Đang tải... (xem toàn văn)
PHẦN MỞ ĐẦU Trường Đại Học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu Công tác kế toán NVL rất quan trọng tới sự sống còn của doanh nghi[.]
Trường Đại Học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu Cơng tác kế tốn NVL quan trọng tới sống cịn doanh nghiệp yếu tố trình sản xuất, nhân tố ảnh hưởng tới kết kinh doanh doanh nghiệp chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn tới giá thành sản phẩm Việc sử dụng NVL hợp lý giúp doanh nghiệp nâng cao sức cạnh tranh: hạ giá thành sản phẩm Hạch toán NVL cung cấp thơng tin cần thiết qua có biện pháp kiểm tra, giám sát việc chấp hành định mức dự trữ, tiêu hao NVL, ngăn chặn tượng lãng phí NVL tronsg sản xuất kinh doanh từ giúp nhà quản lý đề biện pháp sử dụng NVL hợp lý có hiệu Nguyên tắc đánh giá vật tư phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “ hàng tồn kho” Hàng tồn kho doanh nghiệp đánh giá theo giá gốc (trị giá vốn thực tế) trường hợp giá trị thực thấp so với giá gốc phải tính theo giá trị thực Chính việc nghiên cứu đề tài cấp thiết Mục tiêu cụ thể cần đặt cơng tác kế tốn NVL - Mục tiêu lý luận: Hệ thống hóa vần đề lý luận thực tiễn kế toán NVL doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chế độ kế tốn hành - Mục tiêu thực tiễn: Khóa luận sâu vào khảo sát thực trạng phân tích tình hình kế tốn NVL Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế, Dịch Vụ Kỹ Thuật Xây Dựng Việt Nam Từ nhận ưu, nhược điểm đưa đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn NVL cơng ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Kế tốn NVL Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế, Dịch Vụ Kỹ Thuật Xây Dựng Việt Nam - Không gian: Đề tài thực sở thực tập Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế, Dịch Vụ Kỹ Thuật Xây Dựng Việt Nam - Thời gian nghiên cứu: Đề tài thực phịng kế tốn cơng ty khoảng thời gian từ 20/04/2012 đến 12/06/2012 SV: Hoàng Thị Vân Lớp: K6HK1E Luan van Trường Đại Học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp - Số liệu minh họa đề tài số liệu năm 2012 Phương pháp (cách thức) thực đề tài a Phương pháp thu thập liệu sơ cấp - Phương pháp điều tra: Thông qua việc lập phiếu điều tra trắc nghiệm phát trực tiếp cho nhân viên công ty, với câu hỏi phù hợp để hiểu rõ về công tác xây dựng NVL trình hạch tốn NVL cơng ty - Phương pháp vấn: Nguồn liệu sơ cấp vấn trực tiếp nhân viên kế toán công ty Bằng cách tự thiết kế bảng câu hỏi vấn nhân viên, với nội dung bám sát với nội dung hạch tốn NVL cơng ty Từ phát vấn đề của công ty việc nâng cao hiệu quả sử dụng NVL b Phương pháp thu thập liệu thứ cấp - Từ nguồn liệu nội doanh nghiệp: Trực tiếp thu thập tài liệu liên quan đến bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh…của công ty để phân tích rõ về tình hình sử dụng hạch tốn NVL của cơng ty - Từ tạp chí, sách báo: Tham khảo tài liệu thư viện trường Đại Học Thương Mại, báo, tạp chí sở lý luận để nâng cao hiệu quả sử dụng NVL tại doanh nghiệp - Quy trình thu thập liệu, sàng lọc liệu, phân loại thông tin thứ cấp - Các phương pháp sử dụng phân tích liệu: thống kê, phân tích, so sánh, tổng hợp 5.Kết cấu khóa luận tốt nghiệp : khóa luận gồm có chương Chương : Lý luận chung kế toán NVL doanh nghiệp Chương : Thực trạng kế tốn NVL Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế, Dịch Vụ Kỹ Thuật Xây Dựng Việt Nam Chương : Các kết luận đề xuất kế tốn NVL Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế, Dịch Vụ Kỹ Thuật Xây Dựng Việt Nam SV: Hoàng Thị Vân Lớp: K6HK1E Luan van Trường Đại Học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp Chương : Lý luận chung kế toán NVL doanh nghiệp 1.1 Cơ sở lý luận kế toán NVL doanh nghiệp 1.1.1Khái niệm, đặc điểm phân loại NVL 1.1.1.1Khái niệm - Hàng tồn kho tài sản: + Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường + Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng để tham gia vào trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Theo hàng tồn kho gồm + Hàng hóa mua để bán: hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng gửi gia công chế biến + Thành phẩm: thành phẩm tồn kho, thành phẩm gửi bán + Sản phẩm dở dang: sản phẩm hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho + NL, VL, CCDC tồn kho, mua đường gửi gia công chế biến + Chi phí dịch vụ dở dang Do NVL phận quan trọng hàng tồn kho NVL đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, sở vật chất cấu tạo nên thực thể sản phẩm 1.1.1.2Đặc điểm phân loại NLV Đặc điểm - Về mặt vật : Trong chu kỳ sản xuất vật liệu bị tiêu hao toàn vào việc tạo sản phẩm, khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu - Về mặt giá trị : Giá trị NVL chuyển toàn lần vào giá trị sản phẩm Phân loại Căn vào yêu cầu quản lý - NVL chính: NVL tham gia vào trình sản xuất kinh doanh cấu thành nên thực thể sản phẩm, toàn giá trị NVL chuyển vào giá trị sản phẩm SV: Hoàng Thị Vân Lớp: K6HK1E Luan van Trường Đại Học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp - Vật liệu phụ: loại vật liệu sử dụng sản xuất để tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho cơng việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm…Các loại vật liệu không cấu thành nên thực thể sản phẩm - Nhiên liệu: thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, cơng tác quản lý…Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn hay thể khí - Phụ tùng thay thế: vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ… - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: vật tư sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp thiết bị không cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt cho cơng trình xây dựng - Vật liệu khác: loại vật liệu không xếp vào loại Các loại vật liệu trình sản xuất loại loại phế liệu, vật liệu thu hồi lý TSCĐ… Căn vào nguồn gốc - NVL mua ngồi - NVL tự chế biến, gia cơng Căn vào mục đích, nơi sử dụng - NVL trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh - NVL dùng cho công tác quản lý - NVL dùng cho mục đích khác 1.1.2Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán NVL 1.1.2.1Yêu cầu quản lý Do NVL thuộc loại tài sản lưu động, giá trị VL thuộc vốn lưu động dự trữ doanh nghiệp, NVL thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí SX tính giá thành sản phẩm DN, việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng NVL trực tiếp tác động đến tiêu quan trọng DN tiêu sản lượng, chất lượng sản phẩm, tiêu giá thành, tiêu lợi nhuận Để SX loại sản phẩm phải sử dụng nhiều loại VL khác nhau, loại vật tư lại mua từ nhiều nguồn cung SV: Hoàng Thị Vân Lớp: K6HK1E Luan van Trường Đại Học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp cấp khác Vì vậy, để đảm bảo cho q trình SX diễn liên tục, khơng bị gián đoạn việc cung cấp vật liệu phải kịp thời, thời gian quy định Tổ chức tốt công tác quản lý NVL phải bao gồm phương diện: số lượng, chất lượng, chủng loại giá trị từ khâu cung cấp đến khâu sử dụng - Ở khâu thu mua: Cần quản lý vật liệu số lượng, chất lượng quy cách, chủng loại, giá mua chi phí mua kế hoạch mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Ở khâu bảo quản: DN cần tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, trang bị đầy đủ phương tiện cân đo, thực chế độ bảo quản loại NVL tránh hư hỏng, mát, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý VL - Ở khâu sử dụng: Đòi hỏi phải thực việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức, dự tốn chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích luỹ cho doanh nghiệp, khâu cần tổ chức việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu trình SXKD - Ở khâu dự trữ: DN phải xác định định mức tối đa, tối thiểu cho loại VL để đảm bảo cho q trình sản xuất bình thường khơng bị ngưng trệ, gián đoạn cho việc cung ứng, mua không kịp thời, gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều 1.1.2.2Nhiệm vụ kế toán NVL - Phản ánh đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động loại vật tư giá trị lẫn vật; tính tốn xác giá gốc (hoặc giá thành thực tế) loại, thứ vật tư nhập, xuất tồn kho; đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý vật tư củ doanh nghiệp - Kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch mua, dự trữ, sử dụng loại vật tư đáp ừng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.2 Nội dung nghiên cứu kế toán NVL `1.2.1 Đánh giá NVL Nguyên tắc đánh giá: SV: Hoàng Thị Vân Lớp: K6HK1E Luan van Trường Đại Học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp Đánh giá nguyên liệu, vật liệu việc xác định giá trị vật tư hàng hóa thời điểm định theo nguyên tắc kế tốn quy định để ghi sở và lập báo cáo kế toán Theo Chuẩn mực số 02 “Hàng tồn kho” thuộc Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam ( 01-2007), phương pháp đánh giá NVL dựa số nguyên tắc sau: nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc quán, nguyên tắc thận Theo giá gốc NVL: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có vật tư địa điểm trạng thái - Chi phí mua: Chi phí mua VL bao gồm giá mua, loại thuế không hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua vật liệu - Chi phí chế biến: Chi phí chế biến VL bao gồm CP có liên quan trực tiếp đến sản phẩm SX, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí SX chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hố vật tư thành thành phẩm - Chi phí liên quan trực tiếp khác: Là chi phí phát sinh ngồi chi phí mua chi phí chế biến chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể Việc đánh giá nguyên liệu, vật liệu việc tuân thủ theo CMKTVN số 02 “Hàng tồn kho” cần tiến hành theo thời điểm cụ thể sau: + Tại thời điểm mua + Tại thời điểm xuất kho + Tại thời điểm xác định tiêu thụ + Tại thời điểm nhập kho - Đánh giá nguyên liệu vật liệu thời điểm mua: Giá gốc nguyên liệu, vật liệu giá mua, loại thuế khơng hồn lại - Đánh giá ngun liệu, vật liệu thời điểm nhập kho: Do NVL doanh nghiệp nhập từ nhiều nguồn khác nhau, sau vật tư lại xuất cho mục đích sử dụng khác nhau, có nguyên tắc ghi nhận khác Theo trị giá vốn thực tế - Đối với vật liệu nhập kho + Do mua ngoài: Giá thực tế = Giá mua NVL nhập SV: Hồng Thị Vân + Chi phí + Thuế nhập khẩu(nếu - Chiết khấu thương Lớp: K6HK1E Luan van Trường Đại Học Thương Mại kho SV: Hồng Thị Vân Khóa luận tốt nghiệp thu mua có) mại(nếu có) Lớp: K6HK1E Luan van Trường Đại Học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp + Do tự gia công chế biến Giá thực tế NVL nhập kho = Trị giá vốn vật liệu xuất gia công chế biến Chi phí gia công chế biến X (nhân công, KH) + Do th ngồi gia cơng chế biến Giá thực tế NVL nhập = kho Trị giá vốn thực tế xuất gia công Tiền thuê gia Chi phí vận chuyển, + công, chế biến + bốc dỡ (trước, sau phải trả thuê gia công chế biến) + Do nhận vốn góp liên doanh Giá thực tế NVL nhập kho = Trị giá vốn góp liên doanh HĐ liên doanh đánh giá + Chi phí vận chuyển, bốc dỡ (nếu có) +Do nhà nước cấp, biếu tặng,viện trợ Giá thực tế NVL nhập Giá vật liệu ghi = kho hóa đơn giá thị + trường tương đương Chi phí vận chuyển, bốc dỡ (nếu có) - Đối vật liệu xuất kho + Phương pháp nhập trước – xuất trước(FIFO) Theo phương pháp giả thiết số hàng nhập kho trước xuất kho trước đơn giá mua lần nhập để tính giá hàng xuất kho Như hàng cũ kho tính xuất trước, hàng tồn kho hàng nhập kho + Phương pháp nhập sau – xuất trước(LIFO) Theo phương pháp giả thiết số hàng nhập kho sau xuất kho trước Hàng xuất thuộc lơ hàng lấy đơn giá mua thực tế lơ hàng để tính Theo phương pháp hàng kho xuất trước, hàng tồn kho hàng cũ kho + Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo Phương pháp thì xuất lô hàng nào, lấy