Thực trạng công tác kiểm toán ở Việt Nam và Một số ý kiến đề xuất

Báo cáo thực tập: Thực trạng công tác kiểm toán ở Việt Nam và Một số ý kiến đề xuất

Lời nói đầu

Lịch sử phát triển kiểm toán đã có từ rất sớm, song lý luận về kiểmtoán cha phát triển cao do bị giới hạn về không gian và tính liên tục của sựphát triển Kiểm toán vào Việt Nam khoảng những năm 90 Vì vậy về mặt

lý luận cũng nh thực tiễn công tác kiểm toán ở Việt Nam còn rất mới mẻ.Việc nghiên cứu nhằm mục đích hoàn thiện và phát triển kiểm toán ở ViệtNam là điều cần thiết và cấp bách, đáp ứng yêu cầu đòi hỏi của các doanhnghiệp hoạt động trong nền kinh tế thị trờng

Bằng những lý luận về kiểm toán áp dụng vào thực tiễn và cũng từ thựctiễn, kiểm toán các năm vừa qua đã góp phần hoàn thiện lý luận về kiểmtoán ở nớc ta Từ thực trạng kiểm toán hiện nay rút ra đợc những tồn tại vànguyên nhân để từ đó có những ý kiến nhằm hoàn thiện và phát triển công

tác kiểm toán ở nớc ta Vì vậy em chọn đề tài: “Thực trạng công tác kiểm toán ở Việt Nam và một số ý kiến đề xuất” làm chuyên đề cuối khoá.

Kết cấu của chuyên đề gồm 2 phần:

Phần I: Những lý luận cơ bản về kiểm toán

Phần II: Thực trạng công tác kiểm toán ở Việt Nam và một số ý kiến đề xuất

Phần I

Những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán

I Sơ lợc lịch sử phát triển của kiểm toán:

Thời kỳ cổ đại, kế toán đợc thực hiện chủ yếu bằng những dấu hiệuriêng trên thân cây, sợi dây Hình thức này phù hợp với giai đoạn đầu củathời kỳ cổ đại do xã hội cha có của cải thừa, nhu cầu kiểm tra trong quản lýhầu nh không có Tuy nhiên đến cuối thời kỳ cổ đại, sản xuất đã phát triển,của cải d thừa ngày càng nhiều, ngời sở hữu tài sản và ngời quản lý, cất trữtài sản đã tách rời nhau Nhu cầu kinh tế tài sản và các khoản thu chi ngàycàng phức tạp Hình thức kế toán đơn giản không còn đáp ứng đợc nhu cầumới của quản lý, kinh tế độc lập đã xuất hiện đầu tiên ở La Mã, Pháp, Anh.

La Mã thế kỷ thứ 3 trớc Công nguyên, các nhà cầm quyền đã tuyển dụngnhững quan chức chuyên môn kinh tế kế toán của tất cả các khu vực vàtrình bày kết quả kinh tế Kiểm toán có nguồn gốc từ đây

Lịch sử của kiểm toán những năm gần đây nhất lại có bớc nhảy độtbiến Sự phá sản của các tổ chức tài chính và khủng hoảng kinh tế, suy thoái

về tài chính là dấu hiệu chứng minh yếu điểm của kế toán và kiểm toán sovới yêu cầu của quản lý mới ủy ban bảo vệ và trao đổi tiền tệ (SEC) đã đợcthành lập năm 1934 ở Mỹ từ đó quy chế kiểm toán viên bên ngoài có hiệulực Từ năm 1950, nghiệp vụ kiểm toán viên đợc bổ sung liên tục về cấutrúc, phơng pháp và kỹ thuật

Nh vậy có thể nói rằng kiểm toán xuất hiện là do yêu cầu về quản lý

II Khái niệm về kiểm toán:

Kiểm toán là một lĩnh vực có từ lâu đời ở những có nền kinh tế pháttriển, vì thế có rất nhiều khái niệm về kiểm toán ở đây chỉ xin trình bàymột số khái niệm có tính chất phổ biến

Theo quan điểm của vơng quốc Anh: “Kiểm toán là sự kiểm tra độc lập

và là sự bày tỏ ý kiến về những bản khai tài chính của một xí nghiệp do mộtkiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực hiện những công việc theo đúng vớibất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan”

Còn các chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ lại cho rằng: Kiểm toán là mộtquá trình qua đó một ngời độc lập có nghiệp vụ tập hợp và đánh giá rõ ràng

về thông tin có thể lợng hóa liên quan đến một thực thể kinh tế riêng biệtnhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ giữa thông tin có thể lợng hóavới những tiêu chuẩn đã đợc thiết lập

Theo quan điểm của Việt nam: Kiểm toán đợc hiểu là việc các kiểmtoán viên độc lập có thẩm quyền kinh tế và đa ra nhận xét các báo cáo tàichính của doanh nghiệp.

