1 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Chương 1 Tổng quan nghiên cứu đề tài kế toán doanh thu bán hàng 1 1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Trong nền kinh tế thị trường ngày càng phát triển t[.]
1 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Chương 1: Tổng quan nghiên cứu đề tài kế tốn doanh thu bán hàng 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Trong kinh tế thị trường ngày phát triển quy luật cạnh tranh diễn ngày gay gắt với điều tiết vĩ mơ Nhà nước địi hỏi DN phải có khả tự chủ vể tài để tồn tại.Để đảm bảo cho tồn phát triển mình,tất DN hướng đến mục tiêu cuối tối đa hóa lợi nhuận.Do đó,nhu cầu sử dụng thơng tin kinh tế - tài cách nhanh chóng, đầy đủ,kịp thời thực cần thiết.Vì mà vai trị kế tốn khơng thể khơng kể đến kế tốn cơng cụ quản lý tài chính,cung cấp thơng tin tài thực,có giá trị pháp lý độ tin cậy cao,giúp DN đối tượng có liên quan đánh giá đắn tình hình SXKD đơn vị để làm sở đưa định kinh tế đắn kịp thời Với tư cách công cụ quản lý kinh tế tài chính,kế tốn cung cấp thơng tin kinh tế tài thực,có giá trị pháp lý độ tin cậy cao,giúp DN đối tượng có liên quan đánh giá đắn tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh DN,trên sở ban quản lý DN đưa định kinh tế phù hợp.Vì vậy,kế tốn có vai trị quan trọng hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh DN Kế toán doanh thu phần phần hành kế toán DN,nó có vai trị quan trọng việc đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh DN Do tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh ,là cơng cụ tài phục vụ đắc lực cho cơng tác kế toán quản trị,dựa vào tiêu doanh thu giúp ta có nhìn vừa tổng quan,vừa chi tiết tình hình cụ thể đơn vị Qua mà nhà quản trị đưa giải pháp,các định kinh tế phù hợp nhằm thực mục tiêu định.Để thực tốt điều này,đòi hỏi việc xác định doanh thu phải thực cách kịp thời xác,đây nhiệm vụ chung cơng tác kế tốn Hơn ngày với phát triển vượt bậc khoa học kỹ thuật,địi hỏi cơng tác kế tốn phải khơng ngừng đổi hoàn thiện nội dung,phương pháp SVTH: Trần Thị Hải Yến Lớp: K43D4 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán hình thức tổ chức để đáp ứng nhu cầu quản lý ngày cao kinh tế thị trường nói chung,cũng DN nói riêng.Điều có ý nghĩa,ảnh hưởng trực tiếp tới tại,tương lai đơn vị công ty TNHH Dược Phẩm Thắng Lợi Công ty TNHH Dược Phẩm Thắng Lợi có mặt thị trường năm,trải qua q trình hình thành phát triển cơng ty khắc phục khó khăn ban đầu để hoàn thành tốt mục tiêu kinh tế đặt ra,tạo dựng uy tín,mối quan hệ tốt với đơn vị đối tác.Có thành tích đó, phải kể đến vai trị cơng tác kế tốn đặc biệt kế toán doanh thu Hiện nay,thị trường cạnh tranh ngồi nước ngày gay gắt,địi hỏi thơng tin kế toán cung cấp phải đầy đủ,cụ thể để đáp ứng yêu cầu thay đổi công ty để phù hợp với vận động mạnh mẽ thị trường kinh doanh Hơn nữa,thực tốt kế tốn doanh thu cịn góp phần giúp cho DN thực tốt mục tiêu chung,tăng doanh thu,lợi nhuận đẩy mạnh sức cạnh tranh thị trường ngồi nước,nâng cao uy tín cơng ty lĩnh vực kinh doanh Nhận thức tầm quan trọng vấn đề ,cùng với kiến thức học trường ,Qua thời gian tìm hiểu thực tế hoạt động kinh doanh máy kế toán công ty TNHH dược phẩm Thắng Lợi với hướng dẫn giáo TS Đồn Vân Anh em sâu tìm hiếu cơng tác kế tốn cơng ty với đề tài “ Kế tốn doanh thu nhóm hàng dược phẩm công ty TNHH dược phẩm Thắng Lợi ’’ 1.2 Đối tượng nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu doanh thu nhóm hàng dược phẩm công ty TNHH Dược Phẩm Thắng Lợi ,nghiên cứu cơng tác hạch tốn kế tốn doanh thu nhóm hàng dược phẩm công ty TNHH dược phẩm Thắng Lợi 1.3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài -Hệ thống hóa sở lí luận kế tốn doanh thu DN -Phân tích đánh giá thực trạng kế tốn doanh thu nhóm hàng dược phẩm cơng ty TNHH dược phẩm Thắng Lợi SVTH: Trần Thị Hải Yến Lớp: K43D4 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán -Đề xuất số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu công ty TNHH dược phẩm Thắng Lợi 1.4 Phạm vi nghiên cứu đề tài -Không gian : công tác kế