TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI NGUYỄN MAI LINH HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG[.]
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
Những vấn đề chung về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
1.1.1 Bản chất kinh tế và mối quan hệ giữa doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp
1.1.1.1 Bản chất và phân loại doanh thu
Khi bàn về vấn đề doanh thu trong các doanh nghiệp thì hiện nay có nhiều các quan điểm khác nhau về doanh thu:
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác) thì “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế của doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”
Doanh thu chỉ bao gồm giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu (Ví dụ: Khi nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng) Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không là doanh thu.
Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành. Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm.
Chuẩn mực Kế toán quốc tế 18 (IAS 18) về doanh thu quy định việc hạch toán doanh thu có được từ các hoạt động: bán hàng, cung cấp dịch vụ và cho người khác sử dụng tài sản của doanh nghiệp mang lại lãi, tiền bản quyền và cổ tức.
“Doanh thu là luồng thu gộp các lợi ích kinh tế trong kỳ phát sinh trong quá trình hoạt động thông thường và làm tăng vốn chủ sở hữu Các khoản thu khác nhưng không góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp (như các khoản thu hộ bên thứ ba) không được coi là doanh thu”.
Theo chuẩn mực Kế toán Mỹ US GAAP thì “Doanh thu tiêu thụ được xác định là giá trị tài sản hoặc việc chấp nhận nợ mà doanh nghiệp có được từ việc cung cấp các sản phẩm hoặc thực hiện các dịch vụ đó” Doanh nghiệp sẽ ghi nhận doanh thu trên các sổ sách kế toán khi quá trình thực hiện doanh thu đã được thực hiện hoặc có thể thực hiện được và số doanh thu này đã thực sự được tạo ra.
Như vậy, nhìn chung các khái niệm về doanh thu trên không khác nhau nhiều về bản chất là những lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận được thông qua việc bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Nếu căn cứ vào nguồn hình thành của Doanh thu, chia doanh thu thành ba loại:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được về bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng bao gồm: Khoản chi phí thu thêm ngoài giá bán, trợ giá, phụ thu theo quy định của Nhà nước mà doanh nghiệp được hưởng đối với hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp tiêu thụ trong kỳ và các giá trị các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đem biếu, tặng hoặc tiêu dùng nội bộ.
Doanh thu hoạt động tài chính: là toàn bộ số tiền đã thu hoặc sẽ thu từ các hoạt động liên doanh, liên kết giá cổ phần, thu tiền lãi gửi, lãi tiền cho vay (trừ lãi vay phát sinh từ nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản), tiền lãi trả chậm của phương thức bán hàng trả góp, tiền hỗ trợ lãi suất tiền vay của Nhà nước trong kinh doanh, tiền thu từ hoạt động bán Chứng khoán, các khoản thu từ hoạt động nhượng bán ngoại tệ hoặc chênh lệch tỷ giá nghiệp vụ ngoại tệ theo quy định của chế độ tài chính, các khoản hoàn nhập số dư khoản dự phòng giảm giá chứng khoán.
Thu nhập khác: là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên ngoài các khoản thu được xác định là doanh thu từ hoạt động kinh doanh và hoạt động tài chính.
- Nếu căn cứ vào nội dung của Doanh thu, doanh thu bao gồm:
Doanh thu bán hàng: Là doanh thu bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản đầu tư.
Doanh thu cung cấp dịch vụ: Là doanh thu thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng theo một hay nhiều kỳ kế toán như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động…
Doanh thu bán hàng nội bộ: Là doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp, là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty tính theo giá bán nội bộ.
Doanh thu hoạt động tài chính: Là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
- Nếu căn cứ vào loại tiền, doanh thu bao gồm:
- Nếu căn cứ vào đối tượng tiêu dùng, doanh thu bao gồm:
Doanh thu bán hàng bên ngoài
Doanh thu tiêu thụ nội bộ
1.1.1.2 Bản chất và phân loại chi phí kinh doanh
Bản chất chi phí kinh doanh
Quá trình sản xuất kinh doanh là quá trình kết hợp các yếu tố tư liệu lao động, đối tượng lao động và lao động sống để tạo ra giá trị sử dụng mới, đó là các loại sản phẩm lao vụ và dịch vụ Sự tiêu hao các yếu tố này trong quá trình sản xuất kinh doanh đã tạo ra các chi phí tương ứng đó là các chi phí về tư liệu lao động, chi phí về đối tượng lao động (chi phí lao động vật hóa) và chi phí về lao động sống. Trên phương diện này, chi phí là sự ghi nhận trên góc độ sở hữu những gì đã bỏ ra với mục đích sẽ thu được những lợi ích lớn trong tương lai Chi phí có thể được hiểu như là một sự giảm tạm thời của vốn chủ sở hữu Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ lao động sống và lao động vật hóa cần thiết cho toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp bỏ ra trong một kỳ kinh doanh.
Theo quan điểm kinh tế, chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.
Kế toán doanh thu
1.2.1 Điều kiện ghi nhận và nguyên tắc kế toán doanh thu
1.2.1.1 Điều kiện ghi nhận doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán số 14, doanh thu chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
1.2.1.2 Nguyên tắc kế toán doanh thu
Khi kế toán doanh thu, kế toán viên cần tuân thủ các nguyên tắc sau đây:
Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện ghi nhận cho doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức được chia theo chuẩn mực “Doanh thu và thu nhập khác”, nếu không thỏa mãn các điều kiện này thì không được quyền ghi nhận doanh thu.
Doanh thu và chi phí liên quan đến một giao dịch thì phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính.
Trường hợp hàng hóa hoặc dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất thì không được ghi nhận doanh thu.
Phải theo dõi chi tiết từng loại doanh thu, doanh thu từng mặt hàng, ngành hàng, từng sản phẩm,… theo dõi chi tiết từng mặt hàng, ngành hàng, từng sản phẩm… để phục vụ cho cung cấp thông tin kế toán quản trị doanh nghiệp và lậpBáo cáo tài chính.
1.2.2 Chứng từ và tài khoản kế toán sử dụng
Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu gồm có:
Hóa đơn GTGT (Mẫu 01-GTKT-3LL)
Hóa đơn bán hàng thông thường (Mẫu 02-GTTT-3LL)
Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (Mẫu 01-BH)
Thẻ quầy hàng (Mẫu 02-BH)
Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm chi, giấy báo có của ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng…)
Chứng từ kế toán liên quan khác như Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại… 1.2.2.2 Tài khoản sử dụng Để kế toán doanh thu, kế toán sử dụng 2 nhóm tài khoản cơ bản là Nhóm tài khoản phản ánh doanh thu và Nhóm tài khoản điều chỉnh doanh thu.
Nhóm tài khoản phản ánh doanh thu gồm các tài khoản:
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ;
TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính;
Nhóm tài khoản điều chỉnh doanh thu gồm các tài khoản
TK 5211 – Chiết khấu thương mại
TK 5213 – Hàng bán bị trả lại
TK 5212 – Giảm giá hàng bán
1.2.3 Phương pháp kế toán doanh thu
1.2.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Kế toán doanh thu trong các doanh nghiệp thương mại thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (trong điều kiện doanh nghiệp không có nghiệp vụ xuất nhập khẩu, không áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt) được thể hiện thông qua sơ đồ 1.1.
- Trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay thế: a) Kế toán phản ánh giá vốn hàng bán bao gồm giá trị sản phẩm, hàng hóa được bán và giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị phụ tùng thay thế, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có các TK 153, 155, 156 b) Ghi nhận doanh thu bán hàng (vừa bán sản phẩm, hàng hóa, vừa bán sản phẩm, hàng hóa, thiết bị phụ tùng thay thế), ghi:
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
- Doanh thu phát sinh từ chương trình dành cho khách hàng truyền thống a) Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế toán ghi nhận doanh thu trên cơ sở tổng số tiền thu được trừ đi phần doanh thu chưa thực hiện là giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng:
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước. b) Khi hết thời hạn quy định của chương trình, nếu khách hàng không đáp ứng được các điều kiện để hưởng các ưu đãi như nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu giảm giá, người bán không phát sinh nghĩa vụ phải thanh toán cho khách hàng, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực hiện thành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. c) Khi khách hàng đáp ứng đủ các điều kiện của chương trình để được hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực hiện được xử lý như sau:
- Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển sang ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ tại thời điểm thực hiện xong nghĩa vụ với khách hàng (đã chuyển giao hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc đã chiết khấu, giảm giá cho khách hàng):
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Trường hợp bên thứ ba là người cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc chiết khấu giảm giá cho khách hàng thì thực hiện như sau:
+ Trường hợp doanh nghiệp đóng vai trò là đại lý của bên thứ ba, phần chênh lệch giữa khoản doanh thu chưa thực hiện và số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba đó được ghi nhận là doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụ thanh toán với bên thứ ba, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (phần chênh lệch giữa doanh thu chưa thực hiện và số tiền trả cho bên thứ ba được coi như doanh thu hoa hồng đại lý).
