Untitled Science & Technology Development, Vol 18, No Q1 2015 Trang 68 BÀN VỀ TIÊU CHUẨN ĐÁNH GIÁ CHẤT LƢỢNG THÔNG TIN KẾ TOÁN REVIEW OF EVALUATION CRITERIA FOR ACCOUNTING INFORMATION QUALITY Phạm Quố[.]
Science & Technology Development, Vol 18, No Q1 - 2015 BÀN VỀ TIÊU CHUẨN ĐÁNH GIÁ CHẤT LƢỢNG THÔNG TIN KẾ TOÁN REVIEW OF EVALUATION CRITERIA FOR ACCOUNTING INFORMATION QUALITY Phạm Quốc Thuần Trường Đại học Kinh tế - Luật, ĐHQG - HCM - thuanpq@uel.edu.vn (Bài nhận ngày 06 tháng 01 năm 2015, hoàn chỉnh sửa chữa ngày 02 tháng 03 năm 2015) TÓM TẮT Nghiên cứu chất lượng thông tin (CLTT) vấn đề quan tâm nhiều lĩnh vực hệ thống thông tin kế toán (AIS - Accounting Information System) (Foong, 1999) Trong nghiên cứu CLTT, nghiên cứu đo lường CLTT đa dạng, số lượng lẫn quan điểm Thơng qua việc tổng hợp cơng trình nghiên cứu CLTT từ trước đến nay, tiến hành xác định xu hướng phát triển nghiên cứu đo lường CLTT từ xác định mơ hình đo lường CLTT phù hợp với nghiên cứu lĩnh vực kế tốn Từ khóa: Thơng tin, chất lượng thông tin, hệ thống thông tin, hệ thống thông tin kế tốn, hệ thống thơng tin quản lý, kế tốn tài ABSTRACT Information quality has been the focus of research in the field of accounting information system (AIS) (Foong, 1999) Studies on information quality are diverse in both quantities and viewpoints Through a review of extant studies on information quality, we aim to define the trend of studies on information quality, thereby building a suitable evaluation model of information quality in the field of accounting Key words: Information, information quality, information system, accounting information system, information management system, financial accounting CÁC KHÁI NIỆM 1.1 Thông tin Khái niệm thông tin đa dạng Chaker Haouet (2008) cho không tồn khái niệm cho thông tin, khái niệm thay đổi theo lĩnh vực tham chiếu Trong lĩnh vực MIS, Zmud (1978) cho thông tin thể dạng báo cáo in định dạng khác nhau; English Trang 68 (1999) cho thông tin thể dạng nội dung sở liệu kho liệu đầu ra,… Trong lĩnh vực AIS, thơng tin kế tốn xác định rõ khái niệm kế tốn Một cách tổng qt, thơng tin kế tốn bao hàm thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động (Luật Kế toán Việt Nam, 2003) TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KH & CN, TẬP 18, SỐ Q1 - 2015 Trong viết này, khái niệm thông tin lĩnh vực AIS dựa quan điểm Luật Kế toán Việt Nam 1.2 Chất lƣợng Cũng khái niệm thơng tin, có nhiều khái niệm chất lượng với đồng thuận (Crosby, 1995) Tùy thuộc quan điểm lĩnh vực nghiên cứu mà khái niệm chất lượng thay đổi Trong lĩnh vực kế toán, chất lượng khái niệm gắn với nhu cầu người sử dụng thông tin Theo quan điểm hòa hợp IASB FASB chất lượng kế tốn thể mục tiêu cung cấp thơng tin tài hữu ích cho nhà đầu tư, người cho vay, chủ nợ khác hữu tiềm việc định việc cung cấp nguồn lực cho thực thể (IASB, 2010) Trong nghiên cứu này, khái