LUẬN VĂN: Hoàn thiện về chứng từ và phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu potx

- Doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đó thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ - các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại..

Lời mở đầu

Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh Thông qua tiêu thụ, giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm được thực hiện, đơn vị thu hồi được vốn bỏ ra Cũng chính trong giai đoạn tiêu thụ này, bộ phận giá trị mới sáng tạo ra trong khâu sản xuất được thực hiện dưới hỡnh thức lợi nhuận Đẩy nhanh tốc

độ tiêu thụ sẽ góp phần tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn nói riêng và hiệu quả sử dụng vốn nói chung, đồng thời góp phần thỏa món nhu cầu tiờu dựng của xó hội Điều này đặc biệt quan trọng trong thời đại công nghiệp với sự cạnh tranh gay gắt như hiện nay Bởi vỡ, doanh nghiệp nào cú tốc độ chu chuyển vốn càng nhanh, hiệu quả sử dụng vốn cao thỡ doanh nghiệp đó cạnh tranh tốt, tồn tại và phát triển mạnh

mẽ hơn Quá trỡnh tiờu thụ đựơc coi là hoàn thành khi hàng hoá thực sự đó tiờu thụ tức là khi quyền sở hữu về hàng húa đó chuyển từ người bán sang người mua Nói cách khác, hàng hóa đó được người mua chấp nhận hoặc người bán đó thu được tiền

Hạch toỏn quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ có các nhiệm vụ sau đây:

Thứ nhất, hạch toán đầy đủ, chính xác tỡnh hỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng húa, dịch vụ cựng cỏc chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ

Thứ hai, xác định kịp thời kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng, từng loại sản phẩm, dịch vụ cũng như toàn bộ lợi nhuận về tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

Một trong những vấn đề ảnh hưởng không nhỏ đến việc thực hiện các nhiệm

vụ trên là sự ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu Do đó trong khuôn khổ bài

viết này, em xin đưa ra một số ý kiến đóng góp, nhằm “Hoàn thiện về chứng từ và

phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu”

Kết cấu của bài viết bao gồm:

Phần A: Vấn đề lý luận về hạch toán giảm trừ doanh thu

Phần B: Thực trạng và kiến nghị nhằm hoàn thiện về chứng từ và phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

A.Vấn đề lý luận về hạch toán giảm trừ doanh thu:

I Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, một số quy định về ghi nhận

doanh thu:

1 Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

* Theo các Nguyên tắc kế toán được thừa nhận rộng rói(GAAP):

Nguyên tắc doanh thu thực hiện: Doanh thu là số tiền thu được và được ghi nhận khi quyền sở hữu hàng hóa bán ra được chuyển giao và khi các dịch vụ được thực hiện chuyển giao

Trong một số trường hợp đặc biệt như mua bán bất động sản, bán tài sản trả tiền dần (trả góp) hay một số trường hợp đặc biệt khác, doanh thu có thể được xác định theo các phương pháp khác nhau như:

- Theo số tiền thực thu

- Theo phương thức trả góp

- Theo phần trăm hoàn thành

Nguyên tắc phù hợp: Theo nguyên tắc này tất cả các giá phí phải gánh chịu trong việc tạo ra doanh thu, bất kể là giá phí xuất hiện ở kỳ nào, nó phải phù hợp với kỳ mà trong đó doanh thu được ghi nhận (chi phí phải phù hợp với doanh thu)

* Theo Chuẩn mực kế toán Việt nam số 14(VAS14):

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thoả món cỏc điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đó chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ớch gắn liền với quyền sở hữu hàng húa, sản phẩm cho người mua;

- Doanh nghiệp khụng cũn nắm giữ quyền quản lý hàng húa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Doanh nghiệp đó thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán;

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng;

Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy - thoả món cỏc điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

- Xác định được phần công việc đó hoàn thành vào ngày lập BCĐKT;

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

2 Căn cứ xác định doanh thu (theo VAS14):

- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của cỏc khoản đó thu hoặc sẽ thu được

- Doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đó thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại

- Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thỡ doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lói suất hiện hành Giỏ trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai

- Khi hàng hóa, dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa, dịch vụ tương tự về bản chất

và giá trị thỡ việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thỡ việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng húa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng húa hoặc dịch vụ nhận về thỡ doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng húa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả hoặc thu thêm

II Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu:

1 Căn cứ pháp lý và phương pháp ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu:

Hiện nay, nội dung và phương pháp ghi nhận các khoản giảm trừ doanh

thu được đề cập trong Chế độ kế toán doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành ngày 20/3/2006 theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC tại phần hướng dẫn sử dụng tài khoản Theo đó, các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT đầu ra theo phương pháp trực tiếp, thuế xuất khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt

Căn cứ theo chuẩn mực và hướng dẫn thực hành chuẩn mực Việt nam số 14(VAS14), thông tư số 120/2003/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 12/12/2003 thỡ:

a, Căn cứ ghi nhận chiết khấu thương mại:

Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

Hạch toán TK Chiết khấu thương mại cần tôn trọng những quy định sau:

- Thực hiện đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đó quy định

- Theo dừi chi tiết cho từng khỏch hàng, từng loại hàng

- Trường hợp chiết khấu thương mại được xác định ngay khi bán hàng: Khi lập hóa đơn, người bán phải ghi rừ tỷ lệ % hoặc mức chiết khấu, giỏ bỏn chưa thuế GTGT (sau khi đó trừ đi chiết khấu thương mại); thuế GTGT; tổng giá thanh toán đó cú thuế GTGT

Ví dụ 1: Ngày 1/1/200x, công ty Bến Xuân xuất bán cho khách hàng Mơ Hoa 100 spA, giá bán 50/sp, chiết khấu thương mại hưởng ngay khi mua là 2%

Phương pháp lập hóa đơn (minh họa trong bảng 1)

Bảng 1

Hóa đơn GTGT

Ngày 1/1/200X Đơn vị bán hàng: Công ty Bến Xuân,…

Đơn vị mua hàng: Công ty Mơ Hoa,…

Trong trường hợp này, kế toán không ghi nhận khoản chiết khấu thương mại bởi

vỡ phần doanh thu được ghi nhận là giá bán sau khi đó trừ đi chiết khấu thương mại (khoản chiết khấu thương mại không được hạch toán vào TK 521)

- Trường hợp chiết khấu thương mại được xác định dựa trên doanh số mua mà khách hàng đó đạt được theo quy định của đơn vị thỡ số tiền chiết khấu được tính điều chỉnh trên hóa đơn, dịch vụ của lần mua hàng cuối cùng hoặc kỳ tiếp theo Trên hóa đơn khách hàng mua lần cuối, phải ghi rừ số hiệu, ngày phỏt hành của húa đơn đó xuất cỏc lần trước Minh họa trường hợp này qua ví dụ sau:

Ví dụ 2: Ngày 31/12/200x, công ty Bến Xuân xuất bán cho khách hàng Mơ Hoa

200 spB, giá bán chưa thuế GTGT là 10/sp; đồng thời, Công ty cũng xác định khoản chiết khấu cho khách hàng Mơ Hoa hưởng dựa trên doanh số mua hàng cả năm 200x là 3000 (đối với phần chênh lệch lớn hơn của chiết khấu, đơn vị đó lập phiếu chi cho khỏch hàng hưởng bằng tiền mặt)

Phương pháp lập hóa đơn (minh họa ở bảng số 2)

Bảng 2

Hóa đơn GTGT

Ngày 31/12/ 200X Đơn vị bán hàng: Công ty Bến Xuân,…

Đơn vị mua hàng: Công ty Mơ Hoa,

b, Căn cứ ghi nhận giảm giá hàng bán:

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém chất lượng, sai quy cách hoặc lạc hậu về thị hiếu

