Untitled 42 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 226 Tháng 3 2021 © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 011X Tác động của các nhân tố đến sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại Agribank Nguyễn Thị[.]
Tác động nhân tố đến hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Agribank Nguyễn Thị Quỳnh Hương Học viện Ngân hàng Ngày nhận: 11/12/2020 Ngày nhận sửa: 31/12/2020 Ngày duyệt đăng: 28/01/2021 Tóm tắt: Các nghiên cứu nước quốc tế chứng minh vai trò quan trọng hệ thống kiểm sốt nội (HTKSNB) doanh nghiệp nói chung đặc biệt ngân hàng- đối tượng dễ bị tổn thương biến động môi trường bên bên Một HTKSNB hữu hiệu cho giúp ngân hàng hoạt động giảm thiểu rủi ro, an toàn hiệu Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam (Agribank) ngân hàng thương mại (NHTM) 100% vốn sở hữu Nhà nước, ngân hàng lớn hệ thống quy mô tài sản, nguồn vốn, mạng lưới hoạt động, số lượng nhân viên, số lượng khách hàng Tuy nhiên, Agribank gặp nhiều rủi ro hoạt động nguyên nhân xác định lỗ hổng kiểm soát Bài viết nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB NHTM, đồng thời đo lường mức tác động nhân tố đến HTKSNB Agribank Kết cho thấy, nhân tố tác động đến hữu hiệu HTKSNB theo mức độ quan Impact of factors on the effectiveness of the internal control system at Agribank Abstract: Both domestic and international studies have demonstrated the really important role of the internal control system (ICS) in enterprises in general and especially banks An effective ICS will help banks to reduce risks, be safely and effectively Vietnam Bank for Agriculture and Rural Development (Agribank) which is one of the four state-owned commercial banks, is the largest bank in the banking system in terms of size of assets, capital resources, operating network, the number of employees, the number of customers However, Agribank also faces many risks in operation and one of the reasons identified is due to the control gap so Agribank needs to improve the ICS The article aims to identify the factors affecting on the effectiveness of the ICS at commercial banks and measure the impact of each factor on the ICS at Agribank so that this bank has a direction to improve the ICS The result shows on that the factors affecting the effectiveness of the internal control system by decreasing importance are risk assessment, control environment, information, communication, control activities and monitoring activities Keywords: Internal Control, Internal Control System, The Effectiveness of Internal Control System Huong Thi Quynh Nguyen Email: huongntq@hvnh.edu.vn Banking Academy of Vietnam Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 226- Tháng 2021 42 © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X NGUYỄN THỊ QUỲNH HƯƠNG trọng giảm dần đánh giá rủi ro, mơi trường kiếm sốt, thơng tin truyền thơng, hoạt động kiểm sốt giám sát Từ khóa: kiểm sốt nội bộ, hệ thống kiểm soát nội bộ, hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Các nghiên cứu có liên quan Các nghiên cứu nước ngoài: COSO (1992) đưa khái niệm, mục tiêu thành phần HTKSNB Angella Amudo & Eno L.Inange (2009) nghiên cứu 06 nhân tố tác động đến hữu hiệu HTKSNB, bao gồm: (1) Mơi trường kiểm sốt, (2) Đánh giá rủi ro, (3) Hệ thống thông tin truyền