Facebook @Dethivaonganhang www facebook com/dethivaonganhang PH N IẦ M T S QUY Đ NH CHUNG V THU THU NH P DOANH NGHI PỘ Ố Ị Ề Ế Ậ Ệ I Khái ni m, đ c đi m, vai trò c a thu thu nh p doanh nghi pệ ặ ể ủ ế[.]
Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang PHẦN I MỘT SỐ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm Thu nhập phạm trù trừu tượng Để hiểu rõ thu nh ập, ta có th ể tìm hiểu chung số đặc điểm thu nhập: - Thu nhập luôn gắn với chủ thể định kinh tế, xã hội - thể tính sở hữu thu nhập - Thông thường việc xác định thu nhập chủ thể khác môt thời gian định biểu hình thức giá tr ị - hình th ức thơng qua biết tổng số thu nhập từ nguồn khác m ột cá nhân hay pháp nhân khác - Thu nhập hình thành thơng qua q trình phân phối l ần đ ầu phân phối lại thu nhập quốc dân Qua đặc điểm trên, đưa khái niệm chung thu nhập: Thu nhập khoản thu dạng tiền tệ vật tổ chức cá nhân nhận từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản, tiền vốn mà có khoản thu nhập khác mà xã hội dành cho thời kỳ định thường năm Căn vào tiêu thức khác người ta chia loại thu nhập nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý khác thu nhập công ty, thu nh ập cá nhân, thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên, thu nhập từ lao động thu nhập khác www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh trực ti ếp vào thu nh ập thực tế tổ chức cá nhân Thuế thu nhập gồm có thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh kỳ Tuy nhiên, toàn thu nhập sở sản xuất kinh doanh đối tượng điều chỉnh thuế TNDN Thuế TNDN ều ch ỉnh phần thu nhập chịu thuế Vì việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay đánh nhẹ vào loại thu nhập tuỳ thuộc vào quan điểm Nhà nước điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả n ăng quản lý thuế, chi phí quản lý thuế mục tiêu thuế thu nhập phải đạt để góp phần thực sách kinh tế, tr ị, xã h ội c m ỗi quốc gia thời kỳ định Đặc điểm thuế Thu nhập doanh nghiệp - Thuế TNDN loại thuế trực thu Tính chất trực thu lo ại thu ế biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế - Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, mức động viên vào NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh doanh nghiệp Vai trò thuế TNDN 3.1 Thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu Nó thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ trọng lớn c c ấu thu Ngân sách Nhà nước Ở nước phát triển hai loại thuế chủ yếu làm cho thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn tổng thu Ngân sách nhà nước Ví d ụ nh Mỹ: thuế trực thu chiếm 74,8%, Nhật Bản 74% Hầu có thu www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang nhập quốc dân bình quân đầu người thấp thuế gián thu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số thuế ngân sách; ví dụ như: Philipin chiếm 60%; Thái Lan chiếm 66%; Ấn Độ 63%; Kênia: 61%; Gana: 65% Ở Việt nam, tỷ trọng thuế thu nhập doanh nghiệp tổng số thu Ngân sách Nhà nước (trừ dầu thô) năm 2004 24%; năm 2005 24, 5%, năm 2006 24,1% Tuy nhiên, với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh tế ngày mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao tạo nguồn thu thuế TNDN ngày lớn cho NSNN 3.2 Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mơ kinh tế Nói cách khác, thuế phải góp phần khuyến khích sản xuất, kinh doanh phát triển theo định hướng Nhà nước thời kỳ - Nhà nước ban hành hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho sở sản xuất kinh doanh thuộc m ọi thành phần kinh tế, tạo bình đẳng cạnh tranh, góp ph ần thúc đ ẩy s ản xu ất phát triển Như vậy, với doanh nghiệp sản xuất mặt hàng nhau, bán giá bán thị trường nhau, sở sản xu ất hạ thấp giá thảnh sản phẩm, thu nhiều lợi nhuận phát triển mạnh, ngược lại dễ dẫn tới bị phá sản - Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế không thu thuế, Nhà nước thể ưu đãi số đối tượng xã h ội nộp thuế thể khuyến khích Nhà nước đối v ới vi ệc phát triển lĩnh vực vùng - Ngồi việc quy định thuế suất chung cho sở sản xuất, kinh doanh, Nhà nước đưa thuế suất ưu đãi để áp dụng ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể mức độ khuyến khích hay không khuyến www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang khích Nhà nước ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực kinh tế - Khơng khuyến khích đầu tư việc định m ột thu ế suất hợp lý, mà thuế thu nhập doanh nghiệp cịn sử dụng biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào ngành nghề, mặt hàng, vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác ti ềm vốn dân cư nhà đầu tư nước ngoài, hỗ tr ợ doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất b ằng vi ệc s d ụng biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức độ khác 3.3 Thuế TNDN công cụ Nhà nước thực sách cơng xã hội Một mục tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp điều tiết thu nhập, đảm bảo công phân phối thu nhập xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, đảm bảo bình đẳng cơng chiều ngang mà cịn công chiều dọc Về chiều ngang, doanh nghiệp kinh doanh hình thức có thu nh ập ch ịu thu ế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Về chiều dọc, ngành nghề không phân biệt quy mơ kinh doanh có thu nhập chịu thuế ph ải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp II Một số nội dung thuế TNDN: Đối tượng nộp thuế: Về nguyên lý chung tất tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thuộc đối tượng n ộp thu ế TNDN www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Tuy nhiên, để thu thuế thu nhập, nước trọng đến việc phân loại công ty hoạt động hình thức Các nước hệ thống pháp luật hoàn chỉnh nên quy định cụ thể hoạt động kinh doanh trước tiến hành phải thực việc đăng ký hoạt động theo luật kinh doanh tương ứng Trên sở quy định pháp lý, tên gọi, chủ sở hữu đồng chủ sở hữu, sáng lập viên… mà định hình thức thu thuế thu nhập thích hợp Nhìn chung nước quy định thu nhập pháp nhân kinh doanh phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập thể nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh phải nộp thuế thu nhập cá nhân Cơ sở tính thuế hay tính thuế: Bao gồm thu nhập chịu thuế thuế suất 2.1 Thu nhập chịu thuế: 2.1.1 Xác định thu nhập chịu thuế: - Thu nhập chịu thuế phần thu nhập làm sở đánh thuế thu nh ập Nó xác định sở khoản thu nhập nhận sau trừ số khoản thu nhập chi phí để tạo thu nhập - Muốn xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghi ệp c ần xem xét vấn đề sau: + Nguồn gốc thu nhập + Địa điểm phát sinh thu nhập thời hạn cư trú ho ặc không c trú c chủ sở hữu thu nhập Hiện giới có hai hệ thống c để xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hay cá nhân n ước theo luật pháp nước Hai hệ thống hệ thống xác định nghĩa vụ thuế đối tượng dựa nơi thường trú hệ thống dựa nguồn gốc thu nhập www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Đánh thuế sở thường trú tức phải xác định rõ th ế c s thường trú thuế thu nhập điều chỉnh toàn thu nh ập c doanh nghiệp quốc gia khác không phân biệt lĩnh vực, thời gian phát sinh Nói cách khác sở xác định khả chịu thuế công ty dựa khái niệm công ty cư trú hay không cư trú nước Một công ty cư trú nước có nghĩa vụ kê khai toàn thu nhập chịu thuế phát sinh nước ngồi nước Cịn cơng ty khơng cư trú, có sở thường trú nước có nghĩa vụ kê khai thu nhập phát sinh n ước Phương pháp đánh thuế dựa nguồn thu nhập (Đánh thuế sở xuất xứ) tức có thu nhập phát sinh lãnh thổ c c s s ản xuất kinh doanh bị đánh thuế Như vậy, việc đánh thuế dựa nguồn thu nhập có c sở tính thuế eo hẹp cách đánh thuế dựa tiêu chuẩn thường trú lãnh thổ quốc gia có nhiều cơng ty hoạt động kinh doanh nước ngồi + Tính thường xun hay không thường xuyên việc phát sinh thu nhập - Khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN cần phải quán tri ệt nguyên tắc sau đây: + Thu nhập chịu thuế thu nhập tiền, tức thu nhập tính tiền đưa vào thu nhập chịu thu ế, theo nh ững thu nhập dạng vật phải tính thành tiền thu nhập nhận từ lợi ích cơng cộng khơng tính vào thu nhập chịu thuế + Thu nhập chịu thuế thu nhập ròng, tức thu nhập nh ận đ ược sau trừ chi phí hợp lý cần thiết để tạo thu nhập đó; + Thu nhập chịu thuế thu nhập thực tế Tức thu nh ập mà doanh nghiệp thực nhận kỳ tính thuế tính cịn nh ững www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang thu nhập dạng tiềm ẩn khơng tính vào thu nhập ch ịu thu ế Ví dụ khoản trừ chiết khấu giảm giá cho khách hàng, trị giá hàng bị trả lại khấu trừ khơng tính vào thu nhập chịu thu ế, ng ược l ại khoản trợ giá, phụ thu mà doanh nghiệp hưởng lại tính vào thu nhập chịu thuế 2.1.2 Xác định thời gian tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Xác định đắn thời gian tính thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề vô quan trọng trình xây dựng thực thi luật thuế việc xác định thời gian tính thuế đảm bảo giá trị đồng tiền nộp thuế trước tình trạng lạm phát, tránh lợi dụng chiếm dụng tiền thuế thực hi ện chi tiêu theo kế hoạch Nhà nước 2.1.3 Tuỳ theo sách thuế thu nhập nước mà nội dung, phương pháp xác định khoản chi phí có khác Các khoản chi phí khấu trừ nguyên tắc phải có đặc trưng sau: + Chi phí phải liên quan tới doanh nghiệp hay nói rõ h ơn chi phí cho mục đích tạo thu nhập chịu thuế + Chi phí phải thật chi + Mức trả cho chi phí phải hợp lý + Chi phí phải có tính “thu nhập” h ơn tính vốn Chi phí mang tính chất vốn khoản chi liên quan đến cấu vốn doanh nghiệp Chi phí mang tính chất thu nhập khoản chi phí liên quan tr ực ti ếp đ ến t ạo thu nhập Mặc dù có nguyên tắc chung để xác định khoản chi phí khấu trừ nhiều khoản chi phí khơng nằm phạm vi nguyên tắc Các chi phí là: a Vốn thu hoạch lại: số tiền lý tài sản, nhượng bán tài sản Có quan điểm việc đánh thuế vốn thu hoạch lại: www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang - Quan điểm 1: Đánh phần vào số loại vốn thu hồi được, chủ y ếu đánh vào đất, cổ phần - Quan điểm 2: Khơng đánh thuế thu nhập nói khơng mang tính chất thu nhập mà mang tính chất vốn - Quan điểm 3: Đánh thuế thu nhập toàn khoản vốn thu h ồi l ại người ta coi khoản thu nhập Để đánh thuế xác, nước có hệ thống thuế đại, ng ười ta cho laọi trừ nhân tố ảnh hưởng (ví dụ lạm phát) Ở n ước h ệ thống thuế chưa phát triển, đánh thuế toàn khoản vốn thu hồi lại b Lợi tức cổ phần: khoản thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp đóng góp cổ phần vào cơng ty khác Có quan điểm: - Quan điểm 1: Khơng nên đánh thuế trước nhận lợi tức cỏ phần, khoản bị đánh thuế doanh nghiệp mà góp cổ phần - Quan điểm 2: Nếu coi khoản thu nhập vấn đánh thuế Người ta đưa cách xử lý: - Khấu trừ tiền thuế nộp khâu trước nhận thu nhập - Đánh vào phần thu nhập từ lợi tức cổ phần c Lãi tiền gửi: Đây khoản thu nhập doanh nghiệp nên nên đánh thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên khuyến khích hoạt động cho vay vốn khơng đánh vào lãi tiền gửi d Thu nhập từ nước ngồi: vào tiêu thức thường trú nên đánh Tuy nhiên khoản thu nhập từ nước bị đánh thuế thu nhập doanh nghiệp nước nên đánh thuế thu nhập doanh nghiệp dẫn đến đánh trùng thuế, hạn chế đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh e Khấu hao tài sản cố định: yếu tố hci phí nh ưng đ ược phân bổ năm tính thu nhập chịu thuế Về nguyên t ắc, t ỷ www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang lệ khấu hao tài sản cố định nhằm mục đích tích luỹ tính thuế phải tương ứng với vịng đời kinh tế hữu dụng tài sản, thực tế nhiều quốc gia, khấu hao đưa vào chi phí để tính thuế thường khơng t ương ứng v ới vòng đời hữu dụng tài sản g Các khoản thuế khấu trừ: Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp khơng coi kho ản chi phí khấu trừ Đối với thuế đánh hàng hố (thuế gián thu) coi chi phí phép khấu trừ thực chất khoản chi phí mà Cơng ty ph ải trả mua hàng hố coi chi phí tạo lợi nhuận h Chi phí quảng cáo, chi phí hội nghị, tiếp tân, tiếp khách…: Việc xác định định mức bao nhiều hợp lý mang tính chất ước lệ 2.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế suất mức động viên Nhà nước đơn vị đối tượng tính thuế Thuế suất linh hồn sắc thuế Nó phản ánh m ức độ điều tiết nhà nước đối tượng tính thuế; thể hi ện quan điểm Nhà nước yêu cầu động viên nhằm khuyến khích hay khơng khuyến khích phát triển ngành nghề, loại sản phẩm cụ thể Thuế suất xác định đại lượng tuyệt đối hay tỷ suất Cơ cấu thuế suất thuế thu nhập công ty thiết kế khác tuỳ thuộc điều kiện sách kinh tế nước Một sách thuế thu nhập thơng minh đặt mức động viên thuế cao (thuế suất cao), điều quan trọng thuế suất cần quy định mức vừa phải sở xem xét, cân nhắc đến lợi ích: Nhà nước doanh nghiệp, đồng thời cần phải mở rộng diện thu thuế, đa dạng hố đối tượng thu khơng bỏ sót nguồn thu, gánh nặng thuế san sẻ cho nhiều người chịu www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Ưu đãi miễn, giảm thuế 3.1 Khái niệm: Ưu đãi thuế việc quốc gia, tổ chức Quốc tế dành điều kiện, quyền lợi đặc biệt thuế cho tổ chức quốc tế, quốc gia, doanh nghiệp hay cá nhân so với quốc gia khác, tổ chức khác hay đối tượng khác Nói cách khác, ưu đãi thuế hình thức cho người nộp thuế hưởng điều kiện thuận lợi thực nghĩa vụ thuế 3.2 Đặc điểm ưu đãi thuế Ưu đãi thuế phận sách ưu đãi nên mang đầy đủ đặc điểm sách ưu đãi Ngồi cịn có m ột s ố đ ặc điểm chủ yếu sau: - Chỉ có tổ chức quốc tế quốc gia có quyền đặt ưu đãi thuế tổ chức quốc tế quốc gia có quyền quản lý Ưu đãi ch ỉ t ồn t ại thực Muốn vậy, đối tượng ban hành phải có quyền l ực định Tổ chức quốc tế có quyền lực quản lý ph ạm vi qu ốc gia theo cam kết mà quốc gia ký kết; Nhà n ước có quy ền qu ản lý quốc gia phương diện hay nói cách khác có Nhà n ước m ới có thuế, có ưu đãi thuế Vì vậy, có tổ chức quốc tế Nhà nước quốc gia có quyền đặt ưu đãi thuế - Ưu đãi thuế nhằm vào mục đích phát triển Vì vậy, tổ chức quốc tế, khu vực, Nhà nước quốc gia đưa hệ thống ưu đãi thuế khác tuỳ hoàn cảnh nước, tuỳ mục tiêu phát triển kinh t ế thời kỳ - Giới hạn chủ thể thời hạn ưu đãi thuế: Cũng sách ưu đãi, sách ưu đãi thuế nhằm mục đích định phải có ch ủ th ể nh ất định Thời gian ưu đãi thuế phải tính đến phù hợp với www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 10 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang phát triển doanh nghiệp Nếu thời gian ngắn nhà đ ầu t ch ưa có khả khắc phục khó khăn thời gian dài có khơng khơng có tác dụng kích thích đầu tư mà cịn tạo nhi ều mặt tiêu cực sách ưu đãi nói chung sách ưu đãi thuế nói riêng bên cạnh mặt tích cực cịn có nhiều h ạn ch ế nh ư: t ạo cơng bằng, gây méo mó kinh tế - Chính sách ưu đãi thuế làm giảm sở thuế bao gồm giảm thuế suất giảm số thu - Mặc dù việc ban hành ưu đãi thuế để khuyến khích đầu t r ất phổ biến nước giới, nhi ều tranh lu ận v ề tác dụng biện pháp ưu đãi thuế việc thu hút đ ầu t Đ ối v ới nhà đầu tư, việc định đầu tư vào nước thường ph ụ thu ộc vào toàn yếu tố nước sở tại, ưu đãi thuế lý để cân nhắc yếu tố quan trọng Nguồn tài nguyên, ổn định trị kinh tế, minh bạch hệ thống pháp luật, việc có đầy đủ hệ thống hỗ trợ (ví dụ: hệ thống ngân hàng, vận tải, viễn thơng tiện ích hạ tầng), khả dễ chuyển lợi tức nước lực lượng lao động chuyên nghiệp giá rẻ thường yếu tố quy ết định vấn đề thuế xem xét vị trí đầu tư thích h ợp N ếu y ếu tố thuận lợi hệ thống thuế quốc gia phù hợp v ới chu ẩn m ực quốc tế ưu đãi thuế khơng cịn vai trị định ảnh hưởng đến quy ết định nhà đầu tư Một đặc điểm ưu đãi thuế khó định lượng phần đầu tư tăng lên áp dụng ưu đãi thuế so với phần số thu m ất, đánh giá tác dụng loại ưu đãi thường mang tính ch ất đ ịnh tính, khơng mang tính chất định lượng www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 11 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 3.3 Cơ chế áp dụng ưu đãi - Cơ chế tự động: chế cho phép doanh nghiệp/ dự án đầu tư nhận ưu đãi cách tự động đáp ứng đủ mục tiêu c ụ th ể theo tiêu thức số tiền đầu tư tối thiểu dự án vào khu vực định kinh tế Các tiêu thức thường đ ược quy đ ịnh ho ặc luật có liên quan quy định thực luật - Cơ chế xét duyệt: chế gắn liền với việc chấp thuận hay t chối đơn xin áp dụng ưu đãi sở đánh giá mức th ực t ế đ ạt đ ược so v ới điều kiện ưu đãi đưa ban đầu Đối với hai loại chế lập ngưỡng có hạn ch ế định Cơ chế lập ngưỡng xét duyệt tốt chế tự động c ch ế xét duyệt tạo cho quan cấp ưu đãi nhiều linh hoạt việc xác định ưu điểm đơn xin hưởng ưu đãi Tuy nhiên, thực tế vi ệc xét duyệt thiếu minh bạch tạo điều kiện cho nạn tham nhũng 3.4 Phạm vi ưu đãi: Ưu đãi thuế chia thành cấp độ: + Ưu đãi phạm vi Quốc tế: Là việc tổ chức Quốc t ế, m ột quốc gia dành điều kiện, quyền lợi đặc biệt thuế cho hay số quốc gia khác phạm vi công ước Qu ốc t ế, m ột hiệp định song phương, đa phương… so với quốc gia khác tham gia vào thương mại Quốc tế + Ưu đãi phạm vi quốc gia: Là việc quốc gia dành nh ững ều kiện, quyền lợi đặc biệt thuế cho tổ chức, doanh nghiệp… nhằm khuyến khích hay hạn chế phát triển lĩnh v ực, ngành nghề hay mặt hàng đó… theo mục tiêu đường lối mà Chính phủ đă đặt Việc ưu đãi phạm vi quốc gia Chính phủ www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 12 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang nước sử dụng hình thức luật, văn luật hay đ ơn gi ản ch ỉ quy định địa phương Tuy nhiên, định mà Chính phủ nước đưa phải phù hợp với nguyên tắc, cam k ết c t ổ chức Quốc tế mà Chính phủ ký kết tiến trình tham gia vào th ương mại Quốc tế 3.5 Hình thức ưu đãi chủ yếu Các nước sử dụng nhiều hình thức ưu đãi thuế khác với mức độ ưu đãi khác tuỳ theo mục tiêu cần thu hút đầu t c mình, nhiên dạng ưu đãi thuế thường gồm: 3.5.1 Miễn giảm thuế có thời hạn Ưu đãi thuế có hình thức cụ thể, là: miễn, giảm tín dụng thuế đầu tư, mức miễn trừ (mức tối thiểu chịu thu ế) v v Ch ế đ ộ ưu đãi thuế thể rõ thông qua quy định miễn giảm thuế Miễn giảm thuế số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp cho Nhà nước, song lý kinh tế, xã hội mà Nhà nước quy định cho phép nộp toàn (miễn thuế ) hay phải nộp phần (giảm thuế) số thuế phải nộp Miễn giảm thuế có thời hạn khơng đánh thuế giảm thu ế thu nhập dự án đầu tư đủ tiêu chuẩn thời gian định Các thời kỳ doanh nghiệp miễn giảm thuế thường gọi kỳ nghỉ thuế Đây hình thức ưu đãi đầu tư phổ biến nước phát triển Ở quốc gia khác nhau, sách miễn giảm thuế khác c ả v ề thời hạn miễn giảm hình thức miễn giảm Thời hạn miễn giảm ngắn năm, dài kéo dai tới 20 năm hình th ức cho miễn tồn thuế lợi tức ( chí tất loại thuế phải nộp) hình thức giảm mức thuế suất… www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 13 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Thời điểm miễn giảm thuế là: Ngày đăng ký thành lập cơng ty, ngày bắt đầu sản xuất kinh doanh, ngày công ty bắt đầu có thu nhập, năm cơng ty có lãi… Ở nhiều nước thời điểm miễn giảm năm hay lâu trước dự án đầu tư nước thực b đầu kinh doanh thường khoảng năm hay dài trước cơng ty có l ợi t ức Miễn giảm thuế có mối liên quan chặt chẽ với quy định khấu hao giảm lỗ Trong số trường hợp, việc miễn giảm có thời hạn có th ể khơng đem lại lợi ích cho nhà đầu tư Phần lớn nghiên cứu cho thấy, miễn giảm thuế với thời hạn ngắn có tác dụng việc thu hút đầu tư Thời hạn mi ễn gi ảm dài h ơn có tác dụng sức hấp dẫn nhà đầu tư, song đ ối v ới n ước nh ận đầu tư làm tăng chi phí hay giảm số thu thuế giảm thuế Hơn n ữa, miễn giảm thuế tạo nhiều khe hở cho việc luồn lách, tr ốn thu ế l ạm dụng tạo hội cho tránh thuế doanh nghiệp bị đánh thuế sử dụng quan hệ kinh tế với doanh nghiệp miễn thuế để chuyển lợi nhuận sang cho doanh nghiệp miễn thuế thông qua chuyển giá hay bị nhà đầu tư lơi dụng thông qua việc tái tạo đầu tư từ đầu tư cũ 3.5.2 Thuế suất giảm: áp dụng mức thuế suất thấp thuế suất chuẩn dự án đầu tư đạt đủ điều kiện 3.5.3 Trừ chi phí đầu tư khấu trừ thuế; trợ cấp đầu tư khấu hao nhanh Qui định tỷ lệ phần trăm chi phí đầu tư ban đầu (ví d ụ: chi phí nhà xưởng, thiết bị) trừ chi phí thời kỳ hành, ngồi mức khấu hao thơng thường (biện pháp trừ chi phí) qui định t ỷ l ệ phần trăm chi phí đầu tư trừ vào nghĩa vụ thuế thu nhập công ty (bi ện pháp khấu trừ thuế) Mục tiêu loại ưu đãi nhằm khuyến khích việc đầu tư nhà xưởng thiết bị ngành cần tập trung www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 14 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang - Khấu hao nhanh: Là hình thức chi phí mua tài sản đ ược kh ấu hao v ới tốc độ nhanh so với mức khấu hao cho phép theo lịch trình kh ấu hao thơng thường Nói cách khác cho phép trừ chi phí đầu tư năm nhanh so với năm sau - Trợ cấp đầu tư: nhà nước chi từ ngân sách khoản trợ cấp cho đ ầu tư, kể khoản đầu tư không mang lại lợi nhuận Xét mặt hiệu quả, quy định khấu trừ đầu tư hay tr ợ c ấp đ ầu tư tốt so với miễn giảm thuế có thời hạn Chi phí quy định tính tốn chi phí tương quan v ới s ố vốn đ ầu t S ự ưu đãi áp dụng tất hình thức đầu tư vốn giới hạn số loại hình định máy móc, thi ết b ị cơng ngh ệ thơng tiên tiến, đầu tư nghiên cứu – phát triển Còn việc miễn giảm thuế có thời hạn lợi ích dành cho nhà đầu tư phần phụ thu ộc vào mối quan hệ quy định ưu đãi với nguyên tắc thông thường khấu hao giảm lỗ Trong trường hợp phần lớn khoản đầu tư ban đầu khơng mang lại lợi tức năm đ ầu, c ộng v ới vi ệc kh ấu hao nhanh không mang lại lợi ích cho nhà đầu tư mà ngược lại làm tăng thêm gánh nặng thuế Trong trường hợp đó, vi ệc th ực khấu trừ đầu tư năm thực trở nên hấp d ẫn đối v ới nhà đầu tư 3.5.4 Trợ cấp tái đầu tư Trợ cấp tái đầu tư thực chất miễn thuế lợi tức thông qua vi ệc cho phép số lợi tức dùng để tái đầu tư, hay phần trừ khỏi lợi tức chịu thuế tính thuế, cách cho cổ đơng hồn thuế tốn với tỷ lệ định tổng số lợi tức tái đầu tư Vốn đầu tư đầu tư vào cơng ty tạo nên l ợi t ức hay đ ầu t vào số ngành định 3.5.5 Giảm thuế khấu trừ nguồn www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 15 ... @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Thu? ?? thu nhập loại thu? ?? trực thu đánh trực ti ếp vào thu nh ập thực tế tổ chức cá nhân Thu? ?? thu nhập gồm có thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thu? ?? thu. .. vào NSNN loại thu? ?? phụ thu? ??c lớn vào hiệu kinh doanh doanh nghiệp Vai trò thu? ?? TNDN 3.1 Thu? ?? TNDN khoản thu quan trọng NSNN Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp loại thu? ?? trực thu Nó thu? ?? thu nhập cá nhân... Cơ sở tính thu? ?? hay tính thu? ??: Bao gồm thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? suất 2.1 Thu nhập chịu thu? ??: 2.1.1 Xác định thu nhập chịu thu? ??: - Thu nhập chịu thu? ?? phần thu nhập làm sở đánh thu? ?? thu nh ập Nó