Đối với giảm giá hàng bán, hàng hóa và dịch vụ có giảm giá ghi trên hóa đơn thỡ trên hóa đơn phải ghi rừ: tỷ lệ % hoặc mức giảm giỏ, giỏ bỏn chưa có thuế GTGT (giá bán đó giảm giỏ), thuế GTGT, tổng giỏ thanh toỏn cú thuế GTGT

Trường hợp khoản giảm giá được xác nhận ngay tại thời điểm mua hàng, hóa đơn được lập và ghi nhận của kế toán tương tự như trường hợp chiết khấu thương mại xác định ngay tại thời điểm bán hàng (Ví dụ 1, bảng 1) Nếu việc giảm giá phát sinh sau thời điểm đó lập húa đơn thỡ bờn mua phải lập biờn bản thoả thuận và người bán phải xuất hóa đơn điều chỉnh giảm giá Minh họa trường hợp này như sau:

Ví dụ 3: Ngày 15/2, công ty Bến Xuân nhận được thông báo từ khách hàng Mơ Hoa về lô hàng đó xuất bỏn ngày 5/2(HĐ số 0Y, số lượng 100, sản phẩm D, đơn giá

chưa thuế 50) bị kém phẩm chất, Công ty Bến Xuân đó đồng ý giảm 10% giá trị lô hàng

Phương pháp lập hóa đơn (minh họa trong bảng 3)

Bảng 3

Hóa đơn GTGT

Ngày 15/2/200X Đơn vị bán hàng: Công ty Bến Xuân,…

Đơn vị mua hàng: Công ty Mơ Hoa,…

c, Căn cứ ghi nhận hàng bán bị trả lại:

Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đó xỏc định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

Đối với hàng bán bị trả lại, cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, người bán đó xuất húa đơn, người mua đó nhận hàng, nhưng sau đó người mua phát hiện hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một phần hàng hóa, khi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở phải lập hóa đơn, trên đó ghi rừ “hàng húa bị trả lại do khụng đúng quy cách, chất lượng” kèm theo bản photocopy liên hóa đơn đó nhận trước đó (đóng dấu sao y bản chính), tiền thuế GTGT Hóa đơn là căn cứ để cả hai bên điều chỉnh doanh số mua, bán, số thuế GTGT đó kờ khai

Minh họa trường hợp này qua ví dụ sau:

VD4: Ngày 31/1/200x, khách hàng Mơ Hoa xuất trả lại cho Công ty Bến Xuân toàn

bộ lô hàng đó mua ngày 20/1/200x (húa đơn số 0x, số lượng 20 spC, đơn giá chưa thuế 30)

Phương pháp lập hóa đơn (minh họa bảng số 4)

Bảng 4

Hóa đơn GTGT

Ngày 31/1/200X Đơn vị bán hàng: Công ty Mơ hoa,…

Đơn vị mua hàng: Công ty Bến Xuân,…

2, Hạch toán chiết khấu thương mại:

Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại: Dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đó giảm trừ, hoặc đó thanh toỏn với người mua hàng trong trường hợp mua hàng với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đó ghi trờn hợp đồng kinh tế

Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đó chấp nhận thanh toỏn cho khỏch hàng

Bên Có: Kết chuyển số chiết khấu thương mại sang TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán

TK 521 không có số dư cuối kỳ, TK 521 có 3 tài khoản cấp 2:

- TK 5211 - Chiết khấu hàng hóa

- TK 5212 - Chiết khấu thành phẩm

- TK 5213 - Chiết khấu dịch vụ

Kế toán ghi sổ như sau:

Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 521- Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Có TK 111, 112- DN thanh toán bằng tiền

Có TK 131- Trừ vào số nợ phải thu khách hàng

Có TK 3388- DN chấp nhận chiết khấu

Nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thỡ ghi:

Nợ TK 521- Chiết khấu thương mại(bao gồm cả thuế GTGT)

Có TK 111, 112- DN thanh toán bằng tiền

Có TK 131- Trừ vào số nợ phải thu khách hàng

Có TK 3388- DN chấp nhận chiết khấu

Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đó chấp thuận cho người mua sang tài khoản doanh thu, ghi:

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521- Chiết khấu thương mại

3, Hạch toán hàng bán bị trả lại:

Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại: Dùng để theo dừi doanh thu của số hàng húa, thành phẩm, lao vụ dịch vụ đó tiờu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: do vi phạm cam kết, hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách… Trị giá của số hàng bị trả lại bằng số lượng hàng bị trả lại nhân (x) với đơn giá ghi trên hóa đơn khi bán

Trị giá số hàng bị trả lại = Số lượng hàng bị trả lại x Đơn giá bán

Kết cấu tài khoản 531:

Bên Nợ: Doanh thu của số hàng đó tiờu thụ bị trả lại, đó trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm hàng hoá đó bỏn ra Bên Có: Kết chuyển doanh thu của số hàng đó tiờu thụ bị trả lại trừ vào doanh thu trong kỳ

TK 531 không có số dư cuối kỳ

Các chi phí khác liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chịu, được hạch toán vào tài khoản 641- Chi phí bán hàng

Kế toán ghi sổ như sau:

+ Trường hợp hàng bán bị trả lại:

- Khi doanh nghiệp nhận lại số hàng bán bị trả lại và đó nhập lại kho số hàng đó, ghi:

Nợ TK 155- Nhập kho thành phẩm

Nợ TK 157- Gửi tại kho của người mua

Nợ TK 138(1381)- Hao hụt ngoài định mức khi vận chuyển

Có TK 632- Giá vốn hàng bán bị trả lại

Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại(nếu có), ghi:

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng

Có TK 111, 112- Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

Có TK 334- Chi phí nhân viên bốc dỡ, vận chuyển

- Thanh toán với người mua về số tiền của hàng bán bị trả lại:

Có TK 131- Trừ vào số nợ phải thu khách hàng

Nếu doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thỡ :

Nợ TK 531- Hàng bán bị trả lại

Có TK 111- Tiền mặt (thanh toán bằng tiền)

Có TK 112- Tiền gửi ngân hàng

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531- Hàng bán bị trả lại

4, Hạch toán giảm giá hàng bán:

Tài khoản 532- Giảm giá hàng bán: được sử dụng để theo dừi toàn bộ cỏc khoản giảm giỏ hàng bỏn cho khỏch hàng trên giá bán đó thoả thuận vỡ cỏc lý do

chủ quan của doanh nghiệp (hàng kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế)

Kết cấu tài khoản 532:

Bên Nợ: Các khoản giảm giá được chấp thuận

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK 532 cuối kỳ không có số dư

Các khoản giảm giá hàng bán được phản ánh vào TK 532- Giảm giá hàng bán và chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi có hóa đơn bán hàng Không phản ánh vào tài khoản này số giảm giá đó được ghi trên hóa đơn bán hàng và đó được trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn

Trong kỳ hạch toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ TK 532- Giảm giá hàng bán Nếu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thỡ mức giảm giỏ ghi bờn Nợ TK 532 tớnh theo giỏ chưa có thuế; ngược lại nếu áp dụng theo phương pháp trực tiếp hoặc hàng bán ra chịu các loại thuế khác như thuế TTĐB, thuế XK thỡ mức giảm giá ghi bên Nợ TK 532 được tính trên giá bán có thuế Cuối kỳ, kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán vào tài khoản doanh thu bán hang để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ

Trỡnh tự hạch toỏn được tiến hành như sau:

+ Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng đó bỏn:

- Nếu khách hàng đó thanh toỏn tiền mua hàng, doanh nghiệp thanh toỏn cho khỏch hàng khoản giảm giỏ đó chấp thuận ghi:

Nợ TK 532- Khoản giảm giá hàng bán (tính theo giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 33311- Giảm thuế GTGT tương ứng

Có TK 111- Tiền mặt (thanh toán bằng tiền)

Có TK 112- Tiền gửi ngân hàng

Có TK 338(3388)- DN chấp nhận giảm giá hàng bán

- Nếu khách hàng chưa thanh toán tiền mua hàng, kế toán ghi giảm số phải thu của khách hàng đúng bằng số giảm giá đó chấp thuận ghi: