1264 NÂNG CAO TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI TRÊN ĐỊA BÀN TP HCM Nguyễn Đình Thiên, Nguyễn Thị Ngân, Trần Phương Anh, Huỳnh Thị Thanh Trúc, Dương Thị Trà M[.]
NÂNG CAO TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI TRÊN ĐỊA BÀN TP HCM Nguyễn Đình Thiên, Nguyễn Thị Ngân, Trần Phương Anh, Huỳnh Thị Thanh Trúc, Dương Thị Trà My Khoa Tài – Thương mại, Trường Đại học Cơng nghệ TP Hồ Chí Minh GVHD: PGS.TS Tr n Văn Tùng TĨM TẮT Kiểm sốt nội (KSNB) thiết lập sở biện pháp, sách, thủ tục, chức năng, thẩm quyền người liên quan hoạt động doanh nghiệp (DN), giúp DN nâng cao lực, cải tiến hiệu hoạt động, hạn chế cố, hoàn thành mục tiêu tổ chức Tác giả sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính định lượng để thực đề tài Nội dung đề tài xác định đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) doanh nghiệp thương mại (DNTM) địa bàn TP HCM, từ đề xuất kiến nghị nhằm nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB DN Từ khóa: Doanh nghiệp thương mại, hệ thống kiểm soát nội bộ, hữu hiệu, nâng cao ĐẶT VẤN ĐỀ HTKSNB công cụ quản lý hữu hiệu hiệu nguồn lực kinh tế doanh nghiệp như: người; tài sản; vốn;… góp phần hạn chế tối đa rủi ro phát sinh trình sản xuất kinh doanh làm tăng mức độ báo cáo tài đảm bảo mục tiêu đề với hiệu cao Vì vai trị đặc biệt quan trọng hoạt động kiểm sốt nói chung KSNB nói riêng mà có nhiều nghiên cứu tổ chức giới KSNB đưa khái niệm thống KSNB để phục vụ cho nhu cầu đối tượng khác đưa phận cấu thành để giúp đơn vị có thề xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu Xây dựng hệ thống KSNB nhằm giúp tổ chức hạn chế cố, mát, thiệt hại, tăng hiệu hoạt động tổ chức Ở nước có kinh tế phát triển Việt Nam; hoạt động hầu hết DN chưa có liên kết để tạo sức mạnh cạnh tranh; quy mơ sản xuất nhỏ lẻ, xuất lao động cịn thấp, áp dụng tiến khoa học hạn chế nên giá thành sản phẩm cịn cao, chí cao nhiều so với kinh tế lớn khu vực Một nguyên nhân dẫn đến thực trạng hoạt động kinh doanh chứa đựng nhiều rủi ro mà hoạt động KSNB DN chưa thể đủ mạnh để kiểm soát ngăn ngừa, DNTM ngoại lệ Xuất phát từ thực tiễn nêu việc nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB DNTM vơ cần thiết mang tính thời sự, nên tác giả lựa chọn nghiên cứu đề tài “Nâng cao tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp thương mại địa bàn 1264 TP HC ” nhằm mục đích đề xuất kiến nghị giúp DNTM đưa định đắn hiệu liên quan đến HTKSNB cho DN CƠ SỞ LÝ THUYẾT Theo COSO 2013, KSNB quy trình chịu ảnh hưởng hội đồng quản trị, nhà quản lý nhân viên khác doanh nghiệp, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực mục tiêu theo phạm trù sau: Tính hiệu lực hiệu hoạt động; Báo cáo tài đáng tin cậy; Sự tuân thủ pháp luật quy định hành HTKSB cấu thành từ năm thành phần sau chúng có mối liên hệ chặt chẽ với nhau: – Mơi trường kiểm sốt – Đánh giá rủi ro – Hoạt động kiểm sốt – Thơng tin truyền thông – Giám sát KSNB q trình, khơng phải kiện hay tình mà chuỗi hoạt động diện phận DN kết hợp với thành thể thống KSNB đạt kết tốt xây dựng phần DN hoạt động bổ sung cho hoạt động DN gánh nặng bị áp đặt quan quản lý hay thủ tục hành Q trình kiểm sốt phương tiện giúp cho DN đạt mục tiêu KSNB khơng