Thực trạng công tác kiểm toán ở Việt Nam và Một số ý kiến đề xuất

Báo cáo thực tập: Thực trạng công tác kiểm toán ở Việt Nam và Một số ý kiến đề xuất

Chuyên đề Kế toán trởng Lời nói đầu Lịch sử phát triển kiểm toán đà có từ sớm, song lý ln vỊ kiĨm to¸n cha ph¸t triĨn cao bị giới hạn không gian tính liên tục phát triển Kiểm toán vào Việt Nam khoảng năm 90 Vì mặt lý luận nh thực tiễn công tác kiểm toán Việt Nam mẻ Việc nghiên cứu nhằm mục đích hoàn thiện phát triển kiểm toán Việt Nam điều cần thiết cấp bách, đáp ứng yêu cầu đòi hỏi doanh nghiệp hoạt động kinh tế thị trờng Bằng lý luận kiểm toán áp dụng vào thực tiễn từ thực tiễn, kiểm toán năm vừa qua đà góp phần hoàn thiện lý luận kiểm toán nớc ta Từ thực trạng kiểm toán rút đợc tồn nguyên nhân để từ có ý kiến nhằm hoàn thiện phát triển công tác kiểm toán nớc ta Vì em chọn đề tài: Thực trạng công tác kiểm toán Việt Nam số ý kiến đề xuất làm chuyên đề cuối khoá Kết cấu chuyên đề gồm phần: Phần I: Những lý luận kiểm toán Phần II: Thực trạng công tác kiểm toán Việt Nam số ý kiến đề xuất Phần I Những vấn đề lý luận kiểm toán I Sơ lợc lịch sử phát triển kiểm toán: -1- Chuyên đề Kế toán trởng Thời kỳ cổ đại, kế toán đợc thực chủ yếu dấu hiệu riêng thân cây, sợi dây Hình thức phù hợp với giai đoạn đầu thời kỳ cổ đại xà hội cha có cải thừa, nhu cầu kiểm tra quản lý hầu nh Tuy nhiên đến cuối thời kỳ cổ đại, sản xuất đà phát triển, cải d thừa ngày nhiều, ngời sở hữu tài sản ngời quản lý, cất trữ tài sản đà tách rời Nhu cầu kinh tế tài sản khoản thu chi ngày phức tạp Hình thức kế toán đơn giản không đáp ứng đợc nhu cầu quản lý, kinh tế độc lập đà xuất La MÃ, Pháp, Anh La Mà kỷ thứ trớc Công nguyên, nhà cầm quyền đà tuyển dụng quan chức chuyên môn kinh tế kế toán tất khu vực trình bày kết kinh tế Kiểm toán có nguồn gốc từ Lịch sử kiểm toán năm gần lại có bớc nhảy đột biến Sự phá sản tổ chức tài khủng hoảng kinh tế, suy thoái tài dấu hiệu chứng minh yếu điểm kế toán kiểm toán so với yêu cầu quản lý ủy ban bảo vệ trao đổi tiền tệ (SEC) đà đợc thành lập năm 1934 Mỹ từ quy chế kiểm toán viên bên có hiệu lực Từ năm 1950, nghiệp vụ kiểm toán viên đợc bổ sung liên tục cấu trúc, phơng pháp kỹ thuật Nh nói kiểm toán xuất yêu cầu quản lý II Khái niệm kiểm toán: Kiểm toán lĩnh vực có từ lâu đời có kinh tế phát triển, thÕ cã rÊt nhiỊu kh¸i niƯm vỊ kiĨm to¸n ë xin trình bày số khái niệm có tính chất phổ biến Theo quan điểm vơng quốc Anh: Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan Còn chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ lại cho rằng: Kiểm toán trình qua ®ã mét ngêi ®éc lËp cã nghiƯp vơ tËp hỵp đánh giá rõ ràng thông tin lợng hóa liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ thông tin lợng hóa với tiêu chuẩn đà đợc thiết lập -2- Chuyên đề Kế toán trởng Theo quan điểm Việt nam: Kiểm toán đợc hiểu việc kiểm toán viên độc lập có thẩm quyền kinh tế đa nhận xét báo cáo tài doanh nghiệp Những khái niệm có tính chất tơng đối, chuẩn mực nhất, thông qua ngêi ta cã thĨ hiĨu vỊ b¶n chÊt cđa kiĨm toán nhng để diễn đạt có nhiều cách khác nhau, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể nớc phạm vi hoạt động III Phân loại kiểm toán: Theo tiêu thức khác nhau, kiểm toán đợc phân loại theo cách khác nhau: Theo chức năng: Kiểm toán đợc phân thành loại: a) Kiểm toán hoạt động: Kiểm toán hoạt động loại kiểm toán để xem xét, đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hoạt động đơn vị Tính hiệu lực khả hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu đơn vị Tính hiệu việc đạt đợc kết cao nhÊt víi chi phÝ bá thÊp nhÊt b) KiĨm toán tuân thủ: Kiểm toán tuân thủ loại kiểm toán xem xét đơn vị có tuân theo thủ tục, nguyên tắc, quy chế mà quan có thẩm quyền quan chức Nhà nớc đà đề Vì vậy, kiểm toán tuân thủ gọi kiểm toán tính quy tắc nhằm xác nhận việc chấp hành sách, chế độ chế quản lý tài c) Kiểm toán báo cáo tài chính: Kiểm toán báo cáo tài việc kinh tế xác nhận tính trung thực tính hợp lý báo cáo tài Phân loại theo chủ thể kiểm toán: -3- Chuyên đề Kế toán trởng Kiểm toán đợc phân thành loại: a) Kiểm toán nội bộ: Kiểm toán nội loại kiểm toán kiểm toán viên nội đơn vị tiến hành nhằm rà soát lại hệ thống kế toán quy chế Kiểm tra thông tin tác nghiệp thông tin tài chính, soát, xét lại việc tính toán phân loại thông tin này, thẩm định lại khoản định cá biệt Về mặt tổ chức, kiểm toán nội thờng trực thuộc giám đốc báo cáo trực tiếp cho giám đốc đơn vị quy mô lớn trực thuộc hội đồng quản trị b) Kiểm toán Nhà nớc: Kiểm toán Nhà nớc công việc kiểm toán quan quản lý chức Nhà nớc quan kiểm toán Nhà nớc chuyên trách tiến hành nhằm xem xét việc chấp hành sách, chế độ Nhà nớc đơn vị có sư dơng vèn vµ kinh phÝ Nhµ níc cÊp Ngoài thực kiểm toán hoạt động để đánh giá tính hiệu lực hiệu đơn vị Kiểm toán Nhà nớc nhận xét, đánh giá xác nhận việc chấp hành sách, chế độ kế toán tài Đồng thời có quyền góp ý với đơn vị đợc kiểm toán, sửa chữa sai phạm, kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý sai phạm Kiểm toán Nhà nớc thùc hiƯn c¸c cc kiĨm to¸n theo lƯnh cđa Thđ tớng Chính phủ quan đợc Thủ tớng Chính phủ ủy quyền Các đơn vị phải chấp hành nghiêm chỉnh lệnh kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm toán c) Kiểm toán độc lập: Kiểm toán độc lập việc kiểm toán kiểm toán viên độc lập thuộc tổ chức kiểm toán chuyên nghiệm tiến hành Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán độc lập đợc tiến hành theo lời mời đơn vị đợc kiểm toán, có hợp đồng kiểm toán đơn vị kiểm toán phải toán tiền chi phí kiểm toán Thực chất kiểm toán độc lập loại hoạt động dịch vụ đợc thực sở tự nguyện theo thoả thuận công ty kiểm toán với đơn vị -4- Chuyên đề Kế toán trởng đợc kiểm toán, hoạt động đợc pháp luật bảo hộ, thừa nhận nên kiểm toán độc lập có tính pháp lý cao IV Các phơng pháp kiểm toán: Tuỳ theo kiểm toán mà kiểm toán viên lựa chọn áp dụng phơng pháp kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo kết kiểm toán đạt đợc mức cao Phơng pháp kiểm toán bản: Phơng pháp kiểm toán phơng pháp đợc thiết kế sử dụng nhằm mục đích thu thập chứng có liên quan đến liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp Đặc trng phơng pháp tiến hành thử nghiệm, đánh giá dựa vào số liệu báo cáo tài hệ thống kế toán thuộc đơn vị a) Phơng pháp phân tích đánh giá tổng quát: phơng pháp dựa sở sử dụng tỷ lệ, mối quan hệ tài để xây dựng tiêu chuẩn, sai lệch không bình thờng báo cáo tài doanh nghiệp b) Phơng pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ: phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp quy mô nhỏ, hoạt động kinh doanh đơn giản, nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kiểm toán viên cần kiểm tra chi tiết trình kiểm toán kế toán doanh nghiệp, việc xác định số d tài khoản việc lập báo cáo tài Phơng pháp kiểm toán tuân thủ: Phơng pháp thủ tục kỹ thuật kiểm toán đợc thiết kế để thu thập chứng tính thích hợp tính hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Phơng pháp đối chiếu: Phơng pháp dựa sở mối quan hệ số liệu, tài liệu kế toán mà thực việc đối chiếu nh đối chiếu chứng từ với sổ sách để phát tợng có chứng từ mà không ghi vào sổ -5- Chuyên đề Kế toán trởng bỏ sót cố tình để sổ sách ngợc lại có số liệu sổ sách kế toán nhng chứng từ hợp lệ chứng minh ghi cố ý ghi thêm Đối chiếu sổ sách kế toán, sổ sách kế toán với báo cáo tài nhằm phát tợng gia công, chế biến sơ lợc báo cáo sai thật Phơng pháp theo dấu hiệu dẫn: Phơng pháp dựa vào dấu hiệu khả nghi số liệu, tài liệu kế toán từ định hớng kiểm toán Bằng khả chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp kế toán phân tích kiểm tra phát tợng gia công chế biến số liệu đà đợc ngụy trang che dấu tìm đợc gi¶i thÝch vỊ tÝnh trung thùc sè liƯu kÕ toán doanh nghiệp mà kiểm toán viên có nghi vấn -6- Chuyên đề Kế toán trởng Phần II Thực trạng công tác kiểm toán Việt Nam số ý kiến đề xuất I Thực trạng kiểm toán Việt nam nay: Trớc đây, với chế quan liêu bao cấp, để quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý tài cần vào kết hạch toán kế toán thực