niệm chất lượng lĩnh vực kế toán dựa quan điểm IASB FASB 1.3 Chất lƣợng thơng tin Về khía cạnh thơng tin, CLTT định nghĩa thông tin đáp ứng đặc điểm kỹ thuật hay yêu cầu (Kahn Strong, 1988) Về khía cạnh người sử dụng, CLTT định nghĩa thông tin phù hợp người sử dụng thơng tin (Wang vàStrong, 1996) Trong nghiên cứu mình, đứng quan điểm người sử dụng để khái niệm CLTT CLTT lĩnh vực kế toán xác định rõ khuôn mẫu khái niệm kế toán (Conceptual Framework) Theo Luật Kế toán Việt Nam, thuộc tính tác động đến chất lượng thơng tin kế toán bao gồm: trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu, so sánh (Luật Kế tốn Việt Nam, 2003); Theo quan điểm hịa hợp IASB FASB cho thơng tin tài hữu ích, cần phải thích đáng thể trung thực,… Trong phạm vi viết, khái niệm CLTT dựa quan điểm IASB FASB, theo đó, chất lượng thơng tin đo lường thích đáng trình bày thật thơng tin báo cáo tài CÁC MƠ HÌNH ĐO LƢỜNG CHẤT LƢỢNG THƠNG TIN 2.1 Các hƣớng nghiên cứu chất lƣợng thông tin Nghiên cứu CLTT đề cập từ năm 60 tiến hành cách rộng rãi vòng hai thập kỷ gần Nghiên cứu CLTT phân thành hai lĩnh vực chủ yếu: lĩnh vực MIS AIS Dựa vào đặc điểm tiến hành xem xét lý thuyết xuất phát chủ yếu từ lĩnh vực MIS AIS cho phép xác định mơ hình đo lường CLTT thơng qua nhìn đa dạng liên ngành với trọng tâm MIS AIS 2.2 Mơ hình đo lƣờng CLTT lĩnh vực MIS 2.2.1 Tổng quan nghiên cứu CLTT lĩnh vực MIS Vào năm 60, mà MIS bắt đầu sử dụng nhiều xem công cụ quản lý, chất lượng hệ thống liên quan đến nhu cầu khả quản lý vấn đề quan tâm (Ackoff, 1967) Sự quan tâm đến việc đánh giá MIS ngày phát triển mạnh mẽ (Chervany,1970) tiếp cận cách đo lường hiệu nhiều cách thức khác MIS, chẳng hạn đánh giá hệ thống, đánh giá giá trị sử dụng hệ thống (Gallagher, 1974), đánh giá hài lòng người sử dụng hệ thống (Bailey Pearson, 1983) Trong nghiên cứu mình, với mục tiêu xây dựng khn mẫu cho CLTT, tiến hành liệt kê tất nghiên cứu MIS kèm theo minh họa chi tiết thành phần Trang 69 Science & Technology Development, Vol 18, No Q1 - 2015 CLTT Kết thống kê cho thấy khoảng thời gian năm 60 (là thời điểm ghi nhận phát triển nghiên cứu MIS) nay, nhà nghiên cứu CLTT lĩnh vực MIS đưa đến 67 tiêu chí để đo lường CLTT Tuy nhiên, số nghiên cứu CLTT liệt kê, mơ hình nghiên cứu Wang cộng (1995) thực nghiệm cụ thể hóa Wang Strong (1996) xem thống trị khía cạnh lý thuyết CLTT lĩnh vực MIS Các mơ hình lý thuyết chứa đựng nhiều thuộc tính quan trọng có điểm giao thoa nhiều với mơ hình CLTT đứng quan điểm công bố IASB & FASB 2010 2.2.2 Mơ hình đo lường CLTT lĩnh vực MIS Mơ hình đo lƣờng CLTT Wang cộng (1995) Wang cộng (1995) trình bày tóm tắt mơ hình CLTT có thứ bậc họ Trong mơ hình này, CLTT có cấu tạo bao hàm bốn thành phần chính: Khả truy cập liệu phải có khả truy cập; diễn giải - cú pháp nội dung phải dễ hiểu; hữu dụng - ghi nhận kịp thời biến động đáng tin cậy (được đo lường “đầy đủ”, “nhất qn”, “có nguồn gốc” “chính xác”) Xem Sơ đồ Sơ đồ Mơ hình khn mẫu CLTT (Wang cộng 1995) Mơ hình đo lƣờng CLTT Wang Strong (1996) Wang Strong (1996) trình bày kết nghiên cứu khảo sát loạt thuộc tính dùng để xác định CLTT đánh giá người sử dụng Kết nghiên cứu cho thấy CLTT cấu tạo 12 thành phần - Xem sơ đồ Sơ đồ Mơ hình khn mẫu CLTT (Wang Strong 1996) Trang 70 TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KH & CN, TẬP 18, SỐ Q1 - 2015 2.3 Mô hình đo lƣờng CLTT lĩnh vực AIS IASB nhà nghiên cứu hướng đến nhiều 2.3.1 Tổng quan nghiên cứu CLTT lĩnh vực AIS 2.3.2 Các mơ hình nghiên cứu tiêu biểu CLTT lĩnh vực AIS Vào năm 1966, Hiệp hội Kế toán Mỹ (AAA) công bố báo cáo tảng lý thuyết kế toán (A statement of Basic Accounting Theory) (Paul E Fertig, 1967) nêu rõ mục tiêu lý thuyết kế tốn phải đưa thuộc tính thơng tin nhằm đảm bảo tính hữu ích người sử dụng thông tin Công bố AAA (1966) ca ngợi cột mốc quan trọng đánh dấu việc hướng tới hệ thống lý thuyết kế toán xem “xác định, đo lường trao đổi thông tin kinh tế hỗ trợ cho việc định người sử dụng thông tin” (Sterling, 1967) Mơ hình FASB Dựa tảng lý thuyết tính hữu ích thơng tin cung cấp AAA (1966, 1972), FASB (1993, 2010) có nhiều nghiên cứu hướng đến việc làm rõ thành phần tiêu chuẩn cấu thành nên CLTT kế toán thành phần, tiêu chuẩn nhà nghiên cứu đưa đa dạng Tuy nhiên thành phần CLTT theo mơ hình FASB, Mơ hình FASB thiết lập thuộc tính hữu ích thơng tin ghi nhận tài liệu kế toán thành hệ thống khái niệm hướng tới cung cấp thông tin cho việc định kinh tế Người sử dụng thông tin coi người đưa định tổng thể lợi ích thông tin mà họ nhận Thông tin phải liên quan đến lĩnh vực mục đích người sử dụng cung cấp tiên đoán phản hồi người sử dụng luôn sẵn sàng cung cấp cho người sử dụng xem thích đáng Thơng tin trình bày cách trung thực, trung lập nội dung kiện có đầy đủ chứng để kiểm tra tính xác thực xem đáng tin cậy (Reliable) Tính thích đáng tính đáng tin cậy có mối quan hệ với quán việc đo lường, trình bày so sánh kết doanh nghiệp theo thời gian doanh nghiệp với Mơ hình FASB trình bày sơ đồ Sơ đồ Mơ hình CLTT FASB (1980, 1993) Trang 71 Science & Technology Development, Vol 18, No Q1 - 2015 Mơ hình IASB Vào tháng năm 2001, IASB đưa khuôn khổ khái niệm làm tảng cho việc lập trình bày báo cáo tài Liên quan đến thuộc tính thuộc CLTT kế tốn, khn mẫu khái niệm IASB cho chất lượng hiểu thuộc tính làm cho thơng tin trình bày báo cáo tài trở nên hữu ích người sử dụng thông tin IASB đưa bốn đặc trưng có liên quan đến chất lượng thơng tin kế tốn: Tính dễ hiểu; tính thích đáng; tính đáng tin cậy; tính so sánh (xem mơ hình sơ đồ 4) Sơ đồ Mơ hình CLTT IASB (2001) Mơ hình hài hịa FASB IASB Thỏa thuận Norwalk ký ngày 18 tháng 11 năm 2002 FASB IASB đặt móng dự án hội tụ hai quan thiết lập chuẩn mực kế toán lớn giới Vào tháng 10 năm 2004, hai tổ chức thành lập đề án nhằm thiết lập tiêu chuẩn cho việc trình bày thông