1348 KIỂM TOÁN TRONG THỜI ĐẠI CÔNG NGHIỆP 4 0 Phan Hoàng Kim Ngân, Lê Minh Nguyệt, Nguyễn Trần Minh Anh, Nguyễn Thị Lệ Trinh, Vũ Thị Thu Thảo Khoa Tài chính – Thương mại, Trường Đại học Công nghệ TP H[.]
KIỂM TỐN TRONG THỜI ĐẠI CƠNG NGHIỆP 4.0 Phan Hồng Kim Ngân, Lê Minh Nguyệt, Nguyễn Trần Minh Anh, Nguyễn Thị Lệ Trinh, Vũ Thị Thu Thảo Khoa Tài – Thương mại, Trường Đại học Công nghệ TP Hồ Chí Minh GVHD: PGS.TS Tr n Văn Tùng, Ngơ Ngọc Ngun Thảo TĨM TẮT Cơng nghiệp 4.0 dần thay đổi tác động đến hầu hết doanh nghiệp tất lĩnh vực từ nghiên cứu phát triển đến sản xuất, thương mại dịch vụ Công nghiệp 4.0 với đời công nghệ đại giúp nâng cao hiệu hoạt động ngành cơng nghiệp ngành cơng nghiệp kiểm tốn Vì vậy, mục tiêu báo xác định đặc điểm Công nghiệp 4.0 công nghệ vận dụng hệ kiểm tốn mới: kiểm tốn 4.0 giới nói chung Việt Nam nói riêng Từ khóa: Cơng nghiệp 4.0, Cách mạng Cơng nghiệp lần thứ 4, kiểm tốn 4.0, kiểm toán tương lai, kiểm toán hệ GIỚI THIỆU Trên giới, nghề kiểm tốn có lịch sử phát triển lâu dài thúc đẩy phát triển công nghệ thập kỷ qua Trong giai đoạn kiểm tốn truyền thống, cơng cụ kiểm tốn thủ cơng địi hỏi nhiều lao động tạo áp lực lớn cho kiểm toán viên (KTV) thực nhiệm vụ xác minh khoảng thời gian giới hạn Từ năm 1970, KTV sử dụng thiết bị máy tính, phần mềm sở liệu để kiểm tra liệu kế toán điện tử (Dai and Vasarhelyi, 2016) Những công cụ ảnh hưởng đáng kể đến nỗ lực KTV việc theo dõi, tính tốn kiểm tra giao dịch kế tốn Kể từ đó, ngày có nhiều cơng nghệ sử dụng nghề kiểm toán, để tăng hiệu hiệu lực hoạt động kiểm toán, cuối cải thiện chất lượng kiểm tốn nói chung Ngày nay, với tác động Cách mạng Cơng nghiệp lần thứ (CMCN 4.0), địi hỏi nghề kiểm tốn phải có thay đổi thích ứng Ở Việt Nam, kiểm toán phát triển chậm (vào năm đầu thập niên 90, kỷ 20) Nhưng ngày với xu toàn cầu hóa làm cho nghề kiểm tốn Việt Nam chịu ảnh hưởng chung nghề kiểm toán giới ĐỊNH NGHĨ CƠNG NGHIỆP 4.0 "Cơng nghiệp 4.0" thuật ngữ chung đề cập đến CMCN 4.0 Công nghiệp 4.0 lần giới thiệu Hội chợ Hannover năm 2011 (Drath Horch 2014) Chính phủ liên bang Đức cơng bố Cơng nghiệp 4.0 sáng kiến quan trọng để thực chiến lược công nghệ cao Đức năm 2020 (Hermann, Pentek Otto 2015) Công nghệ 4.0 kết hợp nhiều công nghệ tiên tiến như: mạng lưới vạn vật kết nối (Internet of Things -IoT), mạng dịch vụ Internet (Internet of Service - IoS), hệ thống sản xuất không gian mạng thực - ảo, (Cyber-Physical 1348 Systems-CPS) nhà máy thông minh (Smart Factory) vào môi trường sản xuất, cho phép cải tiến quy trình cơng nghiệp sản xuất, kỹ thuật, sử dụng vật liệu, chuỗi cung ứng quản lý vịng đời (Kagermann, Helbig, Hellinger, Wahlster 2013) Cơng nghiệp 4.0 nhấn mạnh việc sử dụng công nghệ ba lĩnh vực: Thu thập, truyền tải phân tích liệu Nó sử dụng thiết bị đặc biệt, cảm biến, thiết bị truyền động, thẻ RFID, máy tính nhúng, để thu thập tất liệu tạo quy trình sản xuất kinh doanh phản ánh tình trạng máy móc thiết bị, chất lượng sản phẩm, mơi trường xung quanh, chi phí lượng, chi phí nhân cơng, vị trí hàng tồn kho, v.v thông tin trao đổi đối tượng (ví dụ: máy móc, thiết bị, sản phẩm, v.v.) nội cơng ty chí với thực thể bên nhà cung cấp khách hàng thơng qua mạng internet Các kỹ thuật phân tích liệu sử dụng để xây dựng mô hình dựa liệu nhằm mục đích giám sát chất lượng sản phẩm, xác định lỗi máy móc, tiết kiệm chi phí tạo điều kiện cho việc định Công nghiệp 4.0 dần thay đổi tác động đến hầu hết công ty tất lĩnh vực từ nghiên cứu phát triển đến sản xuất, thương mại dịch vụ Khảo sát (Deloitte 2014; PwC 2014) lĩnh vực nghiên cứu phát triển (R & D), lĩnh vực cung ứng, sản xuất, lưu kho vận chuyển áp dụng Công nghiệp 4.0, chuyển đổi dự kiến tăng hiệu sản xuất tài nguyên lên 18% vòng năm KIỂM TỐN 4.0 3.1 Định nghĩa kiểm tốn 4.0 Audit 4.0 hỗ trợ dựa công nghệ cải tiến Công nghiệp 4.0, đặc biệt mạng lưới vạn vật kết nối, mạng dịch vụ internet, hệ thống sản xuất không gian mạng thực - ảo, nhà máy thông minh để thu thập thơng tin tài hoạt động, thông tin, liệu khác liên quan đến kiểm toán từ tổ chức bên liên quan Nó phân tích, mơ hình hóa trực quan hóa liệu để khám phá mẫu, xác định bất thường trích xuất thơng tin hữu ích khác cho mục đích cung cấp đảm bảo, tính hiệu lực, hiệu theo thời gian thực (Dai and Vasarhelyi, 2016) 3.2 Sự phát triển kiểm toán từ 1.0 đến 4.0 Kiểm tốn thủ cơng truyền thống (Kiểm toán 1.0) tồn nhiều kỷ với cơng cụ kiểm tốn thủ cơng đáp ứng nhu cầu đảm bảo thông tin giai đoạn Kiểm tốn cơng nghệ thơng tin (Audit 2.0) xuất vào năm 1970 ứng dụng hầu hết doanh nghiệp Audit 3.0 xuất nhanh so với hệ trước, công cụ hệ trước chậm trễ phân tích khối lượng liệu lớn “Big data” đại với quy định bị lỗi thời, khối lượng giao dịch cần kiểm tra tăng Các đặc điểm hệ kiểm tốn trình bày Bảng 1349 Bảng 1: Các hệ kiểm toán Kiểm toán 1.0 Kiểm toán 2.0 Kiểm toán 3.0 Kiểm toán 4.0 Kiểm toán truyền thống Kiểm toán công nghệ thông tin Bao gồm liệu lớn phân tích kiểm tốn Bán tự động tự đồng hóa hồn tồn kiểm tốn Dụng cụ: bút chì, máy tính Cơng cụ: Phần mềm Excel, CAAT Cơng cụ: Ứng dụng phân tích Cơng cụ: cảm biến, CPS, IoT/IoS, RFID, GPS Nguồn: Nhóm tác giả tổng hợp 3.3 Các cơng cụ kiểm tốn ứng dụng Kiểm toán 4.0 Kiểm toán 4.0 thay đổi đáng kể nghề kiểm tốn cách tự động hóa quy trình tại, mở rộng phạm vi kiểm tốn, rút ngắn thời gian cuối cải thiện chất lượng kiểm toán Kiểm toán 4.0 tác động nghề kiểm tốn chủ yếu thơng qua cơng nghệ kiểm tốn Cơng nghệ cảm biến, CPS, IoT, IoS nhà máy thông minh công nghệ cốt lõi tạo nên trí thơng minh, tính linh hoạt, khả kết nối Cơng nghiệp 4.0 Kiểm tốn 4.0 Các công nghệ khác, chẳng hạn RFID, GPS phân tích liệu tích hợp để hỗ trợ kiểm toán 4.0 (Dai and Vasarhelyi, 2016) Công nghệ cảm biến Sự tiến công nghệ điện tử vào đầu kỷ 21 cho đời cảm biến đa năng, lượng thấp, chi phí thấp Những cảm biến này, với chức thu thập, xử lý trao đổi liệu, sử dụng rộng rãi Cơng nghiệp 4.0 thay hồn tồn vai trị người việc thu thập liệu Các ứng dụng sử dụng liệu cảm biến thông tin không gian đóng vai trị tảng cho nhà thơng minh, nhà máy thông minh thành phố thông minh (Paelke 2014) Việc thu thập liệu kế toán ngày tự động Các cảm biến đẩy nhanh việc thu thập liệu theo sát thời gian thực với phạm vi liệu rộng nhiều Để thu thập liệu kế tốn cách hiệu sử dụng cảm biến tích hợp vào hệ thống sản xuất, hệ thống cung ứng, vận chuyển sản phẩm suốt trình kinh doanh với chi phí nhỏ Vasarhelyi (2015) sử dụng thiết bị sở hạ tầng xây dựng quy trình sản xuất kinh doanh cho mục đích kiểm toán Sử dụng chiến lược này, kiểm toán viên có thơng tin kế tốn theo thời gian thực, kết công việc, số lượng chất lượng hàng tồn kho, làm việc nhân viên, lượng tiêu thụ,.v.v thời điểm phát lỗi hệ thống cách kịp thời Hệ thống vật lý không gian mạng (CPS) Một thiết bị đóng vai trị quan trọng Audit 4.0 hệ thống vật lý không gian mạng (CPS) CPS nhằm mục đích kết hợp phép tính q trình vật lý Điều có nghĩa máy tính mạng lưới kiểm sốt q trình vật lý, với vịng phản hồi quy trình vật lý ảnh hưởng đến việc tính tốn ngược lại (Lee 2008) Trong bối cảnh Kiểm tốn 4.0, CPS sử dụng để giám sát phân tích liệu kế tốn, nhận mơ hình hành vi lĩnh vực kinh doanh khác nhau, khám phá bất thường thực hành động kịp thời Vì 1350 máy móc, thiết bị sản phẩm tương lai cài đặt CPS, chúng kích hoạt hệ thống ERP cơng ty để ghi lại giao dịch kế toán kiện kinh doanh mà không cần can thiệp người Ngoài ra, CPS lưu trữ độc lập lịch sử hoạt động kinh doanh, chuyển động tình trạng đối tượng vật lý, liệu đóng vai trị xác thực thơng tin tài cơng ty Bằng cách tự động so sánh thông tin lưu trữ CPS liệu kế toán tương ứng hệ thống ERP cơng ty, kiểm tốn viên nhà quản lý nhận cảnh báo theo thời gian thực hồ sơ giao dịch vi phạm chuẩn mực kế toán Mạng ưới vạn vật kết nối (IoT) IoT mơ hình đối tượng vật lý liên kết thông qua mạng internet, cung cấp kết nối thiết bị, hệ thống người Mục đích sở hạ tầng IoT tích hợp thứ giới kinh doanh vào mạng internet (Pisching et al 2015) Kiểm tốn viên sử dụng sở hạ tầng IoT phép kiểm tra đối tượng kiểm tốn cách tồn diện theo sát với thời gian thực, sử dụng phạm vi liệu rộng nhiều (ví dụ: ''Big data'') so với liệu kế toán truyền thống theo dõi kiểm tra thông tin giao dịch Chẳng hạn: blog, bảng tin phương tiện truyền thông xã hội tích hợp phân tích thơng tin tài (O’Leary 2013) Hình ảnh, video vị trí GPS sử dụng làm chứng để xác minh giao dịch (Moffitt Vasarhelyi 2013) Kiểm tốn viên dựa vào cơng nghệ IoT để nắm bắt khối lượng giao dịch lớn, cấu trúc thông tin khác từ nhiều nguồn tài ngun lớn theo thời gian thực Ngồi ra, IoT tạo điều kiện giám sát theo thời gian thực chi phí hiệu suất quy trình kinh doanh Ví dụ, với trợ giúp IoT, cơng ty giám sát từ xa mức tiêu thụ lượng từ máy móc dây chuyền sản xuất riêng lẻ qua giúp KTV nội phát việc sử dụng lượng lãng phí cách so sánh kế hoạch sản xuất tiêu thụ lượng theo thời gian thực Mạng dịch vụ Internet (IoS) IoS mơ hình cho phép nhà cung cấp cung cấp dịch vụ họ thông qua internet Đây cách mà nhiều nhà cung cấp khác kết hợp thơng qua kênh khác Ý tưởng IoS cung cấp cho công ty tảng mà họ cung cấp dịch vụ từ xa cho nhiều khách hàng khác Nó cố gắng thiết lập tảng mở hoàn chỉnh đám mây cho nhà phát triển người tham gia thị trường để xây dựng ứng dụng, dịch vụ mơ hình kinh doanh (Kagermann 2014) Kiểm toán ngành dịch vụ cung cấp dịch vụ xác nhận thơng tin báo cáo tài tổ chức Nghề dần chuyển sang dịch vụ trực tuyến, số hóa với phát triển cơng nghệ IoS Trên tảng IoS, kiểm tốn liên tục theo dõi phân tích liệu kế toán tổ chức Khi bất thường ngoại lệ xuất hiện, hệ thống báo động để tạo ý KTV thông qua phát triển công nghệ hệ thống ERP số hóa thơng tin kế tốn Việc kiểm tra giám sát liên tục thực dạng dịch vụ trực tuyến mà KTV cung cấp từ xa, liên tục tự động Các công ty yêu cầu dịch vụ qua Internet sau yêu cầu kết hợp với dịch vụ mà kiểm tốn cung cấp Các KTV triển khai mô hình kiểm tốn giám sát liên tục đối tượng kiểm toán sở hạ tầng dựa đám mây hệ thống thơng tin kế tốn cơng ty 1351 để phân tích liệu tài khoản Những bất thường thông tin liên quan, gửi đến KTV để thực điều tra thêm Nhà máy thông minh sản phẩm thông minh Sự tiến công nghệ cảm biến, CPS, IoT IoS mở cách mạng công nghiệp lần thứ tư, thúc đẩy nhà máy thông minh xuất Hermann cộng (2015) tưởng tượng nhà máy thông minh sử dụng cách tiếp cận hồn tồn để sản xuất, sản phẩm thơng minh nhận dạng truy xuất khả tự nhận thức tối ưu hóa, tồn hệ thống sản xuất kết nối theo chiều dọc với quy trình kinh doanh khác liên quan theo chiều ngang với đối tượng bên ngồi nhà máy Nhà máy thơng minh sản xuất với thiết bị thơng minh tích hợp chức xử lý, lưu trữ phân tích liệu Các thiết bị thông minh ghi lại chuyển điều kiện hành vi nhu cầu khách hàng, đến nhà máy để tạo điều kiện kiểm soát chất lượng thiết kế sản phẩm Nhà máy thông minh kết nối với nhà cung cấp phép kiểm kê kịp thời Do đó, nhà máy thơng minh trở thành cốt lõi Công nghiệp 4.0 Khi nhà máy thơng minh thực thu thập tích hợp thơng tin kế tốn thơng tin khác liên quan đến kiểm tốn, KTV sử dụng liệu chức để tạo điều kiện giám sát kiểm soát liệu kế toán khách thể kiểm tốn, chia sẻ thơng tin kế tốn bên liên quan, thực kiểm toán nhằm đạt đảm bảo gần với thời gian thực, mở rộng phạm vi kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm tốn Một số quy trình kiểm tốn tự động hóa bối cảnh nhà máy thông minh, chẳng hạn tự động hóa định giá đo lường hàng tồn kho thơng qua việc theo dõi vị trí điều kiện sản phẩm thông minh xác thực tự động giao dịch cách sử dụng hồ sơ kế toán tương ứng từ bên liên quan Hơn nữa, kiểm tốn viên phân tích khối lượng liệu lớn hết từ nguồn khác để cung cấp đảm bảo dự đốn xác’’ (Kuenkaikaew 2013) Ví dụ dự đốn doanh số dựa nhận xét phản hồi khách hàng, ước tính chi phí lượng cách thu thập mức tiêu thụ thời gian thực dây chuyền sản xuất, ngăn ngừa nợ xấu chuẩn bị điều khoản tín dụng cấp theo khách hàng hành vi diễn cho phép nhà máy thơng minh tạo kiểm tốn thơng minh cập nhật liên tục Các kỹ thuật khác hỗ trợ Kiểm toán 4.0 Radio Frequency Identification (RFID) Global Positioning System (GPS) xem cơng cụ hỗ trợ Kiểm tốn 4.0 phổ biến (Dai and Vasarhelyi, 2016) RFID công nghệ nhận dạng đối tượng sóng vơ tuyến GPS hệ thống định vị tồn cầu xác định vị trí dựa vị trí 24 vệ tinh nhân tạo Bộ Quốc phòng Hoa Kỳ đặt quỹ đạo khơng gian Hai