Untitled TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KH & CN, TẬP 20, SỐ Q2 2017 Trang 119 Tính thích hợp của chất lượng thông tin báo cáo tài chính Cơ sở lý luận và thực trạng trong các doanh nghiệp tại Việt Nam Phạm Quốc[.]
TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KH & CN, TẬP 20, SỐ Q2 - 2017 Tính thích hợp chất lượng thơng tin báo cáo tài - Cơ sở lý luận thực trạng doanh nghiệp Việt Nam Phạm Quốc Thuần Trường Đại học Kinh Tế - Luật, ĐHQG HCM - Email: thuanpq@uel.edu.vn (Bài nhận ngày 10 tháng năm 2016, hoàn chỉnh sửa chữa ngày 21 tháng năm 2017) TĨM TẮT Chất lượng thơng tin (CLTT) Báo cáo tài (BCTC) chủ đề thu hút quan tâm nhiều đối tượng nghiên cứu lĩnh vực kế toán (KT) (Céline Michailesco, 2010) Phạm (2016) tiến hành tổng hợp nghiên cứu CLTT BCTC khoảng thời gian từ năm 1980 đến 2016, kết cho thấy thuộc tính đánh giá CLTT BCTC đa dạng, tổng cộng có đến 15 thuộc tính xác định Nghiên cứu Phạm (2016) cho thấy nghiên cứu giai đoạn xem thuộc tính đánh giá CLTT, công bố tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp Hiệp hội kế toán Hoa kỳ (AAA), Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Hoa Kỳ (FASB); Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB),… tảng lý thuyết vững Bên cạnh đa dạng, nghiên cứu CLTT BCTC có điểm chung, bật tính Thích hợp (Relevance) tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp xem thành phần chất lượng thông tin BCTC Gần đây, khuôn mẫu khái niệm cho BCTC FASB & IASB ban hành thức vào năm 2010 (FASB & IASB 2010) tiếp tục khẳng định Thích hợp thành phần chất lượng tảng quan trọng thông tin BCTC So với cơng bố trước, có thay đổi lớn tiêu chí, thuộc tính dùng để đánh giá tính Thích hợp CLTT BCTC Xuất phát từ thực trạng trên, nghiên cứu hướng đến mục tiêu sau: khẳng định tầm quan trọng thành phần Thích hợp đánh giá CLTT BCTC; làm rõ đặc tính đo lường tính Thích hợp CLTT BCTC trước sau ban hành FASB & IASB 2010; Xây dựng thang đo đo lường tính Thích hợp CLTT BCTC doanh nghiệp (DN) Việt Nam Từ khóa: Chất lượng thơng tin, báo cáo tài chính, tính thích hợp CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CLTT BCTC Theo quan điểm AAA: vào năm 1966, AAA công bố báo cáo tảng lý thuyết KT nhằm thiết lập điều lý thuyết KT Trong báo cáo này, AAA cho Thích hợp (Relevance), Có thể xác minh (Verifiability), Không sai lệch (Freedom from bias) Khả xác định số lượng (Quantifiability) xem tiêu chuẩn để đảm bảo thơng tin BCTC hữu ích Công bố AAA (1966) xem đặt tảng cho nghiên cứu hướng CLTT BCTC, nhiên nhiều hạn chế, cụ thể không cung Trang 119 SCIENCE & TECHNOLOGY DEVELOPMENT, Vol 20, No Q2 - 2017 cấp danh sách đầy đủ thuộc tính cần thiết có liên quan đến tính Hữu ích thơng tin KT (Snavely, 1967) Theo khn mẫu FASB: thuộc tính CLTT FASB ban hành “Khuôn mẫu khái niệm KT” vào năm 1980 Mặc dù khuôn mẫu FASB chỉnh sửa bổ sung nhiều lần sau đó, thuộc tính CLTT khơng thay đổi Theo khn mẫu này, thuộc tính tảng CLTT BCTC bao gồm: Thích hợp; Đáng tin cậy Có thể hiểu được, Thích hợp đánh giá ba thuộc tính bao gồm giá trị Dự đốn (giúp người sử dụng thơng tin đánh giá tác động tiềm tàng nghiệp vụ khứ, tại, tương lai; giá trị Phản hồi (khẳng định hay cải đánh giá khứ) giá trị Kịp thời (FASB, 1980) Theo khuôn mẫu IASB: vào tháng năm 2001, IASB đưa khuôn mẫu khái niệm làm tảng cho việc lập trình bày BCTC sở chỉnh sửa khn mẫu ban hành trước IASC Theo đó, thuộc tính tảng CLTT BCTC bao gồm: Có thể hiểu được; Thích hợp; Đáng tin cậy; Có khả so sánh Thơng tin xem Thích hợp có ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng thông tin thông qua việc giúp họ đánh giá kiện khứ, tại, tương lai khẳng định hay cải đánh giá khứ (IASB, 2001) Theo quan điểm hòa hợp FASB & IASB: dựa thỏa thuận Norwalk ký vào năm 2002, khn mẫu chung tiêu chí thuộc CLTT BCTC FASB & IASB công bố vào năm 2006 Vào năm 2010, khn mẫu ban hành thức sửa đổi với tên “Khuôn mẫu khái niệm cho BCTC 2010” FASB & IASB 2010 khẳng định Thích hợp Trình bày trung thực đặc tính CL tảng thơng tin BCTC Bên cạnh đó, khn mẫu nêu rõ thuộc tính làm gia tăng CL thơng tin BCTC Cũng theo Khn mẫu này, thơng tinh đảm bảo Thích hợp có khả tác động đến việc định người sử dụng Thơng tin có khả ảnh hưởng đến việc định mang Giá trị dự đốn (Predictive value), Giá trị xác nhận (Confirmatory value) hay hai (IASB, 2010) Vai trị Thích hợp CLTT BCTC: tổng quan khuôn mẫu CLTT BCTC cho thấy bên cạnh khác biệt số lượng thành phần thuộc tính cấu thành, quan điểm tổ chức nghề nghiệp có điểm tương đồng Thích hợp ln xem tảng yếu CLTT BCTC Hình cho thấy Thích hợp xuất Khuôn mẫu quy định CLTT BCTC tất tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp xem xét Hình Các thuộc tính tảng CLTT BCTC theo số lƣợng quan điểm tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp Trang 120 TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KH & CN, TẬP 20, SỐ Q2 - 2017 Liên quan đến thuộc tính đảm bảo yêu cầu Thích hợp CLTT BCTC, quan điểm tổ chức nghề nghiệp nhiều điểm bất đồng Báo cáo tảng lý thuyết KT năm 1966 không cung cấp danh sách đầy đủ thuộc tính cần thiết giúp đánh giá tính Thích hợp CLTT BCTC; FASB 1980 cho Thích hợp cấu thành thuộc tính, giá trị Dự đốn; giá trị Phản hồi giá trị Kịp thời; IASB 2001 không nêu rõ thuộc tính cho thơng tin xem Thích hợp giúp người sử dụng đánh giá kiện khứ, tại, tương lai khẳng định hay cải đánh giá khứ Theo quan điểm hòa hợp hai tổ chức KT xem lớn giới FASB & IASB dẫn đến việc ban hành “Khn mẫu khái niệm cho BCTC 2010” Thích hợp đánh giá thuộc tính, cụ thể: Giá trị dự đốn: thơng tin sử dụng thông tin đầu vào người sử dụng dự đoán kết tương lai (IASB, 2010) Giá trị xác nhận: thông tin cung cấp phản hồi việc thừa nhận thay đổi đánh giá trước (IASB, 2010) Trong nghiên cứu này, tác giả đánh giá Thích hợp dựa quan điểm FASB & IASB 2010 lẽ quan điểm phù hợp với xu hướng hòa hợp hội tụ quốc tế KT theo hướng phát triển KT Việt Nam TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƢỚC CĨ LIÊN QUAN ĐẾN TÍNH