nghĩa vụ pháp lệnh Nhà nớc Chính có nhiều bất hợp lý tồn cách đơng nhiên, tình trạng xin cho xư lý rÊt tïy tiƯn Nhng hiƯn nay, chun sang chế thị trờng theo định hớng XHCN có quản lý Nhà nớc, công tác tài đạc biệt công tác kiểm toán đà bớc đợc cải cách để phục vụ đắc lực cho tiến trình ®ỉi míi kinh tÕ ®Êt níc Nhµ níc ViƯt nam đà cho phép khuyến khích hoạt động kiểm toán t vấn tài kế toán nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp, tổ chức kinh tế nớc Việt nam Hành lang pháp lý hoạt động kiểm toán: Hiện địa vị pháp lý kiểm toán Việt nam đợc chế định Nghị định số 70/CP ngày 11-07-1994 Chính phủ, định số 61/Ttg ngµy 24-01-1995 cđa Thđ tíng ChÝnh phđ vµ mét sè diều khoản Luật Ngân sách Nhà nớc đợc Quốc hội thông qua ngày 20-03-1996 Trong văn quy phạm pháp luật nêu cha có điều khoản quy định quyền hạn tiến hành kiểm toán tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu đối tợng kiểm toán Hệ thống chế độ kế toán mang tính pháp quy đà đợc ban hành, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế Việt nam giai đoạn Bộ Tài với chức quản lý Nhà nớc lĩnh vực kế toán, kiểm toán đà ban hành văn quy định pháp lý làm tảng quan trọng cho hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt nam Hiện nay, Bộ Tài xúc tiến nghiên cứu trình Nhà nớc ban hành mới, quy định chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt nam phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế nớc ta -7- Chuyên đề Kế toán trởng Trong năm 1996, tất doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán Bộ Tài ban hành ®Ịu chun sang ¸p dơng hƯ thèng chÕ ®é kÕ toán ban hành theo định 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 01-11-1995 (kể doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài) Năm 1997, đà sửa đổi xong luật đầu t nớc ngoài, Bộ Tài có định biện pháp xử lý riêng cho việc thực công tác kế toán, lập báo cáo tổng hợp, báo cáo tài cho doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài, công ty đa quốc gia Cũng năm 1997, Bộ Tài đà trình Chính phủ cho xây dựng luật kế toán thay cho pháp lệnh kế toán thống kê đà đợc Quốc hội thông qua ngày 10-05-1988 Có thể nói sau năm hình thành phát triển hoạt động kiểm toán Việt nam đà có môi trờng pháp lý cần thiết, đà chứng minh cần thiết khẳng định chỗ đứng kinh tế thị trờng Mời ba công ty kiểm toán hoạt động có hiệu quả, 100 kiểm toán viên đà đợc cấp chứng nòng cốt công ty kiểm toán Việt nam Chúng số thực tế chứng minh điều Tuy nhiên đến lĩnh vực hoạt ®éng kiĨm to¸n ë ViƯt nam cịng ®· béc lé số vấn đề cần giải bao gồm vấn đề mang tính pháp lý vấn đề mang tính nghĩa vụ Kiểm toán viên: Nhân tố quan trọng hoạt động kiểm toán kiểm toán viên Chất lợng có quan hệ chặt chẽ với chất lợng kiểm toán Việt nam nay, kiểm toán viên cha thành nghề với t cách cá nhân mà chủ yếu làm việc công ty kiểm toán (công ty Nhà nớc t nhân) Sức mạnh công ty đội ngũ kiểm toán viên Do phát triển mặt số lợng, chất lợng đội ngũ kiểm toán viên trở thành vấn đề xúc Các tiêu chuẩn cần phái có kiểm toán viên hành nghề Việt nam đà đợc quy định quy định số 07 - CP Phải tuân thủ nghiêm túc việc xem xét, đánh giá tất kiểm toán viên hành nghề Việt nam (không phân biệt kiểm toán viên ngời Việt nam hay ngời nớc ngoài) Điều cần nhận mạnh đội ngũ kiểm toán viên tiêu chuẩn lực nghiệp vụ, trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên phải hành nghề theo nguyên tắc: trực, khách quan, độc lập bí mật Hoạt động kiểm toán Việt nam mẻ nên công tác đào tạo kiểm toán viên cha đợc hoàn thiện chất lợng đào tạo, tính thực tiễn kinh nghiệm giảng dạy cha cao Hiện phơng thức đào tạo -8- Chuyên đề Kế toán trởng đợc kết hợp để tạo hiệu cao nh: đào tạo sở nớc, nớc, công ty kiểm toán, công ty kiểm toán nớc hoạt động Việt nam, đào tạo chơng trình, dự án Những kết ban đầu: Là ngành non trẻ đời Việt nam nhng năm qua, kiểm toán đà có bớc chuyển không ngừng, nhanh chóng trở thành công cụ quản lý vĩ mô đắc lực cho Nhà nớc Những kết mà ngành kiểm toán đà đạt đợc động lực thúc đẩy kiểm toán