đơn sách thủ tục mà phải bao gồm người Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhân viên Chính người thiết lập mục tiêu, thiết lập chế kiểm soát nơi vận hành chúng Ngược lại, KSNB tác động đến hành vi người Mọi cá nhân có khả năng, suy nghĩ ưu tiên khác làm việc họ luôn hiểu rõ nhiệm vụ trao đổi hành động cách quán KSNB tạo ý kiến cá nhân hướng hoạt động họ đến mục tiêu chung DN PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Nghiên cứu sơ thực thơng qua nghiên cứu định tính Mục đích nghiên cứu định tính dùng để tìm nhân tố ảnh hưởng đến đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM, để hiệu chỉnh, bổ sung thang đo cho phù hợp với đặc điểm DNTM TP.HCM, qua xây dựng thang đo đưa vào mơ hình nghiên cứu thiết lập bảng câu hỏi Nghiên cứu định tính thực thơng qua thảo luận nhóm vấn đề nghiên cứu tác giả với chuyên gia lĩnh vực Kết nghiên cứu xây dựng bảng câu hỏi vấn thức dùng cho nghiên cứu thức (nghiên cứu định lượng) Nghiên cứu thức thực phương pháp nghiên cứu định lượng tiến hành bảng câu hỏi chỉnh sửa từ kết nghiên cứu sơ (bảng vấn thức) Nghiên cứu khảo sát trực tiếp DNTM TP.HCM nhằm thu thập liệu khảo sát Mục tiêu nhằm xác định lại nhân tố ảnh hưởng đến đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn 1265 TP.HCM mơ hình nghiên cứu, bước phân tích chi tiết liệu thu thập thông qua phiếu điều tra gửi cho đối tượng khảo sát để xác định tính lơ gíc, tương quan nhân tố với từ đưa kết cụ thể đề tài nghiên cứu KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN 4.1 Kết Dữ liệu thu thập thông qua vấn trực tiếp đối tượng khảo sát thông qua bảng câu hỏi giấy gửi trực tiếp, gửi mail đến đối tượng khảo sát thông qua Forms-Google Docs cách share đường dẫn cho đối tượng khảo sát Facebook Đối tượng khảo sát đại diện ban giám đốc kế tốn trưởng DNTM có thâm niên cơng tác có am hiểu sâu sắc HTKSNB đơn vị Tác giả gửi 250 Bảng câu hỏi khảo sát (Phiếu khảo sát); số phiếu thu 224, số phiếu không hợp lệ 39 phiếu (chủ yếu người trả lời không trả lời hết câu hỏi); lại 185 phiếu hợp lệ Như vậy, tác giả đưa liệu 185 vào thực kiểm định mơ hình phù hợp (lớn cỡ mẫu tối thiểu 150) Theo kết tổng hợp ý kiến trả lời thang đo Thống kê ý kiến khảo sát thang đo nghiên cứu hể mức trả lời trung bình thang đo xấp xỉ 4,0 giá trị mốt (mode), trung vị (median) Điều cho thấy thang đo thiết kế để đo lường cho khái niệm nghiên cứu phù hợp (tốt) nội dung đánh giá Kết kiểm nghiệm độ tin cậy hệ số Cronbach’s Alpha cho thấy: Tất 30 biến quan sát nhân tố độc lập (gồm Mơi trường kiểm sốt; Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm sốt; Thơng tin truyền thông; Hoạt động giám sát Đặc điểm DNTM) biến quan sát nhân tố phụ thuộc (Tình hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM) phù hợp (đạt chuẩn) nhân tố có tương quan biến với biến tổng lớn 0.3; hệ số Cronbach’s alpha lớn 0.6 nên kết luận độ tin cậy thang đo dùng mơ hình đảm bảo độ tin cậy cho phép Dựa vào bảng số liệu bảng Thơng số thống kê mơ hình hồi qui phương pháp Enter, từ thông số thống kê mơ hình hồi qui, phương trình hồi quy tuyến tính đa biến, ta có phương trình hồi quy chuẩn hóa: KSNB = 0.305*MTKS + 0.252*DGRR + 0.223*TTTT + 0.195*DDDN 0.173*HDGS + 