Những khái niệm trên chỉ có tính chất tơng đối, nó không phải là chuẩnmực duy nhất, thông qua nó ngời ta có thể hiểu về bản chất của kiểm toánnhng để diễn đạt thì có nhiều cách khác nhau, phụ thuộc vào điều kiện cụthể của từng nớc và phạm vi hoạt động của nó

III Phân loại kiểm toán:

Theo những tiêu thức khác nhau, kiểm toán cũng đợc phân loại theo cáccách khác nhau:

1 Theo chức năng:

Kiểm toán đợc phân thành 3 loại:

a) Kiểm toán hoạt động:

Kiểm toán hoạt động là loại kiểm toán để xem xét, đánh giá tính hiệulực và tính hiệu quả trong hoạt động của một đơn vị

Tính hiệu lực là khả năng hoàn thành các nhiệm vụ và mục tiêu của đơnvị

Tính hiệu quả là việc đạt đợc kết quả cao nhất với chi phí bỏ ra thấpnhất

b) Kiểm toán tuân thủ:

Kiểm toán tuân thủ là loại kiểm toán xem xét đơn vị có tuân theo cácthủ tục, các nguyên tắc, quy chế mà các cơ quan có thẩm quyền và cơ quanchức năng của Nhà nớc đã đề ra Vì vậy, kiểm toán tuân thủ còn gọi là kiểmtoán tính quy tắc nhằm xác nhận việc chấp hành những chính sách, chế độ

và cơ chế quản lý tài chính

c) Kiểm toán báo cáo tài chính:

Kiểm toán báo cáo tài chính là việc kinh tế và xác nhận tính trung thực

và tính hợp lý của các báo cáo tài chính

2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán:

Kiểm toán đợc phân thành 3 loại:

a) Kiểm toán nội bộ:

Kiểm toán nội bộ là loại kiểm toán do các kiểm toán viên nội bộ của

đơn vị tiến hành nhằm rà soát lại hệ thống kế toán và quy chế Kiểm tranhững thông tin tác nghiệp và thông tin tài chính, soát, xét lại việc tính toán

và phân loại những thông tin này, thẩm định lại những khoản định cá biệt

Về mặt tổ chức, kiểm toán nội bộ thờng trực thuộc giám đốc và báo cáotrực tiếp cho giám đốc ở những đơn vị quy mô lớn có thể trực thuộc hội

đồng quản trị

b) Kiểm toán Nhà nớc:

Kiểm toán Nhà nớc là công việc kiểm toán do các cơ quan quản lý chứcnăng của Nhà nớc và cơ quan kiểm toán Nhà nớc chuyên trách tiến hànhnhằm xem xét việc chấp hành những chính sách, chế độ của Nhà nớc ởnhững đơn vị có sử dụng vốn và kinh phí do Nhà nớc cấp Ngoài ra cònthực hiện kiểm toán hoạt động để đánh giá tính hiệu lực và hiệu quả của

c) Kiểm toán độc lập:

Kiểm toán độc lập là việc kiểm toán do những kiểm toán viên độc lậpthuộc các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệm tiến hành Kiểm toán độc lậpchủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính, các cuộckiểm toán độc lập đợc tiến hành theo lời mời của đơn vị đợc kiểm toán, cóhợp đồng kiểm toán và đơn vị kiểm toán phải thanh toán tiền chi phí kiểmtoán

Thực chất kiểm toán độc lập là một loại hoạt động dịch vụ đợc thựchiện trên cơ sở tự nguyện theo thoả thuận giữa công ty kiểm toán với đơn vị

đợc kiểm toán, là một hoạt động đợc pháp luật bảo hộ, thừa nhận nên kiểmtoán độc lập có tính pháp lý cao.