ngày hoàn thiện Năm năm qua, kiểm toán đà thực 2.500 kiểm toán 61 tỉnh, thành phố; Bộ quan ngang Bé; c¬ quan thc ChÝnh phđ; 10 công trình trọng điểm quốc gia; chơng trình, mục tiêu Chính phủ; gần 50 Tổng công ty 90 91; Quân khu, Quân chủng, Tổng cục nhiỊu doanh nghiƯp thc khèi an ninh qc phßng, dù trữ quốc gia, kinh tế Đảng Đặc biệt kiểm toán đà tiến hành kiểm toán lĩnh vực mà từ trớc đến tra, kiểm tra từ bên Mục đích chủ yếu kiểm toán kiểm tra, xác nhận tính hợp pháp, hợp lệ số liệu báo cáo kế toán, xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan Việc kiểm toán đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu việc quản lý sử dụng nguồn lực tài nh tác dụng hiệu hệ thống tổ chức, kiểm tra, kiểm soát quản lý đơn vị đợc kiểm toán cha thực theo mô hình kiểm toán hoạt động Chính vậy, kết kiểm toán năm năm qua không tăng thu tiết kiệm chi cho ngân sách Nhà nớc gần 2.500 tỷ đồng; đó, phát số tiêu sai chế độ, để toán ngân sách 1.747 tỷ đồng Qua giúp quan đơn vị nhận biết thực trạng tình hình tài chính, yếu sơ hở quản lý kinh tế sản xuất - kinh doanh để kịp thời chấn chỉnh bớc hoàn thiện công tác quản lý a) Kiểm toán doanh nghiệp: Hoạt động kiểm toán giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin trung thực, không khai tài mà hiệu quả, hiệu phận để có định giai đoạn, điều chỉnh hoạt động kinh doanh cho phù hợp với mục tiêu Kiểm toán ngời bạn đờng kế toán, sai sót, thiếu sót, vấn đề cần khắc phục hoạt động kế toán doanh nghiệp, củng cố đa hoạt động kiểm toán doanh nghiệp vào nề nếp Đồng thời kiểm toán -9- Chuyên đề Kế toán trởng cung cấp thông tin mang tính xác cao tình trạng hoạt động kinh doanh bên đối t¸c kinh doanh, gióp cho doanh nghiƯp cã thĨ định đắn hoạt động phát triển kinh doanh doanh nghiệp Tất kết ngành kiểm toán Việt nam đà thực tế chứng minh, thể rõ số lợng công ty kiểm toán đà tăng cách không ngờ nhu cầu kiểm toán doanh nghiệp ngày tăng theo thời gian: Các công ty kiểm toán độc lập đến tháng 2/1996 Việt nam thức đà có 13 công ty kiểm toán độc lập bao gồm: - Năm công ty doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ tài Công ty kiểm toán Việt nam (VACO) Công ty t vấn tài chính, kế toán kiểm toán (AASC) Công ty kiểm toán t vấn (A&C) Công ty t vấn kiểm toán Sài Gòn (AFC) Công ty kiểm toán Đà Nẵng (DAC) - Một công ty doanh nghiệp Nhà nớc, trực thuộc ủy ban nhân dân thành phố Hồ Chí Minh Công ty kiểm toán dịch vụ tin học (AISC) - Một công ty TNHH trực thuộc uỷ ban nhân dân tỉnh Quảng Ninh Công ty kiểm toán Hạ Long (HAACO) - Bốn công ty TNHH 100% vốn nớc trực thuộc Bộ Kế hoạch đầu t Công ty Ernst &Yuong Viet Nam (E &Y) Peat Marwick Viet Nam (KMPG) Price Waterhouse Viet Nam (PW) Athur Andersen Viet Nam (AA) - Hai công ty liên doanh TNHH có vốn đầu t nơc trực thuộc Bộ Kế hoạch đầu t - 10 - Chuyên đề Kế toán trởng Công ty kiểm toán Việt nam Deloitte Touch Touhmatsu (VACODDTT) Công ty Cooper & Lybrand - AISC Trên thực tế hồ sơ thành lập công ty phải đợc Bộ Tài chấp thuận văn Trong đó, năm công ty đợc thành lập theo định Bộ trởng Bộ tài chính; hai công ty đợc thµnh lËp bëi UBND thµnh Hå ChÝ Minh vµ UBND tỉnh Quảng Ninh; sau công ty có vốn đầu t nớc đợc thành lập theo giấy phép UBNN hợp tác đầu t, Bộ kế hoạch đầu t Các công ty đơn vị kinh tế độc lập có t cách pháp nhân đợc thu phí dịch vụ khách hàng tự trang trải chi phí thực nghiệp vụ theo luật định Bộ Tài đà tổ chức thi tuyển cấp chứng cho 105 kiểm toán viên làm việc công ty theo ba tiêu chuẩn Chính phủ quy định b) Kiểm toán với quản lý Nhà nớc: Trên phơng diện lý thuyết kiểm toán Nhà nớc có nhiều tác dụng doanh nghiệp, thể nhiều phơng diện: - Cung cấp thêm thông tin trung thực ®Ĩ ®iỊu tiÕt vÜ m« nỊn kinh tÕ b»ng hƯ thống pháp luật, sách kinh tế thành phần kinh tế - Nớc ta trình chuyển đổi chế kinh tế, quan hệ kinh tế, chế độ kế toán thay đổi Bên cạnh đó, với bung thành phần kinh tế hoạt động kinh doanh tổ chức kinh tế xà hội Trong công tác kiểm tra, kiểm soát cha chuyển hớng kịp thời, dẫn đến tình trạng kỷ cơng bị buông