Đang tải... (xem toàn văn)
CHƯƠNG I NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN Trường đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG I NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1 1 Một số định nghĩa, khái niệm cơ[.]
Trường đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG I: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1 Một số định nghĩa, khái niệm Nguyên vật liệu đối tượng lao động - ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Hay nói cách khác vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác dụng lao động, chúng bị tiêu hao toàn hay thay đổi hình thái ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Nguyên vật liệu gồm nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, phế liệu thu hồi…… - Nguyên vật liệu chính: nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm - Nguyên vật liệu phụ: loại Nguyên vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với Ngun vật liệu để hồn thiện nâng cao tính chất lượng sản phẩm - Phế liệu thu hồi: loại vật liệu thu hồi q trình sản xuất sử dụng lại bán - ………………………………… * Khái niệm giá NVL: Tính giá nguyên vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch tốn ngun vật liệu Tính giá ngun vật liệu việc dùng thước đo tiền tệ để biểu hiện giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định Nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu: áp dụng điều 04 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 hàng tồn kho ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ Tài chính: " Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được".Trongđó: -Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để hàng tồn kho địa điểm và trạng thái Sinh viên: Trịnh Quỳnh Luan van Lớp: K40DK3 Trường đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp - Giá trị thực được: giá bán ước tính nguyên vật liệu tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Như phù hợp với chuẩn mực kế toán hàng tồn kho cơng tác hạch tốn ngun vật liệu ở doanh nghiệp, NVL tính theo giá thựctế Nội dung, yêu cầu quản lý NVL doanh nghiệp 1.2.1 Yêu cầu quản lý NVL doanh nghiệp: Trong kinh tế thị trường nay, lợi nhuận trở thành mục đích cuối cùng của sản xuất kinh doanh Mối quan hệ tỷ lệ nghịch chi phí lợi nhuận ngày càng quan tâm Vì doanh nghiệp sức tìm đường giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Do với tỷ trọng chiếm khoảng 60-70% tổng chi phí, nguyên vật liệu cần quản lý thật tốt Nếu doanh nghiệp biết sử dụng nguyên vật liệu cách tiết kiệm, hợp lý sản phẩm làm có chất lượng tốt mà giá thành lại hạ tạo mối tương quan có lợi cho doanh nghiệp trên thị trường Quản lý nguyên vật liệu khoa học hội đạt hiệu quả kinh tế cao Với vai trò nên yêu cầu quản lý nguyên vật liệu cần chặt chẽ tất khâu từ khâu thu mua, dự trữ bảo quản đến khâu sử dụng Trong khâu thu mua: doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành thu mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nhu cầu khác doanh nghiệp Tại đòi hỏi quản lý chặt chẽ khối lượng,quy cách chủng loại giá Trong khâu dự trữ bảo quản: để trình sản xuất liên tục phải dự trữ nguyên vật liệu đầy đủ, không gây gián đoạn sản xuất không dự trữ lượng cần thiết gây ứ đọng vốn, tốn diện tích Đồng thời phải thực hiện đầy đủ chế độ bảo quản theo tính chất lý hoá học vật liệu Trong khâu sử dụng: doanh nghiệp cần tính tốn đầy đủ, xác, kịp thời giá nguyên vật liệu có giá vốn thành phẩm Do khâu sử dụng phải tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh đảm bảo sử dụng tiết kiệm, hiệu 1.2.2 Nội dung quản lý NVL a Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp vật liệu đa dạng phong phú để quản lý Sinh viên: Trịnh Quỳnh Luan van Lớp: K40DK3 Trường đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp vật liệu cách có hiệu doanh nghiệp cần tiến hành phân loại nguyên vật liệu.Các phương pháp phân loại nguyên vật liệu sau: - Phân loại theo công dụng nguyên vật liệu có loại: Ngun vật liệu chính; Vật liệu phụ; Nhiên liệu; Phụ tùng thay thế; Vật liệu khác…… - Phân loại NVL theo nguồn hình thành gồm: Vật liệu tự chế; vật liệu mua ngoài; Vật liệu khác; - Phân loại theo mục đích sử dụng gồm: Vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm; Vật liệu dùng cho nhu cầu khác b Tính giá NVL nhập kho -xuất kho Phương pháp tính giá nguyên vật liệu nhập kho: tính giá nguyên vật liệu phải tuân thủ theo nguyên tắc giá phí Tùy theo nguồn nhập mà giá trị thực tế vật liệu nhập kho xác định khác - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế Giá mua Chi phí Các khoản CK thương NVL = ghi + thu + thuế không - mại, giảm giá mua ngồi hóa đơn mua hồn lại hàng bán Trong đó: + Chi phí thu mua: bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức + Các khoản thuế khơng hồn lại: thuế nhập khẩu, thuế GTGT (nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)… - Đối với nguyên vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: Giá mua thực tế Giá thực tế Chi phí vật liệu mua vật liệu xuất th th ngồi ngồi gia cơng = ngồi gia cơng + gia cơng chế biến chế biến chế biến - Đối với vật liệu tự chế: Giá thực tế vật liệu tự chế = Sinh viên: Trịnh Quỳnh Giá thành sản xuất vật liệu Luan van + + Chi phí vận chuyển (nếu có) Chi phí vận chuyển (nếu có) Lớp: K40DK3 Trường đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp - Đối với vật liệu cấp: Giá thực tế vật liệu cấp = Giá theo biên giao nhận - Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế vật liệu nhận góp vốn liên doanh = Giá trị vốn góp hội đồng liên doanh đánh giá - Đối với vật liệu biếu tặng, viện trợ: Giá thực tế vật liệu biếu tặng, viện trợ = - Đối với phế liệu thu hồi từ sản xuất: Giá trị thực tế phế liệu thu hồi = Giá thị trường thời điểm nhận Giá sử dụng lại bán Phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho: Theo nguyên tắc quán VAS 01 quy định phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống kỳ kế toán năm Giá nguyên vật liệu xuất kho tính theo phương pháp là: phương pháp đích danh, phương pháp bình quân, phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO), cịn có phương pháp hệ số giá Tuỳ vào đặc điểm doanh nghiệp số lượng, số lần nhập xuất nguyên vật liệu, trình độ nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàng doanh nghiệp mà doanh nghiệp nên lựa chọn phương pháp tính giá NVL xuất kho cho phù hợp với Công ty Phương pháp tính giá xuất kho NVL: - Phương pháp đích danh: Theo phương pháp này, vật tư xuất thuộc lơ theo giá tính theo đơn giá Phương pháp thường áp dụng cho doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện Sinh viên: Trịnh Quỳnh Luan van Lớp: K40DK3 Trường đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp - Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp giá trị loại vật tư tính theo giá trị chung bình loại vật tư tương tự đầu kỳ giá trị vật tư mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ vào lần nhập lô vật tư phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Trị giá vốn thực tế xuất kho vật tư vào số lượng vật tư xuất kho đơn giá bình qn gia quyền, theo cơng thức: Đơn giá bình quân gia quyền Trị giá NVL tồn kho đầu kỳ + Trị giá NVL nhập kỳ = Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập kỳ Trị giá vốn thực tế NVL Số lượng vật tư Đơn giá bình xuất kho (tồn kho) = xuất kho (tồn kho) + quân gia quyền - Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, nguyên vật liệu tính giá thực tế xuất kho sở giả định vật liệu nhập trước xuất dùng trước tính theo đơn giá lần nhập trước Như vậy, giá