1. Trang chủ
  2. » Tất cả

Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán của kiểm toán viên nhà nước

93 13 0

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 93
Dung lượng 2,2 MB

Nội dung

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG TRÌNH THẠC SĨ ĐIỀU HÀNH CAO CẤP - EXECUTIVE MBA HOÀNG NGỌC DƯƠNG ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN NHÀ NƯỚC LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ Người hướng dẫn khoa học: PGS TS NGUYỄN MẠNH QUÂN Hà Nội, 2015 LỜI CẢM ƠN Trước tiên, Tôi xin chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Thầy, Cô giáo bạn học viên Chương trình thạc sỹ điều hành cao cấp Excutive MBA - Trường Đại học kinh tế Quốc dân giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cho tơi q trình học tập, nghiên cứu hoàn thành luận văn Đặc biệt, tơi xin bày tỏ lịng kính trọng biết ơn sâu sắc đến PGS TS Nguyễn Mạnh Quân - Người trực tiếp hướng dẫn thực luận văn khơng quản ngại vất vả tận tình giúp đỡ tơi từ q trình nghiên cứu tới hồn thiện luận văn Tôi xin gửi lời cảm ơn đến tất Thầy Cơ khoa, phịng Đại học Kinh tế quốc dân Tôi xin chân thành cảm ơn PGS TS Hồng Văn Cường - Phó Hiệu trưởng, nguyên Viện trưởng Viện Đào tạo sau đại học trường Đại học Kinh tế Quốc dân Đồng chí Nguyễn Tuấn Anh - Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành V tạo điều kiện thuận lợi nhất, nhiệt tình, giúp đỡ tơi việc nghiên cứu, hồn thành luận văn Sau xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến gia đình, bạn bè đồng nghiệp hỗ trợ, tạo điều kiện giúp đỡ suốt trình học tập, đặc biệt thời gian thực luận văn Do thời gian có hạn, kinh nghiệm nghiên cứu khoa học chưa nhiều nên luận văn nhiều thiếu, mong nhận ý kiến góp ý Thầy, Cơ anh chị học viên để tơi tiếp tục hồn thiện luận văn, đưa luận văn vào áp dụng thực tế hiệu Một lần xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn Hoàng Ngọc Dương LỜI CAM ĐOAN Luận văn “Đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn kiểm tốn viên nhà nước” cơng trình nghiên cứu riêng Số liệu luận văn điều tra trung thực, sử dụng thông tin tổng hợp từ nhiều nguồn liệu khác Tôi xin cam đoan kết nghiên cứu luận văn chưa sử dụng để bảo vệ học vị Tôi xin chịu trách nhiệm nghiên cứu Tác giả luận văn Hồng Ngọc Dương MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG CỦA ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN VIÊN NHÀ NƯỚC 1.1 Đạo đức nghề nghiệp vai trò đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nhà nước 1.1.1 Khái niệm đạo đức đạo đức nghề nghiệp 1.1.2 Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán kiểm toán viên nhà nước 11 1.2 Yêu cầu tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp kiểm kiểm toán viên nhà nước.14 1.2.1 Liêm khiết - trực 14 1.2.2 Độc lập - khách quan 15 1.2.3 Vững vàng chuyên môn 16 1.2.4 Thận trọng nghề nghiệp 16 1.2.5 Thái độ phát triển nghề nghiệp 17 1.