Luận văn gian lận thuế gtgt trong cách doanh nghiệp ở việt nam

GIAN LẬN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Ở VIỆT NAM Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang [Company address] Trang MỤC LỤC Lời mở đầu Chương I Một số vấn đề thuế GTGT kinh doanh I Vai trò thuế GTGT hoạt động doanh nghiệp thương mại .4 II Nội dung thuế GTGT III Đánh giá chung thuế GTGT 16 Chương II Thực trạng gian lận thuế GTGT Việt Nam .21 I Khái quát việc xây dựng triển khai luật thuế GTGT nước ta 21 II Vấn đề gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại nước ta thời gian qua III Nguyên nhân gian lận thuế GTGT 44 Chương III Một số biện pháp chống gian lận thuế GTGT nước ta 46 I Quan điểm mục tiêu chống gian lận thuế GTGT nước ta 46 II Một số biện pháp 58 III Một số kiến nghị 63 Kết luận: 65 Tài liệu tham khảo: www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang LỜI MỞ ĐẦU Đối với quốc gia thuế đóng vai trị quan trọng chiếm phần lớn tổng thu ngân sách Nhà nước Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu từ tạo điều kiện để mở rộng sản xuất phát triển kinh tế xã hội, đất nước Việt Nam theo thống kê Tổng cục thuế 92% ngân sách Nhà nước thu từ thuế nên cần phải có phương pháp tính hợp lý nhằm đảm bảo công cho đối tượng nộp thuế kết hợp với việc hạch toán thuế doanh nghiệp phải theo chế độ kế toán, tài quy định pháp luật Thực trạng tình hình thực Luật thuế GTGT nước ta sau năm áp dụng cho thấy vụ gian lận thuế GTGT ngày nhiều, hình thức ngày tinh vi cho thấy vấn đề gian lận thuế GTGT trở nên vô nguy hiểm đáng báo động cho toàn xã hội Chỉ riêng hồn thuế năm 1999 phát vụ gian lận thuế GTGT, năm 2000 phát 17 vụ, năm 2001 phát 64 vụ từ đầu năm 2002 đến khoảng tháng năm 2002 phát 63 vụ, nâng tổng số tiền hoàn thuế GTGT bị chiếm đoạt lên 500 tỷ đồng từ năm 1999 vụ mua bán hoá đơn hay làm sai lệch giá hố đơn khơng có xu hướng giảm sút Tình trạng làm đau đầu nhà quản lý nói riêng xã hội nói chung, có kẻ lợi dụng kẽ hở luật quản lý nhà nước ta để bòn rút tiền từ ngân sách nhà nước đút túi cá nhân Nảy sinh từ vấn đề nêu cần thiết việc nghiên cứu mặt trái thuế GTGT đưa biện pháp để giảm tối đa vấn đề cần thiết Xuất phát từ điều em mạnh dạn tham gia nghiên cứu đề tài “Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thương mại Việt Nam biện pháp phòng ngừa” Cụ thể viết gồm nội dung chủ yếu sau: Chương I: Một số vấn đề thuế GTGT kinh doanh www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Chương II: Thực trạng gian lận thuế GTGT Việt Nam Chương III: Một số biện phap phòng chống gian lận thuế nước ta www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Chương I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT TRONG KINH DOANH I VAI TRÒ CỦA THUẾ GTGT TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Doanh nghiệp thương mại nghĩa vụ thuế GTGT Thương mại trình mua bán hàng hoá, dịch vụ thị trường, lĩnh vực phân phối lưu thơng hàng hố Nếu hoạt động trao đổi hàng hố (kinh doanh hàng hóa) vượt khỏi biên giới quốc gia người ta gọi ngoại thương (kinh doanh quốc tế) Theo luật thương mại hành vi thương mại bao gồm: Mua bán hàng hố, đại diện cho thương nhân, mơi giới thương mại, uỷ thác mua bán hàng hoá, đại lý mua bán hàng hố, gia cơng thương mại, đấu giá hàng hoá, đấu thầu hàng hoá dịch vụ giao nhận hàng hoá, dịch vụ giám định hàng hoá, khuyến mại, quảng cáo thương mại, trưng bày giới thiệu hàng hoá hội trợ triển lãm thương mại Doanh nghiệp thương mại: tổ chức kinh tế hình thành hợp pháp hoạt động lĩnh vực lưu thông, buôn bán hàng hố Đối với doanh nghiệp thương mại nói riêng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung đăng ký thành lập vào hoạt động phải chịu nghĩa vụ thuế GTGT Nhà nước Sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT đời, thay đổi chấm dứt chủ thể kinh doanh Thời điểm phát sinh nghĩa vụ xác định kể từ ngày đối tượng nộp thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Việc đăng ký thuế phải tuân theo quy trình thủ tục định gọi quy trình đăng ký thuế.Kết đăng ký thuế la đối tượng nộp thuế cấp mã số thuế Kể từ ngày cấp mã số thuế, đối tượng nộp thuế quan thuế phải có trách nhiệm sử dụng mã số thuế Đối tượng nộp thuế phải sử dụng mã số thuế để thực nghĩa vụ thuế nghĩa vụ khác có liên quan đến thuế phải ghi mã số thuế giấy tờ giao www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang dịch, hợp đồng, hoá đơn…., chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ, sổ sách kế toán, tờ khai thuế, chứng từ nộp thuế Nộp thuế GTGT việc người cung cấp hàng hoá, dịch vụ chuyển số thuế thu hộ nhà nước người tiêu dùng trả thơng qua chế giá mua hàng hố, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT vào kho bạc nhà nước Đây nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Với chế tự đăng ký, tự kê khai, tự tính nộp thuế việc toán thuế hàng năm sở kinh doanh với quan thuế cần thiết Nghĩa vụ toán thuế phải quy định cách chặt chẽ nhằm xác định đầy đủ, xác số thuế mà sở kinh doanh thu hộ nhà nước để chuyển vào ngân sách nhà nước cách kịp thời nhằm tránh tượng chiếm giữ số thuế GTGT thu hộ nhà nước để phục vụ lợi ích riêng cuả 2.Vai trị thuế GTGT DNTM Qua năm triển khai thực Luật thuế GTGT đem lại số thành tựu đáng kể Cụ thể góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thơng hàng hố đẩy mạnh xuất Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất bảo hộ sản xuất nước, xếp lại cấu kinh tế Theo qui định Luật thuế GTGT hàng hoá xuất hưởng thuế suất 0% tức hoàn toàn số thuế GTGT nộp đầu vào, việc hoàn thuế GTGT đầu vào thực chất nhà nước trợ giá cho hàng xuất nên giúp doanh nghiệp tập trung nguồn hàng để xuất có điều kiện cạnh tranh với hàng hoá thị trường quốc tế Trong năm 1999 số tiền hoàn tăng vốn cho doanh nghiệp xuất khoảng 2.700 tỷ đồng; năm 2000 5.000 tỷ đồng Vì vậy, điều kiện thị trường xuất bị hạn chế, giá xuất giảm tổng giá trị xuất nước ta tăng so với năm 1998 23.18%; năm 2000 tăng 21.3% Ngoài việc hoàn thuế GTGT, dự án đầu tư có giá trị hàng hố xuất đạt 30% tổng giá trị hàng hố cịn ưu đãi hưởng thuế suất thuế TNDN 25%; có giá trị hàng hoá xuất 50% tổng giá trị hàng hoá xuất miễn thuế thu nhập bổ sung tạo điều kiện thuận www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang lợi vốn cho doanh nghiệp hoạt động xuất Luật thuế GTGT khuyến khích việc sản xuất hàng hố xuất xuất thay luật thuế cũ khuyến khích sản xuất hàng thay hàng nhập khẩu, đặc biệt luật thuế GTGT khuyến khích sản xuất, kinh doanh mặt hàng mà Việt Nam mạnh: nông sản, lâm sản, hải sản, thủ công mỹ nghệ Đặc biệt luật thuế GTGT góp phần đến công tác quản lý doanh nghiệp tạo điều kiện cho quan Nhà nước kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tăng cường công tác hạch toán, kế toán thúc đẩy việc mua bán hoá đơn GTGT doanh nghiệp Do yêu cầu việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính thu nhập doanh nghiệp nên người làm công tác quản lý kinh doanh bắt đầu trú trọng đến công tác mở sổ kế toán, ghi chép, quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Thông qua việc chấp hành công tác kế toán, hoá đơn chứng từ doanh nghiệp, qua việc kê khai thuế, hồn thuế, tốn thuế giúp quan chức quan thuế bước nắm tình hình kinh doanh doanh nghiệp II NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố, dịch vụ khuyến khích phát triển KTQD, động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước Căn vào Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam, luật quy định thuế GTGT Nội dung thuế GTGT bao gồm: Đối tượng