lỏng, nguyên tắc kế toán, tài bị phá vỡ tạo hội cho nhiều cá nhân với ý đồ xấu đà liên kết tham ô Nhà nớc hàng tỷ đồng, điển hình vụ nh TAMEXCO, MINH PHụng làm xôn xao d luận gần Kiểm toán đóng vai trò quan trọng việc hoạch định sách, mục tiêu, phơng hớng phát triển cụ thể đất nớc cho năm tới, hớng dẫn nghiệp vụ kế toán vào nề nếp, giữ gìn kỷ cơng tài quốc gia, đồng thời ®ãng gãp nhiỊu ý kiÕn bỉ Ých vỊ ho¹t ®éng tài Nhà nớc mà điển hình kiểm toán ngân sách Nhà nớc vừa qua, kiểm - 11 - Chuyên đề Kế toán trởng toán đà đợc số hạn chế việc quản lý thực ngân sách nh: Việc xây dựng xét duyệt ngân sách, tính phổ biến lập kế hoạch thu chi ngân sách tỉnh thấp so với khả thực tế tính chi lại tính cao Do kết tổng hợp ngân sách Nhà nớc trình Quốc hội thiếu Năm 1995, sau đà có định phân bổ ngân sách, Quốc hội đà nhiều công sức thời gian xem xét việc thực kế hoạch ngân sách nhng tình hình sè liƯu b¸o c¸o qut to¸n so víi dù to¸n so với khả thực tế có nhiều chênh lệch đáng kể Thực trạng phản ánh cách tổng hợp cấp cha bao quát hết tình hình cụ thể cấp dới, cấp dới báo cáo lên cấp cha xác, trung thực cha đợc kiểm tra cẩn thận Kế hoạch ngân sách dự kiến ngân sách báo cáo trớc Quốc hội cha đảm bảo sở thực tế cha đủ độ tin cậy Kế hoạch giao xuống cha thoát khỏi tình trạng áp đặt cha thực xuất phát từ kế hoạch đợc xây dựng quan cấp dới Đặc biệt quan tài cha quản lý chắn nguồn thu việc cấp phát chi tiêu Đây điểm quan trọng mà kiểm toán ngân sách vừa qua đà cung cấp cho Nhà nớc Những kết ban đầu ngành kiểm toán Việt nam đáng khích lệ Nhà nớc Bộ Tài cần quan tâm để hoàn thiện ngành kiểm toán, đa kiểm toán trở thành công cụ đắc lực cho việc quản lý vĩ mô kinh tế đất nớc c) Sự phát triển công ty kiểm toán Việt nam: Sau mời năm chuyển sang chế thị trờng, Nhà nớc ta đà hai lần ban hành hệ thống kế toán vào năm 1989 năm 1995 Sự thay đổi nhanh chóng hệ thống kế toán phản ánh đổi phát triển kinh tế Chóng ta vui mõng vỊ ®iỊu ®ã nhng cịng thÊy lo lắng đổi hệ thống kế toán có ảnh hởng trực tiếp đến hàng chục vạn ngời làm kế toán nhiều lớp ngời làm quản lý, kiểm tra, tra kinh tế tài Khác với trớc đây, trách nhiệm truyền đạt, hớng dẫn, thực hệ thống kế toán đến doanh nghiệp không quan tài quan quản cấp mà đà xuất hàng loạt trung tâm t vấn, đặc biệt hệ thống công ty dịch vụ t vấn kế toán kiểm toán, cung cấp dịch vụ đào tạo, hớng dẫn, giúp đỡ doanh nghiệp thực hành hệ thống kế toán Đây cách làm thực có hiệu phát sinh từ chuyển sang chế thị trờng - 12 - Chuyên đề Kế toán trởng Số lợng công ty kiểm toán tăng lên không ngừng Do yêu cầu nghiệp đổi kinh tế, năm 1991, Bộ Tài cính đà thành lập lúc hai công ty dịch vụ: - Công ty kiểm toán Việt nam (VACO) - Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) Sau năm hoạt động, ngành đà địa phơng đà tiếp tục thành lập thêm 11 công ty kế toán kiểm toán nớc gồm: - công ty Bộ Tài chính: A&C, AFC, DAC - công ty địa phơng: AISC thành phố Hồ Chí Minh & HAACO Hạ Long - công ty 100% vốn nớc ngoài: KPMG, E&Y, PW, AA - công ty liên doanh: VACODTT C&LAISC Một số văn phòng đại diện công ty tài hoạt động lĩnh vực kế toán kiểm toán Hiện số ngành địa phơng có dự án thành lập tiếp số công ty kế toán, kiểm toán để phục vụ khách hàng Hiện 13 công ty kế toán, kiểm toán nói đà có 22 văn phòng nớc với 500 nhân viên Các công ty dịch vụ kiểm toán góp phần vào việc đa hệ thống kế toán vào đời sống xà hội Các công ty kế toán kiểm toán nói thờng cung cấp nhiều loại dịch vụ cho khách hàng, gồm loại chủ yếu: - T vấn kế toán - T vấn thuế - Kiểm toán báo cáo tài Khi hệ thống kế toán đợc đa áp dụng, tên gọi tài khoản, số hiệu tài khoản hoàn toàn cách thức xếp thành loại khác hẳn trớc đây, kể khái niệm míi c¸c doanh nghiƯp cha thĨ - 13 - Chuyên đề Kế toán trởng lúc hiểu thực đợc quy định Nhà nớc Vì công ty kế toán kiểm toán thờng t vấn cho doanh nghiệp xây dựng hệ thống kế toán cụ thể, chi tiết phù hợp với yêu cầu quản lý trình độ điều kiện mới, hớng dẫn nhân viên kế toán doanh nghiệp hiểu thực hành hệ thống kế toán mới, xây dựng