thông, (4) Các hoạt động kiểm sốt, (5) Giám sát, (6) Cơng nghệ thơng tin Sau Sultana & Haque (2011), Gamage & cộng (2014) nhân tố tác động đến hữu hiệu HTKSNB bao gồm: (1) Mơi trường kiểm sốt, (2) Đánh giá rủi ro, (3) Hệ thống thông tin truyền thông, (4) Các hoạt động kiểm sốt, (5) Giám sát Ngồi cịn có nghiên cứu tác động thành phần HTKSNB đến tính hữu hiệu HTKSNB như: Nghiên cứu D”Aquyla (1998), Ramos (2004), Rae & Subramaniam (2006) môi trường kiểm soát; Lannoye (1999), Walker (1999) đánh giá rủi ro; Steihoff (2001), Hevesi (2005) thông tin truyền thông; Jenkinson (2008), Ramos (2004) hoạt động kiểm soát; Springer (2004), Muhota (2005), Diamond (1984), Calomiris & Khan (1991) giám sát Các nghiên cứu nước: Liên quan tới lĩnh vực ngân hàng, có nhiều cơng trình nghiên cứu kiểm sốt nội (KSNB), HTKSNB Các nghiên cứu Hoàng Huy Hà (2006), Đinh Phà Minh (2006), Vũ Thuý Ngọc (2006), Nguyễn Đức Thảo Trần Quốc Đạt (2006), Việt Dũng (2007), Phan Văn Tính (2007), Đào Minh Phúc Lê Văn Hinh (2012), Nguyễn Thị Hương Liên (2015) HTKSNB NHTM Việt Nam có thay đổi tích cực thời gian qua Tuy nhiên, nghiên cứu nhận thấy HTKSNB NHTM Việt Nam hạn chế như: nhà quản trị chưa thực quan tâm đến KSNB, nhân lực cho công tác KSNB cịn mỏng, cơng tác giám sát cịn chưa hiệu Nguyễn Anh Phong Hà Tôn Trung Hạnh (2010) nghiên cứu dựa vào nguyên tắc Basel có năm nhóm nhân tố tác động đến hiệu HTKSNB NHTM bao gồm: Mơi trường kiểm sốt giám sát Ban lãnh đạo; Xác định đánh giá rủi ro; Các hoạt động kiểm soát phân công phân nhiệm; Thông tin truyền thông; Giám sát hoạt động sửa chữa sai sót Hồ Vũ Tuấn (2016) luận án kiểm định nhân tố tác động (mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát, thể chế trính trị lợi ích nhóm) đo lường mức độ tác động nhân tố đến hiệu hữu HTKSNB NHTM Nguyễn Thị Bích Liên (2018) nhận diện yếu tố ảnh hưởng tới xây dựng KSNB NHTM đánh giá thực trạng KSNB NHTM theo hiệu lực năm phận cấu thành theo khuôn mẫu COSO Trên sở nhân tố tác động đến hữu hiệu HTKSNB kế thừa từ Số 226- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 43 Tác động nhân tố đến hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Agribank nghiên cứu trước đó, viết nghiên cứu cho ngân hàng cụ thể Agribank nhằm đo lường mức độ tác động nhân tố đến hữu hiệu HTKSNB Ngân hàng Cơ sở lý thuyết mô hình nghiên cứu sốt (2) Đánh giá rủi ro (3) Hoạt động kiểm sốt (4) Thơng tin truyền thơng (5) Giám sát xây dựng mơ hình nghiên cứu (Hình 1) Bảng khảo sát định lượng xây dựng dựa vào bảng (thang đo likert bậc từ “hồn tồn khơng đồng ý” đến “hồn tồn đồng ý”) gửi tới đối tượng khảo sát nhà quản lý nhân viên (cán thuộc Ban kiểm soát trực thuộc Hội đồng thành viên, cán thuộc Ban Kiểm tra Kiểm soát nội trực thuộc Tổng giám đốc, cán thuộc Phòng Kiểm tra Kiểm soát nội chi nhánh, cán tín dụng ) Agribank thơng qua 03 hình thức: (1) Điện thoại; (2) Email; (3) Phỏng vấn trực tiếp, tập trung vào Trụ sở chính, chi nhánh Hà Nội, Đà Nẵng, Thành phố Hồ Chí Minh số tỉnh thành khác Với 350 phiếu phát khoảng thời gian 2019 - 2020, nghiên cứu thu 315 phiếu (đạt tỷ lệ 90%); qua q trình làm loại bỏ Dựa khn mẫu KSNB theo báo cáo COSO năm 1992 với thành phần HTKSNB, nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, cụ thể vấn sâu với chuyên gia để xác định nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB NHTM Đối tượng vấn người có trình độ kinh nghiệm lĩnh vực ngân hàng: Nhà quản lý ngân hàng, Cơ quan quản lý nhà nước ngân hàng, nhà nghiên cứu giảng dạy lĩnh vực ngân hàng Các câu hỏi cụ thể bao gồm: (1) Ơng/Bà cho biết theo quan điểm có nhân tố ảnh hưởng Hình Mơ hình nghiên cứu đến hữu hiệu HTKSNB NHTM Việt Nam? (2) Ông/ Bà cho biết theo quan điểm có tiêu chí để đo lường hữu hiệu HTKSNB NHTM Việt Nam? Từ đó, nghiên cứu xác định nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB bao gồm: (1) Môi trường kiểm Nguồn: Đề xuất tác giả dựa tổng quan nghiên cứu 44 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 226- Tháng 2021 NGUYỄN THỊ QUỲNH HƯƠNG Bảng Các biến mã hố Biến Mã hố Mơi trường kiểm sốt MTKS - Quy định truyền thông quy định tính trực giá trị đạo đức MTKS1 - Xử lý việc vi phạm quy tắc, chuẩn mực ứng xử cách kịp thời MTKS2 - Hội đồng thành viên Ban kiểm soát hoạt động độc lập với Ban điều hành MTKS3 - Có cấu tổ chức hợp lý MTKS4 - Đã thiết lập kênh báo cáo đầy đủ rõ ràng MTKS5 - Xác định, phân công giới hạn quyền hạn trách nhiệm cụ thể MTKS6 - Có văn quy định việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá nhân viên, đề bạt, trả lương… - Thiết lập phương pháp đánh giá hoạt động chế thưởng phạt phân minh MTKS7 MTKS8 Đánh giá rủi ro DGRR - Cân nhắc đến khả chịu đựng rủi ro để cân nhắc việc sử dụng nguồn lực DGRR1 - Các loại rủi ro phát sinh toàn ngân hàng nhận diện DGRR2 - Nhà quản lý có hiểu biết rủi ro có ý thức việc quản trị rủi ro DGRR3 - Đã đánh giá rủi ro khả xảy rủi ro tác động rủi ro DGRR4 - Quản lý rủi ro đảm bảo tách biệt: tạo rủi ro- phê duyệt- giám sát DGRR5 - Thường xuyên xác định đánh giá thay đổi môi trường bên DGRR6 - Thường xuyên đánh giá thay đổi cấu tổ chức DGRR7 - Thường xuyên đánh giá việc sử dụng hay nâng cấp hệ thống thơng tin DGRR8 Hoạt động kiểm sốt HDKS - Lựa chọn phát triển hoạt động kiểm soát dựa vào đánh giá rủi ro HDKS1 - Cân nhắc lợi ích chi phí lựa chọn hoạt động kiểm soát HDKS2 - Kiểm soát hoạt động trung tâm liệu HDKS3 - Kiểm soát phần mềm hệ thống gồm việc mua sắm, thực bảo trì HDKS4 - Thiết lập hoạt động kiểm soát truy cập HDKS5 - Việc truy cập hệ thống, sửa đổi hay truy xuất liệu ghi lại nhật ký HDKS6 - Thường xuyên đánh giá lại sách thủ tục kiểm sốt HDKS7 Thơng tin truyền thông TTTT - Nhà quản lý nhận thức rõ vai trị thơng tin TTTT1 - Thơng tin đảm bảo chất lượng thông qua xử lý TTTT2 - Mọi phận cá nhân nhận thơng tin cần thiết TTTT3 - Có chế phù hợp để truyền thông thu thập thông tin nội TTTT4 - Kênh truyền thông nội riêng biệt cung cấp đầy đủ TTTT5 - Có chế phù hợp để truyền thông thu thập thông tin từ bên TTTT6 Số 226- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 45 Tác động nhân tố đến hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Agribank Biến Mã hố - Kênh truyền thơng bên ngồi riêng biệt cung cấp đầy đủ TTTT7 Giám sát GS - Thực kiểm toán nội để đảm bảo chất lượng HTKSNB GS1 - Các quy chuẩn để đánh giá HTKSNB thiết lập GS2 - Nhân viên thực việc đánh giá HTKSNB có lực kiến thức GS3 - Có điều chỉnh phạm vi tần suất đánh giá HTKSNB cách thích hợp GS4 - Việc đánh giá HTKSNB thực khách quan GS5 - Khiếm khuyết HTKSNB thông báo kịp thời GS6 - Theo dõi khiếm khuyết HTKSNB có khắc phục cách kịp thời GS7 Sự hữu hiệu HTKSNB HTKSNB - Các hoạt động đạt hiệu