IV Các phơng pháp kiểm toán:

Tuỳ theo từng cuộc kiểm toán mà các kiểm toán viên lựa chọn áp dụngmột hoặc một số phơng pháp kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo kết quảkiểm toán đạt đợc mức cao nhất

1 Phơng pháp kiểm toán cơ bản:

Phơng pháp kiểm toán cơ bản là phơng pháp đợc thiết kế và sử dụng nhằm mục đích thu thập các bằng chứng có liên quan đến các dữ liệu do hệthống kế toán xử lý và cung cấp

Đặc trng cơ bản của phơng pháp này là tiến hành các thử nghiệm, các

đánh giá đều dựa vào số liệu trong báo cáo tài chính và hệ thống kế toánthuộc đơn vị

a) Phơng pháp phân tích đánh giá tổng quát: phơng pháp này dựa trêncơ sở sử dụng các tỷ lệ, các mối quan hệ tài chính để xây dựng những tiêuchuẩn, những sai lệch không bình thờng trong các báo cáo tài chính củadoanh nghiệp

b) Phơng pháp kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ: phơng pháp này thíchhợp với các doanh nghiệp quy mô nhỏ, hoạt động kinh doanh đơn giản, ítcác nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kiểm toán viên cần kiểm tra chi tiết quátrình kiểm toán của kế toán doanh nghiệp, việc xác định số d của tài khoản

và cả việc lập các báo cáo tài chính

2 Phơng pháp kiểm toán tuân thủ:

Phơng pháp này là các thủ tục và kỹ thuật kiểm toán đợc thiết kế để thuthập các bằng chứng về tính thích hợp và tính hiệu quả của hệ thống kiểmsoát nội bộ doanh nghiệp

3 Phơng pháp đối chiếu:

Phơng pháp này dựa trên cơ sở về mối quan hệ giữa các số liệu, tài liệu

kế toán mà thực hiện những việc đối chiếu nh đối chiếu giữa chứng từ với

sổ sách để phát hiện những hiện tợng có chứng từ mà không ghi vào sổ là

do bỏ sót hoặc cố tình để ngoài sổ sách và ngợc lại có số liệu trong sổ sách

kế toán nhng không có chứng từ hợp lệ chứng minh là do ghi cùng hoặc cố

ý ghi thêm

Đối chiếu giữa các sổ sách kế toán, giữa sổ sách kế toán với báo cáo tàichính nhằm phát hiện những hiện tợng gia công, chế biến sơ lợc báo cáo sai

sự thật

4 Phơng pháp theo dấu hiệu chỉ dẫn:

Phơng pháp này dựa vào dấu hiệu khả nghi trong các số liệu, tài liệu kếtoán từ đó định hớng cuộc kiểm toán Bằng khả năng chuyên môn và kinhnghiệm nghề nghiệp kế toán có thể phân tích và kiểm tra phát hiện nhữnghiện tợng gia công chế biến số liệu đã đợc ngụy trang che dấu hoặc cũng cóthể tìm đợc sự giải thích về tính trung thực trong số liệu kế toán của doanhnghiệp mà kiểm toán viên có nghi vấn

Phần II

Thực trạng công tác kiểm toán ở Việt Nam

và một số ý kiến đề xuất

I Thực trạng về kiểm toán Việt nam hiện nay:

Trớc đây, với cơ chế quan liêu bao cấp, để quản lý hoạt động sản xuấtkinh doanh, quản lý tài chính chỉ cần căn cứ vào kết quả hạch toán kế toán

và thực hiện các nghĩa vụ pháp lệnh của Nhà nớc Chính vì vậy có rất nhiềubất hợp lý tồn tại một cách đơng nhiên, tình trạng “xin cho” có thể xử lý rấttùy tiện Nhng hiện nay, chuyển sang cơ chế thị trờng theo định hớngXHCN có sự quản lý của Nhà nớc, công tác tài chính đạc biệt là công táckiểm toán đã từng bớc đợc cải cách để phục vụ đắc lực cho tiến trình đổimới kinh tế đất nớc Nhà nớc Việt nam đã cho phép và khuyến khích cáchoạt động kiểm toán và t vấn tài chính kế toán nhằm đáp ứng yêu cầu quản

lý của các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế trong và ngoài nớc tại Việtnam

1 Hành lang pháp lý của các hoạt động kiểm toán:

Hiện nay địa vị pháp lý của kiểm toán Việt nam đợc chế định bởi Nghị

định số 70/CP ngày 11-07-1994 của Chính phủ, quyết định số 61/Ttg ngày24-01-1995 của Thủ tớng Chính phủ và một số diều khoản của Luật Ngânsách Nhà nớc đợc Quốc hội thông qua ngày 20-03-1996 Trong các văn bảnquy phạm pháp luật nêu trên cha có những điều khoản quy định về quyềnhạn tiến hành kiểm toán tính kinh tế, tính hiệu lực và tính hiệu quả đối vớicác đối tợng kiểm toán