cơng nghệ RFID GPS sử dụng để xác định đối tượng giới ảo, báo cáo trạng thái sản phẩm, theo dõi sản phẩm, vị trí cơng nhân nhà máy để cung cấp cho họ hướng dẫn chỗ Ngồi ra, cơng cụ phân tích liệu tiếp tục đóng vai trị quan trọng Kiểm toán 4.0 cách khám phá mẫu, phát bất thường, xác định mối quan hệ có thơng tin liên quan hữu ích đến kiểm toán khác 1352 KẾT LUẬN Kiểm toán 4.0 sử dụng thiết bị thu thập, xử lý phân tích liệu theo cơng nghệ đại, yêu cầu kỹ nguồn nhân lực kiểm tốn có thay đổi đáng kể Appelbaum, Kogan Vasarhelyi (2016) thảo luận thay đổi KTV phải đào tạo sử dụng kỹ thuật cơng nghệ nhiều hơn, ứng dụng kỹ thuật phân tích thống kê, khả sử dụng ngôn ngữ quốc tế, kỹ làm việc nhóm, khả giao tiếp, lối tư phản biện – giải vấn đề cần trọng Tuy nhiên, theo nghiên cứu Viện Khoa học, Lao động Xã hội, lao động kiểm toán qua đào tạo Việt Nam đánh giá nhanh nhẹn, sáng tạo đáp ứng nhu cầu… lại thiếu yếu kỹ sử dụng công nghệ, kỹ mềm (như làm việc theo nhóm, ngoại ngữ, tư phản biện, tn thủ cơng nghệ…), tính tn thủ kỷ luật chưa nghiêm Ngồi ra, Kiểm tốn 4.0 đặt mức đầu tư tài lớn cho hệ thống hạ tầng công nghệ thông tin để tương thích với cơng nghệ Đầu tư cho thiết bị công nghệ giúp mang lại nhiều hiệu quả, nhiên chi phí đầu tư vấn đề mà DN kiểm toán cần phải quan tâm TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Appelbaum, D., A Kogan, and M A Vasarhelyi 2016 Moving Towards Continuous Audit and Big Data with Audit Analytics: Implications for Research and Practice Working paper, Rutgers Buýtiness School [2] Dai and Vasarhelyi, 2016 Imagineering Audit 4.0, Journal of Emerging Technologies in Accounting Volume 13, Number 1, 2016, pp 1–15 [3] Drath, R., and A Horch 2014 Industrie 4.0: Hit or hype? IEEE Industrial Electronics Magazine (2): 56–58 [4] Hermann, M., T Pentek, and B Otto 2015 Design Principles for Industrie 4.0 Scenarios: A Literature Review Available at: http://www snom.mb.tudortmund.de/cms/de/forschung/Arbeitsberichte/Design-Principles-for-Industrie-4_0 Scenarios.pdf [5] Kagermann, H 2014 THESEUS: A successful first step In Towards the Internet of Services: The THESEUS Research Program, 51–56 Berlin, Germany: Springer International Publishing [6] Kagermann, H., J Helbig, A Hellinger, and W Wahlster 2013 Recommendations for Implementing the Strategic Initiative INDUSTRIE 4.0: Securing the Future of German Manufacturing Industry; Final Report of the Industrie 4.0 Working Group Available 1353 ... đại với quy định bị lỗi thời, khối lượng giao dịch cần kiểm tra tăng Các đặc điểm hệ kiểm tốn trình bày Bảng 1 349 Bảng 1: Các hệ kiểm toán Kiểm toán 1 .0 Kiểm toán 2 .0 Kiểm toán 3 .0 Kiểm tốn 4. 0. .. áp dụng Công nghiệp 4. 0, chuyển đổi dự kiến tăng hiệu sản xuất tài nguyên lên 18% vòng năm KIỂM TỐN 4. 0 3.1 Định nghĩa kiểm tốn 4. 0 Audit 4. 0 hỗ trợ dựa công nghệ cải tiến Công nghiệp 4. 0, đặc... kiểm tốn ứng dụng Kiểm tốn 4. 0 Kiểm toán 4. 0 thay đổi đáng kể nghề kiểm tốn cách tự động hóa quy trình tại, mở rộng phạm vi kiểm toán, rút ngắn thời gian cuối cải thiện chất lượng kiểm toán Kiểm