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Kiểm toán viên nhà nước 17 1.3.1 Nhân tố bên .18 1.3.2 Nhân tố bên 19 CHƯƠNG 2: ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN NHÀ NƯỚC QUA THỰC TẾ TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH V 22 2.1 Quy tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán kiểm toán nhà nước Việt Nam 22 2.1.1 Giới thiệu chung chuẩn mực KTNN số 30 - Bộ quy tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán: 22 2.1.2 Nội dung chuẩn mực 24 2.2 Thực trạng thực tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp kiểm toán kiểm toán viên nhà nước KTNN chuyên ngàng V 29 2.2.1 Giới thiệu, khái quát chuyên ngành V 29 2.2.2 Nội dung triển khai chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán KTVNN KTNN chuyên ngành V: 33 2.2.3 Đánh giá KTVNN việc triển khai thực tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp kiểm toán 44 2.3 Đánh giá chung thực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nhà nước .45 2.3.1 Kết đạt .45 2.3.2.Tồn hạn chế: 48 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế: .57 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM ĐẨY MẠNH TRIỂN KHAI THỰC HIỆN QUY TẮC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KIỂM TOÁN CỦA KTVNN TẠI CHUYÊN NGÀNH V 59 3.1 Phương hướng triển khai thực quy tắc đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên nhà nước 59 3.1.1 Quan điểm đạo nguyên tắc chung 59 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên .59 3.2 Giải pháp đẩy mạnh việc thực quy tắc đạo đức nghề nghiệp 60 3.2.1 Xây dựng dự án hồn thiện mơ hình tổ chức, quy chế, quy trình hoạt động kiểm soát đạo đức nghề nghiệp kiểm toán kiểm toán viên nhà nước: 60 3.2.2 Giải pháp cho việc triển khai thực Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán KTVNN KTNN chuyên ngành V: 62 3.2.3 Hoàn thiện nội dung đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán KTVNN chuyên ngành V 64 3.2.4 Hồn thiện cơng cụ phương pháp quản lý kiểm soát 65 3.2.5 Tuyên truyền, đào tạo, bồi dưỡng, động viên, khuyến khich KTVNN nâng cao trình độ kiến thức mặt, cân đối ngân sách hàng năm cho hoạt động kiểm toán 68 KẾT LUẬN .70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 71 PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮTC CÁC TỪ VIẾT TẮT VIẾT TẮTT TẮTT STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Chữ Viết tắt Viết tắtt tắtt ASOSAI BTC CBNV CP DNNN IFAC INTOSAI Giải thíchi thích Tổ chức Cơ quan Kiểm tốn tối cao Châu Á chức Cơ quan Kiểm toán tối cao Châu Ác Cơ quan Kiểm toán tối cao Châu Á quan Kiểm toán tối cao Châu Ám toán tối cao Châu Ái cao Châu Á Bộ tài tài Cán tài nhân viếnn Chính Phủ Doanh nghiệp nhà nướcp nhà nướcc Liên đoàn Kến toán quối cao Châu Ác tến Tổ chức Cơ quan Kiểm toán tối cao Châu Á chức Cơ quan Kiểm toán tối cao Châu Ác quối cao Châu Ác tến Các quan Kiểm toán tối cao Châu Á quan kiểm toán tối cao Châu Ám toán tối cao Châu Ái KTNN KTV KTVNN KSCLKT NĐ NN&PTNT NSNN NXB QĐ TTg cao Kiểm toán tối cao Châu Ám toán nhà nướcc Kiểm toán tối cao Châu Ám toán viên Kiểm toán tối cao Châu Ám toán viên nhà nướcc Kiểm toán tối cao Châu Ám soát chất lượng kiểm toánt lượng kiểm toánng kiểm toán tối cao Châu Ám tốn Nghị định đị địnhnh Nơng nghiệp nhà nướcp phát triểm tốn tối cao Châu Án nơng thơn Ngân sách nhà nướcc Nhà xuất lượng kiểm toánt bảnn Quyếnt đị địnhnh Thủ tướcng PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn Nhà nước (KTNN) vào hoạt động 20 năm ngày khẳng định vai trị quan trọng khơng thể thiếu hệ thống quan kiểm tra Nhà nước Vai trò vị trí KTNN thực khẳng định Luật kiểm tốn nhà nước Quốc hội thơng qua ngày 