hiệu HTKSNB1 - BCTC lập cách đáng tin cậy HTKSNB2 - Hoạt động tuân thủ pháp luật quy định liên quan HTKSNB3 Nguồn: Đề xuất tác giả dựa COSO (1992), tổng quan nghiên cứu vấn chuyên gia Bảng Thống kê mẫu phiếu khảo sát định lượng STT Vị trí cơng tác Phiếu khảo sát thu Phiếu khảo sát làm Số lượng Tỷ lệ (%) Số lượng Tỷ lệ (%) 01 Nhà quản lý 78 25% 75 27% 02 Nhân viên 237 75% 203 73% Tổng cộng 315 100 278 100 Nguồn: Tổng hợp tác giả phiếu khơng đạt u cầu số lượng phiếu làm đưa vào xử lý phân tích 278 phiếu Dựa vào liệu thu thập được, kiểm tra độ tin cậy biến qua chạy Cronbach’s Alpha, xác minh nhân tố khám phá (EFA) cuối chạy phân tích biến Kết nghiên cứu thảo luận Mẫu nghiên cứu Kiểm định Cronbach’s Alpha: Qua phân tích kiểm định Cronbach’s Alpha nhân tố, mơ hình loại bỏ biến quan sát khơng đảm bảo chất lượng, 46 lại 06 nhân tố đảm bảo chất lượng tốt (với hệ số a > 0,6) với 33 biến quan sát thể ở Bảng Phân tích nhân tố khám phá (EFA) Bảng Hệ số KMO= 0,856, thoả mãn điều kiện: 0,5< KMO< 1, phân tích nhân tố khám phá thích hợp cho liệu thực tế Kiểm định Barlett có Sig ≤ 0,05 nghĩa nhân tố đại diện biến quan sát có tương quan tuyến tính với Mối quan hệ biến độc lập phụ thuộc thể qua phương trình hồi quy tuyến tính sau: SHH HTKSNB = B0 + B1*MTKS + B2*DGRR + B3*HDKS + B4*TTTT + B5*GS Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 226- Tháng 2021 NGUYỄN THỊ QUỲNH HƯƠNG Bảng Bảng tổng hợp kết kiểm định chất lượng thang đo nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB Nhân tố Trung bình thang đo loại biến Phương sai thang đo loại biến Hệ số tương quan biến tổng Cronbach’s Alpha loại biến Mơi trường kiểm sốt, a = 0,892 (lần 1) MTKS1 19,85 24,883 ,553 ,892 MTKS2 19,82 23,024 ,651 ,882 MTKS3 19,61 22,728 ,732 ,871 MTKS4 19,92 22,095 ,753 ,869 MTKS5 19,85 22,464 ,727 ,872 MTKS6 19,79 22,854 ,728 ,872 MTKS7 19,82 23,326 ,684 ,877 Đánh giá rủi ro, a = 0,913 DGRR1 16,45 26,927 ,585 ,917 DGRR2 16,37 25,865 ,652 ,911 DGRR3 16,24 25,470 ,653 ,912 DGRR4 16,19 25,818 ,966 ,880 DGRR5 15,80 26,596 ,777 ,896 DGRR6 16,21 26,068 ,941 ,882 DGRR7 16,19 26,888 ,734 ,900 Hoạt động kiểm soát, a = 0,801 HDKS1 11,52 11,334 ,538 ,774 HDKS2 11,17 11,328 ,500 ,783 HDKS3 11,58 10,991 ,637 ,753 HDKS4 11,18 10,694 ,526 ,779 HDKS6 11,65 11,031 ,578 ,765 HDKS7 11,40 11,188 ,574 ,766 Thông tin & truyền thông, a = 0,821 TTTT1 14,57 7,619 ,637 ,779 TTTT2 14,51 7,600 ,587 ,795 TTTT3 14,64 7,199 ,711 ,756 TTTT4 14,70 7,789 ,568 ,800 TTTT5 14,43 8,145 ,572 ,798 Giám sát, a = 0,771 GS1 10,09 6,542 ,534 ,732 GS2 10,27 6,505 ,534 ,732 GS3 9,82 6,724 ,560 ,725 Số 226- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 47 Tác động nhân tố đến hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Agribank Nhân tố Trung bình thang đo loại biến Phương sai thang đo loại biến Hệ số tương quan biến tổng Cronbach’s Alpha loại biến GS4 10,18 6,459 ,528 ,734 GS5 10,28 6,214 ,560 ,723 Sự hữu hiệu HTKSNB, a = 0,749 HTKSNB1 5,66 3,105 ,596 ,659 HTKSNB2 5,51 2,624 ,601 ,637 HTKSNB3 5,69 2,576 ,552 ,704 Nguồn: Xử lý dự liệu nghiên cứu SPSS Statistics 20 Bảng Kiểm định tính thích hợp phương pháp liệu thu thập Nguồn: Xử lý dự liệu nghiên cứu SPSS Statistics 20 Phân tích kiểm định: * Kiểm định tương quan phần hệ số hồi quy Bảng cho cột mức ý nghĩa (Sig.) cho thấy: Tất biến có Sig.