chơng trình kế toán máy vi tính, bồi dỡng nghiệp vụ kế toán thông qua khóa học ngắn ngày tập trung, t vấn giải đáp thờng xuyên vớng mắc số trờng hợp để đảm bảo hệ thống kế toán đợc áp dụng cách có hữu hiệu vào chế độ kế toán doanh nghiệp hoạt động kế toán báo cáo tài thiếu dịch vụ chủ yếu công ty kiểm toán Việt nam Trong trình kiểm toán phát hiƯn viƯc doanh nghiƯp cha thùc hiƯn hc cha thực hệ thống kế toán kiểm toán viên có trách nhiệm hớng dẫn, giúp đỡ khách hàng sửa đổi, bổ sung thực cho Đây thiết thực có hiệu giúp cho việc đa hệ thống kế toán vào sách mà gơng sáng điển hình công ty kiểm toán HACCO Hạ Long Ba tháng qua, thời gian ngắn ngủi nhng công ty kế toán kiểm toán đà tổ chức đợc 50 líp tËp trung cho trªn 5000 ngêi nghiªn cøu vỊ hệ thống kế toán mới, đà kèm cặp cho hàng trăm ngời làm kế toán doanh nghiệp xây dựng đợc nhiều tài liệu chi tiết cho doanh nghiƯp gãp phÇn phỉ cËp hƯ thèng kÕ toán vào thực tế Trong chế thị trờng doanh nghiệp đà sẵn sàng bỏ khoản chi phí phù hợp để công ty kế toán, kiểm toán t vấn cách tận tình, có trách nhiệm, có hiệu việc thực hệ thống kế toán Với 6000 doanh nghiệp Nhà nớc, 1000 xí nghiệp liên doanh có vốn đầu t nớc hàng nghìn công ty TNHH, hàng chục vạn sở t nhân cần phải thực hệ thống kế toán việc tiếp tục phát triển công ty kế toán, kiểm toán cách làm mới, hiệu để đa hệ thống kế toán vào doanh nghiệp Kiểm toán Việt nam liên kết với quốc tế Bộ Tài đà nỗ lực để hoàn thiện hệ thống kiểm toán Việt nam cho phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trờng Nhng công việc cần phải đợc mở rộng để đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp nớc nh nhà đầu t nớc Hiên tại, việc kiểm toán độc lập chủ yếu áp dụng với công ty có vốn đầu t nớc ngoài, mà tơng lại, - 14 - Chuyên đề Kế toán trởng để tăng cờng tính cạnh tranh, thu hút đầu t tất công ty cần đợc kiểm toán Kiểm toán Việt nam đà cố gắng học hỏi chuyên môn nớc bạn có trình độ cao hoàn thiện hơn, qua rút nhiều học kinh nghiƯp thùc tiƠn, ®ång thêi cịng ®· tranh thđ hỗ trợ nhiều phơng diện hoạt động mà đáng kể chơng trình hỗ trợ Liên minh Châu chơng trình đợc thiết kế để hỗ trợ Việt nam giai đoạn chuyển sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc Chơng trình có dự án, dự ¸n vỊ kÕ to¸n vµ kiĨm to¸n lµ lín nhÊt Điều cho phép ta thấy Liên minh Châu âu Việt nam trọng vào việc phát triển hệ thống kế toán kiểm toán vững mạnh Việt nam Dự án chơng trình gồm mục tiêu sau: + Mục tiêu thứ nhất: Hỗ trợ chuyên gia kế toán quan đối tác Việt nam việc thiết kế hệ thống kế toán kiểm toán ngang tầm với chuẩn mực đợc quốc tế công nhận Nói đến hệ thống kiểm toán phải đề cập đến vấn đề nh quy định hoạt động kiểm toán, tổ chức thực thi, cấp chứng hành nghề quốc gia, đào tạo bồi dỡng ngời làm công tác chuyên môn xây dựng hiệp hội kế toán vững mạnh Cần phải nhấn mạnh phấn đấu để đợc quốc tế công nhận mục tiêu dự án Tuy nhiên cần phải đa giải pháp khuyến nghị phù hợp với đặc thù môi trờng pháp lý, hiến pháp, kinh tế Việt nam + Mục tiêu thứ hai: Hỗ trợ hoạt động kiểm toán Việt nam thông qua việc phát triển lực quan kiểm toán nớc, sở quan cạnh tranh có hiệu để dành đợc dung lợng thị trờng đáng kể hoạt động kiểm toán t vấn Do dự án hỗ trợ công ty kiểm toán Việt nam xây dựng soạn thảo tài liệu hớng dẫn kiểm toán thủ tục kiểm tra, đánh giá chất lợng dịch vụ, hỗ trợ họ việc hoàn thiện, phát triển hệ thống quản lý nội cho có hiệu nâng cao lực kiểm toán, t vấn tông qua việc sử dụng thiết bị tin học + Mục tiêu thứ ba: - 15 - Chuyên đề Kế toán trởng Trong vòng năm tới có số chuyên gia Việt nam đợc cử sang Châu âu để theo học khoá từ đến tháng tham gia vào đợt khảo sát kéo dài từ đến tuần sở trờng đại học đáp ứng nhu cầu chuyên gia Việt nam Nhờ có dự án này, Việt nam đợc cung cấp kiến thức chuẩn mực chuyên môn qc tÕ tèt nhÊt ®Ĩ tõ ®ã hä cã thĨ tự hoạch định tốt cho Việt nam Những thuận lợi khó khăn ngành kiểm toán Việt nam: Kiểm toán thức xuất hiƯn ë ViƯt nam tõ 5/1991 KĨ tõ ®ã ®Õn nay, hoạt động mình, kiểm toán Việt nam gặp thuận