14/6/2005 có hiệu lực từ ngày 01/01/2006 ; Điều 13, chương II Luật quy định "KTNN quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân thủ theo pháp luật" KTNN có chức " kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước "(Điều 14 Luật Kiểm toán nhà nước); địa vị pháp lý KTNN nâng lên khẳng định Điều 118 Hiến Pháp sửa đổi năm 2013 (Hiến pháp Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XIII, kỳ họp thứ thông qua ngày 28 tháng 11 năm 2013, có hiệu lực thi hành từ tháng 01 năm 2014) ": Kiểm toán nhà nước với chức kiểm tra, đánh giá, xác nhận tính đắn, hợp pháp, mức độ tin cậy thơng tin tài chính, số liệu ngân sách nhà nước góp phần nâng cao mức độ tin cậy chất lượng thơng tin tài kế tốn.Chất lượng kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán nói riêng hoạt động quan trọng KTNN Chất lượng kiểm tốn có ý nghĩa định việc khẳng định vị thế, uy tín hiệu lực, hiệu hoạt động KTNN Do đó, KTNN phải bảo đảm kết kiểm toán đáp ứng yêu cầu chất lượng, đáng tin cậy phải kiểm sốt chất lượng cách đầy đủ thích hợp Chính lẽ đó, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Tổ chức quốc tế quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) thừa nhận định chế bắt buộc trách nhiệm quy định rõ chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán “Giám sát kiểm tra lại” INTOSAI nêu rõ: "Công việc kiểm toán viên cấp giai đoạn kiểm toán phải giám sát cách đắn q trình kiểm tốn cơng việc thể văn phải thành viên cấp cao đội ngũ kiểm toán kiểm tra lại " KTNN Việt Nam ban hành Chuẩn mực kiểm toán số 10 "Kiểm tra soát xét chất lượng kiểm toán" (năm 1999), Chuẩn mực kiểm toán nhà nước số 08 "Kiểm soát chất lượng kiểm toán" (năm 2010) Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán Tổng KTNN ban hành kèm theo Quyết định số 395/QĐ - KTNN ngày 12/3/2014 Kiểm soát chất lượng kiểm toán, trước hết nhằm bảo đảm kết kiểm tốn đạt tiêu chí chất lượng, đáp ứng yêu cầu tin cậy đối tượng sử dụng thơng tin kiểm tốn Nói chung, kiểm soát chất lượng kiểm toán giúp cho KTNN thấy rõ thực trạng chất lượng kiểm tốn; từ có biện pháp điều chỉnh, khắc phục bất hợp lý, hồn thiện sách quản lý, phương pháp làm việc, tăng cường đào tạo, nâng cao trình độ KTV nhằm mục tiêu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp Vì vậy, việc thiết lập trì chế kiểm sốt chất lượng kiểm tốn có hiệu lực hiệu nhiệm vụ quan trọng, quan KTNN thành lập KTNN Việt Nam KTNN ln nhận thức chất lượng kiểm toán, đạo đức, lực nghề nghiệp đội ngũ KTVNN - người trực tiếp thực kiểm toán yếu tố định quan trọng đến vai trị vị trí thực quan KTNN Hơn nữa, yêu cầu đạo đức KTV thừa nhận quy định luật đạo đức, chuẩn mực kiểm toán tổ chức nghề nghiệp quốc tế như: INTOSAI IFAC Những năm vừa qua KTNN coi trọng công tác quản lý đạo đức nghề nghiệp KTVNN (cả môi trường quản lý hoạt động quản lý): ban hành Hệ thống chuẩn mực KTNN, gồm 03 chuẩn mực định đạo đức KTV, hệ thống quy trình kiểm tốn, Quy chế làm việc quan KTNN, Quy chế tổ chức hoạt động đồn kiểm tốn, Quy chế tuyển dụng; Quy chế quản lý, đào tạo cán công chức, Quy tắc ứng xử KTVNN đến Tổng KTNN ban hành Chuẩn mực KTNN số 30 Bộ quy tắc đạo đức nghề nghiệp kèm theo Quyết định số 01/2014/QĐ KTNN ngày 07/5/2014 …Đa số cán công chức KTVNN tuyển chọn từ nhiều ngành, lĩnh vực hoạt