THÍCH HỢP CỦA CLTT BCTC Nghiên cứu Jonas & Blanchet (2000): sở nghiên cứu, đánh giá ưu điểm, hạn chế khuôn mẫu quy định CLTT BCTC ban hành tổ chức (FASB; Ủy ban chứng khoán Hoa kỳ) kết hợp với nghiên cứu định tính, nhóm tác giả tiến hành xây dựng thang đo CLTT BCTC Theo đó, Thích hợp thang đo bậc đo lường hai thành phần bậc Giá trị dự đoán, Giá trị phản hồi thành phần bậc Kịp thời (4 biến quan sát) Giá trị dự đoán đo lường hai thành phần bậc Dự đoán từ lợi nhuận (3 biến quan sát) Giá trị phân biệt (3 biến quan sát) Nghiên cứu dừng lại phần nghiên cứu định tính, chưa tiến hành kiểm định thang đo nghiên cứu định lượng giúp đo lường thuộc tính Đáng tin cậy số cụ thể Nghiên cứu Ferdy van Beest & ctg (2009): nhóm tác giả đo lường CLTT BCTC công ty niêm yết Hoa Kỳ, Anh Hà Lan khoảng thời gian 2005 2007 Dựa tiêu chí CLTT BCTC FASB & IASB 2008 (bản nháp-Exposure Draft), nhóm tác giả tiến hành xây dựng thang đo CLTT BCTC, đó, Thích hợp thang đo bậc có biến quan sát Kết năm 2007 cho thấy Thích hợp CLTT BCTC DN Hoa Kỳ có điểm (thang điểm 5) 3,09; DN Anh Hà Lan 3,21 Nghiên cứu Geert Braam & Ferdy van Beest (2013): nhóm tác giả đo lường CLTT BCTC DN niêm yết Hoa Kỳ, Anh Phương pháp nghiên cứu sử dụng thực nghiệm, liệu thu thập thông tin BCTC năm 2010 Dựa quan điểm FASB & IASB 2010, Thích hợp thang đo bậc 1, bao gồm 13 biến quan sát Kết cho thấy Thích hợp CLTT BCTC DN Hoa Kỳ DN Anh (thang điểm 5) có điểm trung bình 2,88 3,13 Nghiên cứu Nguyễn Thị Phương Hồng & Dương Thị Khánh Linh (2014): nghiên cứu hướng đến mục tiêu đo lường CLTT BCTC DN Việt Nam dựa sở tổng quát đặc điểm CLTT BCTC ban Trang 121 SCIENCE & TECHNOLOGY DEVELOPMENT, Vol 20, No Q2 - 2017 hành IASB & FASB Thang đo Thích hợp CLTT BCTC thang đo bậc 1, đo lường biến quan sát Nhóm tác giả tiến hành đo lường CLTT BCTC dựa quan điểm ba nhóm đối tượng KTV, kiểm toán viên nhà đầu tư Kết cho thấy thành phần CLTT BCTC DN Việt Nam đánh giá từ 2,79 đến 3,45 Trong đó, giá trị Thích hợp CLTT BCTC mức độ 2,902/5 điểm Đóng góp nghiên cứu trước: nghiên cứu CLTT BCTC có trình kế thừa phát triển dài (Phạm, 2016) Nghiên cứu tính Thích hợp CLTT BCTC khơng tách khỏi q trình hình thành phát triển việc ban hành Khuôn mẫu khái niệm cho BCTC tổ chức nghề nghiệp Dựa khuôn mẫu, chủ yếu FASB IASB, nhà nghiên cứu tiến hành xây dựng thang đo, đo lường phản ánh thực trạng Thích hợp CLTT BCTC DN, tạo cho việc đề xuất giải pháp nhằm nâng cao CLTT BCTC DN, tổ chức thuộc nhóm đối tượng khảo sát Khe hổng nghiên cứu trước: bên cạnh đóng góp, nghiên cứu trước Thích hợp CLTT BCTC cịn điểm cần hồn thiện, cụ thể: định khe hổng nghiên cứu trước, phần nội dung kế tiếp, tác giả hướng đến mục tiêu yếu sau: + Xây dựng thang đo, đo lường tính Thích hợp CLTT BCTC DN Việt Nam với đầy đủ thành phần, cấp bậc theo quy định FASB & IASB 2010; + So sánh giá trị Thích hợp CLTT BCTC nhóm DN (nhóm DN niêm yết với chưa niêm yết; Nhóm DN nhỏ với nhóm DN vừa nhóm DN lớn) PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Dựa