Có các TK 111, 112 (số tiền thanh toán cho bên thứ ba).
+ Trường hợp doanh nghiệp không đóng vai trò đại lý của bên thứ ba (giao dịch mua đứt, bán đoạn), toàn bộ khoản doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụ thanh toán cho bên thứ ba, số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba được ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Đồng thời phản ánh số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba là giá vốn hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
1.2.3.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu từ hoạt động tài chính là doanh thu thu được từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia.
Kế toán chi phí kinh doanh
1.3.1 Nội dung và nguyên tắc kế toán chi phí kinh doanh
1.3.1.1 Nội dung kế toán chi phí kinh doanh
Chi phí kinh doanh hiểu theo một nghĩa chung nhất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống (tiền lương và các khoản trích theo lương) và lao động vật hóa (nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tài sản cố định,…) cần thiết cho toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định.
Trong các doanh nghiệp thương mại, chi phí kinh doanh thường bao gồm chi phí kinh doanh phát sinh trong các hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và các chi phí khác.
Chi phí kinh doanh phát sinh trong các hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp gồm: chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tiền lãi vay,… Những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền, khấu hao máy móc thiết bị, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa,…
Chi phí khác bao gồm các chi phí phát sinh ngoài chi phí kinh doanh phát sinh trong các hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp như chi phí về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng,
Như vậy, chi phí kinh doanh ảnh hưởng rất lớn đến kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp, nó quyết định vấn đề sống còn của chính doanh nghiệp đó.Nếu doanh nghiệp quản lý tốt được chi phí, cũng như lập được kế hoạch sử dụng chi phí hợp lý thì nó sẽ tạo điều kiện tối đa hóa lợi nhuận cho doanh nghiệp.
1.3.1.2 Nguyên tắc kế toán chi phí kinh doanh
Trong quá trình kế toán chi phí kinh doanh cần tuân thủ những nguyên tắc sau:
Chi phí kinh doanh được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai, có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và các chi phí này phải được xác định một cách tin cậy.
Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh phải dựa trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc tỷ lệ hợp lý.
Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cần phải tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
Một khoản chi phí được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế cho các kỳ sau.
1.3.2 Kế toán giá vốn hàng bán
1.3.2.1 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Hàng hóa trong các doanh nghiệp tăng từ nhiều nguồn khác nhau, vì vậy doanh nghiệp cần lựa chọn phương pháp tính giá thực tế hàng hóa xuất kho thật hợp lý Việc lựa chọn phương pháp nào còn tùy thuộc vào đặc điểm của hàng tồn kho, yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp.Song doanh nghiệp áp dụng phương pháp nào đòi hỏi phải nhất quán trong suốt niên độ kế toán Nếu có sự thay đổi phải có sự giải trình, thuyết minh, nêu rõ những tác động của sự thay đổi tới các báo cáo tài chính của doanh nghiệp Để tính giá xuất hàng hóa, theo Chuẩn mực kế toán số
02 – Hàng tồn kho (VAS 02), doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phương pháp sau:
Phương pháp tính giá thực tế đích danh
Theo phương pháp này, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính.
Phương pháp này là phương pháp tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
Phương pháp giá đơn vị bình quân
Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng hóa được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng hóa đầu kỳ và giá trị của từng loại hàng hóa được mua trong kỳ Giá trị xuất của hàng hóa bằng số lượng hàng hóa xuất nhân với đơn giá bình quân Trong đó, đơn giá bình quân có thể được xác định theo 1 trong 3 cách sau: đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ, đơn giá bình quân cuối kỳ trước (đầu kỳ này), đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập.
Phương pháp nhập trước xuất trước
Theo phương pháp này, hàng hóa được tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định hàng hóa nào nhập trước thì được xuất dùng trước và tính theo đơn giá của những lần nhập trước Phương pháp này thích hợp trong thời kì thiểu phát và áp dụng đối với những doanh nghiệp ít danh điểm vật tư, số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều.
Ngoài ra trong quá trình thu mua hàng hóa phát sinh thêm chi phí thu mua. Theo TT 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ tài chính quy định:
“Chi phí thu mua hàng hóa phản ánh chi phí phát sinh liên quan đến số kỳ cho khối lượng hàng đã bán trong kỳ và tồn kho thực tế cuối kỳ (kể cả hàng tồn trong kho và hàng gửi đi bán, hàng gửi đại lý, ký gửi chưa bán được)” Chi phí thu mua gồm có: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí bao bì; chi phí của bộ phận thu mua độc lập; chi phí thuê kho, thuê bãi; tiền phạt lưu kho, lưu hàng, lưu bãi…
Kế toán sử dụng tài khoản 1562 – chi phí mua hàng để tập hợp chi phí thu mua phát sinh, đến cuối kỳ phân bổ chi phí thu mua của số hàng bán ra trong kỳ theo tiêu thức sau:
Tổng tiêu thức phân bổ của hàng hoá tiêu thụ trong kỳ
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ
Chi phí thu mua của hàng hoá tồn đầu kỳ
Chi phí thu mua của hàng hoá phát sinh trong kỳ
Tổng tiêu thức phân bổ của hàng hoá tiêu thụ trong kỳ và hàng hoá tồn cuối kỳ
1.3.2.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp thương mại dịch vụ bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thường (kết quả hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và kết quả hoạt động tài chính) và kết quả hoạt động kinh doanh khác Kết quả kinh doanh được biểu hiện bằng chỉ tiêu lợi nhuận (lãi hoặc lỗ) về tiêu thụ hàng hóa và cung cấp dịch vụ Thông thường, kết quả kinh doanh được xác định vào cuối kỳ kinh doanh (tháng, quý hoặc năm) tùy theo yêu cầu quản lý và chế độ kế toán hiện hành áp dụng tại doanh nghiệp.
Kế toán xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa rất quan trọng, nó cho biết hiệu quả kinh doanh trong kỳ của một doanh nghiệp Thông tin về kết quả kinh doanh do kế toán cung cấp sẽ giúp cho các nhà quản lý có những biện pháp hay những kế hoạch để mang lại lợi nhuận ngày càng cao cho chính doanh nghiệp mình.
1.4.1 Các chỉ tiêu kinh tế cơ bản xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp được cấu thanh từ 2 bộ phận là: Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường và Kết quả hoạt động khác Trong đó:
Kết quả hoạt động kinh doanh:
Kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp cũng được cấu thanh từ 2 bộ phận là: Kết quả hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ và Kết quả hoạt động tài chính Trong đó:
- Kết quả hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ: là số lợi nhuận (lãi hoặc lỗ) về tiêu thụ hàng hóa và cung cấp dịch vụ, được tính bằng số chênh lệch giữa doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ và giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Doanh thu thuần BH&CCDV
- Giá vốn hàng bán - CPBH - CPQLD
- Kết quả hoạt động tài chính: là số lợi nhuận (lãi hoặc lỗ) từ hoạt động đầu tư tài chính ngắn hạn và dài hạn mà doanh nghiệp tiến hành trong kỳ kinh doanh Kết quả này được tính bằng số chênh lệch giữa doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
Kết quả hoạt động tài chính = Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính
Trong qua hệ với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ và kết quả hoạt động tài chính tạo thành chỉ tiêu “Kết quả hoạt động kinh doanh”.
Kết quả hoạt động kinh doanh = Kết quả hoạt động
BH & CCDV + Kết quả hoạt động tài chính (1.4)
Kết quả hoạt động khác:
Kết quả hoạt động khác được xác định trên cơ sở các khoản thu nhập khác và chi phí khác:
Kết quả hoạt = Thu nhập hoạt - Chi phí hoạt (1.5) động khác động khác động khác
Kết quả hoạt động kinh doanh của DN
= Kết quả hoạt động kinh doanh + Kết quả hoạt động khác (1.6)
1.4.2 Nguyên tắc và trình tự xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ kế toán (có thể là cuối mỗi tháng, mỗi quý hoặc mỗi năm), các doanh nghiệp tiến hành xác định kết quả kinh doanh Quá trình xác định kết quả kinh doanh cần dựa trên nguyên tắc thực hiện đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán, trong đó cần chú trọng đến nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ kế toán
Trình tự xác định kết quả kinh doanh được thực hiện như sau:
- Kế toán tiến hành tập hợp tất cả các chi phí như chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác về TK
911 – Xác định kết quả kinh doanh để tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ.
- Tiến hành so sánh giữa tổng doanh thu và tổng chi phí phát sinh Nếu tổng doanh thu nhỏ hơn tổng chi phí, kế toán tiến hành kết chuyển lỗ từ hoạt động kinh doanh Ngược lại, nếu tổng doanh thu lớn hơn tổng chi phí, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp trong kỳ.