Hệ thống chế độ kế toán mang tính pháp quy đã đợc ban hành, đáp ứngyêu cầu phát triển của nền kinh tế Việt nam trong giai đoạn hiện nay BộTài chính với chức năng quản lý Nhà nớc trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán

đã ban hành những văn bản quy định pháp lý làm nền tảng quan trọng chohoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán tại Việt nam Hiện nay, Bộ Tàichính đang xúc tiến nghiên cứu và trình Nhà nớc những ban hành mới, quy

định về chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt nam phù hợp với yêu cầu quản

lý kinh tế ở nớc ta

Trong năm 1996, tất cả các doanh nghiệp đang áp dụng các chế độ kếtoán do Bộ Tài chính ban hành đều chuyển sang áp dụng hệ thống chế độ

kế toán ban hành theo quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 01-11-1995 (kểcả doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài)

Năm 1997, khi đã sửa đổi xong luật đầu t nớc ngoài, Bộ Tài chính cónhững quyết định và biện pháp xử lý riêng cho việc thực hiện công tác kếtoán, lập báo cáo tổng hợp, báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp 100%vốn nớc ngoài, các công ty đa quốc gia Cũng trong năm 1997, Bộ Tàichính đã trình Chính phủ cho xây dựng luật kế toán thay cho pháp lệnh kếtoán và thống kê đã đợc Quốc hội thông qua ngày 10-05-1988

Có thể nói rằng sau hơn 5 năm hình thành và phát triển hoạt động kiểmtoán ở Việt nam đã có một môi trờng pháp lý cần thiết, đã chứng minh sựcần thiết và khẳng định chỗ đứng của nó trong nền kinh tế thị trờng Mời bacông ty kiểm toán đang hoạt động có hiệu quả, hơn 100 kiểm toán viên đã

đợc cấp chứng chỉ đang là nòng cốt của các công ty kiểm toán Việt nam.Chúng là những con số thực tế chứng minh điều đó Tuy nhiên đến naytrong lĩnh vực hoạt động kiểm toán ở Việt nam cũng đã bộc lộ một số vấn

đề cần giải quyết bao gồm cả những vấn đề mang tính pháp lý và các vấn đềmang tính nghĩa vụ

2 Kiểm toán viên:

Nhân tố quan trọng của hoạt động kiểm toán là kiểm toán viên Chất ợng có quan hệ chặt chẽ với chất lợng của kiểm toán ở Việt nam hiện nay,kiểm toán viên cha thành nghề với t cách cá nhân mà chủ yếu làm việc tạicác công ty kiểm toán (công ty Nhà nớc hoặc t nhân) Sức mạnh của công

ty chính là đội ngũ kiểm toán viên Do đó phát triển về mặt số lợng, chất ợng đội ngũ kiểm toán viên trở thành một vấn đề bức xúc Các tiêu chuẩncần phái có đối với một kiểm toán viên hành nghề tại Việt nam đã đợc quy

l-định tại quy l-định số 07 - CP Phải tuân thủ nghiêm túc việc xem xét, đánhgiá này đối với tất cả các kiểm toán viên hành nghề tại Việt nam (khôngphân biệt kiểm toán viên ngời Việt nam hay ngời nớc ngoài) Điều cần nhậnmạnh đối với đội ngũ kiểm toán viên là những tiêu chuẩn về năng lựcnghiệp vụ, trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên phảihành nghề theo nguyên tắc: chính trực, khách quan, độc lập và bí mật Hoạt động kiểm toán ở Việt nam còn mới mẻ nên công tác đào tạo kiểmtoán viên còn cha đợc hoàn thiện về chất lợng đào tạo, tính thực tiễn còn ít

và kinh nghiệm giảng dạy còn cha cao Hiện nay những phơng thức đào tạo

đang đợc kết hợp để tạo hiệu quả cao nh: đào tạo tại các cơ sở trong nớc,ngoài nớc, tại các công ty kiểm toán, nhất là tại công ty kiểm toán nớcngoài hoạt động tại Việt nam, đào tạo trong các chơng trình, dự án

3 Những kết quả ban đầu:

Là một ngành non trẻ mới ra đời ở Việt nam nhng những năm qua, kiểmtoán đã có những bớc chuyển mình không ngừng, nhanh chóng trở thànhmột công cụ quản lý vĩ mô đắc lực cho Nhà nớc Những kết quả mà ngànhkiểm toán đã đạt đợc là động lực thúc đẩy kiểm toán ngày càng hoàn thiệnmình hơn