động đa dạng, có nhiều kinh nghiệm công tác quản lý kinh tế, tài có phẩm chất đạo đức tốt, bước đầu đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán, chuyên ngành kỹ thuật, quản lý hành pháp luật, từ đội ngũ KTVNN đáp ứng tốt yêu cầu nhiệm vụ kiểm toán giao Tuy nhiên, thực tiễn hoạt động kiểm toán năm qua KTNN, công tác quản lý đạo đức nghề nghiệp KTVNN bộc lộ số hạn chế tồn định như: hệ thống chuẩn mực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn, phương pháp chun mơn nghiệp vụ quản lý chất lượng kiểm toán, quản lý đạo đức nghề nghiệpkiểm tốn KTVNN cịn chưa đầy đủ đồng bộ; chưa cụ thể hóa văn hướng dẫn cụ thể, chung chung khó thực hiện; cơng tác quản lý đạo đức nghề nghiệp KTVNN chưa bao trùm tất khâu công tác quản lý đạo đức nghề nghiệp kiểm toán KTVNN, hoạt động quản lý phận chức đơi chưa có hiệu quả; chưa có phận chuyên trách để quản lý kiểm soát đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn KTVNN, chưa xây dựng tiêu chí dùng để đánh giá đạo đức nghề nghiệp kiểm toán KTVNN … từ ảnh hưởng hạn chế đến chất lượng kiểm tốn, số KTVNN khơng đáp ứng đầy đủ vi phạm quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán KTVNN ảnh hưởng khơng tốt tới hình ảnh KTVNN mắt cơng chúng uy tín ngành Do đó, việc triển khai thực tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp kiểm toán KTVNN yêu cầu cấp thiết nhằm đảm bảo xây dựng đội ngũ KTVNN lớn mạnh, có đầy đủ phẩm chất, đạo đức, trình độ lực đáp ứng tốt nhiệm vụ kiểm toán ngày nặng nề với mục tiêu "Nâng cao hiệu lực, hiệu chất lượng Kiểm toán Kiểm toán Nhà nước công cụ mạnh Nhà nước" Với lý trên, chọn Luận văn: "Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán kiểm toán viên nhà nước” Để nghiên cứu nâng cao tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp kiểm toán cho kiểm toán viên nhà nước Tổng quan nghiên cứu Các quy định đạo đức nghề nghiệp cho người hành nghề kiểm tốn hình thành mối liên hệ nghề nghiệp mơi trường xã hội Việc hình thành đạo đức nghề nghiệp xuất phát từ quan điểm xây dựng hình tượng lý tưởng nghề nghiệp khởi đầu Anh Mỹ Các nhà kinh tế học cho đạo đức nghề nghiệp xây dựng dựa tảng là: Thuyết mục đích (mục đích nghề kiểm toán gia tăng độ tin cậy thơng tin tài chính, nên người hành nghề cần có đức tính để xã hội hồn toàn đặt niềm tin tưởng nơi họ); Thuyết nghĩa vụ (sự địi hỏi trách nhiệm kiểm tốn viên với cộng đồng khách hàng đồng nghiệp); Thuyết phẩm chất (các phẩm chất thưởng mong đợi kiểm toán viên trung thực, khách quan ) Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán lần đầu xuất Anh vào thể kỷ 19 Đến kỷ 19, đầu kỷ 20, đạo đức nghề nghiệp phát triển cách mạnh mẽ, dẫn đến thay đổi quan niệm mục đích, chất nguồn vốn đầu tư vào công ty Trên sở đó, nhiệm vụ kiểm tốn viên dần chuyển sang phục vụ cho cổ động cộng đồng phục vụ lợi ích chủ sở hữu vắng mặt Nhìn chung, vấn đề đạo đức nghiên cứu đạo đức xuất từ sớm nhiều nước giới Tại Hoa kỳ, nhu cầu thực tiễn, PEEC (Ủy ban đạo đức nghề nghiệp - Professional Ethics Executive Committe) trực thuộc AICPA (Hiệp Hội Kế tốn viên Cơng chứng Hoa Kỳ) soạn thảo ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào ngày 12/01/1998 Nội dung chủ yếu đề cập đến nguyên tắc chi phối hành vi kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Bên