nộp thuế chịu thuế GTGT Điều Thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Điều Đối tượng chịu thuế Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều luật Điều Đối tượng nộp thuế Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng Điều Đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng Hàng hoá, dịch vụ không thuộc diệ chịu thuế giá trị gia tăng: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán Sản phẩm muối Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế giá trị gia tăng khâu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất mà sở có dự án đầu tư nhập để làm tài sản cố định theo dự án Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất Nhà thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi, trồng loại bảo hiểm khơng nhằm mục đích kinh doanh Dịch vụ y tế Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục thể thao khơng nhằm mục đích kinh doanh, biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim, phát hành chiếu phim nhựa, phim video tài liệu Dạy học, dạy nghề www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình nguồn vốn ngân sách Nhà nước In, xuất phát hành báo, tạp chí, tinh chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số, tranh ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư, trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, phục vụ tang lễ v…v… Điều Nghĩa vụ trách nhiệm thực luật thuế GTGT Cơ sở kinh doanh người nhập có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, hạn theo quy định luật Cơ quan thuế phạm vi nhiệm vụ quyền hạn có trách nhiệm thực quy định luật Cơ quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị – xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân phạm vi chức năng, nhiệm vụ quyền hạn giám sát, phối hợp với quan thuế việc thi hành luật thuế GTGT Công dân Việt Nam có trách nhiệm giúp quan thuế, cán thuế việc thi hành luật Cơ sở tính thuế GTGT Gồm giá tính thuế thuế suất thuế GTGT Về giá tính thuế GTGT, lý thuyết có hai cách xác định: Giá tính thuế giá bao gồm thuế GTGT, có nghĩa thuế tính giá bán bao gồm thuế Giá tính thuế giá chưa bao gồm thuế GTGT Cách tính làm cho bên mua bên bán thấy rõ ràng giá chưa có thuế thuế GTGT Điều Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT quy định sau: www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hố nhập giá cửa cộng với thuế nhập Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ Đối với hàng hố bán theo phương thức trả góp giá bán hàng hóa tính theo giá bán trả lần khơng tính theo số tiền trả kỳ Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng Đối với hàng hố, dịch vụ khác giá phủ quy định Về thuế suất đại lượng xác định mức độ, phạm vi, nghĩa vụ nộp thuế đơn vị đối tượng chịu thuế Hay nói cách khác, thuế suất định mức thu thuế đơn vị đối tượng chịu thuế Thuế suất biểu sách điều chỉnh kinh tế xã hội Nhà nước, tức thể quan điểm động viên Nhà nước với hoạt động sản xuất kinh doanh Thuế suất thuế GTGT loại thuế suất theo giá trị tức thuế suất quy định tỷ lệ % huy động đơn vị giá trị đối tượng nộp thuế Về mức thuế suất thuế GTGT quy định sau: Mức thuế suất 0% hàng hoá xuất Mức thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ: nước sạch, nước sinh hoạt, phân bón, thuốc khám bệnh, đồ chơi trẻ em, sách khoa học… Mức thuế suất thông thường giao động từ 10 – 20% Nhóm thuế suất ưu đãi giao động từ 5%- 7% Nhóm thuế suất đặc biệt ưu đãi: 5% áp dụng hàng hố, dịch vụ đặc biệt ưu đãi Nhóm thuế suất điều tiết 20% Phương pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 3.1 Phương pháp khấu trừ thuế: Số thuế phải nộp thuế GTGT đầu trừ thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ bán nhân với thuế suất Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT tốn ghi hố đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập 3.2 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Số thuế phải nộp GTGT hàng hoá, dịch vụ nhân với thuế suất thuế GTGT Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ giá tốn hàng hóa, dịch vụ bán trừ giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào Phương pháp tính trực tiếp áp dụng đối tượng sau: Cá nhân sản xuất kinh doanh tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam khơng theo bước đầu tư nước ngồi tới Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý Cơ chế thực nghĩa vụ thuế GTGT Việc thực nghĩa vụ thuế GTGT phải thông qua chế định nội dung chủ yếu pháp luật điều chỉnh thuế GTGT chế thực nghĩa vụ thuế GTGT Cơ chế thực nghĩa vụ thuế GTGT gồm: đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, toán thuế 4.1 Đăng ký thuế cấp mã số thuế Sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ đăng ký thuế GTGT đời, thay đổi chấm dứt chủ thể kinh doanh Thời điểm phát sinh nghĩa vụ xác định kể từ ngày đối tượng nộp thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Thời điểm cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thời www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 10 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang điểm để tính thời hạn thực nghĩa vụ thuế Việc đăng ký thuế phải tuân thủ theo trình tự thủ tục định gọi quy trình đăng ký thuế Kết đăng ký thuế đối tượng nộp thuế cấp mã số thuế Mã số thuế sở pháp lý để nhận diện người nộp thuế, điều kiện thiết yếu phương diện pháp lý để quản lý thực thuế GTGT Đối với đối tượng nộp thuế phải sử dụng mã số thuế để thực nghĩa vụ thuế nghĩa vụ khác có liên quan đến thuế phải ghi mã số thuế giấy tờ giao dịch, hợp đồng kinh tế, chứng từ nộp thuế Các đơn vị sử dụng hoá đơn tự in phải in sẵn mã số vào tờ hố đơn Đối với quan thuế phải có trách nhiệm sử dụng mã số thuế đối tượng nộp thuế để quản lý đối tượng nộp thuế, theo dõi số liệu nộp thuế ghi mã số đối tượng nộp thuế giấy tờ giao dịch với đối tượng nộp thuế như: thông báo nộp thuế, thông báo phạt, lệnh thu, định phạt hành thuế, biên kiểm tra thuế 4.2 Kê khai thuế GTGT Mỗi chủ thể tham gia đăng ký nộp thuế GTGT với quan nhà nước có thẩm quyền cấp mã số thuế phải thực việc kê khai thuế theo quy định pháp luật Kê khai thuế việc khai báo tất nghiệp vụ chịu thuế phát sinh kỳ (tháng, quý năm), số thuế GTGT trả mua hàng, số thuế GTGT thu bán hàng, số thuế GTGT nộp, số thuế GTGT phải nộp kỳ cho quan thuế Việc kê khai thuế tiến hành theo mẫu tờ khai thuế Người có nghĩa vụ kê khai thuế vào liệu tờ khai thuế thực hành vi kê khai, chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai nộp tờ khai cho quan nhà nước có thẩm quyền Sau lập xong tờ khai thuế phải nộp tờ khai cho quan thuế Sau tính số thuế phải nộp cho đối tượng nộp thuế, quan thuế thông báo nộp thuế gửi cho đối tượng nộp thuế Việc kiểm tra tính đắn kê khai thuế xảy trước thời điểm nộp thuế Việc sai sót việc tính số thuế phải nộp thuộc trách nhiệm quan thuế www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 11 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 4.3 Nộp thuế GTGT Nộp thuế GTGT việc người cung cấp hàng hoá, dịch vụ chuyển thuế thu hộ Nhà nước người tiêu dùng trả thông qua chế giá mua hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT vào kho bạc Nhà nước Đây nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Để thực nghĩa vụ cách có hiệu cần điều chỉnh vấn đề sau: Thứ nhất, hình thức nộp thuế, nộp trực tiếp cho quan thuế nộp thuế qua Ngân hàng, qua kho bạc Thứ hai, chế nộp thuế Hiện thực tiễn tiến hành thu thuế tồn hai chế: * Cơ chế đối tượng nộp thuế tự tính nộp thuế: chế nâng cao tính tự chịu trách nhiệm trước pháp luật đối tượng