0.131*HDKS đó: KSNB: Tình hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM MTKS: Chỉ tiêu Mơi trường kiểm sốt DGRR: Chỉ tiêu Đánh giá rủi ro TTTT: Chỉ tiêu Thông tin truyền thông DDDN: Chỉ tiêu Đặc điểm DNTM HDGS: Chỉ tiêu Hoạt động giám sát 1266 HDKS: Chỉ tiêu Hoạt động kiểm sốt Qua ta thấy, nhân tố Mơi trường kiểm sốt có mức tác động mạnh nhân tố Hoạt động giám sát có tác động thấp đến tinh hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM 4.2 Bàn luận Thứ nhất, Nhân tố “Môi trường kiểm sốt” có tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM thơng qua hệ số β chuẩn hóa = 0.305, mơi trường kiểm sốt có ảnh hưởng tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM Đồng thời xác phù hợp HTKSNB DN ngành thương mại giai đoạn cần có mơi trường quản lý nhằm giảm thiểu rủi ro xảy lĩnh vực hoạt động có cạnh tranh cao nay, không cạnh tranh nước mà cạnh tranh nước Thứ hai, nhân tố “Đánh giá rủi ro” có tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM thông qua hệ số β chuẩn hóa = 0.252 Như hoạt động đánh giá rủi ro hiệu nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB DN Đồng thời phản ánh với nhu cầu thực tế DN ngành thương mại vốn có nhiều rủi ro hoạt động, việc đánh giá rủi ro để ứng phó với rủi ro đơn vị cần thiết giai đoạn Thứ ba, nhân tố “Thông tin truyền thông” có tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM với hệ số β chuẩn hóa = 0.223 Đồng thời, đặc điểm đặc trưng ngành thương mại rủi ro hoạt động họ ảnh hưởng đến niềm tin nhiều người cần thơng tin truyền thơng kịp thời hoạt động từ xây dựng niềm tin công chúng, tuyên truyền công khai loại dịch vụ viễn thơng hàng hóa, sản phẩm cần thiết thơng tin truyền thơng điều kiện thiếu cho việc thiết lập, trì nâng cao lực kiểm sốt DNTM Thứ tư, nhân tố “Đặc điểm DNTM” có tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM với hệ số β chuẩn hóa = 0.195 Theo đó, DNTM DN thực hoạt động thương mại nhằm mục đích sinh lời Hoạt động thương mại hiểu theo quy định Luật doanh nghiệp năm 2005 việc thực hay nhiều hành vi thương mại như: mua bán hàng hóa, đại diện cho thương nhân, mơi giới thương mại, ủy thác mua bán hàng hóa, đại lý mua bán hàng hóa lý gửi, gia cơng thương mại, đấu giá hàng hóa, đấu thầu hàng hóa, dịch vụ giao nhận hàng hóa, dịch vụ giám định hàng hóa, khuyến mại quảng cáo thương mại, trưng bày giới thiệu hàng hóa, hội chợ triển làm thương mại Do vậy, để thực hoạt động hiệu phù hợp với đặc thù DNTM tuân thủ quy định pháp luật DNTM cần phải có HTKSNB vững mạnh nhằm phát huy tinh kiểm soát tốt hoạt động đơn vị Thứ năm, nhân tố “Hoạt động giám sát” có tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM với hệ số β chuẩn hóa = 0.173 Đối với đặc điểm đặc trưng ngành thương mại hoạt động môi trường phức tạp địi hỏi có cạnh tranh cao, cần công khai 1267 minh bạch kết hoạt động thông qua giám sát hiệu đảm bảo HTKSNB vững mạnh DN ngành thương mại Cuối cùng, nhân tố “Hoạt động kiểm sốt” có tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM thông qua hệ số β chuẩn hóa = 0.131, hoạt động kiểm sốt có ảnh hưởng thấp đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM Mặt khác, hoạt động ngành thương mại nói riêng hoạt động DN linh