cạnh , Luật Sarbanes - Oley (2002) tạo ảnh hưởng quan trọng đến nghề kiểm toán Luật Sarbanes - Oley (2002) quốc hội Hoa kỳ phê chuẩn ngày 30/07/2001 nhằm nâng cao chất lượng tính minh bạch Báo cáo tài chính, tăng cường trách nhiệm hội đồng quản trị, ban Giám đốc, Kiểm toán viên Ở Pháp quy định liên quan đến đạo đức nghề nghiệp xuất luật từ sớm Luật thương Mại 1966 Pháp Chương 2, phần có quy định “ Một số nghề nghiệp kiểm soát theo luật định - nghề kiểm toán” quy định đến nội dung liên quan đến nghề kiểm tốn, có u cầu xây dựng đạo đức nghề nghiệp đưa quy định xử phạt kiểm tốn viên, ví dụ không tuân thủ luật pháp hay chuẩn mực nghề nghiệp, kiểm tốn viên bị phạt hành vi sai phạm Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp xuất Pháp từ năm 1988, đến hiệu đính nhiều lần, lần vào ngày 27/4/2004, chuẩn mực đề cấp rõ nét tính trung thực, khách quan, lực chuyên mơn, tính độc lập, mẫu thuẫn lợi ích, tình đồng nghiệp tính bảo mật Trong q trình hoạt động mình, kiểm tốn Việt Nam vận dụng hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đồng thời bước xây dựng hoàn thiện chuẩn mực cho riêng Tuy nhiên trình vận dụng chuẩn mực kiểm toán quốc tế, việc vận dụng chuẩn mực cho phù hợp với tình hình nước việc khó khăn phức tạp, địi hỏi phải trải qua q trình lâu dài Quá trình vận dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn khơng nằm ngồi nguyên tắc Đầu tiên, Điều 14 quy chế kiểm toán độc lập (1944) quy định kiểm toán viên phải đảm bảo trung thực, khách quan, công bí mật số liệu Thứ đến vào năm 1999, vấn đề quy định cụ thể chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính, gồm có bảy ngun tắc: Độc lập - Chính trực - Khách quan - Năng lực chun mơn tính thận trọng - Tính bảo mật - Tư cách nghề nghiệp - Tuân thủ chuẩn mực chun mơn Sau đó, vấn đề đạo đức nghề nghiệp kiểm toán tiếp tục quy định văn khác, VSA 220, Nghị định 105/2004/NĐ - CP ngày 30/03/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập Vấn đề đạo đức nghề nghiệp quy dịnh đầy đủ toàn diện Bộ tài ban hành cơng bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn theo Quyết định sơ 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005, áp dụng cho tất đối tượng hành nghề kế toán kiểm toán Cũng liên quan đến vấn đề đạo đức, học giả Việt Nam có nhiều cơng trình nghiên cứu, xuất thành sách Như giáo trình “Đạo đức kinh doanh văn hóa doanh nghiệp” hay “Đạo Đức Kinh Doanh Và Văn Hóa Cơng Ty” tác giả PGS.TS Nguyễn Manh Quân - tài ... CHUNG CỦA ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN VIÊN NHÀ NƯỚC 1.1 Đạo đức nghề nghiệp vai trò đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nhà nước 1.1.1 Khái niệm đạo đức đạo đức nghề. .. CHƯƠNG 2: ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN NHÀ NƯỚC QUA THỰC TẾ TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH V 22 2.1 Quy tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán kiểm toán nhà nước. .. đạo đức nghề nghiệp kiểm toán KTVNN KTNN chuyên ngành V CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG CỦA ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN VIÊN NHÀ NƯỚC 1.1 Đạo đức nghề nghiệp vai trò đạo đức nghề nghiệp kiểm

Ngày đăng: 25/02/2023, 22:33

TỪ KHÓA LIÊN QUAN

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w