có xu hướng tăng lên giá trị hàng tồn kho cao giá trị vật liệu xuất dùng nhỏ nên giá thành sản phẩm giảm, lợi nhuận tăng Ngược lại giá có xu hướng giảm chi phí vật liệu kỳ lớn dẫn đến lợi nhuận kỳ giảm Phương pháp thích hợp thời kỳ làm phát, áp dụng doanh nghiệp danh điểm vật tư, số lần nhập kho lần danh điểm không nhiều - Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Theo phương pháp này, nguyên vật liệu tính giá thực tế xuất kho sở giả định vật liệu nhập sau sử dụng trước tính theo đơn giá lần nhập sau Phương pháp áp dụng doanh nghiệp danh điểm vật tư số lần nhập kho lần danh điểm vật tư số lần nhập kho lần danh điểm khơng nhiều Phương pháp thích hợp thời kỳ giảm phát Sinh viên: Trịnh Quỳnh Luan van Lớp: K40DK3 Trường đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp c Hạch toán kiểm kê nguyên vật liệu Trong việc quản lý nguyên vật liệu đòi hỏi doanh nghiệp thường xuyên kiểm kê nguyên vật liệu để xác định lượng tồn kho thực tế danh điểm vật tư. Đối chiếu với số liệu sổ sách kế tốn, xác định số thừa, thiếu có những biện pháp xử lý kịp thời Tuỳ điều kiện yêu cầu quản lý, doanh nghiệp thực kiểm kê toàn bộ, kiểm kê phần kiểm kê chọn mẫu, thời hạn kiểm kê định kỳ vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm bất thường theo yêu cầu công tác quản lý 1.3 Nội dung kế toán nguyên vật liệu theo chế độ kế toán Việt Nam hành 1.3.1 Chứng từ sử dụng Theo Quyết Định số 15/2006/QĐ-BTC chứng từ kế toán hàng tồn kho (nguyên vật liệu) bao gồm: - Hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng mua hàng - Các chứng từ toán tiền mua hàng - Phiếu nhập kho (mẫu số 01 – VT) - Phiếu xuất kho (mẫu số 02 – VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố (mẫu số 03– VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu số 04 – VT) - Bảng kê mua hàng (mẫu số 06 – VT) - Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (mẫu số 05– VT) - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ (mẫu số 07 – VT) 1.3.2 Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu T ổ chức kế toán vật liệu theo phương pháp thẻ song song: Nguyên tắc hạch toán Tại kho: Thủ kho sử dụng “thẻ kho” để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá theo tiêu số lượng Hàng ngày nhận chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ ghi số sổ thực nhập, thực xuất vào thẻ kho sở chứng từ Cuối tháng, thủ kho tính tổng số nhập, xuất số tồn cuối kỳ Sinh viên: Trịnh Quỳnh Luan van Lớp: K40DK3 Trường đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp loại vật liệu thẻ kho đối chiếu số liệu với kế toán chi tiết ngun vật liệu Tại phịng kế tốn: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép biến động nhập, xuất, tồn loại nguyên vật liệu vật giá trị Hàng ngày định kỳ sau nhận chứng từ nhập, xuất kho nguyên vật liệu thủ kho nộp, kế toán kiểm tra ghi đơn giá, tính thành tiền phân loại chứng từ vào sổ chi tiết nguyên vật liệu Cuối kỳ kế tốn tiến hành cộng sổ tính số tồn kho cho loại vật liệu, đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu sổ kế toán chi tiết vật liệu với thẻ kho tương ứng Căn vào sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu kế toán lấy số liệu để ghi vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ kế toán chi tiết Bảng kê tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu T ổ chức kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép giống phương pháp thẻ song song Tại phịng kế tốn: Kế tốn mở sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu theo kho, cuối tháng sở phân loại chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu theo danh điểm theo kho, kế toán lập bảng kê nhập vật liệu, Sinh viên: Trịnh Quỳnh Luan van Lớp: K40DK3 Trường đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp bảng