lợi khó khăn Thuận lợi mà khó khăn nhiều Điều đơng nhiên quốc gia giai đoạn chuyển đổi kinh tế nh Việt nam (chun ®ỉi tõ nỊn kinh tÕ tËp trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trờng có điều tiết Nhà nớc theo định hớng XHCN) a) Thuận lợi: - Kiểm toán Việt nam đợc thừa hởng lý luận học kinh nghiệm kiểm toán quốc gia trớc - Ngành kiểm toán Việt nam đợc quan tâm Đảng Nhà nớc ta Đợc Đảng Nhà nớc đầu t mặt tài chính, xây dựng hệ thống pháp lý công tác kiểm toán b) Khó khăn: - Khái niệm kiểm toán mẻ Việt nam, đặc biệt doanh nghiệp t nhân Khó khăn đà gây trở ngại không phát triển ngành kiểm toán Từ trớc, ngời Việt nam làm việc chịu kiểm tra, kiểm soát ngời khác, tâm lý đà ăn sâu vào ngời Cho nên việc thay đổi khó khăn, phải cần thời gian dài - Phạm vi hoạt động kiểm toán hẹp, hoạt động doanh nghiệp Nhà nớc số doanh nghiệp lớn, liên doanh với nớc - Đội ngũ cán non trẻ, số lợng ít, thiếu kinh nghiệm thực tiễn Khâu đào tạo cán kiểm toán nớc ta cßn rÊt máng, chØ tËp trung ë mét sè thành phố lớn - 16 - Chuyên đề Kế toán trởng - Còn có nhiều tệ nạn tồn kiểm toán nh cán cha liêm khiết, sạch, tham ô, tham nhũng, gian lận II Những ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán VN: Có thể nói năm hình thành phát triển, hoạt động kiểm toán Việt nam đà có kết đáng mừng nhng không tránh khỏi vấp váp chặng đờng đầu non nớt Vì vậy, Nhà nớc đặc biệt Bộ Tài cần phải quan tâm nhiều đến hoạt động ngành kiểm toán để kiểm toán Việt nam thực trở thành công cụ đắc lực quản lý vĩ mô kinh tế đất nớc Với thực trạng ngành kiểm toán Việt nam đà đợc trình bày trên, nhiệm vụ đặt ngành kiểm toán Việt nam tóm tắt nội dung sau đây: Một là: Phải mở rộng diện quy mô kiểm toán năm sau lớn năm trớc, kiểm toán nhiều lĩnh vực để rút kinh nghiệm (kể lĩnh vực sản xuất, thơng mại dịch vụ) Phải phấn đấu nâng cao chất lợng kiểm toán Công tác kiểm toán phải đợc thực theo chức năng, nhiệm vu, chuẩn mực Hiện nay, nơi đáng phải tiến hành kiểm toán nhng sức có hạn, phải làm dần bớc để rút kinh nghiệm, làm lớn Chú ý kiểm toán không để ảnh hởng đến công việc thờng xuyên đối tợng đợc kiểm toán Đi bớc vững để góp sức làm ổn định kinh tế, góp sức phát triển kinh tế Hai là: Thông qua kiểm toán phải thiết thực phải chấn chỉnh việc sử dụng ngân sách quan, đơn vị hạch toán doanh nghiệp Nhà nớc, để lập lại kỷ cơng, thực chủ trơng đờng lối Đảng, chế, sách, chế độ Nhà nớc Trừng trị ngời vi phạm pháp luật, ngời làm sai chế độ, sách Nhng đồng thời phát kiến nghị việc sửa đổi, bổ xung chế, sách chế độ tài kế toán, chế quản lý cho phù hợp Hiện ta quản lý mặt lỏng lẻo, nhng mặt khác chế, sách chế độ có mặt cũ kỹ lạc hậu Do sở khó làm ăn, khó phát đợc khả nhiều vấn đề bất hợp lý cần đợc phát để sửa chữa cho ngày hợp lý, hoàn chỉnh nhằm phát huy tiềm năng, phát triển kinh tế đất nớc Có sản xuất đợc nhiều cải sống tốt hon Vì phải có quan điểm bồi dỡng - 17 - Chuyên đề Kế toán trởng để nâng cao nguồn thu, sở phát triển kinh tế, phát triển dịch vụ để tăng thu ngân sách Nhà nớc Ba là: Hiện hầu nh ngành có tra, nhng tra ngành phát đợc vụ việc tiêu cực, tham nhũng ngành Trong đâu nói đến cán thoái hóa biến chất chiếm đoạt tài sản Nhà nớc Từ thực tiễn đặt cho ngành kiểm toán, đặc biệt kiểm toán Nhà nớc phải trọng từ đầu yếu tố cán Cán có ý nghĩa định, đòi hỏi phải có lực, có trình độ hiểu biết kiểm toán đến kiểm tra xem xét việc ngời ta đà làm Nếu kiểm toán viên trình độ việc ngời ta làm hay sai Muốn đòi hỏi kiểm toán viên phải có trình độ chuyên môn giỏi cách đào tạo, đào tạo lại, tập huấn, rút kinh nghiệm từ thực tiễn cách nghiêm túc Qua kiểm toán phải tổng kết để rút học Không thể có đào tạo nhà trờng mà phải thông qua kiểm toán để rút chỗ họ hạch toán sai, họ dấu diếm theo cách Bằng cách vừa làm vừa học, vừa rút kinh nghiệm, tự bồi dỡng để nâng cao trình độ phơng pháp tốt để xây dựng đợc đội ngũ cán kiểm toán có đủ trình độ, phát sai so với chế, sách, pháp luật Nhà nớc Có trình độ kiểm toán giỏi đà quan trọng nhng điều định đòi hỏi cán kiểm toán phải liêm