1.4.3 Tài khoản sử dụng Để kế toán xác định kết quả kinh doanh, sử dụng TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
1.4.4 Phương pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh
Phương pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh được thể hiện thông qua sơ đồ 1.9
Hệ thống sổ kế toán
Công tác tổ chức sổ kế toán phụ thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng Nếu công tác tổ chức sổ kế toán và hình thức kế toán hợp lý sẽ phát huy được chức năng giám đốc của kế toán, cung cấp đầy đủ, chính xác và kịp thời các chỉ tiêu cần thiết cho quản lý kinh doanh, đồng thời cũng góp phần nâng cao hiệu quả của công tác kế toán.
Mỗi hình thức kế toán có số lượng và kết cấu các sổ là khác nhau Hiện nay, các doanh nghiệp nhỏ và vừa có thể vận dụng một trong bốn hình thức kế toán sau: hình thức kế toán nhật ký chung, hình thức kế toán nhật ký – sổ cái, hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ và hình thức kế toán trên máy vi tính.
Hình thức Nhật ký chung:
Các loại sổ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh:
- Sổ tổng hợp: Sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt, sổ cái TK 511, sổ cái TK
632, sổ cái TK 521, sổ cái TK 641, sổ cái TK 642, sổ cái TK 911, sổ cái TK 421
- Các sổ và thẻ kế toán chi tiết khác: Sổ chi tiết thành phẩm, hàng hóa, Sổ chi tiết thanh toán, Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt, Sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng…
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu số khớp đúng, số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các báo cáo tài chính.
Hình thức Nhật ký – Sổ cái:
Các loại sổ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh:
- Sổ tổng hợp: Sổ Nhật ký – sổ cái
- Các sổ và thẻ kế toán chi tiết khác: Sổ chi tiết thành phẩm, hàng hóa, Sổ chi tiết thanh toán, Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt, Sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng…
Hình thức chứng từ ghi sổ:
Các loại sổ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh:
- Sổ tổng hợp: Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 511, sổ cái
TK 632, sổ cái TK 521, sổ cái TK 641, sổ cái TK 642, sổ cái TK 911, sổ cái TK 421
- Các sổ và thẻ kế toán chi tiết khác: Sổ chi tiết thành phẩm, hàng hóa, Sổ chi tiết thanh toán, Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt, Sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng…
Hình thức Kế toán trên máy vi tính:
Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào thì sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống với các mẫu sổ ghi bằng tay.
Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
1.6.1 Tổ chức thực hiện các quy định pháp luật về Báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính được lập theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán dùng để tổng hợp, thuyết minh về tình hình kinh tế, tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Doanh nghiệp phải lập các báo cáo tài chính gồm :
- Bảng cân đối kế toán,
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh,
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ,
- Thuyết minh báo cáo tài chính.
Doanh nghiệp phải chấp hành đúng quy định về các mẫu biểu, nội dung, phương pháp tính toán, trình bày, thời gian lập và nộp báo cáo tài chính theo quy định của Chuẩn mực và các chế độ kế toán hiện hành.
Doanh nghiệp được bổ sung, cụ thể hoá : Báo cáo kế toán quản trị, bổ sung các chỉ tiêu cần giải thích trong bảng thuyết minh báo cáo tài chính, chuyển đổi báo cáo tài chính theo mẫu của công ty mẹ
1.6.2 Tổ chức lập báo cáo tài chính
Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ kế toán năm Việc lập báo cáo tài chính phải căn cứ vào số liệu sau khi khoá sổ kế toán Doanh nghiệp có các đơn vị kế toán cấp cơ sở hoặc có công ty con thì ngoài việc phải lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp đó còn phải lập báo cáo tài chính tổng hợp hoặc báo cáo tài chính hợp nhất vào cuối kỳ kế toán năm dựa trên bào cáo tài chính của các đơn vị kế toán cấp cơ sở, hoặc công ty con theo quy định của Bộ tài chinh.
Báo cáo tài chính phải được lập đúng nội dung, phương pháp và trình bày nhất quán giữa các kỳ kế toán Trường hợp báo cáo tài chính trình bày khác nhau giữa các kỳ kế toán thì phải thuyết minh rõ lý do.
Báo cáo tài chính phải được người lập, kế toán trưởng và người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp ký Người ký bào cáo tài chinh phải chịu trách nhiệm về nội dung của báo cáo.
1.6.3 Tổ chức thực hiện nộp và công khai báo cáo tài chính
Doanh nghiệp phải tổ chức thực hiện nộp báo cáo tài chính cho các cơ quan quản lý nhà nước theo thời hạn quy định.
Doanh nghiệp phải lựa chọn hình thức công khai báo cáo tài chính và tổ chức thực hiện công khai báo cáo tài chính theo năm chế độ quy định.
Doanh nghiệp có các đơn vị kế toán cấp cơ sở khi công khai báo cáo tài chính tổng hợp hoặc báo cáo tài chính hợp nhất phải công khai cả báo cáo tài chinh của các đơn vị kế toán cấp cơ sở và báo cáo tài chinh của các công ty con.
Khi thực hiện công khai báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải công khai theo các nội dung sau: Tình hình tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu; Kết quả hoạt động kinh doanh; trích lập và xử lý các quỹ; thu nhập của người lao động.
Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã được kiểm toán khi công khai phải kèm theo kết luận của tổ chức kiểm toán.
Doanh nghiệp có thể tổ chức công khai báo cáo tài chính theo các hình thức sau:
- Thông báo bằng văn bản
- Các hình thức khác theo quy đinh của pháp luật
Chuẩn mực quốc tế và kinh nghiệm của một số quốc gia về kế toán doanh thu,
1.7.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
1.7.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu
Chuẩn mực kế toán quốc tế 18 về doanh thu (IAS 18) quy định việc hạch toán doanh thu có được từ các hoạt động: bán hàng, cung cấp dịch vụ và cho người khác sử dụng tài sản của doanh nghiệp mang lại lãi, tiền bản quyền và cổ tức.Doanh thu là luồng thu gộp các lợi ích kinh tế trong kỳ phát sinh trong quá trình hoạt động thông thường và làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp (ví dụ các khoản thu hộ bên thứ ba) không được coi là doanh thu.
Doanh thu cần được tính toán theo giá trị thực tế của khoản tiền nhận được:
- Chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán cần được giảm để xác định giá trị thực tế
- Khi dòng tiền chưa thu được ngay, lúc đó sẽ hình thành một giao dịch cấp vốn Lãi suất ngầm định phải được tính toán Số chênh lệch giữa giá trị thực tế và gá trị danh nghĩa của khoản tiền được ghi nhận riêng và công bố là tiền lãi
- Khi hàng hoá và dịch vụ được trao đổi lấy hàng hoá hoặc dịch vụ khác có tính chất và giá trị tương tự thì không có khoản ghi nhận doanh thu nào cả Ngược lại, nếu trao đổi lấy hàng hoá hoặc dịch vụ có tính chất và giá trị không tương tự thì doanh thu được ghi nhận bằng giá trị tương đương của hàng hoá, dịch vụ nhận được sau khi điều chỉnh các khoản thu thêm hoặc trả thêm.
Điều kiện ghi nhận doanh thu:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền kiểm soát và quyền quản lý hàng hoá
- Giá trị của khoản doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp sẽ thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ việc giao dịch bán hàng
- Chi phí phát sinh hoặc sẽ phát sinh được xác định một cách chắc chắn.
Như vậy, qua phân tích đã thấy được những điểm tương đồng và khác biệt trong Chuẩn mực về doanh thu giữa Việt Nam và thế giới, như sau:
VAS 14 và IAS 18 đều đề cập đến các nội dung sau:
- Lãi suất, cổ tức và tiền bản quyền
- Trình bày trên báo cáo
Hai chuẩn mực đều thống nhất xác định doanh thuvà ghi nhận doanh thu theo giá trị thực tế.
Bảng 1.1 : So sánh điểm khác nhau giữa VAS 14 và IAS 18
Các vấn đề kế toán VAS 14 IAS 18
Trình bày các khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh (thanh lý, nhượng bán TSCĐ, hoàn thuế, tiền phạt và bồi thường)
Trình bày vào các khoản thu nhập thông thường (còn các khoản thu nhập ngoài hoạt động được điều chỉnh trong các chuẩn mực tương ứng như: IAS 16 – Máy móc và thiết bị nhà xưởng, IAS 37 – Dự phòng, tài sản nợ và nợ tiền ẩn) Ghi nhận doanh thu và chi phí (theo
Giai đoạn hoàn thành hợp đồng tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán
Giai đoạn hoàn thành hợp đồng theo Hoá đơn.
Ghi nhận dựa trên giai đoạn hoàn thành hợp đồng tại ngày lập Bảng cân đối kế toán
1.7.1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế về chi phí
Chuẩn mực kế toán quốc tế số 23 (IAS 23) về chi phí đi vay áp dụng trong việc chi phí đi vay, bao gồm lãi suất và các chi phí khác phát sinh cùng việc đi vay vốn Nếu chi phí đi vay phát sinh trong trường hợp đi mua, xây dựng mới hoặc sản xuất một số tài sản có thể mất một thời gian khá dài thì sẽ là hợp pháp khi coi những khoản chi phí này là một phần chi phí để có được những tài sản để sử dụng hoặc để bán.
Chi phí đi vay sẽ được vốn hoá khi chi phí này là một phần của chi phí mua vào, chi phí được tính vào tài sản được khớp với doanh thu của các kỳ tương lai,mang lại khả năng cao hơn giữa tài sản mua và tài sản được xây dựng.
Khi bàn về chuẩn mực kế toán về chi phí đi vay, giữa Việt Nam và thế giới có những điểm giống và khác nhau như sau:
Giống nhau: VAS 16 và IAS 23 đều đề cập đến những nội dung sau:
- Ghi nhận chi phí đi vay
- Trình bày chi phí đi vay
Bảng 1.2: So sánh điểm khác nhau giữa VAS 16 và IAS 23
Các vấn đề kế toán VAS 16 IAS 23
Chênh lệch tỷ giá hối đoái
VAS không đề cập đến vấn đề này
Theo IAS 23, chi phí đi vay bao gồm cả các chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ các khoản vay bằng ngoại tệ, xác định những chênh lệch này là một khoản điều chỉnh vào chi phí lãi vay Phương pháp hạch toán
VAS 16 quy định ghi nhận chi phí đi vay vào chi phí sản xuất kinh doanh nhưng có một ngoại lệ đó là khi chi phí đi vay được ghi nhận trực tiếp cho việc đầu tư xây dựng và được vốn hoá
IAS 23 đưa ra phương pháp hạch toán chuẩn tắc và cho phép áp dụng “Phương pháp hạch toán lựa chọn” vốn hoá chi phí đi vay và khấu hao chi phí đi vay trong quá trình đầu tư xây dựng.
1.7.1.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế về kết quả kinh doanh
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 08 (IAS 08) thì kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp được cấu thành bởi hai bộ phận là kết quả hoạt động thông thường và kết quả hoạt động bất thường.
Kết quả hoạt động thông thường là những hoạt động do doanh nghiệp tiến hành như một phần hoạt động kinh doanh của mình và cả những hoạt động liên quan mà doanh nghiệp tham gia Những kết quả này được tính vào lợi nhuận trước thuế.
Các khoản bất thường là các khoản chi phí và thu nhập phát sinh từ các sự kiện hoặc giao dịch khác biệt rõ ràng so với hoạt động thông thường của doanh nghiệp và vì vậy những hoạt động này được coi là những hoạt động không thường xuyên Các khoản bất thường được hạch toán theo một dòng riêng trên báo cáo thu nhập, tách biệt với lỗ/lãi từ hoạt động thông thường.
Khi nghiên cứu chuẩn mực kế toán kết quả kinh doanh, giữa chuẩn mực kế toán của Việt Nam và thế giới có những điểm tương đồng và khác biệt như sau:
Giống nhau: Về cơ bản VAS 29 tuân thủ hoàn toàn IAS 8 Cụ thể hai chuẩn mực này giống nhau trong:
- Cách xử lý trong thay đổi chính sách kế toán và áp dụng hồi tố và giới hạn điều chỉnh hồi tố
- Thay đổi ước tính kế toán
- Sai sót, áp dụng và giới hạn điều chỉnh hồi tố.
Một khác biệt giữa VAS 29 và IAS 8 là quy định trong phần “Thay đổi ước tính kế toán” (Đoạn 15 VAS 29 và đoạn 32 IAS 8), VAS 29 và IAS 8 nêu một số ví dụ về các ước tính kế toán mà doanh nghiệp cần thực hiện Trong các ví dụ này, IAS 8 gợi ý một ước tính kế toán mà VAS 29 không đề cập tới, đó là giá trị thực tế của tài sản hoặc nợ phải trả tài chính VAS 29 không đề cập tới ước tính kế toán này vì tài sản và nợ phải trả tài chính liên quan đến chuẩn mực kế toán về công cụ tài chính Tại thời điểm này, các nhà soạn thảo chuẩn mực chưa có kế hoạch soạn thảo chuẩn mực công cụ tài chính Tuy nhiên, thực tế trước khi VAS 29 được ban hành, kế toán VN chưa có quy định về thay đổi chính sách kế toán, các ước tính kế toán, nhưng đã có quy định cách hạch toán cho các sai sót của năm trước Theo TT 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014 các sai sót trọng yếu (thu nhập hoặc chi phí) được ghi nhận là những thu nhập hoặc chi phí bất thường trong báo cáo lãi, lỗ của kỳ báo cáo Các khoản bất thường được ghi nhận là những khoản chi phí và thu nhập bất thường.
Khi VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác được ban hành, khái niệm các khoản bất thường này không còn tồn tại, tuy nhiên Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 của Bộ Tài chính hướng dẫn kế toán thực hiện 4 chuẩn mực kế toán chính một lần nữa vấn đề hạch toán những sai sót của những năm trước đó được phát hiện trong kỳ kế toán lại được ghi nhận là chi phí, thu nhập khác trong báo cáo lãi lỗ của kỳ báo cáo Do vậy, để nhất quán với các chuẩn mực kế toán đã được ban hành với chế độ kế toán hiện hành, các nhà thảo luật đã sửa đổi, bổ sung các chế độ kế toán cần lưu ý những khác biệt cơ bản này để thay đổi hệ thống Tài khoản kế toán và hướng dẫn cách hạch toán kế toán tương ứng.
1.7.2 Kinh nghiệm một số nước về kế toán doanh thu
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VITAL
Đặc điểm kinh doanh, tổ chức bộ máy quản lý và bộ máy kế toán của Công ty Cổ phần Vital
2.1.1 Tổng quan về đặc điểm kinh doanh của Công ty Cổ phần Vital
Năm 1996, được sự chấp thuận của UBND tỉnh Thái Bình, Công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh đã quyết định đầu tư một nhà máy nước khoáng hiện đại nhất Việt Nam có công nghệ tiên tiến, khép kín với một đội ngũ các chuyên gia giám định chất lượng sản phẩm gắt gao đến từ FDT – Italy, khai sinh ra sản phẩm nước khoáng với tên gọi Vital Với quan điểm suy nghĩ và làm việc vì khách hàng, mỗi sản phẩm và dịch vụ của Vital là sự kết tinh của tinh thần cần cù, sáng tạo và lòng nhiệt tình, quý trọng đối với người tiêu dùng Sản phẩm Vital đặt chất lượng sản phẩm và sự hài lòng của khách hàng là trọng tâm phát triển giá trị thương hiệu. Được đóng chai ngay tại nguồn Đông Cơ - Tiền Hải – Thái Bình trên dây chuyền hiện đại, tự động, khép kín và đồng bộ của Italy dưới sự hướng dẫn và giám sát chặt chẽ của những chuyên gia nước ngoài nhiều kinh nghiệm, nước khoáng thiên nhiên Vital luôn đảm bảo đầy đủ các chỉ số khoáng chất quý giá đã công bố và được kiểm nghiệm tại trung tâm FTD – Milano – Italy.
Năm 2006, đất nước bước vào giai đoạn kinh tế mở cửa với sự xuất hiện của nhiều thương hiệu nổi tiếng thế giới Đây cũng là thời điểm Công ty Cổ phần Vital chính thức được thành lập với quyết tâm khẳng định giá trị thương hiệu nước khoáng được yêu thích nhất Việt Nam cũng như tiến ra thị trường quốc tế Bên cạnh việc không ngừng đầu tư máy móc thiết bị để hoàn thiện và đa dạng hoá sản phẩm, công ty còn tập trung nâng cao số lượng và chất lượng đội ngũ lao động cũng như tạo mọi điều kiện thuân lợi cho cán bộ công nhân viên phát triển chuyên môn.
Trong chặng đường 15 năm phát triển của mình, thương hiệu Vital giữ vai trò đồng hành và là lựa chọn số 1 cho các hoạt động chính trị, kinh tế, văn hóa, thể thao quan trọng của đất nước Tiêu biểu có thể kể đến Tiger Cup (1998, 2000), đại hội thể thao Đông Nam Á - Seagame 22 (2003), Hội nghị cấp cao APEC 2006, và gần đây nhất là đại lễ 1000 năm Thăng Long Hà Nội (2010) Bên cạnh đó, các giải thưởng do người tiêu dùng bình chọn như Top Ten Thương Hiệu Việt 2009, Tin & Dùng năm 2009 của Thời báo KTVN, Thương hiệu nổi tiếng vì sự phát triển và bảo vệ sức khỏe cộng đồng… cũng là minh chứng cho sự tin tưởng và là nguồn động viên to lớn đối với tập thể cán bộ nhân viên Công ty cổ phần Vital.