tin BCTC nhằm hướng đến việc cải thiện tính hữu ích thơng tin BCTC phát triển khuôn khổ khái niệm chung hai tổ chức Vào cuối tháng 10/2010, Ủy ban hoàn tất giai đoạn A dự án, thống vấn đề mục tiêu thuộc tính liên quan đến CLTT hữu ích Các thuộc tính chất lượng thơng tin hữu ích theo quan điểm IASB& FASB 2010 trình bày chương báo cáo Báo cáo khẳng định tính thích đáng thể trung thực đặc tính chất lượng tảng thơng tin kế tốn, cụ thể: - Thích đáng (relevance): thích đáng thơng tin xem khả tác động thông tin đến việc định người sử dụng Thông tin có Trang 72 khả ảnh hưởng đến việc định mang giá trị dự đoán (predictive value), giá trị xác nhận (confirmatory value), hay hai - Thể trung thực (faithful representation): BCTC trình bày tượng kinh tế dạng từ ngữ số Để đảm bảo hữu ích, thơng tin tài khơng trình bày tượng cách thích đáng mà cịn phải trình bày thật tượng cần trình bày Để đạt điều đó, thơng tin cần phải mang tính tồn vẹn (complete), trung lập (neutral) khơng sai sót (free from error) Các thuộc tính làm gia tăng CLTT: Có khả so sánh (comparability), kiểm chứng (verifiability), kịp thời (timeliness) dễ hiểu (understandability) thuộc tính chất lượng làm gia tăng hữu ích thông tin Các đặc điểm CLTT theo quan điểm dự án hội tụ IASB FASB theo Sơ đồ TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KH & CN, TẬP 18, SỐ Q1 - 2015 Sơ đồ Mô hình CLTT kế tốn IASB & FASB 2010 XÁC ĐỊNH MƠ HÌNH ĐO LƢỜNG CLTT TRONG LĨNH VỰC KẾ TOÁN Nghiên cứu CLTT từ lúc bắt đầu (vào năm 60) đến đề tài nhiều nhà nghiên cứu quan tâm Bên cạnh đó, cơng bố tổ chức nghề nghiệp kế toán; văn pháp lý kế toán quan Nhà nước đưa khuôn mẫu CLTT Xuất phát từ đặc điểm khác biệt, phân nhánh nghiên cứu MIS AIS đúc kết từ kết nghiên cứu CLTT trước đó, chúng tơi kết luận có tồn khác biệt mơ hình đo lường CLTT lĩnh vực MIS AIS Vì vậy, nghiên cứu CLTT, cần phải xác định phạm vi nghiên cứu, lĩnh vực nghiên cứu cụ thể để vận dụng mơ hình đo lường CLTT phù hợp Đối với nghiên cứu CLTT lĩnh vực kế tốn, mơ hình đo lường CLTT theo quan điểm hịa hợp IASB FASB mơ hình phù hợp lý sau: - Mơ hình đo lường CLTT công bố IASB (2001) FASB (1980, 1993) mơ hình đạt đồng thuận phần lớn nhà nghiên cứu lĩnh vực AIS - Kế toán lĩnh vực chịu chi phối cao chuẩn mực, nguyên tắc ban hành quan Nhà nước tổ chức nghề nghiệp, mơ hình CLTT dựa quan điểm hội tụ IASB & FASB công bố IASB vào năm 2010 phần lớn tổ chức Nhà nước tổ chức nghề nghiệp lĩnh vực kế toán chấp thuận tham chiếu đề khuôn mẫu khái niệm CLTT - Quan điểm hòa hợp IASB FASB phù hợp với xu hướng hòa hợp hội tụ quốc tế chuẩn mực kế toán KẾT LUẬN Mặc dù nghiên cứu CLTT có trình phát triển lâu dài Thế giới – xét lĩnh vực MIS lẫn AIS, nhiên chưa nhà nghiên cứu lĩnh vực kế toán Việt Nam quan tâm mức Bài viết chúng tơi đúc kết tìm xu hướng phát triển nghiên cứu CLTT, làm rõ Trang 73 Science & Technology Development, Vol 18, No Q1 - 2015 điểm