kê xuất vật liệu Rồi ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển Cuối kỳ đối chiếu thẻ kho với sổ đối chiếu ln chuyển Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Bảng kê nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng tổng hợp N- X- T Phiếu xuất kho Bảng kê xuất Kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu T ổ chức kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp số dư: Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn ngồi cuối tháng thủ kho cịn phải ghi số lượng tồn kho thẻ kho vào sổ số dư Tại phịng kế tốn: Định kỳ đến 10 ngày, kế toán nhận chứng từ thủ kho chuyển đến, có lập phiếu giao nhận chứng từ Căn vào đó, kế tốn lập bảng lũy kế nhập, xuất, tồn Cuối kỳ tiến hành tính tiền sổ số dư thủ kho chuyển đến đối chiếu tồn kho danh điểm nguyên vật liệu sổ số dư với bảng lũy kế nhập, xuất, tồn Sinh viên: Trịnh Quỳnh Luan van Lớp: K40DK3 Trường đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp Sơ đồ 1.3: Quy trình hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư Phiếu nhập kho phiếu giao nhận chứng từ nhập Thẻ kho Sổ số dư Phiếu xuất kho Phiếu giao nhận chứng từ xuất Ghi chú: Bảng luỹ kế nhập Bảng tổng hợp nhậpxuất-tồn Kế toán tổng hợp Bảng luỹ kễ xuất Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu 1.3.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 1.3.3.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên a Tài khoản sử dụng Tài khoản 152( Nguyên vật liệu ): * Tài khoản dùng để theo dõi giá trị có, tình hình biến động tăng giảm loại nguyên vật liệu theo giá thực tế doanh nghiệp * Kết cấu nội dung: - Bên nợ ghi: +Trị giá mua thực tế NVL nhập kho kỳ + Chi phí thu mua NVL nhập kho + Trị giá NVL th ngồi gia cơng chế biến + Trị giá NVL sử dụng không hết nhập kho +Số tiền điều chỉnh tăng giá NVL đánh giá lại + Trị giá NVL thừa phát kiểm kê Sinh viên: Trịnh Quỳnh Luan van Lớp: K40DK3 Trường đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp - Bên có ghi : +Trị giá vốn thực tế NVL xuất kỳ + Số tiền giảm giá, chiết khấu thương mại hàng mua kỳ + Số tiền điều chỉnh giảm giá NVL đánh giá lại + Trị giá NVL thiếu phát kiểm kê, hàng hư hỏng phẩm chất kho - Số dư nợ : Phản ánh giá vốn thực tế NVL tồn kho cuối kỳ Tài khoản 152 mở chi tiết theo loại NVL tuỳ theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Chi tiết theo công dụng chia thành tài khoản cấp 2: TK 1521 - Nguyên vật liệu TK 1522 - Vật liệu phụ TK 1523 - Nhiên liệu TK 1524 - Phụ tùng thay TK 1528 - Vật liệu khác Tài khoản 151 (Hàng mua đường ): * Dùng để phản ánh giá trị vật tư hàng hoá thu mua doanh nghiệp cuối tháng chưa nhập kho * Kết cấu nội dung: - Bên nợ: Giá trị hàng đường tăng kỳ - Bên có: Giá trị hàng đường giảm kỳ - Số dư bên nợ: Giá trị vật tư hàng hố cịn đường chưa nhập kho Ngồi ra, hạch tốn tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng số tài khoản liên quan khác tài khoản 111, 112, 133, 141,331,515 b Trình tự hạch toán Hạch toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu: * Tăng mua ngoài: Trường hợp 1: Vật liệu hoá đơn Sinh viên: Trịnh Quỳnh 10 Luan van Lớp: K40DK3 ... TNHH hữu nghị Việt Hàn 2.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất công ty Với nhiều ngành nghề kinh doanh đăng ký Công ty TNHH Hữu nghị Việt Hàn kinh doanh chủ yếu ngành nghề: Sản suất cửa nhơm, kính lớp; Sản. .. sách, chứng từ kế tốn Cơng ty 2.1.2 Phương pháp phân tích liệu: Sau thu thập liệu cơng tác Kế tốn NVL sản xuất cửa nhôm công ty TNHH hữu nghị Việt Hàn tiến hành phân tích liệu để làm sáng tỏ... đề tốt nghiệp 16 Luan van Lớp: K40DK3 Trường đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG II: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NVL ĐỂ SẢN XUẤT CỬA NHÔM TẠI CÔNG TY TNHH HỮU NGHỊ VIỆT