giá nhập của lô hàng đó làm giá xuất kho +Phương pháp bình quân gia quyền SV: Hoàng Thị Vân Lớp: K6HK1E Luan van Trường Đại Học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp Phương pháp bình qn kỳ dự trữ: theo đơn giá bình qn kỳ tính vào cuối kỳ thường áp dụng với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Đơn giá Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + Giá thực tế VL nhập kỳ bình quân = Số lượng VL tồn đầu kỳ + Số lượng VL nhập kỳ đơn vị VL Giá thực tế VL xuất kho = Số lượng xuất kho X Đơn giá bình qn Phương pháp bình qn liên hồn(BQ sau lần nhập): theo phương pháp kế toán phải xác định giá bình quân danh điểm VL Căn đơn giá bình quân số lượng VL xuất kho lần nhập để xác định giá thực tế VL xuất kho Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: theo phương pháp kế tốn xác định giá đơn vị bình qn dựa giá thực tế khối lượng VL tồn kho cuối kỳ trước Giá thực tế VL xuất kho = Số lượng xuất kho X Đơn giá bình quân 1.2.2Kế toán chi tiết NVL 1.2.2.1Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm hàng hóa( mẫu 03 – VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu 04 – VT) - Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm hàng hóa(mẫu 05 – VT) - Bảng kê mua hàng(mẫu 06 – VT) - Hóa đơn GTGT ( mẫu 01 GTGT – 3LL) - Hóa đơn bán hàng thơng thường( mẫu 02 GTGT – 3LL) SV: Hồng Thị Vân Lớp: K6HK1E Luan van Trường Đại Học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp Ngồi chứng từ bắt buộc, doanh nghiệp cịn sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn khác tùy thuộc vào yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp 1.2.2.2 Các phương pháp kế toán chi tiết NVL Phương pháp mở thẻ song song (Phụ lục 01) - Tại kho: + Hàng ngày thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất kho loại vật tư theo tiêu vật vào số liệu thực tế phiếu nhập, xuất ghi chép mặt vật (số lượng) + Thủ kho phải xếp thẻ kho hòm thẻ theo loại, nhóm vật tư hàng hóa để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu + Thủ kho hàng ngày định kỳ phải chuyển chứng từ nhập, xuất cho phịng kế tốn phải kiểm tra đối chiếu số tồn kho thẻ kho với thực tế - Tại phịng kế tốn + Kế tốn sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết NL, VL để ghi chép tình hình nhập, xuất thứ NVL (danh điểm NVL) giá trị vật + Việc ghi chép vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết thực hàng ngày định kỳ sau nhận chứng từ thủ kho chuyển đến + Cuối tháng kế toán phải tổng hợp số liệu để đối chiếu, kiểm tra: tổng hợp số liệu sổ(thẻ) kế toán chi tiết mặt lượng để đối chiếu với thẻ kho tổng hợp số liệu và giá trị sổ(thẻ) kế toán chi tiết để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp NVL - Ưu, nhược điểm + Ưu điểm: Việc ghi sổ thẻ đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu phát sai sót việc ghi chép, quản lý chặt chẽ tình hình biến động số có thứ nguyên vật liệu theo số lượng giá trị + Nhược điểm: Việc ghi chép kho kế tốn cịn trùng lặp tiêu số lượng, khối lượng công việc ghi chép lớn Cơng việc cịn dồn vào cuối tháng nên hạn chế tính kịp thời kế tốn gây lãng phí lao động SV: Hoàng Thị Vân 10 Lớp: K6HK1E Luan van ... Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế, Dịch Vụ Kỹ Thuật Xây Dựng Việt Nam 2.1 Tổng quan NVL ảnh hưởng nhân tố mơi trường đến kế tốn NVL Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế, Dịch Vụ Kỹ Thuật Xây Dựng Việt Nam 2.1.1... luận tốt nghiệp : khóa luận gồm có chương Chương : Lý luận chung kế toán NVL doanh nghiệp Chương : Thực trạng kế tốn NVL Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế, Dịch Vụ Kỹ Thuật Xây Dựng Việt Nam Chương... Chương : Các kết luận đề xuất kế tốn NVL Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn Thiết Kế, Dịch Vụ Kỹ Thuật Xây Dựng Việt Nam SV: Hoàng Thị Vân Lớp: K6HK1E Luan van Trường Đại Học Thương Mại Khóa luận tốt nghiệp