Năm năm qua, kiểm toán đã thực hiện trên 2.500 cuộc kiểm toán tại 61tỉnh, thành phố; 6 Bộ và cơ quan ngang Bộ; 4 cơ quan thuộc Chính phủ; 10công trình trọng điểm quốc gia; 4 chơng trình, mục tiêu của Chính phủ; gần

50 Tổng công ty 90 và 91; 7 Quân khu, Quân chủng, Tổng cục và nhiềudoanh nghiệp thuộc khối an ninh quốc phòng, dự trữ quốc gia, kinh tế

Đảng Đặc biệt trong đó kiểm toán đã tiến hành kiểm toán các lĩnh vực mà

từ trớc đến nay không hề có sự thanh tra, kiểm tra từ bên ngoài Mục đíchchủ yếu của các cuộc kiểm toán là kiểm tra, xác nhận tính hợp pháp, hợp lệcủa số liệu báo cáo kế toán, xem xét tính tuân thủ pháp luật và các quy định

có liên quan Việc kiểm toán đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực và hiệu quảcủa việc quản lý và sử dụng các nguồn lực tài chính cũng nh tác dụng hiệuquả của hệ thống tổ chức, kiểm tra, kiểm soát quản lý ở các đơn vị đợckiểm toán cha thực hiện theo mô hình kiểm toán hoạt động Chính vì vậy,kết quả kiểm toán trong năm năm qua không chỉ tăng thu và tiết kiệm chicho ngân sách Nhà nớc gần 2.500 tỷ đồng; trong đó, phát hiện số chỉ tiêusai chế độ, để ngoài quyết toán ngân sách 1.747 tỷ đồng Qua đó còn giúpcác cơ quan đơn vị nhận biết thực trạng tình hình tài chính, những yếu kém

và sơ hở trong quản lý kinh tế và sản xuất - kinh doanh để kịp thời chấnchỉnh và từng bớc hoàn thiện công tác quản lý

a) Kiểm toán trong doanh nghiệp:

Hoạt động kiểm toán giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp cần thôngtin trung thực, không chỉ bản khai tài chính mà còn về hiệu quả, hiệu năngcủa mỗi bộ phận để có những quyết định trong mỗi giai đoạn, điều chỉnhcác hoạt động kinh doanh cho phù hợp với mục tiêu Kiểm toán là ngời bạn

đờng của kế toán, nó chỉ ra những sai sót, những thiếu sót, những vấn đềcần khắc phục trong hoạt động kế toán của doanh nghiệp, củng cố và đahoạt động kiểm toán doanh nghiệp đi vào nề nếp Đồng thời kiểm toán còn

cung cấp những thông tin mang tính chính xác cao về tình trạng hoạt độngkinh doanh của bên đối tác kinh doanh, giúp cho doanh nghiệp có thể ranhững quyết định đúng đắn trong hoạt động phát triển kinh doanh củadoanh nghiệp mình Tất cả những kết quả trên của ngành kiểm toán Việtnam đã thực tế chứng minh, thể hiện rõ ở số lợng các công ty kiểm toán đãtăng một cách không ngờ và nhu cầu kiểm toán của các doanh nghiệp cũngngày càng tăng theo thời gian:

Các công ty kiểm toán độc lập đến tháng 2/1996 ở Việt nam chính thức

đã có 13 công ty kiểm toán độc lập bao gồm:

- Năm công ty là doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ tài chính

Công ty kiểm toán Việt nam (VACO)

Công ty t vấn tài chính, kế toán và kiểm toán (AASC)

Công ty kiểm toán và t vấn (A&C)

Công ty t vấn và kiểm toán Sài Gòn (AFC)

Công ty kiểm toán Đà Nẵng (DAC)

- Một công ty là doanh nghiệp Nhà nớc, trực thuộc ủy ban nhân dânthành phố Hồ Chí Minh

Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC)

- Một công ty TNHH trực thuộc uỷ ban nhân dân tỉnh Quảng Ninh

Công ty kiểm toán Hạ Long (HAACO)

- Bốn công ty TNHH 100% vốn nớc ngoài trực thuộc Bộ Kế hoạch và

đầu t

Công ty Ernst &Yuong Viet Nam (E &Y)

Peat Marwick Viet Nam (KMPG)

Price Waterhouse Viet Nam (PW)

Athur Andersen Viet Nam (AA)

- Hai công ty liên doanh TNHH có vốn đầu t nơc ngoài trực thuộc Bộ

Kế hoạch và đầu t