Năm 2011 đánh dấu nhiều biến động và thay đổi to lớn của đất nước, Vital cũng đã sẵn sàng cho một chặng đường mới, mang theo tinh túy và sức sống dồi dào của nguồn nước khoáng thiên nhiên dân tộc phát huy sứ mệnh "Không ngừng phát triển giá trị thương hiệu, tất cả vì lợi ích khách hàng, nhân viên và cổ đông". Nhìn lại chặng đường 15 năm đã qua, Vital luôn tự hào là một thương hiệu Việt Nam đạt chuẩn quốc tế và được sự tín nhiệm của người tiêu dùng, với một lịch sử phát triển song hành cùng những bước chuyển mình của đất nước…
Trải qua nhiều năm hình thành và phát triển, với phương châm đề cao chất lượng sản phẩm, nước khoáng thiên nhiên Vital đã dần dần khẳng định được vị trí trên thị trường cũng như trong tâm trí người tiêu dùng, là loại nước được lựa chọn sử dụng trong nhiều Hội nghị lớn của Việt Nam cũng như quốc tế tại Việt Nam: Apec 2006, Asem 5, Asem9, Sea Games 22, Para Games 2, Tiger Cup, IndoorGame v v Vital cũng thường xuyên tham gia các hoạt động xã hội qua việc tham gia tài trợ các chương trình Hiến máu nhân đạo, Những giọt máu hè, Ngày hội Văn Hoá Dân Tộc Việt Nam 2009, Ngày vui của bé 2009 v v Nước khoáng thiên nhiên Vital đã và đang đi vào đời sống chính trị, kinh tế, văn hóa, xã hội, thể thao của mỗi người dân Việt Nam và du khách quốc tế để khẳng định niềm tự hào của thương hiệu Việt
Công ty cổ phần Vital CÔNG TY CỔ PHẦN VITAL
Mã số thuế: 0101965759 Địa chỉ: A203 Tháp The Manor, đường Mễ Trì, Phường Mỹ Đình 1, QuậnNam Từ Liêm, Hà Nội
Số TK: 102010000839415; 102010001523362; 12410000106885; 1410006735267; 13010001282446; 00300013783728; 1004019 Ngân hàng: NH VIETINBANK-CN NAM THĂNG LONG; NH VIETINBANK-
CN THANH XUÂN; NH BIDV-CN HOÀN KIẾM; NH AGRIBANK-CN MỸ ĐÌNH; BIDV- CN SGD II; NH SEABANK- CN BA ĐÌNH; NH TMCP SÀI GÒN-
HN - CN VẠN PHÚC; NH NAM Á- CN HÀ NỘI
Tên giao dịch: VITAL.,JSC
Giấy phép kinh doanh: 0101965759 - ngày cấp: 08/06/2006
Website: http://www.vital.com.vn/vital.jsc@bitexco.com.v
Email: vital.jsc@bitexco.com.vn
Giám đốc: VŨ QUANG BẢO / VŨ QUANG BẢO
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý và bộ máy kế toán
2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Vital được tổ chức theo sơ đồ 2.1.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty Cổ phần Vital
Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận cụ thể như sau:
- Đại hội đồng cổ đông: Đại hội đồng cổ đông là cơ quan có thẩm quyền cao nhất của Công ty Đại hội cổ đông có quyền và nhiệm vụ thông qua định hướng Đại Hội đồng cổ đông
Phòng tiêu thụ sản phẩm Đội kho
Phòng tài chính kế toán
Phân xưởng số 1 (Thái Bình)
Phân xưởng số 2 (Thái Bình) Hội đồng quản trị
Ban giám đốc phát triển, quyết định các phương án, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh; quyết định sửa đổi, bổ sung vốn điều lệ của Công ty; bầu, miễn nhiệm, bãi nhiệm thành viên Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát; và quyết định tổ chức lại, giải thể Công ty và các quyền, nhiệm vụ khác theo quy định của Điều lệ Công ty.
- Hội đồng quản trị: Hội đồng quản trị là tổ chức quản lý cao nhất của Công ty Cổ phần Vital do ĐHĐCĐ bầu ra gồm 01 (một) Chủ tịch Hội đồng quản trị và 04 (bốn) thành viên với nhiệm kỳ là 5 (năm) năm Thành viên Hội đồng quản trị có thể được bầu lại với số nhiệm kỳ không hạn chế Tổng số thành viên Hội đồng quản trị độc lập không điều hành phải chiếm ít nhất một phần ba tổng số thành viên Hội đồng quản trị Hội đồng quản trị nhân danh Công ty quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích và quyền lợi của Công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của ĐHĐCĐ HĐQT có trách nhiệm giám sát hoạt động của Giám đốc và những cán bộ quản lý khác trong Công ty Quyền và nghĩa vụ của Hội đồng quản trị do Pháp luật, Điều lệ Công ty và Nghị quyết ĐHĐCĐ quy định.
- Ban kiểm soát: Ban kiểm soát của Công ty bao gồm 04 (bốn) thành viên do Đại hội đồng cổ đông bầu ra Nhiệm kỳ của Ban kiểm soát là 05 (năm) năm; thành viên Ban kiểm soát có thể được bầu lại với số nhiệm kỳ không hạn chế Ban kiểm soát có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, tính trung thực và mức độ cẩn trọng trong quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, trong tổ chức công tác kế toán, thống kê và lập BCTC nhằm đảm bảo lợi ích hợp pháp của các cổ đông Ban kiểm soát hoạt động độc lập với HĐQT và Ban Giám đốc.
- Ban Giám đốc: Ban Giám đốc của Công ty bao gồm 03 (ba người): 01 Giám đốc và 02 Phó Giám đốc Giám đốc điều hành, quyết định các vấn đề liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ được giao Các Phó Giám đốc giúp việcGiám đốc trong từng lĩnh vực cụ thể và chịu trách nhiệm trước Giám đốc về các nội dung công việc được phân công, chủ động giải quyết những công việc được Giám đốc ủy quyền theo quy định của Pháp luật và Điều lệ Công ty.
- Phòng tiêu thụ sản phẩm: Chịu trách nhiệm thu thập thông tin, đánh giá tình tình thị trường, xây dựng kế hoạch tiêu thụ sản phẩm Tham mưu cho Giám đốc về giá bán sản phẩm, chính sách quảng cáo, phương thức bán hàng, hỗ trợ khách hàng, lập các hợp đồng đại lý Tư vấn cho khách hàng về sử dụng thiết bị bảo quản, kỹ thuật bán hàng, thông tin quảng cáo Theo dõi và quản lý tài sản, thiết bị, công cụ, dụng cụ bán hàng: két chứa nước, tủ bảo quản, vỏ bình CO2 , vỏ chai, két nhựa trong lưu thông, biển quảng cáo của Công ty trên thị trường v.v Kết hợp với phòng
Kế toán Tài chính quản lý công nợ các đại lý và khách hàng tiêu thụ sản phẩm; Quản lý hóa đơn và viết hóa đơn, thu tiền bán hàng.
- Phòng Tổng hợp: Đảm nhận và chịu trách nhiệm trước Công ty về việc xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng tháng, quý, năm; Mua sắm, làm thủ tục nhập, xuất vật tư, nguyên liệu, phụ tùng thay thế, dụng cụ cho sản xuất; Tham mưu và làm các thủ tục pháp lý trong việc ký kết, giám sát thực hiện, thanh quyết toán các hợp đồng kinh tế với các nhà cung cấp Tham gia xây dựng phương án, kế hoạch giá thành sản phẩm của Công ty; Tổng hợp báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh và các báo cáo thống kê theo quy định và yêu cầu quản trị của Công ty. Đảm nhận và chịu trách nhiệm trong công tác tham mưu xây dựng cơ cấu tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh, quy hoạch cán bộ; Lập kế hoạch đào tạo và tuyển dụng lao động, xây dựng định mức lao động và đơn giá tiền lương hàng năm; tham mưu cho Ban giám đốc xây dựng quy chế trả lương, thưởng Thực hiện các chế độ chính sách cho người lao động theo luật định và quy chế của Công ty; Theo dõi, giám sát việc chấp hành nội quy lao động, nội quy, quy chế của Công ty và thực hiện công tác kỷ luật Thực hiện các nhiệm vụ của công tác hành chính, văn thư lưu trữ, quản lý xe ôtô con, vệ sinh môi trường, ngoại cảnh, công tác bảo vệ 2 nhà máy. Phối hợp xây dựng và tổ chức thực hiện các kế hoạch bảo vệ, an ninh, quốc phòng, phòng chống cháy nổ, phòng chống bão lụt hàng năm.
- Phòng kỹ thuật: Chịu trách nhiệm trong công tác xây dựng, tiếp nhận chuyển giao và quản lý các quy trình vận hành thiết bị, công nghệ sản xuất, định mức kinh tế kỹ thuật, kỹ thuật an toàn và vệ sinh an toàn thực phẩm; Thực hiện các chương trình nghiên cứu phát triển sản phẩm mới, cải tiến kỹ thuật, áp dụng công nghệ tiên tiến trong sản xuất; Xây dựng các yêu cầu, tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm, vật tư nguyên liệu; Kiểm tra chất lượng sản phẩm hàng hóa đầu ra, chất lượng vật tư, nguyên liệu đầu vào cho sản xuất; Quản lý hồ sơ lý lịch hệ thống máy móc thiết bị; xây dựng và theo dõi kế hoạch duy tu bảo dưỡng máy móc thiết bị; Kết hợp với các bộ phận liên quan xây dựng và thực hiện nội dung chương trình đào tạo, tổ chức thi nâng bậc kỹ thuật cho công nhân hàng năm Chỉ đạo thực hiện
Hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9001: 2008 và hệ thống vệ sinh an toàn thực phẩm HACCP Chịu trách nhiệm về công tác đầu tư, xây dựng cơ bản và công tác môi trường Theo dõi và thực hiện công tác thi đua khen thưởng.
Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công
2.2.1 Kế toán chi phí sản xuất
Công ty Cổ phần Vital có 2 phân xưởng sản xuất nước khoáng và nước có gas Căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng, phân xưởng sẽ thực hiện sản xuất nước khoáng hoặc nước có gas Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng tại từng phân xưởng Còn chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung sẽ được tập hợp tại từng phân xưởng cho tất cả các đơn đặt hàng trong tháng Cuối tháng, kế toán sẽ phân bổ chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung về từng đơn đặt hàng cho từng phân xưởng theo sản lượng sản phẩm của đơn hàng trong tháng, công thức tính như sau:
CPNCTT/SXC của ĐĐHi tại PX1/2 Tổng CPNCTT/SXC tại PX1/2 x
SL SP của ĐĐHi tại PX1/2 Tổng SL SP các ĐĐH tại PX1/2
Như vậy, chi phí sản xuất sẽ được tập hợp tại 2 phân xưởng cho từng đơn hàng và giá thành sản phẩm của đơn hàng sẽ được tính riêng cho sản phẩm nước khoáng hoặc nước uống có gas.
2.2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn nhất, cấu thành nên sản phẩm và có thể xác định được rõ ràng cho từng đơn đặt hàng tại từng phân xưởng cụ thể Nguyên vật liệu sử dụng tại Công ty Cổ phần Vital gồm nhiều thứ hạng, nhiều loại có vai trò và công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất, gồm nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ Nguyên vật liệu chính dùng riêng sẽ tập hợp trực tiếp là: chai (bình), tem. Nguyên vật liệu chính dùng chung thì khai báo định mức để phân bổ có: nước, giấy bọc Nguyên vật liệu phụ: vòi nhựa, nắp nhựa.
Nguyên vật liệu của Công ty chiếm tỷ trọng khá lớn, chiếm từ 70% - 80% tổng chi phí sản xuất trong kỳ Nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ được quản lý chặt chẽ, phải dựa vào kế hoạch sản xuất trong kỳ, định mức tiêu hao nguyên vật liệu.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm có chi phí nguyên vật liệu chính và chi phí nguyên vật liệu phụ Công ty tập hợp chi phí nguyên vật liệu theo phương pháp trực tiếp và được theo dõi, quản lý theo định mức Công ty tính giá hàng tồn kho theo giá phí thực tế đích danh, căn cứ vào nguồn nhập để xác định số tiền tính vào giá nhập.
Tài khoản sử dụng: TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty Cổ phần Vital bao gồm toàn bộ các khoản chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, gồm: tiền lương phải trả, các khoản trích theo lương: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn.
Hiện nay, Công ty đang áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Trả lương theo sản phẩm là hình thức trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất theo đơn giá trên từng loại sản phẩm hoàn thành, được tính theo công thức sau:
Tiền lương sản phẩm = Số lượng sản phẩm hoàn thành x Đơn giá sản phẩm
Nhằm động viên tinh thần, khuyến khích công nhân sản xuất làm việc hiệu quả, tăng năng suất lao động, đảm bảo cho đời sống của anh chị em, Công ty còn tính thêm lương cho bộ phận sản xuất, gồm cả công nhân sản xuất và nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất Công thức tính lương điều chỉnh như sau:
Lương điều chỉnh = Lương sản phẩm x (1 + 0,7)
Công ty trả lương 1 lần vào ngày mùng 10 của tháng sau, sau khi có số liệu tổng hợp về số sản phẩm làm được của từng phân xưởng.
Tại Công ty đang áp dụng các khoản trích lương theo quy định hiện hành đối với việc trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trong đó:
Trích lập BHXH theo tỷ lệ 26% tính theo tiền lương, trong đó 18% tính vào chi phí sản xuất, 8% trừ vào lương công nhân sản xuất.
Trích lập BHYT theo tỷ lệ 4,5% tính theo tiền lương, trong đó 3% tính vào chi phí sản xuất, 1,5% trừ vào lương công nhân sản xuất.
Trích lập BHTN theo tỷ lệ 2% tính theo tiền lương, trong đó 1% tính vào chi phí sản xuất, 1% trừ vào lương công nhân sản xuất.
Trích lập KPCĐ theo tỷ lệ 2% tính theo tiền lương và được tính hết vào chi phí sản xuất.
Việc tính BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ được tiến hành tính theo từng tháng Toàn bộ số tiền bảo hiểm xã hội mà Công ty trích được nộp cho Cơ quan bảo hiểm quận Nam Từ Liêm Khi phát sinh trường hợp ốm đau, thai sản, tử tuất, tai nạn lao động, … được hưởng chế độ bảo hiểm xã hội, Công ty căn cứ vào các chứng từ hợp lý, hợp lệ thanh toán cho người lao động.
Tài khoản sử dụng: TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
2.2.1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của Công ty Cổ phần Vital bao gồm chi phí phục vụ cho công tác quản lý ở phân xưởng, phục vụ sản xuất sản phẩm, gồm có: chi phí nhân viên quản lý phân xưởng (tiền lương và các khoản trích theo lương), chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền.
Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng:
Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng gồm: lương chính, các khoản phụ cấp, tiền ăn giữa ca, các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng.
Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian cho nhân viên quản lý phân xưởng Cách tính theo hình thức trả lương này như sau:
Lương thời gian = Số ngày công thực tế x Mức lương tối thiểu x Hệ số lương
26 Cũng như với công nhân trực tiếp sản xuất, Công ty tính thêm khoản lương cho nhân viên quản lý phân xưởng Công thức tính như sau:
Lương điều chỉnh = Lương sản phẩm x (1 + 0,7)
Ngoài ra, do tính chất của khoản lương là tính theo thời gian, nên Công ty còn tính thêm khoản lương làm thêm ngoài giờ cho nhân viên quản lý phân xưởng, cụ thể như sau:
Lương làm thêm ngoài giờ được hưởng
Mức lương tối thiểu x Hệ số lương 26 x
Số ngày làm việc ngoài giờ x 200
Chi phí khấu hao TSCĐ:
Tại Công ty Cổ phần Vital, TSCĐ dùng tại phân xưởng là nhà xưởng, máy móc, thiết bị, … dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh tại phân xưởng sản xuất. Việc trích khấu hao TSCĐ được tính vào chi phí và được theo dõi trên TK 214.
Công ty trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng, trích khấu hao theo tháng và được tính theo công thức:
Mức khấu hao bình quân năm = Nguyên giá TSCĐ
Mức khấu hao trích trong tháng = Nguyên giá
TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao
Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài tại Công ty là các khoản như: tiền điện, nước, tiền điện thoại, … phục vụ cho hoạt động sản xuất và quản lý tại phân xưởng.
Chi phí khác bằng tiền:
Tại Công ty, các khoản chi phí khác bằng tiền gồm: chi tiếp khách, hội họp,
… phục vụ cho hoạt động sản xuất, quản lý phân xưởng.
Cuối tháng, sau khi tập hợp chi phí sản xuất trong tháng, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức sau:
CPSXC phân bổ cho ĐĐHi
Tổng chi phí sản xuất chung trong kỳ x
Số lượng sản phẩm của ĐĐH i Tổng số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Tài khoản sử dụng: TK 627 – Chi phí sản xuất chung
2.2.2 Kế toán doanh thu và thu nhập khác
Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu dược trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động kinh doanh thông thường và góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp Tại Công ty Cổ phần Vital, doanh thu bao gồm: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu từ hoạt động tài chính và thu nhập khác.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU, CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
Định hướng phát triển của Công ty Cổ phần Vital
Suốt quá trình hình thành và phát triển, dù ở thời điểm nào, thương hiệu Vital vẫn luôn có được vị trí quan trọng trong tâm trí người tiêu dùng Để xứng đáng hơn với niềm tin yêu này, vào tháng 4/2010 vừa qua, Công ty Cổ phần Vital đã cho ra mắt hệ thống nhận diện thương hiệu mới, bao gồm cả logo và bao bì Với thay đổi mới từ dòng nước khoáng không gas (chai màu xanh dương) (hàm lượng Bicarbonate thấp hơn dưới 450mg/lít, được khuyên dùng uống hàng ngày để giải khát, tốt cho hệ tiêu hóa và bổ sung khoáng chất cần thiết cho cơ thể): người tiêu dùng sẽ cảm nhận được một kiểu dáng chai với phong cách trẻ trung, mạnh mẽ và đặc biệt là rất thoải mái khi cầm Còn với dòng nước khoáng có gas tự nhiên (chai màu xanh lá cây) (hàm lượng Bicarbonate (HC03-) cao, khoảng 2500mg/lít, với tổng lượng khoáng hòa tan tự nhiên nhiều hơn nước khoáng không gas, có thể dùng để hỗ trợ ăn uống chóng tiêu hơn (thường được dùng với chanh đường), đồng thời có thêm nhiều tác dụng khác để hỗ trợ hồi phục từ các bệnh thường gặp): nhãn mác mới tạo cảm giác tươi mát, mới mẻ và bắt mắt Kỹ thuật đóng nhãn mác cũng được chú trọng để mang đến một sản phẩm vượt trội về kiểu dáng lẫn chất lượng.
Với định hướng phát triển mới, Ban lãnh đạo cùng toàn thể Cán bộ Công nhân viên Công ty Cổ phần Vital đang nỗ lực không ngừng để khẳng định lại vị thế tiên phong của thương hiệu Việt vốn đã được người tiêu dùng tin tưởng yêu mến suốt những năm qua Song hành với việc tái cơ cấu lại bộ máy hoạt động, Vital còn mạnh dạn đầu tư, đổi mới công nghệ, nhập khẩu dây chuyền sản xuất tự động và tiên tiến nhất từ Mỹ, Ba Lan nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng.Các tiêu chí “An toàn vệ sinh và chất lượng” luôn là mối quan tâm hàng đầu củaVital Để sản phẩm đến với người tiêu dùng có chất lượng tốt nhất, Công ty đã đi đầu trong việc xây dựng hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn quốc tế Nước khoáng Vital đã được đăng ký chất lượng sản phẩm với cơ quan Quản lý Dược phẩm và Lương thực Hoa Kỳ (FDA), và đã được công nhận sản phẩm đạt tiêu chuẩn chất lượng xuất khẩu sang Hoa Kỳ Năm 2000, Công ty Cổ phần Vital là đơn vị nước khoáng đầu tiên xây dựng và triển khai Hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9002:1994 Từ đó đến nay Công ty tiếp tục cải tiến và duy trì qua các phiên bản ISO 9001:2000 Đến đầu năm 2008 được tiếp tục cấp chứng nhận theo phiên bản mới ISO 22000:2005, đây là phiên bản tích hợp giữa ISO 9001:2000, GMP, HCCAP nhằm đem đến những sản phẩm có chất lượng tốt nhất và ổn định cho người tiêu dùng Ngoài ra, Vital cũng đã và đang tập trung phát triển tối đa hệ thống phân phối theo chiều rộng lẫn chiều sâu, từng bước phủ rộng các sản phẩm trên toàn quốc theo mật độ cao nhất.
Bên cạnh hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, Vital luôn tuân thủ và cam kết thực hiện các quy định về bảo vệ môi trường trong quá trình sản xuất Hệ thống xử lý nước thải đầu tư hàng tỷ đồng để phục vụ cho quá trình sản xuất, các quy định về an toàn lao động, quy định về môi trường khác đều được tuân thủ chấp hành triệt để.
Cùng với việc nâng cao chất lượng sản phẩm, trong những năm qua Vital không ngừng nâng cao giá trị thương hiệu của mình Minh chứng cho điều đó là cácGiải thưởng, Cúp, Bằng khen , mà Vital đã được trao tặng như: Hàng Việt NamChất Lượng Cao; Sao Vàng Đất Việt; Top 500 Thương hiệu nổi tiếng Việt Nam;Top 100 Thương hiệu Mạnh; Cúp chìa khoá vàng, Cúp vàng Topten chất lượng hội nhập WTO, Thương hiệu an toàn vệ sinh thực phẩm, danh hiệu Doanh nghiệp ViệtNam uy tín chất lượng, Cúp vàng Topten sản phẩm Thương hiệu Việt uy tín chất lượng, Cúp vàng thương hiệu Việt uy tín chất lượng ngành rượu bia - nước giải khát, và nhiều thành tích xuất sắc trong việc phát triển sản phẩm, thương hiệu tham gia hội nhập kinh tế, và gần đây nhất là được 3 đối tượng hộ gia đình, người tiêu dùng cá nhân và hệ thống phân phối bình chọn trong số 204 sản phẩm Việt Nam tốt nhất trên tất cả các ngành hàng Điều này thêm phần khẳng định vị trí Vital trên thị trường cũng như trong tâm trí người tiêu dùng. Để xứng đáng là Niềm từ hào của nước khoáng Việt Nam, Vital luôn nhận thức rằng phải cố gắng hơn nữa để đáp ứng đầy đủ và thỏa mãn các yêu cầu của người tiêu dùng, khẳng định vị trí thương hiệu “Là nước khoáng đầu tiên của ViệtNam” trên thị trường trong nước và hướng đến thị trường quốc tế.
Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả
3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Vital
Từ thực trạng kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Vital và định hướng phát triển của công ty, việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Vital là một đòi hỏi khách quan và mang tính cấp thiết, việc hoàn thiện phải đáp ứng các yêu cầu cơ bản sau:
- Việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại công ty
Cổ phần Vital phải tiếp cận phù hợp với nguyên tắc kế toán, chuẩn mực kế toán, phù hợp với các quy định của Luật kế toán, chuẩn mực kế toán và các chế độ kế toán có liên quan của nhà nước Việt Nam Luật kế toán, các chuẩn mực kế toán và các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực chỉ cung cấp một khung pháp lý chung cho các doanh nghiệp mà chưa có các quy định cụ thể cho các doanh nghiệp nước khoáng, vì vậy khi hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Vital cần có các vận dụng hợp lý các quy định chung đó.
- Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Vital cần phù hợp với các yêu cầu hội nhập quốc tế Sự hội nhập quốc tế sẽ kéo theo sự hội nhập kế toán, khi thông tin kế toán được xử lý theo những chính sách kế toán quá khác biệt sẽ làm giảm tính hấp dẫn của môi trường đầu tư Vì vậy, khi đi xây dựng, hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Vital phải đảm bảo phù hợp với nguyên tắc và chuẩn mực kế toán quốc tế.
- Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Vital cần đảm bảo phù hợp với môi trường kinh doanh và đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh, yêu cầu, trình độ quản lý doanh nghiệp, cần xuất phát từ đặc điểm môi trường kinh doanh và đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh tại công ty để hoàn thiện hệ thống kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tương xứng.
- Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Vital cần thực hiện cả kế toán tài chính và kế toán quản trị nhằm đảm bảo đáp ứng đầy đủ các thông tin cho các đối tượng quan tâm đến thông tin của doanh nghiệp.
3.2.2 Các nguyên tắc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Vital Để hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cần đảm bảo thực hiện đầy đủ các nguyên tắc sau:
- Thứ nhất: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phải đảm bảo nguyên tắc tuân thủ với chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam, đồng thời có sự phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế
Trong xu thế quốc tế hóa nền kinh tế, Việt Nam đang nỗ lực không ngừng trong đổi mới để phù hợp và theo kịp với các nền kinh tế trong khu vực và thế giới. Cũng trong quá trình này, kế toán Việt Nam đang có một lộ trình thích hợp để tiến tới hội nhập với kế toán quốc tế Hiện nay, ngoài chế độ kế toán, Việt Nam đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán để một mặt phù hợp với điều kiện các doanh nghiệp hiện nay, mặt khác, đưa kế toán Việt Nam, tiến gần hơn với kế toán quốc tế Qua quá trình nghiên cứu và biên soạn, các chuẩn mực kế toán Việt Nam được xây dựng trên cơ sở các chuẩn mực kế toán quốc tế, có điều chỉnh một cách linh hoạt cho phù hợp với đặc điểm và yêu cầu quản lý kinh tế của Việt Nam.
Quá trình hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phải tuân thủ các quy tắc, thủ tục, các chuẩn mực kế toán, các nguyê tắc kế toán chung do Bộ tài chính ban hành Đây là các văn bản có tính chất pháp lý, bắt buộc Do vậy, trong quá trình hoàn thiện và phát triển, các doanh nghiệp cần nghiên cứu kỹ càng, tránh những sự vi phạm không đáng có Ngoài ra, quá trình hoàn thiện này cũng cần vận dụng linh hoạt, tiếp thu có chọn lọc những nội dung và phương pháp kế toán của các nước có nền kinh tế thị trường phát triển để từ đó có thể đảm bảo tính thống nhất của việc cung cấp thông tin kế toán, so sánh tình hình tài cính và tình hình kinh tế giữa các doanh nghiệp cùng nhóm ngành, hay so sánh giữa các kỳ kế toán với nhau không chỉ ở phạm vi quốc gia mà trên cả phạm vi quốc tế, đưa kế toán Việt Nam hội nhập cùng kế toán quốc tế.