nộp thuế, giảm khối lượng công việc cho quan quản lý thuế chi phí quản lý hành thuế, phân định rạch rịi trách nhiệm quan thuế, đối tượng nộp thuế * Cơ chế nộp thuế theo thông báo quan thuế: tức nộp thuế theo tính tốn quan thuế thực định quản lý hành Nhà nước Thứ ba, phạm vi thực nghĩa vụ nộp thuế GTGT Đối với tổ chức, cá nhân kinh doanh bất hợp pháp (không có đăng ký kinh doanh) có nghĩa vụ nộp thuế hay khơng ? Xét phương diện lý luận nghĩa vụ nộp thuế GTGT chủ thể phát sinh sở hành vi hoạt động hợp pháp chủ thể đánh thuế vào hoạt động kinh doanh không hợp pháp vơ hình chung có dịng tiền bất hợp pháp chuyển vào ngân sách Nhà nước, bảo trợ Nhà nước dịng tiền trở thành hợp pháp 4.4 Quyết toán thuế Với chế tự đăng ký, tự kê khai, tự tính nộp thuế việc toán thuế hàng năm sở kinh doanh với quan thuế cần thiết Thuế GTGT thuế gián thu đánh tất khâu từ sản xuất đến tiêu dùng www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 12 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang theo phương pháp khấu trừ nghĩa vụ tốn thuế phải tính tốn cách chặt chẽ nhằm xác định đủ, xác số thuế nộp vào ngân sách nhà nước cách kịp thời, tránh tượng chiếm giữ số thuế GTGT thu phục vụ lợi ích riêng doanh nghiệp Khấu trừ hoàn thuế GTGT 5.1 Khấu trừ thuế GTGT Thuế GTGT mang chất liên hồn thuế GTGT nộp giai đoạn trước khấu trừ giai đoạn sau thông qua chế giá thực hành vi mua bán trao đổi sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ Việc khấu trừ thuế nộp giai đoạn trước gọi khấu trừ thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập Theo quy định pháp luật hành khấu trừ thuế thực theo nguyên tắc định: - Chỉ khấu trừ thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, sở kinh doanh phải hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ khơng khấu trừ, trường hợp khơng hạch tốn riêng số thuế đầu vào khấu trừ theo phương pháp phân bổ dựa tỷ lệ doanh số chịu thuế so với tổng doanh số bán doanh nghiệp - Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ phát sinh tháng kê khai khấu trừ tháng khơng phân biệt xuất dùng hay chưa - Cơ sở mua vật tư hàng hoá khơng có hố đơn chứng từ có hố đơn khơng ghi riêng số thuế GTGT ngồi giá bán khơng khấu trừ, trừ số trường hợp có quy định riêng - Thuế đầu vào TSCĐ kê khai khấu trừ vật tư, hàng hoá khác Nếu số thuế khấu trừ phát sinh lớn sở tính khấu trừ dần Sau tháng mà số thuế khấu trừ cịn doanh nghiệp đề nghị quan thuế xét hồn thuế www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 13 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 5.2 Hoàn thuế GTGT Do thuế GTGT “thu hộ” doanh nghiệp bán hàng thuế GTGT “trả hộ” doanh nghiệp mua hàng nên việc hoàn thuế GTGT doanh nghiệp có liên quan đến việc nộp thuế doanh nghiệp khác Vì vậy, nói việc hồn thuế GTGT diễn phạm vi rộng, bao hàm nhiều mối quan hệ phức tạp có liên hồn đối tượng nộp thuế Chính tính phức tạp vấn đề với mẻ nghiệp vụ hoàn thuế GTGT cộng thêm chắp vá văn pháp luật hoàn thuế GTGT khiến cho vấn đề hoàn thuế GTGT vấn đề cộm lớn trình thực luật thuế GTGT Theo quy định điều 16 luật thuế GTGT đối tượng xét hồn thuế GTGT trường hợp sau: - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế xét hoàn thuế trường hợp Cơ sở kinh doanh tháng liên tục trở lên có số luỹ kế số thuế đầu vào khấu trừ lớn số thuế đầu Số thuế hoàn số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết thời gian xin hồn thuế Ví dụ: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu ra, đầu vào sau: ĐVT: triệu đồng Tháng kê khai thuế Thuế đầu vào khấu trừ tháng Thuế đầu phát sinh tháng Thuế phải nộp Luỹ kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ Tháng 12/2000 200 100 -100 -100 Tháng 1/2001 300 350 +50 -50 Tháng 2/2001 300 200 -100 -150 Doanh nghiệp A có luỹ kế tháng liên tục số thuế đầu vào lớn đầu Doanh nghiệp A thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT với số thuế 150 triệu đồng www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 14 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hố xuất có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 200 triệu trở lên xét duyệt hồn thuế theo tháng, chuyến hàng - Đối với hàng uỷ thác xuất khẩu, gia công chế biến xuất qua sở khác ký hợp đồng gia công xuất khẩu, gia công chuyển tiếp xuất khẩu, đối tượng hồn thuế sở hàng hố uỷ thác xuất khẩu, sở trực tiếp gia cơng hàng hố xuất - Đối với sở kinh doanh thành lập, đầu tư đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế chưa có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra, thời gian đầu tư từ năm trở lên xét hoàn thuế đầu vào theo năm Số thuế GTGT đầu vào tài sản đầu tư hồn có giá trị lớn từ 200 triệu trở lên xét hồn thuế q - Cơ sở kinh doanh toán thuế sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan hoàn thuế hoàn lại số thuế nộp thừa - Đối với dự án sử dụng vốn ODA chủ dự án ODA khơng hồn lại mua hàng hố, dịch vụ từ nhà cung cấp nước có thuế GTGT để sử dụng cho dự án Nhà thấu thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trừ thuế sử dụng vốn ODA không … cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại khơng phải tính thuế GTGT đầu tính khấu trừ hồn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua nước có thuế GTGT - Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại tổ chức cá nhân nước để mua hàng hố Việt Nam hồn lại tiền thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng Hoá đơn, chứng từ Trong điều kiện thực thuế GTGT, hoá đơn, chứng từ sở để kiểm tra thuế GTGT, để xác định thuế GTGT đầu vào đầu để xác định số thuế GTGT khấu trừ, miễn giảm, phải nộp hay hoàn lại www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 15 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang kỳ Điều đòi hỏi doanh nghiệp phải thực nghiêm chỉnh chế độ hoá đơn, chứng từ khâu mua khâu bán ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu Nhà nước quyền lợi doanh nghiệp Do đó, việc kiểm soát tự kiểm soát khâu lập chứng từ, hố đơn hay tiếp nhận chứng từ hố đơn có ý nghĩa định với quan quản lý chức việc tính tốn số thuế phải nộp nói riêng quản lý nguồn thu cho ngân sách Nhà nước nói chung Trong điều kiện kinh tế thị trường phát triển với nghiệp vụ kinh tế phát sinh phong phú, đa dạng vấn đề chứng từ, hố đơn ngày có ý nghĩa hết Vì vậy, hố đơn, chứng từ nội dung quan trọng quy định pháp luật thuế GTGT III ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THUẾ Mặt tích cực Thực tế triển khai luật thuế GTGT nước ta nhứng năm vừa qua cho thấy pháp luật thuế GTGT nước ta đáp ứng yêu cầu lý luận pháp luật thuế GTGT cấu trúc bên lẫn hình thức biểu bên ngồi, cụ thể có đầy đủ phận hợp thành pháp luật thuế GTGT nhóm quy phạm pháp luật biểu hình thức: luật, nghị quyết, nghị định, thơng tư, cơng văn nhà nước có thẩm quyền Các quy định pháp luật thuế GTGT phản ánh nội dung, yêu cầu sách kinh tế, tài nói chung sách thuế nói riêng thể mục tiêu, định hướng chủ trương, đường lối phát triển kinh tế Đảng Pháp luật thuế GTGT phản ánh chất thuế GTGT chế vận hành thuế GTGT Chính lý mà sau năm triển khai thực luật thuế GTGT số thành tựu đáng kể mà thành tựu bao trùm đạt mục tiêu, yêu cầu đặt luật thuế GTGT Việc thực luật thuế GTGT tạo điều kiện cho giá thành cơng trình đầu tư xây dựng giảm khoảng 10% tồn thuế GTGT www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 16 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang cơng trình xây dựng hạch tốn riêng khơng tính vào giá thành cơng trình khơng phải khấu hao tài sản sau mà khấu trừ hoàn thuế Mặt khác, nhập thiết bị, máy móc phương tiện vận tải chuyên dùng, loại nước chưa sản xuất để đầu tư thành tài sản cố định theo dự án khơng thuộc dạng chịu thuế GTGT Đặc biệt, kể từ thực giảm 50% thuế suất sản phẩm xây dựng mức thuế cịn phải nộp sau khấu trừ đầu vào bình qn cịn khoảng 1% so với 4% thực nộp thuế doanh thu thể khuyến khích đầu tư mạnh Mặt khác, luật thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất khẩu, bảo đảm sản xuất nước, xếp lại cấu kinh tế Theo quy định luật thuế GTGT hàng hoá xuất hưởng thuế suất 0% tức hoàn toàn số thuế GTGT nộp đầu vào, việc hoàn thuế GTGT đầu vào thực chất nhà nước trợ giá cho hàng hoá xuất nên giúp doanh nghiệp xuất tập trung nguồn hàng nước để xuất có điều kiện cạnh tranh với hàng hố thị trường quốc tế Biểu Các mặt hàng xuất chủ yếu từ năm 1999 đến 2003 Mặt hàng Năm1999 Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003 Dầu thơ (nghìn tấn) 14.881,9 15.423,5 16.731,6 16.879,0 17.169,0 Dệt may (triệu đô) 1.746,2 1.891,9 1.975,4 2.752,0 3.630,0 Giày, dép (triệu đô) 1.387,1 1.471,7 1.578,4 1.867,0 2.225,0 Thuỷ sản (triệu đô) 973,6 1.478,5 1.816,4 2.023,0 2.217,0 4.508,3 3.476,7 3.721,0 3.241,0 3.820,0 Cà phê (nghìn tấn) 482,0 733,9 931,0 719,0 700,0 Thủ công mỹ nghệ (triệu đô) 200,4 273,7 299,7 331,0 367,0 Hạt tiêu (nghìn tấn) 34,8 37,0 57,0 77,0 74,4 Hạt điều (nghìn tấn) 18,4 34,2 43,6 62,0 83,6 263,0 273,4 308,0 449,0 438,0 GTGTạo (nghìn tấn) Cao su (nghìn tấn) www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 17 Facebook: @Dethivaonganhang Than đá (nghìn tấn) www.facebook.com/dethivaonganhang 3.260,0 3.251,2 4.292,0 6.049,0 7.049,0 Chè (nghìn tấn) 36,0 55,6 67,9 75,0 60,0 Lạc (nghìn tấn) 56,0 76,1 78,2 105,0 83,3 Việc triển khai luật thuế GTGT không gây biến động lớn giá Theo tài liệu Tổng cục thống kê số giá tiêu dùng năm 1999 tăng 0,1% so với tháng 12 năm 1998, năm 2000 tăng khoảng 1% Trong giá lương thực giảm 1,9%, giá thực phẩm giảm 7,8% Giá hàng công nghệ phẩm dịch vụ năm trừ lương thực thực phẩm tăng 3% mức bình thường kinh tế khu vực giới Ngoài ra, luật thuế GTGT bắt đầu tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp, tạo điều kiện cho quan quản lý nhà nước kiểm tra, giám sát hoạt đọng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, tăng cường cơng tác hạch tốn kế tốn thúc đẩy việc mua bán hàng hố có hố đơn doanh nghiệp Do yêu cầu việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính thu nhập doanh nghiệp nên người làm công tác kinh doanh bắt đầu ý đến cơng tác mở sổ kế tốn, ghi chép, quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ Sự chuyển biến thể rõ doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần Thông qua việc chấp hành công tác kế toán, hoá đơn, chứng từ doanh nghiệp qua việc kê khai thuế, hồn thuế, tốn thuế giúp cho quan chức Nhà nước quan thuế bước nắm sát tình hình sản xuất kinh doanh tăng cường kiểm tra, giám sát doanh nghiệp Đồng thời, việc triển khai thực luật thuế GTGT bảo đảm động viên số thu cho nguồn ngân sách Nhà nước Không giảm so với thuế doanh thu Năm 1999 tổng thu ngân sách Nhà nước đạt 102,1% so với dự toán năm Quốc hội giáo, năm 2000 đạt 117,4% Trong thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu, riêng số thu thuế GTGT năm 1999 16.590 tỷ đồng, sau trừ số thuế phải hồn cịn lại tương đương với thuế doanh thu trước Qua số trên, nhiều khẳng định việc đưa thuế GTGT vào áp dụng Việt Nam định hướng đắn Đảng nhà nước, bước đột phá lớn cơng cải cách tài cơng Luật thuế GTGT thực Việt Nam có tác động lớn đến đời sống www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 18 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang kinh tế xã hội nước ta, góp phần hồn thiện luật thuế nước ta phù hợp với kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác với nước khu vực giới Mặt hạn chế Bên cạnh mặt đạt pháp luật thuế GTGT nước ta có mặt “chưa được” Luật thuế GTGT nước ta chưa đủ mạnh để điều chỉnh quan hệ phát sinh trình thực nghĩa vụ thuế GTGT Thể mặt sau: Một là, đối tượng chịu thuế GTGT chưa phản ánh chất sư vật tượng, việc thuế GTGT phân đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế cưa xác mặt khoa học, với việc quy định trực tiếp hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chụi thuế GTGT nên dẫn đến nhiều cách hiểu khác qúa trình thực nghĩa vụ thuế GTGT Phạm vi đối tượng nộ thuế GTGT xác định luật rộng, chủ thể hộ kinh doanh cá thể chiếm tỷ lệ lớn chưa có thói quen lập sử dụng hoá đơn Khi thực cung ứng chịu thuế nên gây nhiều khó khăn phức tạp quản lý hành thuế Hai là, tính thuế giá tính thuế thuế suất, song thực tiễn thực thi nghĩa vụ thuế GTGT, giá tính thuế phản ánh hố đơn chứng tù cịn có khác biệt so với giá thực, đặc biệt giá tính thuế hàng tiêu dùng, khơng có đủ sở pháp lý để chứng minh nhiều trường hợp phạm vi mức độ thuế GTGT không xác định Lại cộng thêm tiêu chí phân định danh mục hàng hố, dịch vụ dựa tính cơng dụng mục đích sử dụng hàng hoá, dịch vụ để xác định mức thuế suất, nên nhiều trường hợp mặt hàng bị áp dụng mức thuế khác Ba việc quy định hai phương pháp tính thuế tưởng phù hợp với điều kiện thực tế Việt nam song thực tiễn thực thi nghĩa vụ thuế GTGT đưa đến nhiều bất ổn không thực tế, giá tính thuế hai phương pháp khác www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 19 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Bốn quy định khấu trừ khống thiếu sở khoa học, khó khăn quản lý hành thuế mục đích việc khấu trừ khống khơng thực Các quy định khấu trừ tài sản cố định nhiều bất hợp lý dẫn đến hai xu thế, quyền khấu trừ khơng bảo đảm bị lạm dụng, mà hai nguyên tắc không đảm bảo nguyên tắc pháp chế trình thực Năm xác định diện hoàn thuế rộng, cộng thêm chế “tiền thoái hậu kiểm” với thủ tục thành lập doanh nghiệp quy định luật doanh nghiệp không chặt chẽ, nên tiền Nhà nước thất thoát đường lớn Sáu chế thực nghĩavụ thuế GTGT đan xen nhiều yếu tố chế quản lý hành bao cấp nên nghĩa vụ thuế GTGT chưa đảm bảo cách công thoả đáng Giá trị pháp lý mã số thuế, tờ khai thuế, thông báo nộp thuế, toán thuế chưa xác định pháp luật thuế GTGT, dẫn đến tuỳ tiện trình thực Bảy hố đơn, chứng từ cịn thiếu nhiều kiện quan trọng để xác định trách nhiệm pháp lý bên, giá trị pháp lý chúng chưa xác định rõ ràng, chế quản lý lỏng lẻo, việc lập sử dụng hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá, dịch vụ chưa trở thành thói quen nên tượng gian lận hố đơn để chiếm dụng tiền ngân sách Nhà nước đường khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT phát triển tới mức báo động không dừng lại đơn lẻ doanh nghiệp mmà có móc nối doanh nghiệp Những bất cập đặt tất yếu phải hoàn thiện luật thuế GTGT chế đảm bảo thực đồng thời sở thực tiễn cho việc đề giả pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT chế đảm bảo thực www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 20 ... www.facebook.com/dethivaonganhang 5.2 Hoàn thuế GTGT Do thuế GTGT “thu hộ” doanh nghiệp bán hàng thuế GTGT “trả hộ” doanh nghiệp mua hàng nên việc hồn thuế GTGT doanh nghiệp có liên quan đến việc nộp thuế doanh nghiệp khác... Cơ sở tính thuế GTGT Gồm giá tính thuế thuế suất thuế GTGT Về giá tính thuế GTGT, lý thuyết có hai cách xác định: Giá tính thuế giá bao gồm thuế GTGT, có nghĩa thuế tính giá bán bao gồm thuế. .. khấu trừ thuế: Số thuế phải nộp thuế GTGT đầu trừ thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu giá tính thuế hàng hố, dịch vụ bán nhân với thuế suất Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT toán ghi hố đơn GTGT mua