhóm vật liệu - Điều kiện áp dụng: Phù hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu, nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu nhiều, dùng giá hạch toán để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu u cầu trình độ kế tốn cao 2) Hạch tốn tổng hợp nguyên liệu, vật liệu: Xuất phát từ yêu cầu quản lý kinh doanh kinh tế thị trường, để đưa định đạo tổ chức hoạt động kinh doanh, ban lãnh đạo cần phải có thông tin đa dạng, theo mức độ khác nhiều phận khác đặc biệt thơng tin phận tài nước Anh, Mỹ , để đáp ứng nhu cầu thông tin, họ xây dựng hệ thống kế tốn tài hệ thống kế tốn quản trị Sự kết hợp hai hệ thống cho phép chủ doanh nghiệp định nên mua vật liệu với giá bao nhiêu, lựa chọn nhà cung cấp Để hạch tốn vật liệu nói riêng loại hàng tồn kho khác nói chung, kế tốn áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Như vậy, kế toán Việt Nam có hồ nhập với kế tốn quốc tế việc lựa chọn phương pháp theo dõi hàng tồn kho Các chứng từ sử dụng hạch toán vật liệu doanh nghiệp thường bao gồm: Hoá đơn bán hàng (nếu tính thuế theo phương pháp trực tiếp), Hố đơn giá trị gia tăng (nếu tính thuế theo phương pháp khấu trừ), Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất vật tư theo hạn mức, tuỳ theo nội dung nghiệp vụ cụ thể Căn vào giấy báo nhận hàng, hàng đến nơi, doanh nghiệp có trách nhiệm lập ban kiểm nghiệm để kiểm nghiệm vật tư thu mua số lượng, chất lượng, qui cách, mẫu mã Ban kiểm nghiệm vào kết kiểm nghiệm thực tế để ghi vào "Biên kiểm nghiệm vật tư", sau phận cung ứng lập "Phiếu nhập kho vật liệu" sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm nghiệm giao cho thủ kho Thủ kho ghi sổ số thực tế nhập kho vào phiếu chuyển lên phòng kế toán làm ghi sổ Trong trường hợp phát thừa, thiếu, sai qui cách thủ kho phải báo cho phận cung ứng biết người giao hàng lập biên Khi xuất kho vật liệu với mục đích khác nhau, kế tốn sử dụng chứng từ khác Trong trường hợp xuất kho vật liệu khơng thường xun với số lượng sử dụng "Phiếu xuất vật tư" Phiếu lập thành ba liên, liên giao cho phận lĩnh vật tư, liên giao cho phận cung ứng vật tư liên giao cho thủ kho để ghi vào thẻ kho sau chuyển lên phịng kế toán Trong trường hợp vật tư xuất thường xuyên tháng doanh nghiệp lập định mức tiêu hao vật tư cho sản phẩm sử dụng "Phiếu xuất vật tư theo hạn mức" Phiếu lập thành hai liên, liên giao cho thủ kho, liên giao cho đơn vị lĩnh, sau lần xuất kho, thủ kho ghi số thực xuất vào thẻ kho Cuối tháng sau xuất hết hạn mức, thủ kho phải thu lại phiếu đơn vị lĩnh, kiểm tra đối chiếu với thẻ kho, ký chuyển liên cho phận cung ứng, liên lại chuyển cho phịng kế tốn Đối với trường hợp xuất bán vật liệu, phận cung ứng lập "Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho" lập thành ba liên: liên lưu lại phòng cung ứng, liên giao cho khách hàng liên thủ kho ghi vào thẻ kho chuyển lên cho phịng kế tốn Trường hợp xuất kho vật liệu để gia công chế biến, di chuyển nội bộ, doanh nghiệp sử dụng "Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ" a) Hạch toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xuyên (perpetual inventory method) phương pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách thường xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Phương pháp sử dụng phổ biến nước ta tiện ích Tuy nhiên với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hố có giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng, xuất bán mà áp dụng phương pháp tốn nhiều cơng sức Dầu vậy, phương pháp có độ xác cao cung cấp thông tin hàng tồn kho cách kịp thời, cập nhật Theo phương pháp này, thời điểm nào, kế toán xác định lượng nhập, xuất, tồn kho loại hàng tồn kho nói chung nguyên vật liệu nói riêng Theo chuẩn mực kế tốn Quốc tế số 2, giá trị vật liệu hạch toán vào giá phí hàng tồn kho, khoản chi phí khơng nằm giá phí hàng tồn kho tính vào chi phí phát sinh kỳ: Nguyên vật liệu phế thải, chi phí dự trữ tồn kho khoản chi phí cần thiết q trình sản xuất trước giai đoạn sản xuất Việt Nam, kế tốn vận dụng có chọn lọc chuẩn mực vào hạch toán vật liệu Để hạch toán nguyên liệu, vật liệu, kế toán sử dụng tài khoản sau:  Tài khoản 152: "Nguyên liệu, vật liệu": Tài khoản dùng để theo dõi giá trị có, tình hình tăng, giảm ngun, vật liệu theo giá thực tế, mở chi tiết theo loại, nhóm, thứ tuỳ theo yêu cầu quản lý phương tiện tính tốn - Bên nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá thực tế nguyên, vật liệu kỳ (mua ngồi, tự sản xuất, nhận góp vốn, phát thừa, đánh giá tăng ) - Bên có: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm nguyên, vật liệu kỳ theo giá thực tế ( xuất dùng, xuất bán, xuất góp liên doanh, thiếu hụt, giảm giá hưởng ) - Dư nợ: Giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho  Tài khoản 151 "Hàng mua đường": Tài khoản dùng theo dõi loại nguyên, vật liệu mà doanh nghiệp mua hay chấp nhận mua, thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp cuối tháng, chưa nhập kho (kể số gửi kho người bán) - Bên nợ: Phản ánh giá trị hàng đường tăng - Bên có: Phản ánh giá trị hàng đường kỳ trước nhập kho hay chuyển giao cho phận sử dụng giao cho khách hàng - Dư nợ: Giá trị hàng đường (đầu cuối kỳ)  Ngoài ra, q trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng số tài khoản liên quan khác 133, 331, 111, 112 Hạch tốn tình hình biến động tăng vật liệu doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ: Đối với sở kinh doanh có đủ điều kiện để tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ (thực việc mua, bán hàng hố có hố đơn, chứng từ, ghi chép đầy đủ), thuế VAT đầu vào tách riêng, không ghi vào giá thực tế vật liệu Như mua hàng, tổng giá toán phải trả cho người bán, phần giá mua chưa thuế ghi tăng giá vật liệu, phần thuế VAT đầu vào ghi vào số khấu trừ