vực khác nói chung khơng có mục tiêu lợi nhuận mà cịn có mục tiêu đảm bảo hoàn tốt chiến lược dài hạn kế hoạch ngắn hạn kinh doanh Đảng Nhà nước giao nhiệm vụ cho địa phương, DN, hoạt động kiểm soát quan quản lý Nhà nước quan tâm, xem điều hiển nhiên việc nâng cao hiệu HTKSNB torng DNTM địa bàn TP.HCM KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Theo sở trên, nghiên cứu thực nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM mức độ ảnh hưởng nhân tố Bằng việc sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính phương pháp nghiên cứu định lượng, kết nghiên cứu xác định có nhân tố tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP.HCM, nhân tố Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, hoạt động giám sát đặc điểm DNTM có ảnh hưởng chiều đến HTKSNB DN Kết góp phần làm thay đổi quan điểm, nhận thức DN vai trò, tầm quan trọng nhân tố cấu thành HTKSNB Đồng thời, qua nghiên cứu, tác giả đưa số kiến nghị nhằm giúp DN nâng cao tinh hữu hiệu HTKSNB như: chuẩn hóa mơ tả cơng việc cho vị trí cụ thể, kết hợp với tổ chức rèn luyện cập nhật kiến thức chuyên môn cách thường xuyên; đẩy mạnh công tác nhận diện rủi ro ảnh hưởng đến hoạt động cơng ty; xây dựng quy trình nhận giải thông tin; tiếp tục cải tiến, đa dạng hóa chủng loại hàng hóa, nâng cao chất lượng sản phẩm đa dạng hóa mẫu mã sản phẩm; giám sát xem xét mức độ thay đổi việc kinh doanh đơn vị; sử dụng nhân viên có đủ lực thực hoạt động kiểm soát với tập trung cao độ mang tính độc lập Trong tổ chức bất kỳ, thành bại tổ chức phải xác lập tầm nhìn chiến lược, mục tiêu dài hạn hệ thống quản lý bản, chế KSNB hợp lý Đặc biệt, giai đoạn hội nhập kinh tế có cạnh tranh khốc liệt ngành thương mại, với đặc điểm hoạt động đặc trưng đặc biệt tiềm ẩn nhiều rủi ro hoạt động kinh doanh, việc xây dựng hoàn thiện HTKSNB xem mục tiêu quan tâm hàng đầu DN Ngành thương mại Việt Nam nói chung địa bàn TP.HCM nói riêng TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài Chính, Chuẩn mực Kiểm tốn số 315 Ban hành theo Thông tư số 214/2012/ TT -BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 1268 [2] Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008 Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS TP.HCM Nhà xuất Hồng Đức [3] Karen C Miller cộng (2013), nghiên cứu “Dạy trách nhiệm quản trị kiểm soát nội Khoảng cách nhận thức người kế toán nhà quản trị” [4] Bùi Thị Tĩnh (2014), viết “Giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp Việt Nam” đăng Tạp chí Công Thương, số 10 năm 2014 1269 ... động kiểm sốt” có tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP. HCM thông qua hệ số β chuẩn hóa = 0.131, hoạt động kiểm sốt có ảnh hưởng thấp đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP. HCM. .. trường kiểm sốt” có tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP. HCM thơng qua hệ số β chuẩn hóa = 0.305, mơi trường kiểm sốt có ảnh hưởng tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn. .. rủi ro” có tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DNTM địa bàn TP. HCM thông qua hệ số β chuẩn hóa = 0.252 Như hoạt động đánh giá rủi ro hiệu nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB DN Đồng thời phản ánh