tốn doanh thu nhóm hàng dược phẩm công ty TNHH dược phẩm Thắng Lợi -Thời gian :Đề tài sử dụng số liệu hạch tốn cơng ty năm 2011 Thời gian thực đề tài từ ngày 14/3/2011 đến 29/4/2011 1.5 Khái niệm ,phân loại nội dung nghiên cứu kế toán DTBH 1.5.1Khái niệm doanh thu ,DTBH khái niệm liên quan 1.5.1.1 Khái niệm doanh thu -KN : Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu thu kỳ kế toán , phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường DN ,góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế không làm tăng vốn chủ sở hữu DN không coi doanh thu -Loại tài khoản loại –Doanh thu có tài khoản chia thành nhóm Nhóm TK 51 – Doanh thu có tài khoản TK511 –Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK515 –Doanh thu hoạt động tài Nhóm tài khoản 52 –Các khoản giảm trừ doanh thu có 01 tài khoản TK521 khoản giảm trừ doanh thu -Một số quy định hạch toán doanh thu Việc xác định ghi nhận doanh thu phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán số 14 “doanh thu thu nhập khác ’’và chuẩn mực kế toán khác liên quan Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp Doanh thu phải theo dõi riêng biệt theo loại DTBH,DTCCDV,doanh thu tiền lãi ,tiền quyền ,cổ tức lợi nhuận chia Trong loại DT lại chi tiết theo khoản DT , DTBH chi tiết thành DT bán sản phẩm ,hàng hóa SVTH: Trần Thị Hải Yến Lớp: K43D4 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán 1.5.1.2 Khái niệm DTBH khái niệm liên quan đến DTBH aKhái niệm DTBH: tổng giá trị thực việc tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm cho khách hàng đơn vị thời gian định DTBH tổng số tiền ghi hóa đơn bán hàng, hợp đồng cung cấp hàng hóa, dịch vụ Đây tiêu khái quát đánh giá quy mô doanh nghiệp, nguồn thu nhập để trang trải chi phí bỏ ra, thực nghĩa vụ nhà nước, nâng cao đời sống cán công nhân viên, cải thiện hoạt động sản xuất kinh doanh - Doanh thu số chênh lệch tổng số doanh thu khoản ghi giảm trừ doanh thu (bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp số hàng tiêu thụ, thuế xuất khẩu) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm Doanh thu bán = hàng theo hoá - trừ doanh thu bán đơn hàng Trong đó: Doanh thu bán hàng = Sản lợng tiêu thụ x giá b¸n b Khái niệm khoản giảm trừ doanh thu Các khỏan giảm trừ doanh thu khoản phát sinh làm giảm doanh thu bán hàng DN kỳ.Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: - CKTM: Là khoản tiền DN giảm giá so với giá niêm yết khách hàng khách hàng mua với số lượng lớn lần mua nhiều lần mua +CKTM gồm hai hình thức bớt giá hồi khấu cho khách hàng +Thông thường CKTM thường theo thỏa thuận ghi hợp đồng - GGHB: Là khoản tiền mà DN (bên bán) giảm trừ cho bên mua hàng trường hợp đặc biệt lý hàng bị phẩm chất, không quy cách… ghi hợp đồng - HBBTL: Là khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ, ghi nhận doanh thu bị khách hàng trả lại vi phạm điều kiện cam kết hợp đồng kinh tế hàng phẩm chất sai quy cách… SVTH: Trần Thị Hải Yến Lớp: K43D4 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán C Giá vốn hàng bán GVHB toàn chi phí liên quan đến q trình bán hàng Nó bao gồm có trị giá vốn hàng xuất kho để bán, CPBH CPQLDN phân bổ cho hàng bán kỳ Việc xác định xác trị giá vốn sở để tính kết HĐSXKD DN kỳ Đặc điểm hàng mua từ nguồn khác thời điểm khác nên giá trị thực tế chúng khác Vì vậy, xuất kho hàng hóa cần tính giá thực tế chúng Giá trị thực tế hàng hóa xuất kho (giá vốn xác định cụ thể qua phương pháp tính giá) +Cách xác định giá vốn Việc xác định giá vốn hàng xuất kho áp dụng dựa nguyên tắc giá phí chuẩn mực kế tốn số 02 Bộ Tài Chính ban hành Giá vốn hàng xuất kho xác định theo công thức sau: Giá vốn hàng hóa xuất kho Số lượng hàng hóa = xuất kho X Đơn giá xuất kho hàng hóa Tuy nhiên tùy thuộc vào phương pháp tính giá hàng xuất kho mà hàng xuất kho có đon giá riêng 1.5.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu cách xác định DTBH khoản giảm trừ doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14, Thông tư 130 Quyết định 149/2001/QĐ– BTC BTC ban hành, việc xác định ghi nhận doanh thu phải tuân thủ quy định việc hạch toán doanh thu phải tuân thủ *Một số nguyên tắc sau;( nguyên tắc ghi nhận doanh thu ) - DTBHCCDVchỉ ghi nhận hàng hóa xác định xác tiêu thụ khơng phân biệt thu tiền hay chưa Tức thỏa mãn điều kiện sau: + DN chuyển phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu hàng hóa + DN khơng cịn nắm giữ quyền quản lý quyền kiểm sốt hàng hóa + Doanh thu xác định tương đối chắn + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng hóa SVTH: Trần Thị Hải Yến Lớp: K43D4 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán - Việc ghi nhận doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải thực đồng thời theo nguyên tắc phù hợp theo năm tài - Doanh thu khoản giảm trừ doanh thu phải theo dõi chi tiết cho mặt hàng, khách hàng để cung cấp thông tin cho nhà quản trị - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng * Cách xác định doanh thu bán hàng:Tùy thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT mà DTBH xác định sau: + Đối với hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, DTBH giá chưa có thuế GTGT + Đối với hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT DTBH tổng giá tốn + Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất - nhập DTBH tổng giá toán bao gốm thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất - nhập + Đối với hàng hóa nhận đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng doanh thu hạch toán phần hoa hồng hưởng + Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả chậm, trả góp DN ghi nhận doanh thu theo giá bán trả Đối với lãi trả chậm trả góp hạch toán vào doanh thu chưa thực định kỳ phân bổ số doanh thu vào doanh thu hoạt động tài - Trường hợp bán hàng hóa viết hóa đơn, thu tiền cuối kỳ hàng chưa giao cho người mua khoản doanh thu khơng ghi nhận vào doanh thu kỳ * Cách xác định khoản giảm trừ doanh thu - Chiết khấu thương mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế giá GTGT theo phương pháp trực tiếp - Thuế tiêu thụ đặc biệt SVTH: Trần Thị Hải Yến Lớp: K43D4 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán - Thuế xuất Như biết khoản CKTM, GGHB, HBBTL thể cụ thể hóa đơn, chứng từ khác kèm theo Cho nên em trình bày cách xác định loại thuế Cụ thể sau: + Thuế giá trị gia tăng đầu Doanh thu hàng bán Thuế GTGT đầu chịu thuế = + X Thuế suất (%) Thuế suất (%) + Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt Doanh thu hàng bán bao gồm thuế = TTĐB, không gồm thuế GTGT + X Thuế suất (%) Thuế suất (%) 1.5.2 Phân loại doanh thu bán hàng TK 511: “ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Nội dung: tài khoản dùng phản ánh tổng số DTBHCCDV thực tế DN thực kỳ hoạt động kinh doanh Tài khoản có tài khoản cấp : + Tài khoản 5111 : Doanh thu bán hàng hóa phản ánh doanh thu khối lượng hàng hóa xác định bán kỳ kế toán DN + Tài khoản 5112 : Doanh thu bán thành phẩm: phản ánh doanh thu khối lượng sản phẩm (Thành phẩm ,bán thành phẩm )được xác định bán kỳ kế toán DN + Tài khoản 5113 : DTCCDV phản ánh doanh thu khối lượng dịch vụ hoàn thành ,đã cung cấp cho khách hàng xác định la bán kỳ kế toán + Tài khoản 5118 : Doanh thu khác tài khoản dùng để phán ánh doanh thu cho thuê hoạt động ,nhượng bán ,thanh lý bất động sản đầu tư ,các khoản trợ cấp trợ giá nhà nước SVTH: Trần Thị Hải Yến Lớp: K43D4 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán 1.5.3 Nội dung nghiên cứu kế toán doanh thu bán hàng Kế toán doanh thu doanh nghiệp thương mại vừa nhỏ sử dụng hệ thống tài khoản theo định số 48/2006/QĐ-BTC( ban hành 14/09/2006) 1.5.3.1 Tài khoản sử dụng TK 511: “ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Nội dung: tài khoản dùng để phản ánh tổng số DTBHCCDV thực tế DN thực kỳ HĐKD Tài khoản có tài khoản cấp : + Tài khoản 5111 : Doanh thu bán hàng hóa + Tài khoản 5112 : Doanh thu bán thành phẩm + Tài khoản 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ + Tài khoản 5118 : Doanh thu khác * Kết cấu: Bên nợ: + Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phương pháp trực tiếp phải nộp tính theo doanh thu bán hàng hóa thực tế DN kỳ + Các khoản ghi giảm trừ doanh thu (CKTM, giảm giá hàng bán, doanh thu bán hàng hàng bán bị trả lại + Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ vào tài khoản 911 “ Xác định kết kinh doanh” Bên có: + Tổng doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ hạch toán TK 511 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 521 : Các khoản giảm trừ doanh thu TK 521 có tài khoản cấp sau: - Tài khoản 5211: Chiết khấu thương mại - Tài khoản 5212 : Hàng bán bị trả lại - Tài khoản 5213: Giảm giá hàng bán SVTH: Trần Thị Hải Yến Lớp: K43D4 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán * Nội dung: Dùng để phản ánh toàn số tiền giảm trừ cho người mua hàng tính vào doanh thu hoạt động kinh doanh Các khoản giảm trừ doanh thu phản ánh tài khoản 521 bao gồm: Chiết khấu thương mại, giá trị hàng bán bị trả lại, khoản giảm cho người mua kỳ hạch toán * Kết cấu: Bên nợ: + Trị giá hàng bán bị trả lại, trả lại tiền cho người mua trừ vào nợ phải thu khách hàng số sản phẩm , hàng hóa bán + Các khoản giảm giá chấp nhận cho người mua hàng Bên có: + Kết chuyển toàn khoản giảm trừ doanh thu phát sinh kỳ sang tài khoản 511 Tài khoản 521 số dư cuối kỳ * Tài khoản 333 “Thuế khoản phải nộp cho Nhà nước” Nội dung: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT nộp, phải nộp vào ngân sách nhà nước Tài khoản 333 có tài khoản cấp có tài khoản phản ánh việc giảm trừ doanh thu : + Tài khoản 3331: Thuế giá trị gia tăng + Tài khoản 3332 : Thuế xuất nhập 1.5.3.2Hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng a Kế tốn doanh thu bán hàng Sơ đồ 1.1:Trình tự kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng (Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Sơ đồ 1.2 :Trình tự kế tốn tổng hợp doanh thu bán hàng(Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) Sơ đồ1.3: Trình tự hạch tốn doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp Sơ đồ 1.4 :Trình tự kế tốn doanh thu bán hàng đại lý theo phương pháp bán giá (Đối với bên giao đại lý) SVTH: Trần Thị Hải Yến Lớp: K43D4 Luan van 10 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm tốn Sơ đồ 1.5: Trình tự kế tốn doanh thu bán hàng đại lý theo phương pháp bán giá (Đối với bên nhận đại lý) Sơ đồ 1.6 : Trình tự kế tốn doanh thu trợ cấp, trợ giá Sơ đồ 1.7 : Trình tự hạch tốn doanh thu bán hàng tiêu thụ nội B kế toán khoản giảm trừ doanh thu Sơ đồ 1.8 : Trình tự kế tốn khoản giảm trừ doanh thu 1.5.3.3 Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Phiếu thu tiền mặt - Giấy báo có ngân hàng - Phiếu xuất kho, nhập kho - Biên bàn giao, hợp đồng mua bán - Bảng toán hàng đại lý, ký gửi - Phiếu giao hàng… 1.5.3.4 sổ sách sử dụng Sổ sách kế toán dùng để ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh thời kỳ kế toán niên độ kế toán Từ sổ kế toán ,kế toán lên báo cáo tài ,cung cấp thơng tin cần thiết cho nhà quản trị , tình hình hoạt động doanh nghiệp Sổ kế tốn có loại : +Sổ kế toán tổng hợp : gồm sổ nhật ký ,sổ ,sổ kế toán tổng hợp +Sổ kế toán chi tiết : thẻ kế toán ,sổ kế tốn chi tiết Căn vào quy mơ hoạt động mà doanh nghiệp lựa chọn cho hình thức sổ kế tốn phù hợp Theo quy định doanh nghiệp lựa chọn hình thức tổ chức sổ kế tốn sau Hình thức nhật ký sổ Hình thức chứng từ ghi sổ Hình thức sổ nhật ký chung Hình thức sổ nhật ký chứng từ SVTH: Trần Thị Hải Yến Lớp: K43D4 Luan van ... tác kế tốn cơng ty với đề tài “ Kế tốn doanh thu nhóm hàng dược phẩm cơng ty TNHH dược phẩm Thắng Lợi ’’ 1.2 Đối tượng nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu doanh thu nhóm hàng dược phẩm công ty. .. ty TNHH Dược Phẩm Thắng Lợi ,nghiên cứu cơng tác hạch tốn kế tốn doanh thu nhóm hàng dược phẩm cơng ty TNHH dược phẩm Thắng Lợi 1.3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài -Hệ thống hóa sở lí luận kế tốn doanh. .. quan công ty TNHH dược Phẩm Thắng Lợi 2.2.1 Quá trình hình thành phát triển công ty - Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH dược phẩm Thắng Lợi + Tên đầy đủ Tiếng Việt: công ty trách nhiệm hữu hạng Dược