mục tiêu xác định, nghiên cứu sử dụng phương pháp hỗn hợp, cụ thể: Phương pháp định tính: sử dụng để xây dựng thang đo đo lường Thích hợp CLTT BCTC Phương pháp nghiên cứu tình sử dụng với đối tượng tham gia chuyên gia làm việc thực tế DN bao gồm: KT trưởng; Trưởng phận IT; Giám đốc DN; Trưởng Phịng Kiểm sốt nội bộ; Trưởng phịng Kiểm tốn Với số mẫu lựa chọn theo phương pháp bảo hòa, nghiên cứu tiến hành vấn phân tích tổng cộng 13 tình Đối tượng yếu nghiên cứu trước cơng ty niêm yết, chưa có điều kiện so sánh CLTT BCTC DN chưa niêm yết Phương pháp định lượng: sử dụng để đo lường tính Thích hợp CLTT BCTC Nghiên cứu sử dụng phương pháp khảo sát, đối tượng thu thập liệu yếu Kế tốn trưởng DN Dữ liệu thu thập xử lý thông qua phần mềm xử lý thống kê SPSS Các nghiên cứu trước chưa xây dựng thang đo đo lường tính Thích hợp CLTT BCTC với đầy đủ thành phần, cấp bậc theo quy định FASB & IASB 2010 Theo đó, Thích hợp thang đo bậc 2, cấu thành hai thang đo bậc Giá trị Dự đoán Giá trị xác nhận Thang đo đo lường tính Thích hợp CLTT BCTC: Thang đo xây dựng dựa khái niệm cho BCTC FASB & IASB 2010 kết hợp với ý kiến chuyên gia từ nghiên cứu tình Theo đó, Thích hợp thang đo bậc hai bao gồm hai thành phần bậc với biến quan sát (Bảng 02) Mục tiêu nghiên cứu: sở xác Trang 122 TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KH & CN, TẬP 20, SỐ Q2 - 2017 Bảng Thang đo đo lƣờng tính Thích hợp CLTT BCTC Thành phần bậc Giá trị dự đoán Biến quan sát DĐ1: BCTC đơn vị cung cấp đầy đủ thông tin hội rủi ro để nhà đầu tư định DĐ2: BCTC đơn vị cung cấp đầy đủ thông tin hội rủi ro để người cho vay, chủ nợ định DĐ3: BCTC đơn vị cung cấp đầy đủ thông tin hội rủi ro để tiên đoán kết tương lai Giá trị xác nhận XN1: Thơng tin BCTC thích hợp để đánh giá tình hình thực kế hoạch đơn vị XN2: Thơng tin BCTC thích hợp để đánh giá hiệu hoạt động đơn vị XN3: Thông tin BCTC phản ánh xác đáng thực trạng kinh tế, tài đơn vị KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Mô tả mẫu nghiên cứu: liệu nghiên cứu khảo sát thông qua vấn trực tiếp trả lời Bảng câu hỏi mạng vào năm 2015 Tổng số mẫu đạt yêu cầu cho nghiên cứu 207 Có 78% DN khảo sát có trụ sở TPHCM, phần lại Hà Nội, Khánh Hòa, tỉnh miền Đông Tây Nam Về quy mô, tỷ lệ DN nhỏ, vừa, lớn 46%; 26% 28% Về niêm yết, có 24% DN niêm yết 76% DN chưa niêm yết Kiểm định thang đo Để đánh giá độ tin cậy thang đo, tác giả sử dụng hệ số Cronbach ∝ Nguyễn Đình Thọ (2011) cho thang đo chấp nhận có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh>=0,3 Cronbach ∝ có giá trị từ 0,60 đến 0,95 Kết đánh giá độ tin cậy thang đo cho thấy Cronbach ∝ thành phần đo lường khái niệm Thích hợp có giá trị cao (từ 0,621 đến 0,890) hệ số tương quan biến tổng biến cao (0,343–0,824> 0,3) Điều cho thấy thang đo Thích hợp có độ tin cậy tốt biến quan sát đạt yêu cầu (Bảng 03) Bảng Kết phân tích Cronbach ∝ cho thang đo khái niệm Thích hợp Biến quan sát Trung bình thang đo loại biến Phƣơng sai thang đo loại biến Tƣơng quan biến tổng Cronbach's Alpha loại biến Thành phần: Giá trị dự đoán (GTDĐ_PRE), Alpha = 0,621 DĐ1 6,05314 3,303 ,400 ,563 DĐ2 5,69082 2,914 ,565 ,332 DĐ3 4,83575 3,196 ,343 ,654 Thành phần: Giá trị xác nhận(GTXN_PRE), Alpha = 0,890 XN1 7,41063 2,699 ,824 ,810 XN2 7,30435 2,776 ,813 ,820 XN3 7,56522 2,956 ,721 ,899 Trang 123 SCIENCE & TECHNOLOGY DEVELOPMENT, Vol 20, No Q2 - 2017 Kết phân tích EFA cho thấy thang đo Thích hợp đạt giá trị phân biệt giá trị hội tụ Bảng 04 cho thấy có nhân tố trích Eigenvalues 1,412 với tổng phương sai trích TVE 73,1%, điều hồn tồn phù hợp với đặc điểm thang đo Thích hợp thang đo bậc hai bao gồm thành phần bậc Bảng 05 cho thấy trọng số nhân tố biến quan sát thành phần mà đo lường đạt giá trị cao Đối với biến DĐ3, kết kiểm định cho thấy biến nhóm vào thành phần “Giá trị xác nhận” Tuy nhiên, sau xem xét lại nội dung tham khảo ý kiến từ phía chun gia, tác giả định tơn trọng giá trị nội dung biến, giữ lại cho thành phần “Giá trị dự đoán” (Bảng 5) Bảng Nhân tố phƣơng sai trích thang đo Thích hợp CLTT BCTC Total Variance Explained- Tổng phƣơng sai giải thích Giá trị Eigen ban đầu Lũy kế % Tổng % phương sai Lũy kế % 49,589 49,589 2,975 49,589 49,589 1,412 23,535 73,124 1,412 23,535 73,124 … … … Nhân tố Tổng 2,975 % phương sai Tổng bình phương tải trọng xoay Extraction Method: Principal Component Analysis Bảng Ma trận trọng số nhân tố thang đo Thích hợp CLTT BCTC Ma trận trọng số nhân tố Ký hiệu biến quan sát Giá trị dự đoán Giá trị xác nhận XN1 ,868 -,280 XN2 ,878 -,270 XN3 ,806 -,263 DĐ1 ,292 ,787 DĐ2 ,454 ,735 DĐ3 ,714 ,179 Extraction Method: Principal Component Analysis Kết nghiên cứu nhận xét Kết nghiên cứu cho thấy Thích hợp CLTT BCTC DN Việt Nam đánh giá mức 3,24/5 điểm Về chi tiết, thành Trang 124 phần Giá trị Xác nhận đạt giá trị cao (3,71 điểm), thành phần Giá trị Dự đoán đánh giá mức thấp với số điểm 2,76/5 TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KH & CN, TẬP 20, SỐ Q2 - 2017 Bảng Phân tích thực trạng CLTT BCTC DN (Nguồn: khảo sát thực tế 2015) Ký hiệu biến Tên biến Giá trị Min Giá trị Max Trung bình Độ lệch chuẩn Phương sai Thích hợp 1,00 5,00 3,2383 ,67258 ,452 GIATRIXACNHAN Giá trị xác nhận 1,00 5,00 3,7134 ,81615 ,666 GIATRIDUDOAN Giá trị dự đoán 1,00 5,00 2,7633 ,81206 ,659 THICHHOP Tổng số mẫu: 207 Xét qui mô DN, Thích hợp tương ứng với DN nhỏ, vừa lớn 3,044 điểm; 3,321 điểm 3,477/5điểm điều cho thấy CLTT BCTC DN Việt Nam tăng theo qui mơ DN (Hình 2) Bên cạnh đó, phân tích cho thấy CLTT BCTC DN có niêm yết (3,446 điểm) cao DN chưa niêm yết (3,147 điểm) (Hình 3) Hình So sánh điểm Thích hợp thành phần theo qui mơ DN Hình Điểm Thích hợp & thành phần theo điều kiện niêm yết KẾT LUẬN VÀ GỢI Ý CHÍNH SÁCH Kết nghiên cứu cho thấy tính Thích hợp CLTT BCTC DN Việt Nam thay đổi theo điều kiện niêm yết quy mô doanh nghiệp Rõ ràng DN thực niêm yết; DN có quy mơ lớn trọng đến việc cung cấp BCTC đảm bảo CL Về tổng thể, CLTT BCTC DN Việt Nam đánh giá mức độ chưa cao: 3,24/5 điểm So sánh với nghiên cứu trước giới, giá trị Thích hợp CLTT BCTC DN Việt Nam xác định mức tương đồng so với nghiên cứu khác giới: 3,09 DN Hoa Kỳ 3,21 DN Anh Hà Lan (Ferdy van Beest & ctg, 2009) Kết khảo sát DN Việt Nam cho thấy yêu cầu Giá trị Xác nhận đánh giá mức (3,71 điểm) Giá trị Dự đoán đánh giá mức thấp (2,76 điểm) Điều cho thấy BCTC Trang 125 SCIENCE & TECHNOLOGY DEVELOPMENT, Vol 20, No Q2 - 2017 chưa cung cấp đầy đủ thông tin để người sử dụng đánh giá hội, rủi ro tiên đoán kết tương lai DN Xuất phát từ thực trang trên, tác giả kiến nghị BCTC DN cần trọng việc cung cấp thông tin bổ sung quy định chuẩn mực kế tốn khơng đủ để giúp cho người sử dụng hiểu tác động giao dịch kiện cụ thể đến tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp; DN cần chủ động cung cấp thêm thơng tin phi tài chính; thơng tin mơ tả mang tính tường thuật, phân tích chi tiết số liệu thể Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết Trang 126 hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin bổ sung cần thiết khác nhằm giúp người sử dụng thông tin đưa dự đốn kết tương lai góp phần đảm bảo gia tăng tính Thích hợp CLTT BCTC Hiện nay, Việt Nam, thuộc tính CLTT BCTC chưa qui định cụ thể văn Pháp qui Kế tốn Vì tác giả kiến nghị Chuẩn mực chung KT Việt Nam cần có mục riêng trình bày rõ qui định tạo điều kiện để DN, tổ chức có tảng hướng đến việc đảm bảo CLTT BCTC TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KH & CN, TẬP 20, SỐ Q2 - 2017 Relevance of financial reporting quality Theory and practice in Vietnamese enterprises Pham Quoc Thuan University of Economics and Law, VNU HCM - Email: thuanpq@uel.edu.vn ABSTRACT Financial reporting quality is one the most interesting topics which draw a great deal of attention to researchers and scientists in the field of accounting (Céline Michailesco, 2010) In the review of research on financial information from 1980 to 2016, Pham (2016) found that characteristics of useful financial information are relatively diverse with as many as 15 attributes being identified In addition, he also found that all research in any period has employed the characteristics published by professional associations such as American Institute of Accountants, Financial Accounting Standards Board (FASB) and the International Accounting Standards Board (IASB as theoretical basis Research on the quality of financial information is diverse yet have many things in common, above all is the Relevance characteristic which considered to be the basic qualitative component of the quality of financial information in financial statements Conceptual Framework officially issued by FASB & IASB in 2010 (FASB & IASB 2010) has further confirmed Relevance is the basic quality component of financial information Compared with previous announcements, there has been a considerable change in the criteria and attributes used to evaluate the appropriateness of Relevance characteristic of financial information in financial statements This study aims at confirming the importance of the Relevance component in evaluating the quality of financial information, clarifyingg the characteristics of Relevance measurement before and after Conceptual Framework 2010 and constructing relevant scales as well as measuring the qualitative characteristic of Relevance among enterprises in Vietnam Key words: information quality, financial reporting, Relevance TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] AAA-American Accounting Association, Statement of Basic Accounting Theory American Accounting Association (1966) [2] Céline Michailesco, Qualité de l’information comptable, Encyclopédie de Comptabilité Contrôle de gestion et Audit Economica, pp 1023 - 1033 (2010) [3] FASB, Statement of Financial Accounting Concepts No 2: Qualitative Characteristics of Accounting Information Financial Accounting Standards Board (1980), http://www.fasb.org/jsp/FASB/Document_ Trang 127 SCIENCE & TECHNOLOGY DEVELOPMENT, Vol 20, No Q2 - 2017 C/DocumentPage?cid=1218220132570&ac ceptedDisclaimer=true truy cập ngày 15/03/2014 [4] Ferdy van Beest & ctg, Quality of Financial Reporting: measuring qualitative characteristics NiCE Working Paper 09108 (2009) [5] Geert Braam & Ferdy van Beest, Conceptually-Based Financial Reporting Quality Assessment An Empirical Analysis on Quality Differences Between UK Annual Reports and US 10-K Reports NiCE Working Paper 13-106 (November 2013) [6] IASB, Framework for the preparation and presentation of financial statements IFRS (2001), http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Conc eptualFramework.pdf truy cập ngày 15/03/2014 Trang 128 [7] IASB, Conteptual Framework for Financial Reporting 2010 IFRS Foundation (2010) [8] Jonas Gregory J & Blanchet Jeannot, Assessing quality of financial reporting Accounting Horizons; Sep 2000; 14, 3; ProQuest Central pg 353 (2000) [9] Nguyễn Đình Thọ, Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh NXB Lao động- Xã hội (2011) [10] Nguyễn Thị Phương Hồng & Dương Thị Khánh Linh, Quan điểm đặc điểm chất lượng BCTC DN Việt Nam Tạp chí KT & Kiểm toán, số 6/2014 (2014) [11] Phạm Quốc Thuần, Các nhân tố tác động đến CLTT BCTC DN Việt Nam Luận án Tiến sĩ Kinh Tế, ĐH Kinh Tế TPHCM, (201) [12] Snavely, H J., Accounting Information Criteria The Accounting Review, 42(2):223232, April (1967) ... Thích hợp dựa quan điểm FASB & IASB 2010 lẽ quan điểm phù hợp với xu hướng hòa hợp hội tụ quốc tế KT theo hướng phát triển KT Việt Nam TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƢỚC CĨ LIÊN QUAN ĐẾN TÍNH THÍCH HỢP... hiểu tác động giao dịch kiện cụ thể đến tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp; DN cần chủ động cung cấp thêm thông tin phi tài chính; thơng tin mơ tả mang tính tường thuật, phân... điểm Thích hợp thành phần theo qui mơ DN Hình Điểm Thích hợp & thành phần theo điều kiện niêm yết KẾT LUẬN VÀ GỢI Ý CHÍNH SÁCH Kết nghiên cứu cho thấy tính Thích hợp CLTT BCTC DN Việt Nam thay