khiết Tóm lại phải thờng xuyên chăm lo bồi dỡng, nâng cao trình độ cho cán kiểm toán trị, chuyên môn, đờng lối Đảng, sách, pháp luật Nhà nớc đạo đức nghề nghiệp; phải coi trọng công tác rèn luyện phẩm chất đạo đức, xây dựng đợc đội ngũ cán có tâm huyết với nghề nghiệp Kiểm toán Nhà nớc phải nghiên cứu đề xuất với Nhà nớc chế sách cụ thể cán ngành kiểm toán nh: tiền lơng, chế độ công tác, chế độ phơng tiện lại, điều kiện khác để đảm bảo đời sống tạo điều kiện cho kiểm toán viên hoạt động Kiểm toán Nhà nớc tỉ chøc míi c¬ cÊu tỉ chøc cđa hƯ thống hành chính, có trình độ chuyên môn giỏi mà phải đảm bảo mặt phẩm chất đạo đức Nếu không đợc nh kiểm toán Nhà nớc hoàn thành đợc chức nhiệm vụ Rất mừng qua thực tế năm 1995 kiểm toán Nhà nớc kiểm toán đâu phát sai phạm, nêu đợc vấn đề cần chấn chỉnh, đà thu đợc cho ngân sách khoản tiền không lớn nhng quan trọng Đây bớc đẩy mạnh chống tiêu cực, tôn vinh nhân tố làm ăn chân chính, sách, pháp luật, làm giàu trí tuệ, sức lức để xây dựng xà hội lành mạnh, công bằng, văn minh - 18 - Chuyên đề Kế toán trởng Bốn là: Để nâng cao tính pháp lý công tác kiểm toán, từ kiểm toán Nhà nớc cần bố trí phận chuẩn bị dần việc xây dựng luật kiểm toán văn pháp quy Cần tích cực tiếp tục tập trung hoàn thiện dự thảo Pháp lệnh kiểm toán Nhà nớc trình Chính phủ xem xét để Chính phủ trình ủy ban thờng vụ Quốc hội ban hành Có kế hoạch chuẩn bị điều quy định vị trí pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, tổ chức máy, ngân sách hoạt động kiểm toán để có sở bảo đảm điều kiện công tác kiểm toán phù hợp với thông lệ quốc tế Về kiểm toán Nhà nớc việc trọng tổng kết đúc rút kinh nghiệm thực tiễn cần đẩy mạnh quan hệ với nớc ngoài, với tổ chức kiểm toán độc lập ®Ĩ häc tËp thªm kinh nghiƯm Trªn thÕ giíi kiĨm toán có vài trăm năm, họ có kinh nghiệm ta học tập đợc, nhng việc vận dụng cần ý phải phù hợp với điều kiện thực tiễn nớc ta Kết luận Trong suốt chặng đờng năm năm qua mình, ngành kiểm toán Việt nam đà bớc khẳng định đợc mình, tỏ rõ vai trò quan trọng thiết yếu hệ thống công cụ quản lý vĩ mô Nhà nớc Nhiều thành công nhng gian nan, kiểm toán Việt nam không ngừng học hỏi để tự hoàn thiện mình, mở rộng diện quy mô phục vụ chủ thể kinh tế, để trở thành ngời bạn đờng công tác quản lý kinh tế Bài viết đà trình bày tóm lợc tình hình thực trạng ngành kiểm toán Việt nam Qua rút học kinh nghiệm để xác định phơng hớng cho nghiệp phát triển ngành kiểm toán phù hợp với thực tiễn Việt nam thời đại Với thời gian nghiên cứu hạn chế trình độ có hạn, viết dừng lại vấn đề kiểm toán Em mong muốn đợc thầy cô giáo góp ý, dẫn tạo điều kiện giúp đỡ để hiểu biết em kiểm toán đợc sâu sắc thấu đáo Chuyên đề đợc hoàn thành với giúp đỡ tận tình có hiệu thầy giáo nỗ lực thân Song mảng đề tài rộng, thời gian hạn hẹp kiến thc hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi sai sót Kính mong thầy cô giáo bạn bè góp ý để chuyên đề đợc hoàn thiện - 19 - Chuyên đề Kế toán trởng Xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 18-5-2002 Sinh viên Nguyễn Thị Nơng Tài liệu tham khảo Tìm hiểu kiểm toán độc lập Việt Nam Bùi Văn Mai Lý thuyết kiểm toán Trờng Đại học Kinh tế quốc dân Kiểm toán PTS Vơng Đình Huệ PTS Đoàn Xuân Tiên Tạp chí Kiểm toán Số 1, 3, 4/1997; 1, 3, 4, 5, 6/1998; 1, 2, 3/1999 T¹p chÝ Kế toán Số 12, 14/1998 Tạp chí Phát triển Kinh tế Số 92, 93/1998 Tạp chí Tài Sè 4, 6, 7, 8/1997; 8/1998; 3,4/2000 - 20 - ... Chuyên đề Kế toán trởng Phần II Thực trạng công tác kiểm toán Việt Nam số ý kiến đề xuất I Thực trạng kiểm toán Việt nam nay: Trớc đây, với chế quan liêu bao cấp, để quản lý hoạt động sản xuất. .. lệnh kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm toán c) Kiểm toán độc lập: Kiểm toán độc lập việc kiểm toán kiểm toán viên độc lập thuộc tổ chức kiểm toán chuyên nghiệm tiến hành Kiểm toán. .. thể kiểm toán: -3- Chuyên đề Kế toán trởng Kiểm toán đợc phân thành loại: a) Kiểm toán nội bộ: Kiểm toán nội loại kiểm toán kiểm toán viên nội đơn vị tiến hành nhằm rà soát lại hệ thống kế toán