tương đồng khác biệt nghiên cứu CLTT hai lĩnh vực MIS AIS, từ xác định mơ hình đo lường CLTT theo quan điểm hòa hợp IASB & FASB mơ hình phù hợp cho việc đo lường CLTT kế toán TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Ackoff, RL (1967), Misinformation Systems, Science 14 (4): B147-B156 Management Management [2] Baily, J.E and S.W Pearson (1983), Development of a Tool For Measuring and AnalyzingComputer User Satisfaction, Management Science 29(5): 530-545 [3] Chaker Haouet (2008), Informatique décisionnelle et management de la performance de l'entreprise, Laboratoire Orléanais de gestion IAE d'Orléans [4] Chervany, N L and G W Dickson (1970), Economic Evaluation of Management Information Systems: An Analytical Framework, Decision Sciences, 296-308 [5] Crosby, Philip B (1995),Quality Is Still Free; Making Qualitv Certain in Uncertain Times, McGraw-Hill, New York, USA [6] English, L p (1999),Improving Data Warehouse and Business Inịonnation Quality: Methodes for Reducing Costs and Increasing Profìts, John Wiley and Sons, Inc, New York, New York, USA [7] Foong, S Y 1999, Effect of end-user personal and systems attributes on computer-based information systemsuccess in Malaysian SMEs, Journal of Small Business Management July: 81-87 Trang 74 [8] Gallagher, C.A (1974), Perceptions of the Value o f a Management Information System, The Academy of Management Journal 17(l):46-55 [9] IASB (2010), Conteptual Framework for Financial Reporting 2010, IFRS Foundation chapter 1, OB 2; chapter 3, QC [10] Kahn, B.K and Strong, D.M (1998), Product and service performance model for information quality: an update.4th International Conference on Information Quality,Boston, Massachusetts, USA [11] Paul E Fertig (1967), A Satement of Basic Accounting Theory, Proquest Central sep 1967, p 663- 671 [12] Proquest central (2011), IASB Conceptual framework, Charter 2011 p 70 [13] Quốc Hội nước CHXHCN Việt Nam (2003), Luật Kế toán [14] Wang, R.Y., Storey, V c and c p Firth, c.p (1995), A Framework for Analysis of DataQuality Research, IEEE Transactions on Knowledge and Data Engineering 7(4):623- 640 [15] Wang, R.Y and D.M Strong (1996), Beyond Accuracy, What Data Quality Means to Data Consumers,Journal of Management Information Systems 12(4):5-34 ... nhận tài liệu kế toán thành hệ thống khái niệm hướng tới cung cấp thông tin cho việc định kinh tế Người sử dụng thông tin coi người đưa định tổng thể lợi ích thông tin mà họ nhận Thông tin phải liên... 2010) Trong nghiên cứu này, khái niệm chất lượng lĩnh vực kế toán dựa quan điểm IASB FASB 1.3 Chất lƣợng thơng tin Về khía cạnh thơng tin, CLTT định nghĩa thông tin đáp ứng đặc điểm kỹ thuật hay... niệm kế toán (Conceptual Framework) Theo Luật Kế toán Việt Nam, thuộc tính tác động đến chất lượng thơng tin kế toán bao gồm: trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu, so sánh (Luật Kế tốn