- Thứ hai: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phải đảm bảo nguyên tắc hiệu quả
Các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phải đảm bảo nguyên tắc hiệu quả và có tính khả thi cao Sản phẩm cuối cùng của kế toán chính là các thông tin tài chính Chính vì vậy, trong quá trình hoàn thiện Công ty Cổ phần Vital nên chú ý tới việc đảm bảo tính hiệu quả trong việc cung cấp thông tin Việc hoàn thiện có thể làm cho khối lượng công việc kế toán giảm đi nhưng vẫn đảm bảo được tính đúng đắn khách quan và chính xác để có thể cung cấp những báo cáo tài chính có chất lượng thông tin cao và kịp thời nhất Tính khả thi đòi hỏi các giải pháp hoàn thiện phải phù hợp với các nguyên lý kế toán đồng thời đảm bảo tính đơn giản, dễ làm, phản ánh đúng bản chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhưng cũng phải cân đối được giữa chi phí bỏ ra và lợi ích kinh tế đạt được để mang lại chất lượng thông tin hữu ích nhất cho các nhà quản trị doanh nghiệp.
- Thứ ba: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp với đặc điểm quản lý kinh tế của Việt Nam cũng như phù hợp với đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp
Với đặc điểm của nền kinh tế Việt Nam là nền kinh tế thị trường định hướng theo xã hội chủ nghĩa nên đặc điểm quản lý kinh tế của Việt Nam cũng có những điểm khác biệt Một mặt, các cơ chế chính sách của Việt Nam thường xuyên được sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế Mặt khác, chính sự phát triển của nền kinh tế đã làm nảy sinh nhiều hoạt động và nghiệp vụ kinh tế mới mà chưa được đề cập trong chế độ kế toán… Chính vì vậy, kế toán với tư cách là một công cụ quản lý kinh tế cũng phải vận dụng một cách linh hoạt và phù hợp với các quy định của Nhà nước về quản lý kinh tế để đảm bảo vừa thực hiện đúng với quy định quản lý kinh tế của Nhà nước, vừa đảm bảo yêu cầu quản lý của chính doanh nghiệp mình.
- Thứ tư: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phải đảm bảo nguyên tắc gọn, nhẹ, tiết kiệm và hiệu quả
Tiết kiệm, hiệu quả là nguyên tắc của hoàn thiện kế toán nói chung và hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng do đó thực hiện nguyên tắc này phải đảm bảo tổ chức công tác kế toán khoa học, hợp lý, thực hiện tốt nhất chức năng, nhiệm vụ của kế toán, nâng cao chất lượng công tác kế toán, quản lý chặt chẽ, hiệu quả, tính toán và đo lường chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngoài ra, tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của mình mà mỗi doanh nghiệp có một cách thức áp dụng chế độ cũng như các định chế một cách linh hoạt và sáng tạo cho phù hợp với doanh nghiệp mình Trong quá trình hoàn thiện cũng vậy, việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cũng phải phù hợp với điều kiện vơ sở vật chất cũng như trình độ của bộ máy kế toán tại doanh nghiệp.
Các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả
Bên cạnh những kết quả đạt được như đã nói ở trên thì vẫn còn tồn tại trong công tác kế toán nói chung và công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng tại Công ty Dưới đây, tác giả xin đề xuất một số ý kiến riêng của mình với mong muốn góp phần hoàn thiện hơn công tác kế toán tại Công ty Cổ phần Vital.
3.3.1 Hoàn thiện kế toán doanh thu
Như đã trình bày ở phần thực trạng, hiện nay, trong quá trình kế toán doanh thu, kế toán tại Công ty đang sử dụng sai mục đích TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán đều được kế toán hạch toán thẳng vào TK 511 là sai với nguyên tắc kế toán Vì vậy, Công ty cần mở thêm TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu”, chi tiết TK 5211 – Chiết khấu thương mại, TK 5212 – Giảm giá hàng bán, TK 5213- Hàng bán bị trả lại để có thể phản ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác nội dung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các khoản giảm trừ doanh thu Với việc mở thêm TK 5211 sẽ tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu cũng như là xác định được chính xác lượng chiết khấu đã phân bổ trong kỳ, để từ đó có những chính sách điều chỉnh tỷ lệ chiết khấu hợp lý hơn Đông thời, TK 5212 – Giảm giá hàng bán cũng sẽ giúp các nhà quản lý biết được giá trị hàng bán kém chất lượng bị giảm giá, để từ đó có những chính sách kinh doanh hợp lý, mang lại hiệu quả kinh tế cao cho doanh nghiệp Phương pháp kế toán cụ thể như sau: a) Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:
– Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5212)
Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra được giảm)
– Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì khoản giảm giá hàng bán cho người mua, ghi:
Nợ TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5212)
Có các TK 111, 112, 131,… b) Kế toán hàng bán bị trả lại
– Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại:
+ Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, ghi:
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán.
+ Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, ghi:
Nợ TK 611 – Mua hàng (đối với hàng hóa)
Nợ TK 631 – Giá thành sản xuất (đối với sản phẩm)
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán.
– Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 5213 – Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT hàng bị trả lại)
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toán với người mua về hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK 5213 – Hàng bán bị trả lại
– Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi:
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng
Có các TK 111, 112, 141, 334,… c) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, ghi:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu.
Công bán cho công ty X một lô hàng trị giá chưa thuế là 100.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% Công ty X chưa thanh toán tiền hàng Giá vốn lô hàng 80.000.000đ Kế toán ghi:
Có TK 155: 80.000.000đ Sau khi kiểm nghiệm nhập kho công ty X phát hiện 20% lô hàng không đúng quy cách nên trả lại công ty Kế toán ghi:
Có TK 131 (X): 22.000.000đ Đối với việc hạch toán lợi nhuận từ việc đầu tư góp vốn vào công ty con và các công ty liên kết, kế toán hạch toán thẳng phần cổ tức nhận về vào lợi nhuận sau thuế cũng là sai Thực chất, đây là một khoản doanh thu hợp lý trên cơ sở đầu tư vốn của Công ty vào các đơn vị khác Vì vậy, khoản thu nhập này phải được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính, TK 515
Công ty góp vốn liên doanh với công ty X số tiền 1.000.000.000đ Cổ tức nhận về từ khoản góp vốn liên doanh năm 2015 là 112.000.000đ bằng chuyển khoản Kế toán ghi:
3.3.2 Hoàn thiện kế toán chi phí
Hiện nay, tại Công ty Cổ phần Vital, mọi chi phí thu mua hàng hoá trong kỳ đều được hạch toán toàn bộ vào TK 641 – Chi phí bán hàng Điều này là không hợp lý và chính xác Chi phí thu mua đối với hàng nhập kho là một số tiền không nhỏ. Chi phí này không thể tập hợp hết vào chi phí bán hàng mà nó cần được phân bổ cho lượng hàng bán ra trong kỳ Có như vậy thì việc hạch toán giá vốn cũng như giá trị hàng tồn kho mới được chính xác hơn Mặt khác, theo quy định của kế toán tài chính đối với với các doanh nghiệp kinh doanh thương mại thì chi phí phát sinh trong quá trình thu mua hàng hoá, sản phẩm đều phải hạch toán thông qua TK chi phí mua hàng
Như vậy, đối với chi phí thu mua khi nhập hàng, kế toán phải tập hợp hết vào
TK 1562 – Chi phí mua hàng Đến cuối kỳ, kế toán tiến hành phân bổ chi phí này cho lượng hàng đã tiêu thụ trong kỳ theo công thức sau:
Chi phí thu mua đầu kỳ + Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ
Trị giá hàng bán trong kỳ + Trị giá hàng bán tồn cuối kỳ
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong tháng
= * Trị giá hàng bán ra trong kỳ
Chi phí thu mua cuối kỳ = Chi phí thu mua đầu kỳ + Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ -
Chi phí thu mua cho hàng phân bổ trong kỳ Chi phí thu mua cuối kỳ chính là chi phí thu mua của đầu kỳ sau.
Trong kỳ, khi phát sinh chi phí thu mua, kế toán hạch toán chi phí thu mua vào TK 1562 như sau:
Nợ TK 1562: Chi phí thu mua hàng hoá
Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 331, 1111, 1121…: Tổng số tiềnCuối kỳ, sau khi phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán ra trong kỳ theo công thức trên thì kế toán ghi tăng giá vốn cho từng mặt hàng theo bút toán sau:
Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn hàng bán
Có TK 1562: Chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ
Trong tháng 6/2016 có số liệu sau:
- Trị giá hàng xuất bán trong kỳ: 890.000.000đ
- Trị giá hàng tồn cuối kỳ: 560.000.000đ
- Chi phí thu mua tồn đầu kỳ: 11.200.000đ
- Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ: 29.600.000đ
Vậy chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ được xác định như sau: