Học viện Tài chính Luận văn Tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi Các số liệu, kết quả trong luận văn là trung thực, chính xác xuất phát từ tình hình thực tế tạ[.]
Trang 1LỜI CAM ĐOAN
Tụi xin cam đoan đõy là cụng trỡnh nghiờn cứu của tụi Cỏc số liệu, kếtquả trong luận văn là trung thực, chớnh xỏc xuất phỏt từ tỡnh hỡnh thực tế tạiđơn vị thực tập.
Tỏc giả luận văn tốt nghiệp
(Kớ và ghi rừ họ tờn)
Trang 2MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN 1
MỤC LỤC 2
DANH MỤC BẢNG BIỂU 4
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT………………………………….……….….5
LỜI MỞ ĐẦU 7
CHƯƠNG 1: Lí LUẬN CHUNG VỀ QUY TRèNH KIỂM TỐN VỐN BẰNGTIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 9
1.1 TỔNG QUAN VỀ VỐN BẰNG TIỀN 9
1.1.1 Khỏi niệm vốn bằng tiền 9
1.1.2 Đặc điểm vốn bằng tiền ảnh hưởng đến quỏ trỡnh kiểm toỏn .10
1.1.3 Căn cứ kiểm toỏn Vốn bằng tiền .11
1.1.4 Mục tiờu kiểm toỏn Vốn bằng tiền 13
1.1.5 Cỏc sai sút, gian lận thường gặp khi kiểm toỏn khoản mục Vốn bằng tiền 13
1.2 QUY TRèNH THỰC HIỆN KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONGKIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 14
1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toỏn và thiết kế phương phỏp kiểm toỏn 14
1.2.2 Thực hiện kiểm toỏn 25
1.2.3 Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn và cụng bố bỏo cỏo kiểm toỏn 34
CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀNTHỰC HIỆN TẠI CễNG TY KIỂM TOÁN ASCO 38
2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO 38
2.1.1 Lịch sử hỡnh thành và phỏt triển 38
2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý của Cụng ty 40
2.1.3 Đặc điểm hoạt động của cụng ty 42
2.2 THỰC TRẠNG QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐNBẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CễNG TY TNHH KIỂMTOÁN ASCO THỰC HIỆN TẠI CễNG TY TNHH ABC 54
2.2.1 Khỏi quỏt chung về quy định hướng dẫn của cụng ty liờn quan đến kiểmtoỏn khoản mục Vốn bằng tiền 54
Trang 32.2.1 Thực hiện kiểm toỏn 76
2.2.3 Kết thỳc kiểm toỏn 91
CHƯƠNG 3:MỘT SỐ NHẬN XẫT VÀ í KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒNTHIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TẠI CễNG TYKIỂM TOÁN ASCO 93
3.1 NHẬN XẫT VỀ THỰC TRẠNG QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤCTIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY KIỂMTOÁN ASCO THỰC HIỆN 93
3.1.1 Ưu điểm 94
3.1.2 Những tồn tại 96
3.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤCTIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY KIỂMTOÁN ASCO THỰC HIỆN 100
3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn .100
3.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn 102
3.2.3 Trong giai đoạn kết luận kiểm toỏn 104
3.2.4 Một số kiến nghi khỏc 105
3.3.MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TỐNKHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CễNG TY ASCO 105
KẾT LUẬN 109TÀI LIỆU THAM KHẢO
Trang 4DANH MỤC BẢNG BIỂU
Sơ đồ 1: Cỏc bước cụng việc trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn 16
Bảng 1.1: Bảng đỏnh giỏ sự biến động của rủi ro phỏt hiện 21
Bảng 1.2: Thủ tục khảo sỏt KSNB đối với khoản mục Tiền mặt 26
Bảng 1.3: Thủ tục KSNB đối với khoản mục TGNH 28
Bảng 1.4 : Cỏc khảo sỏt chi tiết tiền mặt 30
Bảng 1.5 : Cỏc khảo sỏt chi tiết Tiền gửi ngõn hàng 32
Bảng 1.6: Bảng xoỏt xột tổng hợp sau cuộc kiểm toỏn 34
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ mỏy quản lý của cụng ty 40
Bảng 2.1: Cỏc dịch vụ cụng ty cung cấp 42
Bảng 2.2: Doanh thu, thu nhập bỡnh quõn của ASCO 45
Sơ đồ 2.2: Quy trỡnh kiểm toỏn BCTC của ASCO .48
Biểu đồ 1.1: Biểu đồ tiến độ kiểm toỏn ỏp dụng theo tuần sau khi được bổ nhiệmkiểm toỏn .52
Bảng 2.3: Chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục tiền .57
Bảng 2.4 : Kế hoạch kiểm toỏn 63
Bảng 2.5: Danh mục tài liệu cần cung cấp .65
Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc của KTV tỡm hiểu về thụng tin khỏch hàng cụng ty ABC 67
Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc KTV thu thập thụng tin về hoạt động liờn tục 68
Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc của KTV kiểm tra tớnh tuõn thủ phỏp luật của khỏchhàng .69
Bảng 2.9: Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt và mụi trường kiểm soỏt của cụngty ABC 71
Bảng 2.10: Bảng xỏc định về mức độ trọng yếu (Kế hoạch- Thực hiện) .73
Bảng 2.11 :Thử nghiệm kiểm soỏt về thu, chi tiền 78
Bảng 2.12: Tổng hợp tài khoản 111: .82
Trang 5Bảng 2.14: Kiểm tra chi tiết cỏc phiếu thu, chi tại cụng ty ABC về tớnh chớnh xỏc và
hợp lý về Nội dung 83
Bảng 2.15 : Kiểm tra chi tiết phiếu thu, chi tại cụng ty ABC về tớnh đỳng kỡ 84
Bảng 2.16 : Tổng hợp Tài khoản 112 85
Bảng 2.17: Bảng đối chiếu chờnh lệch số dư TGNH .86
Bảng 2.18: Giấy tờ làm việc kiểm tra tớnh chớnh xỏc và sự hợp lý về nội dung cỏcnghiệp vụ liờn quan TGNH 87
Bảng 2.19: Giấy tờ làm việc kiểm tra tớnh đỳng kỳ đối với TGNH .88
Trang 6DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
KTV: Kiểm toỏn viờnBCĐKT: Bảng cõn đối kế toỏnBCTC: Bỏo cỏo tài chớnh
BCKQKD: Bỏo cỏo kết quả kinh doanhKSNB: Kiểm soỏt nụi bộ
TK: Tài khoảnBCKTRRKSTGNHHTKSNBBGĐ
: Bỏo cỏo kiểm toỏn: Rủi ro kiểm soỏt: Tiền gửi ngõn hàng: Hệ thống kiểm soỏt nội bộ: Ban giỏm đốc
Trang 7LỜI MỞ ĐẦU
Trong xu thế hội nhập kinh tế toàn cầu, Việt Nam đang dần thay đổi vàđó thu được những thành tựu hết sức quan trọng Trong nền kinh tế thị trườnghiện nay, đũi hỏi cỏc hoạt động kinh tế, tài chớnh diễn ra một cỏch bỡnh đẳng,minh bạch, cụng khai Điều này thực sự cần thiết đối với cỏc nhà đầu tư, cỏcdoanh nhõn, thương nhõn và cả Nhà nước Vỡ thế nờn hoạt động kiểm toỏncủa cỏc đơn vị kiểm toỏn độc lập ngày càng phỏt triển và nhu cầu kiểm toỏncàng cao Sự ra đời của Nghị định 105/CP đó tạo 1 bước ngoạt lớn cho ngànhKiểm toỏn Việt Nam Trờn đà phỏt triển đú, cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASCOra đời và với sự nỗ lực của tồn bộ nhõn viờn, cụng ty đó tạo được chỗ đứngriờng cho mỡnh trờn lĩnh vực Kiểm toỏn, ngày càng phỏt triển mạnh mẽ cả vềchất lượng lần quy mụ.
Trang 8Nội dung chuyờn đề thực tập tốt nghiệp của em, ngoài phần Lời mởđầu, và kết luận, bao gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận chung về kiểm toỏn khoản mục Vồn bằng tiềntrong kiểm toỏn BCTC.
Chương 2: Thực trạng kiểm toỏn khoản mục vốn bằng tiền trong kiểmtoỏn BCTC tại cụng ty Kiểm toỏn ASCO
Chương 3: Một số nhận xột và ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểmtoỏn khoản mục Vốn bằng tiền tại cụng ty Kiểm toỏn ASCO
Trong quỏ trỡnh thực tập và hồn thành chuyờn đề tốt nghiệp này, em đónhận được sự giỳp đỡ về mọi mặt của cỏc anh chị trong cụng ty TNHH ASCOvà đặc biệt là sự hướng dẫn, chỉ bảo tận tỡnh của Cụ giỏo PGS.TS Trương ThịThủy Tuy nhiờn do thời gian cú hạn đồng thời kiến thức kinh nghiệm thực tếcũn hạn chế, vỡ vậy trong quỏ trỡnh thực hiện viết đề tài em khụng trỏnh khỏi saisút , kớnh mong sự chỉ bảo , đúng gúp và đặc biệt là sự thụng cảm của quý thầycụ để luận văn của em được hoàn thiện và thiết thực hơn.
Em xin chõn thành cảm ơn cụ và cỏc anh chị nhõn viờn trong cụng tyTNHH kiểm toỏn ASCO đó giỳp đỡ em trong suốt thời gian qua!
Trang 9CHƯƠNG 1
Lí LUẬN CHUNG VỀ QUY TRèNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀNTRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1.TỔNG QUAN VỀ VỐN BẰNG TIỀN1.1.1 Khỏi niệm vốn bằng tiền
Trong kế toỏn Doanh nghiệp cú quy định, Vốn bằng tiền là 1 bộ phậncủa tài sản lưu động trong doanh nghiệp tồn tại trực tiếp dưới hỡnh thỏi tiền tệđược hỡnh thành trong quỏ trỡnh bỏn hàng và trong cỏc quan hệ thanh toỏn, cútớnh thanh khoản cao nhất, bao gồm tiền mặt tại quỹ của doanhnghiệp(TK111), tiền gửi tại cỏc Ngõn hàng, Kho bạc Nhà nước(TK112), vàcỏc khoản tiền đang chuyển(TK113).
Trờn BCĐKT, Vốn bằng tiền được trỡnh bày ở phần Tài sản(Phần A:Tài sản ngắn hạn, Khoản I: Tiền và cỏc khoản tương đương tiền, Mục 1:Tiền) Vốn bằng tiền được trỡnh bày trờn BCĐKT theo sổ tổng hợp và cỏc nộidung chi tiết được cụng bố trong bảng thuyết minh BCTC gồm:
Tiền mặt: Bao gồm tiền Việt nam, Ngoại tệ và vàng bạc, kim khớquý, đỏ quý được lưu trữ tại kột của Doanh nghiệp Số liệu được trỡnh bàytrờn BCTC của khoản mục này là số dư của tài khoản tiền mặt vào thời điểmkhúa sổ sau khi đó được đối chiếu với số thực tế và tiến hành cỏc điều chỉnhcần thiết.
Tiền gửi ngõn hàng: Bao gồm tiền Việt nam, ngoại tệ và vàng bạc, đỏquý, kim khớ quý được gửi tại ngõn hàng Số dư của tài khoản TGNH đượctrỡnh bày trờn bảng CĐKT phải được đối chiếu và điều chỉnh theo sổ phụngõn hàng vào thời điểm khúa sổ.
Trang 10khoản TGNH để trả cho đơn vị khỏc nhưng đến ngày khúa sổ thỡ Doanhnghiệp vẫn chưa nhận được giấy bỏo hay bảng sao kờ của ngõn hàng, hoặcgiấy bỏo của Kho bạc.
Vốn bằng tiền được dựng để đỏp ứng nhu cầu thanh toỏn của doanhnghiệp, thực hiện việc mua sắm hoặc chi phớ Mỗi loại Vốn bằng tiền được sửdụng vào cỏc mục đớch khỏc nhau và cú yờu cầu quản lý từng loại, nhằm quảnlý, kiểm soỏt chặt chẽ tỡnh hỡnh thu chi và đảm bảo an toàn cho từng loại, sửdụng cú hiệu quả và đỳng mục đớch.
1.1.2 Đặc điểm vốn bằng tiền ảnh hưởng đến quỏ trỡnh kiểm toỏn
Trong kiểm toỏn Vốn bằng tiền, những đặc điểm trong quản lý đặc biệttrong hạch toỏn Vốn bằng tiền cú ảnh hưởng quan trọng tới việc lựa chọnphương phỏp kiểm toỏn để cú thể thu thập được bằng chứng kiểm toỏn đủ vềsố lượng và chất lượng về phần hành này Vốn bằng tiền mang những đặctrưng cơ bản phản ỏnh vai trũ của chỳng như sau:
Vốn bằng tiền là 1 loại tài sản lưu động cú tớnh luõn chuyển linh hoạtnhất của Doanh nghiệp được trỡnh bày trờn bảng CĐKT Khoản mục Vốnbằng tiền thường đúng vai trũ quan trọng trong quỏ trỡnh phõn tớch về khảnăng thanh toỏn của Doanh nghiệp
Vốn bằng tiền là khoản mục bị ảnh hưởng và cú ảnh hưởng đếnnhiều khoản mục quan trọng như: thu nhập, chi phớ, cụng nợ…Do đú, Vốnbằng tiền cú mối quan hệ mật thiết với cỏc chu trỡnh nghiệp vụ chủ yếu củaDoanh nghiệp
Cỏc nghiệp vụ tiền thường phỏt sinh thường xuyờn với số lượng lớn và quy mụ khỏc nhau
Trang 11bằng tiền luụn là 1 nội dung quan trọng cho dự số dư của khoản mục tiền cú thể là khụng lớn và khi thực hiện kiểm toỏn tiền thỡ việc kiểm tra chi tiết đối với khoản mục cũng như là cỏc nghiệp vụ lien quan là vụ cựng quan trọng và kiểm toỏn viờn cần phải tập trung hơn bất cứ 1 thủ tục nào
1.1.3 Căn cứ kiểm toỏn Vốn bằng tiền
Quy định về kiểm soỏt nội bộ
Sự vận động của vốn bằng tiền nằm trong sự quản lý của đơn vị, đồng thời tuõn thủ cỏc quy chế quản lý tiền tệ núi chung của Nhà nước Cỏc quy chế của đơn vị là căn cứ để tổ chức quản lý và để KTV xem xột đỏnh giỏ thực tiễn về quản lý vốn bằng tiền của đơn vị Bản thõn đơn vị dựa vào cỏc chuẩn mực, chế độ, nguyờn tắc kế toỏn để tổ chức theo dừi, hạch toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế cú liờn quan, làm cơ sở để tổng hợp và bỏo cỏo tài chớnh.
Cụng việc kiểm toỏn Vốn bằng tiền phải dựa vào cỏc nguồn tài liệu cúliờn quan đến quỏ trỡnh hoạt động quản lý và hạch toỏn Cú thể khỏi quỏtnguồn tài liệu, thụng tin chủ yếu làm căn cứ kiểm toỏn bao gồm:
- Cỏc chớnh sỏch, chế độ liờn quan đến quản lý vốn bằng tiền do Nhànước ban hành như: quy định về việc mở tài khoản tiền gửi tại Ngõn hàng,thanh toỏn khụng dựng tiền mặt; quy định và phỏt hành sộc; quy định về quảnlý và hạch toỏn ngoại tệ, vàng bạc, đỏ quý.
- Cỏc quy định của hội đồng quản trị hay Ban giỏm đốc đơn vị về trỏchnhiệm, quyền hạn, trỡnh tự, thủ tục phờ chuẩn chi tiờu Sử dụng vốn bằng tiền;phõn cụng phõn nhiệm giữ quỹ; kiểm kờ-đối chiếu quỹ, bỏo cỏo quỹ….
Kế toỏn
Khi kiểm toỏn Vốn bằng tiền, KTV cần phải sử dụng những TK sau:- Tài khoản tiền mặt: Tài khoản 111( cú thể cú chi tiết)
Trang 12- Tài khoản tiền đang chuyển: Tài khoản 113.
Do tiền tham gia vào nhiều chu trỡnh, nghiệp vụ hoạt động kinh doanhcủa DN nờn ngoài 3 TK chủ yếu ở trờn, KTV cũn sử dụng kết hợp cỏc TKkhỏc như:
Tài khoàn 121, 128, 141, 221… liờn quan đến cỏc nghiệp vụ thu hồicỏc khoản vốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn, nhận vốn gúp liờn doanh.
Tài khoản 152,153,155,211…liờn quan đến cỏc nghiệp vụ mua hàng vàthanh toỏn
Tài khoản 331,131,336: liờn quan đến cỏc nghiệp vụ thanh toỏn cụngnợ.
Tài khoản 511,512,531,532: liờn quan đến cỏc khoản giảm giỏ, chiếtkhấu…
Cỏc hồ sơ tài liệu khỏc cú liờn quan đến vốn bằng tiền và cỏc khoảntương đương tiền: hồ sơ về phỏt hành sộc, hồ sơ về phỏt hành trỏi phiếu, biờnbản thanh toỏn cụng nợ…
Cỏc nguồn tài liệu này cần thiết cho KTV khi khảo sỏt để đỏnh giỏ vềhoạt động KSNB của đơn vị và kiểm tra, xỏc nhận về cỏc thụng tin tài chớnhvề tiền và tương đương tiền mà đơn vị đó trỡnh bày trờn BCTC.
Cỏc loại sổ sỏch chứng từ cần sử dụng cho chu trỡnh kiểm toỏn Vốnbằng tiền bao gồm:
- Sổ chi tiết, sổ tổng hợp về tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, tiền đangchuyển.
- Bỏo cỏo quỹ( sổ quỹ)- Nhật kớ quỹ
- Biờn bản kiểm kờ quỹ
Trang 13- Húa đơn mua hàng, phiếu xuất kho, vận đơn…
1.1.4 Mục tiờu kiểm toỏn Vốn bằng tiền
Khi thực hiện kiểm toỏn Vốn bằng tiền, KTV cần phải xỏc định rừ mụctiờu kiểm toỏn Cỏc mục tiờu cơ bản kiểm toỏn cần phải xỏc định rừ là:
- Mục tiờu về tớnh cú căn cứ hợp lý: cỏc khoản tiền ghi trờn BCTC đềucú đầy đủ chứng từ chứng minh cho sự tồn tại của chỳng.
- Mục tiờu về tớnh đầy đủ: cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh liờn quanđến khoản mục tiền phải được ghi sổ đầy đủ.
- Mục tiờu về quyền sở hữu: cỏc khoản mục tiền thực sự thuộc quyềnsở hữu hoặc quyền sử dụng của Doanh nghiệp.
- Mục tiờu định giỏ: cỏc khoản thu chi tiền, cỏc khoản ngoại tệ, vàngbạc, đỏ quý…phải được định giỏ đỳng đắn
- Mục tiờu phõn loại: tiền phải được phõn loại theo cỏc tiờu thức khỏcnhau như: tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, tiền đang chuyển.
- Mục tiờu về tớnh chớnh xỏc: mục tiờu này đũi hỏi kĩ thuật tớnh toỏnvà hạch toỏn cỏc khoản mục tiền phải cú sự thống nhất giữa cỏc sổ kế toỏn vàcỏc BCTC
1.1.5 Cỏc sai sút, gian lận thường gặp khi kiểm toỏn khoản mục Vốnbằng tiền
Trờn thực tế, khi kiểm toỏn vốn bằng tiền thường gặp 1 số sai phạmđiển hỡnh sau:
-Bỏ sút hoặc ghi khụng đầy đủ khoản tiền(bỏn hàng) thu được trong kỡhoặc chậm nộp tiền của đơn vị trong 1 thời gian nhằm mục đớch tư lợi Cỏckhoản được hưởng giảm giỏ, chiết khấu, hoa hồng làm địa lý, ủy thỏc…
Trang 14-Khả năng thụng đồng giữa thủ quỹ và cỏ nhõn biển thủ tiền; giữa nhõnviờn ngõn hàng với nhõn viờn thực hiện giao dịch.
-Tớnh toỏn, đỏnh giỏ sai tỷ giỏ khi quy đổi ngoại tệ.
-Khả năng mất mỏt tiền cú thể xảy ra khi điều kiện bảo vệ tài sản khụngđược tốt.
-Phõn loại vốn bằng tiền và cỏc khoản tương đương tiền cú thể bị nhầmlẫn.
-Nộp tiền muộn vào tài khoản nhằm mục đớch khỏc…
1.2.QUY TRèNH THỰC HIỆN KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀNTRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Để đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toỏn cả về hiệu quả và chi phớmỗi cụng ty kiểm toỏn từ kiểm toỏn nội bộ đến kiểm toỏn Nhà nước và càngquan trọng hơn đối với kiểm toỏn độc lập đều phải cú 1 quy trỡnh kiểm toỏnriờng theo kinh nghiệm của chớnh mỡnh Quy trỡnh đú phải được thực hiện dựatrờn những chuẩn mực và nguyờn tắc của kế toỏn, kiểm toỏn Việt Nam vàkiểm toỏn quốc tế được thừa nhận ở Việt Nam Quy trỡnh kiểm toỏn được chiathành 3 giai đoạn:
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toỏn và thiết kế phương phỏp kiểm toỏn Bước 2: Thực hiện kiểm toỏn
Bước 3: Kết thỳc kiểm toỏn và cụng bố bỏo cỏo kiểm toỏn
1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toỏn và thiết kế phương phỏp kiểm toỏn
Lập kế hoạch kiểm toỏn là giai đoạn đầu tiờn của 1 cuộc kiểm toỏn, nútrợ giỳp rất tớch cực đối với mọi cuộc kiểm toỏn, chi phối chất lượng, hiệu quảcủa cuộc kiểm toỏn Cú ý nghĩa rất quan trọng:
Trang 15lưu ý quan tõm, trọng tõm kiểm toỏn Từ đú, giỳp KTV hạn chế sai sút, trỏchnhiệm phỏp lý và giữ được uy tớn nghề nghiệp với khỏch hàng.
- Tạo sự phối hợp cú hiệu quả giữa cỏc KTV với nhau, giữa KTV vớicỏc bộ phận liờn quan Đồng thời, qua sự phối hợp cú hiệu quả trong quỏ trỡnhkiểm toỏn, giỳp cho cuộc kiểm toỏn được thực hiện theo đỳng chương trỡnh đólập và giảm thiểu được chi phớ cho cuộc kiểm toỏn.
- Căn cứ vào kế hoạch kiểm toỏn đó được lập và cỏc cụng việc kiểm toỏnđó thực hiện để kiểm toỏn và đỏnh giỏ chất lượng cụng việc kiểm toỏn, trỏnhđược sự bất đồng với khỏch hàng về chất lượng kiểm toỏn, thời gian tiến hànhkiểm toỏn…Từ đú duy trỡ tốt mối quan hệ giữa cụng ty kiểm toỏn với khỏchhàng.
Phạm vi kế hoạch kiểm toỏn thay đổi tựy theo quy mụ khỏch hàng, tớnhchất phức tạp của cụng việc kiểm toỏn, kinh nghiệm và hiểu biết của KTV vềđơn vị và hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn Thụng thường kế hoạch kiểmtoỏn bao gồm 2 bộ phận là kế hoạch tổng thể và chương trỡnh kiểm toỏn Đốivới những cuộc kiểm toỏn quy mụ lớn, tớnh chất phức tạp địa bàn rộng hoặchợp đồng kiểm toỏn nhiều năm cần lập kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiếnlược đưa ra mục tiờu, định hướng cơ bản nội dung trọng tõm, phương phỏptiếp cận và tiến trỡnh của cuộc kiểm toỏn Kế hoạch chiến lược cú thể đượclập thành 1 bản riờng hoặc cấu tạo thành 1 phần trong kế hoạch tổng thể.
Trang 16Sơ đồ 1: Cỏc bước cụng việc trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn
Chuẩn bị trước khi kiểm toỏn
Đõy là bước nhằm xỏc định cơ sở phỏp lý, xỏc định cỏc mục tiờu, phạmvi kiểm toỏn cựng với cỏc điều kiện về nhõn lực cũng như vật lực cho cuộckiểm toỏn Khi tiếp nhận thư mời kiểm toỏn, cụng ty kiểm toỏn xem xột cúnờn chấp nhận hay từ chối kiểm toỏn của khỏch hàng.
Nếu chấp nhận kiểm toỏn, cụng ty kiểm toỏn sẽ cử KTV cú trỡnh độ caovà kinh nghiệm lõu năm xuống đơn vị theo yờu cầu của khỏch hàng để tiếnhành thỏa thuận và kớ hợp đồng kiểm toỏn.
Sau khi kớ hợp đồng kiểm toỏn, KTV sẽ xỏc định cỏc mục tiờu kiểmtoỏn Đõy là bước quan trọng vỡ nú xỏc định cỏi đớch cần đạt được của cuộckiểm toỏn Mục tiờu kiểm toỏn cần phải gắn liền với mục tiờu và yờu cầu quảnlý Do đú, mục tiờu kiểm toỏn cũn phải phụ thuộc vào tớnh chất của cuộc kiểmtoỏn là tự nguyện hay bắt buộc Từ đú, KTV cần xỏc định đối tượng của cuộc
Chuẩn bị trước khi kiểm toỏn
Lập kế hoạch kiểm toỏn toàn diện và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏnTỡm hiểu hệ thống KSNB và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt
Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toỏnTỡm hiểu những thụng tin về khỏch hàng
Trang 17kiểm toỏn là cỏc BCTC hay 1 quy trỡnh nghiệp vụ, 1 hoạt động Cuối cựng,KTV cần phải xỏc định cỏc giới hạn về phạm vi, khụng gian, thời gian củacuộc kiểm toỏn.
Sau khi đó xỏc định được cỏc yếu tố núi trờn, Cụng ty kiểm toỏn sẽ phảichỉ định nhúm kiểm toỏn Đú là những người cú trỡnh độ tương xứng và độclập với khỏch hàng Ngoài ra, KTV cũng cần phải chuẩn bị cỏc điều kiện cầnthiết khỏc cho cuộc kiểm toỏn như: Giấy tờ làm việc, xem lại cỏc hồ sơ kiểmtoỏn, cỏc thụng tư, nghị định cú liờn quan…
Tỡm hiểu thụng tin về khỏch hàng
KTV cần phải thu thập thụng tin về ngành nghề kinh doanh của khỏchhàng, cỏc thụng tin cơ sở phỏp lý khỏc cú liờn quan Qua đú cú thể nắm bắtkhỏi quỏt được tỡnh hỡnh của khỏch hàng Cỏc thụng tin được thu thập qua cỏcnguồn sau:
- Giấy phộp thành lập và điều lệ cụng ty: việc nghiờn cứu tài liệu nàygiỳp KTV hiểu được quỏ trỡnh hỡnh thành, mục tiờu hoạt động và cỏc lĩnh vựckinh doanh, cũng như cơ cấu tổ chức, hoạt động của khỏch hàng.
Trang 18với phỏp luật trong cỏc quyết định của Ban giỏm đốc hay hiểu được bản chấtsự biến động của cỏc số liệu trờn cỏc BCTC được kiểm toỏn.
- Tham quan nhà xưởng: việc tham quan nhà xưởng, quan sỏt trực tiếphoạt động sản xuất kinh doanh của khỏch hàng sẽ cung cấp cho KTV nhữngthụng tin hữu ớch, cho phộp KTV gặp những nhõn vật chủ chốt cũng như cungcấp cỏi nhỡn tổng thể về cụng việc kinh doanh của khỏch hàng và những nhậnđịnh ban đầu về phong cỏch quản lý của Ban giỏm đốc, tớnh hệ thống trongviệc tổ chức, sắp đặt cụng việc.
- Nhận diện cỏc bờn hữu quan: bờn hữu quan là cỏc cỏ nhõn, tổ chứccú quan hệ kinh tế đối với khỏch hàng KTV cần phải xỏc định mối quan hệnày trong giai đoạn chuẩn bị thụng qua phỏng vấn Ban giỏm đốc, xem xột sổtheo dừi cổ đụng, khỏch hàng…từ đú dự đoỏn cỏc vấn đề cú thể phỏt sinh giữacỏc bờn hữu quan để cú kế hoạch kiểm toỏn phự hợp.
- Tham khảo ý kiến của cỏc chuyờn gia bờn ngoài: cụng ty kiểm toỏncần phải xem xột nhu cầu về chuyờn gia bờn ngoài nếu như khỏch hàng hoạtđộng trong lĩnh vực đặc biệt
Thụng qua bước này, KTV hiểu được 1 cỏch tổng quan về khỏch hàng,đõy là cơ sở để thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch ở bước sau Tuy nhiờn, bướcnày chỉ cho phộp KTV hiểu DN theo “chiều rộng” mà chưa hiểu được ở“chiều sõu”
Cỏc thủ tục phõn tớch sơ bộ
Thực hiện thủ tục phõn tớch là việc KTV phõn tớch số liệu, thụng tin,cỏc tỷ suất tài chớnh quan trọng, qua đú tỡm được ra xu hướng biến động vàcỏc mối quan hệ cú mõu thuẫn với cỏc thụng tin tài chớnh cú liờn quan khỏchoặc cú sự chờnh lệch lớn so với dự kiến.
Trang 19- So sỏnh số dư chi tiết của cỏc thỏng, cỏc năm kiểm toỏn với cỏcthỏng, cỏc năm trước để loại trừ ảnh hưởng của mựa vụ tới số dư So sỏnhtổng thu tổng chi so với kế hoạch đó đề ra KTV xem xột tớnh khả thi của kếhoạch và sự thay đổi cú phự hợp với kế hoạch hay khụng?
- So sỏnh số liệu thu, chi với số liệu ước tớnh của KTV.
- Sử dụng cỏc chỉ tiờu tài chớnh để đỏnh giỏ khả năng thanh toỏn củadoanh nghiệp như:
Hệ số thanh toỏn nhanh = vốn bằng tiềnnợ hiệnhành
Nếu tỷ suất này lớn hơn 0.5 thỡ tỡnh hỡnh thanh toỏn của DN là tốt.Nếu ngược lại, tỷ suất này nhỏ hơn 0.5 thỡ doanh nghiệp đang bị ứ đọnghoặc thiếu tiền,
Tỷ suất thanh toỏn tức thời = vốn bằng tiền và chứng khoỏnnợ ngắn hạn
Nếu tỷ suất này lớn hơn 0.5 thỡ khả năng thanh toỏn khả quan, nếu tỷsuất này quỏ cao thỡ vốn luõn chuyển chậm, khụng hiệu quả.
Tỷ suất thanh toỏn hiện hành =Tàisản lưu độngNợ ngắn hạn
Nếu tỷ suất này lớn hơn 1 thỡ tỡnh hỡnh thanh toỏn của DN là tốt Ngượclại thỡ DN gặp khú khan về tỡnh hỡnh thanh toỏn.
Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn
Bước cụng việc này, KTV sẽ căn cứ vào cỏc thụng tin đó thu thập đượcđể đỏnh giỏ, nhận xột nhằm đưa ra 1 kế hoạch kiểm toỏn phự hợp.
- Tớnh trọng yếu:
Trang 20Ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu: là việc đưa ra mức độ trọng yếutối đa mà KTV tin rằng ở mức đú khoản mục cú thể bị sai lệch nhưng vẫnchưa ảnh hưởng đến toàn bộ BCTC và cỏc quyết định của người sử dụngthụng tin tài chớnh Việc ước lượng này phải dựa trờn 2 khớa cạnh là quy mụvà tớnh hệ trọng:
Quy mụ sai phạm là yếu tố quan trọng để xem xột sai phạm đú cútrọng yếu hay khụng Tuy nhiờn, do trọng yếu cú tớnh tương đối nờn việc cúđược cỏc cơ sở chuẩn để đưa ra cỏc quyết định xem 1 sai phạm cú phải làtrọng yếu hay khụng là 1 việc hết sức khú khăn.
Tớnh hệ trọng của cỏc sai phạm được quyết định bởi bản chất của saiphạm như: cỏc sai sút lặp lại, tớch lũy cỏc sai sút nhỏ thành sai sút lớn, cỏchành vi gian lận đều được coi là trọng yếu.
KTV sẽ dựa vào tớnh trọng yếu để quyết định số lượng bằng cứng cần thuthập.
Phõn bổ ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu cho cỏc khoản mục: saukhi KTV đó cú ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTVsẽ tiến hành phõn bổ mức ước lượng này cho từng khoản mục, đõy cũng chớnhlà sai số cú thể chấp nhận được đối với từng khoản mục.
Cơ sở để KTV tiến hành phõn bổ là bản chất của cỏc khoản mục, rủi rotiềm tàng, rựi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ sơ bộ đối với cỏc khoản mục vàkinh nghiệm của cỏc KTV và chi phớ kiểm toỏn.
Việc phõn bổ này giỳp KTV xỏc định được số lượng bằng chứng cầnthu thập cho mỗi khoản mục trờn BCTC với mức chi phớ thấp nhất.
- Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn
Trang 21Trong kiểm toỏn cú cỏc loại rủi ro sau:
Rủi ro tiềm tàng (IR): là rủi ro tiềm ẩn vốn cú do khả năng từng DN,từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sút trọng yếu khi tớnh riờng rẽhoặc tớnh gộp mặc dự cú hay khụng cú hệ thống KSNB Để đỏnh giỏ mức độrủi ro tiềm tàng, KTV cần phải dựa vào cỏc yếu tố ảnh hưởng sau:
- Bản chất kinh doanh của khỏch hàng.- Trung thực của Ban giỏm đốc
- Kết quả cỏc lần kiểm toỏn trước
- Hợp đồng kiểm toỏn lần đầu và hợp đồng kiểm toỏn dài hạn- Cỏc nghiệp vụ kinh tế khụng thường xuyờn
- Cỏc ước tớnh kế toỏn
- Quy mụ của cỏc số dư tài khoản
Rủi ro kiểm soỏt (CR): là rủi ro xảy ra sai sút trọng yếu trong từngnghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tớnh riờng rẽ hoặc tớnh gộp mà hệthống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị khụng phỏt hiện, ngănngừa và sửa chữa kịp thời.
Rủi ro phỏt hiện (DR): là rủi ro xảy ra sai sút trọng yếu trong từngnghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tớnh riờng rẽ hoặc tớnh gộp màtrong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV hay cụng ty kiểm toỏn khụng phỏt hiện được.
Sự biến động của rủi ro phỏt hiện dựa theo đỏnh giỏ của KTV về rủi rotiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt được thể hiện trong bảng sau đõy:
Bảng 1.1: Bảng đỏnh giỏ sự biến động của rủi ro phỏt hiệnĐỏnh giỏ của KTV về rủi ro kiểm soỏt
Cao Trung bỡnh Thấp
Đỏnh giỏ củaKTV về rủiro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bỡnh
Trung bỡnh Thấp Trung bỡnh Cao
Trang 22Trong đú, mỗi loại rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt đều được chiathành 3 mức: cao, trung bỡnh, thấp.
Rủi ro phỏt hiện được chia thành 5 mức: cao nhất, cao, trung bỡnh, thấp,thấp nhất.
Mức độ rủi ro phỏt hiện tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng và rủiro kiểm soỏt Vớ dụ, trường hợp mức độ rủi ro tiềm tàng được KTV đỏnh giỏlà cao và mức độ rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ là thấp thỡ mức độ rủi ro phỏthiện được đỏnh giỏ là trung bỡnh nhằm giảm rủi ro kiểm toỏn xuống thấp đếnmức cú thể chấp nhận được Ngược lại, nếu mức độ rủi ro rủi ro tiềm tàng làthấp và mức độ rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ là trung bỡnh thỡ cú thể xỏcđịnh mức độ rủi ro phỏt hiện là cao nhưng vẫn đảm bảo rủi ro kiểm toỏn làthấp cú thể chấp nhận được.
Mụ hỡnh rủi ro kiểm toỏn (AR):AR=IRxCRxDR
Với mụ hỡnh này, KTV cú thể sử dụng để điều chỉnh rủi ro phỏt hiệndựa trờn cỏc loại rủi ro khỏc đó được đỏnh giỏ nhằm đạt được mức rủi ro kiểmtoỏn ở mức thấp nhất:
DR=IRxCRAR
Dựa vào rủi ro phỏt hiện đó tớnh được, KTV sẽ xỏc định số lượng bằngchứng kiểm toỏn cần thu thập Nhờ đú, việc lập kế hoạch kiểm toỏn sẽ đượccụ thể và chi tiết hơn.
Trang 23- Mụi trường kiểm soỏt bao gồm cỏc yếu tố cấu thành như: cơ cấu tổchức, đặc thự quản lý, chớnh sỏch nhõn sự, cụng tỏc kế hoạch, ủy ban kiểmsoỏt đều được đề cập và nghiờn cứu ở trờn
- Hệ thống kế toỏn:
Hệ thống kế toỏn bao gồm sổ sỏch, chứng từ và hệ thống luõn chuyểncủa chỳng Do đú, cụng việc kiểm tra hệ thống kế toỏn bao gồm cỏc mặt chủyếu như sau:
Kiểm tra việc tổ chức cụng tỏc và tổ chức bộ mỏy kế toỏn: KTV xemxột DN tổ chức cụng tỏc kế toỏn theo hỡnh thức tập chung hay phõn tỏn Biờnchế bộ mỏy và trỡnh độ nghiệp vụ cũng như việc phõn cụng nhõn viờn cú hợplý hay khụng? Cần chỳ ý tới cỏc trường hợp kiờm nhiệm bất hợp lý giữa kếtoỏn và thủ quỹ hay kế toỏn với thủ kho…
Kiểm tra chứng từ kế toỏn: KTV cần chỳ ý xem DN cú sử dụng đỳngcỏc mẫu chứng từ hay khụng Tiếp đú là việc lập, trỡnh tự ký duyệt, việc tổchức luõn chuyển, kiểm tra cú đảm bảo đỳng yờu cầu phỏp định hay khụng.
Kiểm tra sổ sỏch, tài khoản và việc lập cỏc sổ sỏch kế toỏn: KTV kiểmtra tớnh tuõn thủ cỏc yờu cầu của phỏp luật Đồng thời kiểm tra việc đối chiếugiữa cỏc sổ sỏch kế toỏn….
- Cỏc thủ tục kiểm soỏt
Cỏc thủ tục kiểm soỏt là cỏc quy tắc do nhà quản lý xõy dựng và ỏpdụng để thực hiện cỏc mục tiờu kiểm soỏt của đơn vị Cỏc thủ tục kiểm soỏtđược thiết lập trong đơn vị dựa trờn 3 nguyờn tắc cơ bản: nguyờn tắc phõncụng, phõn nhiệm; nguyờn tắc bất kiờm nhiệm; và nguyờn tắc ủy quyền vàphờ chuẩn.
Trang 24bộ phận Việc phõn cụng tạo ra sự chuyờn mụn húa trong doanh nghiệp, nhờđú mà sai sút ớt xảy ra và khi xảy ra thường dễ phỏt hiện.
Nguyờn tắc bất kiờm nhiệm: nguyờn tắc này quy định sự cỏch ly hợplý về trỏch nhiệm trong cỏc nghiệp vụ cú liờn quan nhằm ngăn ngừa cỏc saiphạm và hành vi lạm dụng quyền hạn Khi tiến hành kiểm tra, KTV cần phảixem xột việc bố trớ nhõn sự, trỏnh việc thủ quỹ đồng thời kiờm kế toỏn tiềnmặt hoặc người cú trỏch nhiệm duyệt chi tiền
Nguyờn tắc ủy quyền và phờ chuẩn: theo nguyờn tắc này, cỏc cấpdưới được giao cho quyết định và giải quyết 1 số vấn đề trong 1 phạm vi nhấtđịnh Thủ tục kiểm soỏt cũng quy định rừ những người cú quyền phờ chuẩn vànhững người được ủy quyền phờ chuẩn.
Ngoài ra , KTV cũn phải xem xột việc chấp hành quy định về tồn quỹtiền mặt( vớ dụ: kiểm kờ quỹ tiền mặt) và về việc nộp tiền bỏn hàng thu đượcvào ngõn hàng cú đầy đủ và kịp thời khụng Hoặc xem xột việc bảo vệ, bảohiểm tài sản tiền mặt ở quỹ và việc kớ quỹ của nhõn viờn thủ quỹ.
Trờn cơ sở những hiểu biết về hệ thống KSNB, KTV đưa ra những ướctớnh về rủi ro kiểm soỏt Tiếp đú, KTV cần phải đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn dựavào những xột đoỏn nghề nghiệp thể hiện bằng cỏc mức như thấp, trung bỡnhhay cao.
Trang 25Lợi ớch của việc lập kế hoạch kiểm toỏn và thiết kế chương trỡnh kiểmtoỏn:
- Sắp xếp 1 cỏch cú kế hoạch cỏc cụng việc và nhõn lực, đảm bảo sựphối hợp giữa cỏc KTV cũng như việc hướng dẫn chi tiết cho cỏc KTV trongquỏ trỡnh kiểm toỏn.
- Giỳp KTV thu thập bằng chứng đầy đủ, tin cậy nhằm hạn chế sai sút,giảm thiểu cỏc trỏch nhiệm phỏp lý và giữ uy tớn của cụng ty.
Nội dung của chương trỡnh kiểm toỏn vốn bằng tiền bao gồm 3 phần:- Trắc nghiệm cụng việc: tập chung vào xỏc định đỳng đắn, chớnh xỏctrong việc tổ chức hệ thống kế toỏn, tớnh hiệu quả của cỏc quy chế KSNB đối vớitiền.
- Trắc nghiệm phõn tớch: dung để đỏnh giỏ tớnh hợp lý chung của số dưcỏc tài khoản tiền Trờn cơ sở cỏc kết quả thu được KTV sẽ quyết định mởrộng hay thu hẹp phạm vi kiểm toỏn
- Trắc nghiệm trực tiếp số dư: tập chung vào sự chớnh xỏc và trung thựccủa cỏc số dư cuối kỡ trờn sổ cỏi và trờn BCĐKT
1.2.2 Thực hiện kiểm toỏn
Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn gồm 2 bước:
Bước 1: thực hiện cỏc khảo sỏt kiểm soỏt: nếu KTV tin rằng kết quả khảosỏt cho phộp đỏnh giỏ 1 mức độ thấp hơn về RRKS so với mức đỏnh giỏ ban đầuvề RRKS và thực hiện cỏc khảo sỏt cơ bản đối với cỏc nghiệp vụ Kết quả của 2loại khảo sỏt này là yếu tố cơ bản xỏc định phạm vi kiểm tra chi tiết số dư
Trang 26Mục đớch của việc thực hiện kiểm toỏn nhằm thu thập bằng chứng đầyđủ và đỏng tin cậy làm cơ sở đưa ra ý kiến của KTV Đối với khoản mục tiền,quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn chia ra làm cỏc bước:
- Thực hiện cỏc khảo sỏt kiểm soỏt nội bộ- Thực hiện cỏc khảo sỏt chi tiết
- Tổng hợp kết quả sau khi tiến hành kiểm toỏn
Thực hiện cỏc khảo sỏt kiểm soỏt nội bộ
Sau khi tiến hành đỏnh giỏ RRKS và thực hiện cỏc khảo sỏt kiểm soỏtnội bộ, KTV phải nhận biết được nhược điểm của hệ thống KSNB Trờn cơ sởđú, KTV sẽ mở rộng phạm vi kiểm toỏn và chỳ trọng vào khảo sỏt cỏc nghiệpvụ để phỏt hiện cỏc sai sút và gian lận.
Đối với khoản mục tiền mặt
Bảng 1.2: Thủ tục khảo sỏt KSNB đối với khoản mục Tiền mặtMục tiờu kiểm toỏn Khảo sỏt cỏc nghiệp vụ tiền mặt
Cỏc khoản tiền thu, chi trờn sổ kế toỏn tiền mặt đều là thực tế phỏt sinh và cú căn cứ hợp lớ
- Xem xột lại sổ Nhật kớ quỹ(Nhật kớ thu tiền, Nhật kớ chi tiền) sổ cỏi Tài khoản tiền mặt và cỏc sổ kế toỏn cú liờn quan đến thu, chi tiền mặt với cỏc khoản tiền lớn và bất thường.
- Đối chiếu cỏc chứng từ thu, chi với cỏc chứng từ chứng minh(chứng từ gốc), đối chiếu sổ kế toỏn tiền mặt với cỏc sổ kế toỏn cú liờn quan như: mua vào, bỏn hàng, cỏc khoản phải thu.
- Kiểm tra tờn và số tiền của những người nộp và ngườinộp tiền trờn cỏc chứng từ liờn quan.
Trang 27Cỏc khoản chiết khấu mua hàng, chiết khấu bỏn hàng,giảm giỏ hàng bỏn…phỏt sinh bằngtiển mặt đều đó được phờ chuẩn và cú căn cứ hợp lớ
- Xem xột cỏc khoản chiết khấu, giảm giỏ hàng mua, hàng bỏn đó được phờ chuẩn cú phự hợp với chớnh sỏchcủa cụng ty hay khụng.
- Xem xột việc tớnh toỏn cỏc khoản đú cú đỳng đắn khụng bằng cỏch đối chiếu giữa húa đơn mua bỏn hàng với chứng từ thanh toỏn, với biờn bản giảm giỏ và hợp đồng mua bỏn.
Cỏc nghiệp vụ thu,chi tiền mặt đều được ghi sổ đầy đủ khụng bi bỏ sút hoặc ghi trựng
- Đối chiếu mẫu chứng từ thu, chi tiền mặt với sổ Nhật kớ quỹ Đối chiếu giữa sổ Nhật kớ quỹ với sổ cỏi Tài khoản tiền mặt.
- Tiến hành đồng thời cỏc khảo sỏt nghiệp vụ mua vào-thanh toỏn, bỏn hàng-thu tiền để đối chiếu, kiểm tra.Cỏc khoản thu, chi
tiền mặt đều được tớnh toỏn và ddanhssgiỏ đỳng đắn(đặc biệt sự đỏnh giỏ cỏc khoản ngoại tệ, vàng, bạc, đỏ quý…
- Xem xột lại cỏc bằng chứng thu, chi tiền mặt.
- Khảo sỏt sự tớnh toỏn thu, chi tiền mặt và sự đối chiếugiữa kế toỏn và thủ quỹ.
- Khảo sỏt việc hạch toỏn vàng, bạc, đỏ quý, ngoại tệ Đối chiếu kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ cú đỳng tỷ giỏ ngoại tệ của Nhà nước cụng bố hàng ngày hay khụng.- Khảo sỏt việc đỏnh giỏ ngoại tệ tồn ở quỹ của mỗi ngày cú được tiến hành và cú đỳng hay khụng.
- So sỏnh cỏc phiếu bỏn hàng với phiếu chi và sổ Nhật kớ thu tiền; so sỏnh cỏc phiếu thu đó lĩnh tiền với sổ Nhật kớ chi tiền và cỏc sổ liờn quan.
- Tớnh lại cỏc khoản chiết khấu, giảm giỏ tiền mặt.Cỏc nghiệp vụ thu,
chi tiền mặt cú được
Trang 28ghi sổ kịp thời và đỳng lỳc khụng
- So sỏnh ngày ghi sổ trờn cỏc sổ liờn quan(sổ thanh toỏn với người bỏn, với khỏch hàng, sổ của ngõn hàng…) với ngày ghi trờn sổ tiền mặt.
Cỏc khoản tiền thu được đều đó gửi vàongõn hàng kịp thời, đầy đủ và đỳng đắn
- Đối chiếu giữa sổ kế toỏn tiền mặt với sổ ngõn hàng về tiền bỏn hàng nộp vào ngõn hàng, về ngày bỏn hàng thu tiền; Ngày nộp tiền vào ngõn hàng và số tiền nộp vào ngõn hàng.
Cỏc nghiệp vụ liờn quan đến tiền mặt đều được hạch toỏn đỳng
- So sỏnh, xem xột hồ sơ của cỏc tài khoản cú liờn quan.
- Tham chiếu 1 số nghiệp vụ thu, chi tiền mặt với sổ kếtoỏn(Tài khoản) để xem việc hạch toỏn cú đỳng tài khoản khụng(đặc biệt là cỏc nghiệp vụ chi tiền mặt chocỏc chi phớ).
Việc tổng hợp và chuyển sổ để ghi sổ cỏi là đỳng đắn và chớnh xỏc.
- Cộng tổng sổ nhật kớ(chi tiết) liờn quan đến thu, chi tiền mặt, đối chiếu với sổ cỏi và cỏc sổ kế toỏn liờn quan đến tiền mặt.
Đối với khoản mục Tiền gửi ngõn hàng
Bảng 1.3: Thủ tục KSNB đối với khoản mục TGNHMục tiờu kiểm toỏn Khảo sỏt cỏc nghiệp vụ Tiền gửi ngõn hàngCỏc khoản TGNH
ghi trờn Sổ kế toỏn là thực tế phỏt sinh và cú căn cứ hợp lớ
- Kiểm tra đối chiếu cỏc giấy bỏo Nợ, giấy bỏo Cú của ngõn hàng với cỏc chứng từ chứng minh liờn quan như:húa đơn mua hàng, húa đơn bỏn hàng, cỏc phiếu thu, phiếu chi tiền mặt xem chỳng cú khớp nhau và cú nội dung hợp lớ hay khụng
Cỏc khoản TGNH được tớnh toỏn và
- Xem lại cỏc bằng chứng thu,chi TGNH.
Trang 29đỏnh giỏ đỳng ngõn hàng với cỏc giấy tờ chứng minh cú liờn quan, xem chỳng cú khớp nhau về số liệu hay khụng.
- Kiểm tra cỏc khoản tớnh toỏn lói suất TGNH cũng nhưviệc sử lớ cỏc chờnh lệch tỷ giỏ cú chớnh xỏc khụng.Cỏc khoản TGNH
được ghi sổ đầy đủ khụng bị sút.
Kiểm tra số thứ tự của cỏc giấy bỏo Cú, giấy bỏo Nợ của ngõn hàng xem chỳng cú liờn tục hay khụng.
Cỏc khoản TGNH được ghi sổ kịp thờivà đỳng lỳc
So sỏnh ngày trờn cỏc giấy bỏo Cú, giấy bỏo Nợ với ngày ghi sổ trờn cỏc sổ kế toỏn liờn quan.
Cỏc khoản TGNH đều được phờ chuẩnđỳng đắn.
Kiểm tra sự tỏch biệt hoàn toàn người cú chức năng kớ, phỏt hàng sec chi tiền và chức năng thực hiện việc thanh toỏn cú được đảm bảo hay khụng.
Cỏc nghiệp vụ liờn quan đến TGNH đều được hạch toỏn đỳng đắn.
So sỏnh, xem xột trờn sơ đồ tài khoản liờn quan.
Chọn 1 số nghiệp vụ đặc biệt để kiểm tra xem chỳng cúđược hạch toỏn đỳng nội dung hay khụng.
Việc tổng hợp và chuyển sổ để ghi sổ cỏi là đỳng đắn và chớnh xỏc.
Xem xột cỏc khoản TGNH ghi vào trong Nhật kớ chung, chứng từ ghi sổ cú khớp với số liệu phỏt sinh trờn sổ cỏi Tài khoản và được tổng hợp trờn BCĐKT chớnh xỏc khụng.
Đối với khoản mục tiền đang chuyển
Trang 30đú cú đảm bảo quy định về quản lý vốn bằng tiền hay khụng? Kiểm tra việc xột duyệt cỏc hồ sơ, thủ tục liờn quan đến chuyển tiền( cỏc hồ sơ thanh toỏn, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi…) cú đảm bảo sự kiểm soỏt chặt chẽ hay khụng?
Thực hiện cỏc khảo sỏt chi tiết Đối với khoản mục Tiền mặt
Bảng 1.4 : Cỏc khảo sỏt chi tiết tiền mặtMục tiêu kiểm
tốn
Các thủ tục khảo sát chi tiết
Tính chính xác về kỹ thuật tínhtốn và ghi sổ kế tốn tiền mặt.
- Đối chiếu số liệu phát sinh thu và chi giữa tài khoản tiền mặt (sổ cái ) với số liệu ở các tài khoản đối ứng liên quan.
- Đối chiếu giữa số liệu số d, số phát sinh trên sổ quỹ của thủ quỹ với số liệu trên sổ kế toán, đối chiếu số liệu trên sổ Nhật ký thu, sổ Nhật ký chi tiền mặt với sổ cái tài khoản tiền mặt.
- Tính tốn lại số d tổng hợp, số phát sinh trên sổ cái.Các khoản thu, chi tiền trình bày trên các báo cáo tài chính và các bảng kê đềucó căn cứ hợp lý.
- Đối chiếu kiểm tra giữa số liệu khoản mục tiền mặt trên BCĐKT và các số liệu trên các báo cáo lu chuyển tiền tệ với các sổ kế toán liên quan.
Trang 31- Đối chiếu giữa sổ cái tiền mặt, hoặc sổ nhật ký với các chứng từ thu, chi tiền mạt và với ácc chứng từ gốc chứng minh cho các khoản thu, chi này.
Sự đánh giá, ghi sổ đúng đắn các khoản thu, chi tiền và việc tính quy đổi ngoại tệ đúng đắn.
- Đối chiéu số lợng giữa các chứng từ và các sổ kế toán tiền mặt xem có đúng đắn vàphù hợp khơng.
- Đối chiếu số liệu thu và chi đã hạch toán tren sổ với các đối tợng thanh tốn có liên quan.( ngời mua, ngời bán, đại lý, ngời hởng ha hồng, chiết khấu, giảm giá ) nhằm xác nhậncác khoản tiền đó là thực thu, htực chi.- Rà sốt việc tính toán lại các khoản ngoại tệ đợc quy đổi theo tỷ giá hàng ngày có đúng khơng Đối chiếu số nguyên tệ (sổ kế toán nguyên tệ) với tiền Việt Nam hạch tốn trên sổ tài khoản tiền mặt có phù hợp khôngCác nghiệp vụ
thu, chi đợc phản ánh đầy đủ trên các sổ kế toán
- Chọn mẫu một số thời kỳ, liệt kê các chứng từ thu, chi sau đó đối chiếu bảng kê các chứng từ với sổ kế tốn tiền mặt trong kỳ đó để xác định tính đầy đủ của chúng.- Ngồi ra cần kết hợp với khảo sát chi tiết quá trình tiêu thụ và q trình mua hàng-thanh tốn và đối chiếu với số liệu liên quan để xem có sự bỏ sót hoặc trùng lặp của nghiệp vụ thu, chi tiền hay khơng.
Trang 32tính đúng lúc của việc hạch toán các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt
thu, chi tiền với ngày lập phiếu thu, phiếu chi, với ngày ghi sổ kế tốn có phù hợp khơng.- Kiểm kê quỹ tiền mặt, sau đó đối chiếu với số liệu trên sổ quỹ của thủ quỹ vá sổ kế toán tiền mặt của kế toán
- Đối chiếu giữa ngày ghi sổ nộp tiền vào ngân hàng với số liệu của ngân hàng.Sự công khai các
khoản thu, chi tiền mặt là đúng đắn.
- Kiểm tra lại các biên bản, hợp đồng mua bán, đại lý hàng về các khoản chiét khấu hoa hồng hoặc các hợp đồng về cho vay, đivay tiền mặt
- Xem xét lại các chế đọ toạ chi tiền mặt đãthoả thuận với ngân hàng
- Xem xét lại các báo cáo tài chính để đảm bảo các khoản tiền mặt đều đợc công khai đầy đủ.
Đối với khoản mục Tiền gửi ngõn hàng
Bảng 1.5 : Cỏc khảo sỏt chi tiết Tiền gửi ngõn hàngMục tiêu kiểm
toán
Trang 33Tiền gửi ngân hàng đợc phản ánh trên sổ sách kế tốn và trên các báo cáo tài chính là có căn cứ hợp lý.
- So sánh số d cuối kỳ, các khoản tiền đang gửi, các chi phiếu còn hiệu lực vá các khoản mục đang cân chỉnh khác với bảng cân chỉnh của năm trớc.
- Đối chiếu giữa sổ cái TGNH, sổ nhật ký chung với các giấy báo Nợ, giấy báo Có với bản đối chiếu số d tiền gửi ngân hàng.
Các khoản TGNH đợc ghi sổ kịp thời.
- Chọn một loạt các giấy báo Có, giấy báo Nợ của ngân hàng để đối chiếu với ngày thángghi chép ở các sổ liên quan xem chúng có phù hợp và trùng khớp không
Các khoản TGNH đợc công khai đúng đắn
Kiểm tra biên bản, các hợp đồng cho vay, và sự xác nhận của ngân hàng đối với các hạn chế về việc sử dụng tiền và số d bù trừ.Đảm bảo các khoản tiền tiết kiệm và các giấy chứng nhận tiền gửi đợc công khai riêngrẽ với TGNH.
Các khoản TGNH đợc đánh giá chính xác.
Tính tốn lại số phát sinh Nợ, Có và số d tổnghợp trên sổ cái.
Đối chiếu số d, số phát sinh trên sổ kế toán với bản đối chiếu số d TGNH và giấy bao Nợ, giấy báo Có.
Đối chiếu với các tài khoản có liên quan nh : tài khoản phải thu, phải trả, tiền mặt.
Trang 34xác.Các khoản TGNH
đều đợc ghi sổ đầy đủ
- Chọn một loạt các giấy báo Có, giấy báo Nợ sau đó đối chiếu với sổ cái TGNH để kiểm tra sự chính xác về nội dung.
Các khoản TGNH đợc phê chuẩn đúng đắn.
- Kiểm tra đối chiếu một số Uỷ nhiệm chi, Uỷ nhiệm thu với các hợp đồng mua bán, các quyết định về chiết khấu, giảm giá có hợp lý và tuân thủ các quy định của nhà nớc không.
Đối với khoản mục tiền đang chuyển
Cụng việc thực hiện kiểm tra chi tiết khoản mục tiền đang chuyển được tiến hành theo cỏc bước sau:
- Lập bảng kờ danh sỏch cỏc khoản chuyển tiền liờn ngõn hàng cho tất cả cỏc tài khoản liờn quan để kiểm tra, đặc biệt vào những ngày cuối năm hoặc đầu năm giữa 2 liờn độ kế toỏn.
- Tớnh toỏn và đối chiếu, kiểm tra với cỏc khoản ngoại tệ được quy đổi và ghi sổ kế toỏn trong kỡ cũng như cũn lại cuối kỡ(tại thời điểm lập bỏo cỏo tài chớnh).
- Kết hợp cỏc khảo sỏt đối với Tiền mặt và TGNH về nghiệp vụ và số dư Tài khoản để xem xột tớnh hợp lớ, trung thực của cỏc nghiệp vụ và cỏc số dư cú liờn quan đến tiền đang chuyển.
- Kiểm tra việc tớnh toỏn, khúa sổ kế toỏn Tài khoản Tiền đang chuyển đảm bảo sự tổng hợp đỳng kỡ cũng như tớnh chớnh xỏc, hợp lớ của việc quy đổingoại tệ.
Trang 35kiểm soỏt và cỏc khảo sỏt nghiệp vụ đó ỏp dụng và cỏc bằng chứng hoặc cỏc nghi ngờ của KTV về những khoản mục liờn quan mà KTV tiến hành mở rộng hoặc thu hẹp phạm vi khảo sỏt chi tiết
1.2.3 Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn và cụng bố bỏo cỏo kiểm toỏn
Trong bước này, KTV phải làm những cụng việc cuối cựng để hoàn tất kiểm toỏn theo hợp đồng với doanh nghiệp Cỏc cụng việc cần phải làm trong bước này gồm:
- Đỏnh giỏ sự đầy đủ của chương trỡnh và thủ tục kiểm toỏn đó thực hiện
- Lập bảng tổng hợp tồn bộ kết quả kiểm toỏn vốn bằng tiền.
Đỏnh giỏ sự đầy đủ của chương trỡnh và thủ tục kiểm toỏn đó thực hiện.
KTV cần kiểm tra lại chương trỡnh kiểm toỏn Vồn bằng tiền và cỏc thủ tục kiểm toỏn đó thực hiện để xem đó đầy đủ và phự hợp hay chưa nhằm đảm bảo mọi khớa cạnh quan trọng của cuộc kiểm toỏn đó được kiểm tra và đành giỏ đầy đủ
Bảng 1.6: Bảng xoỏt xột tổng hợp sau cuộc kiểm toỏn
- Khỏch hàng - Cụng ty kiểm toỏn
- Kỳ kiểm toỏn - Người lập bảng
Nội dung Cú thực hiệnKhụng thực hiệnKhụng ỏp dụng1-Kiểm tra lại cỏc điểm lưu ý trong hồ sơ
kiểm toỏn năm trước.
Trang 363-Thực hiện đầy đủ cam kết về tớnh độc lập và xử lý cacs vấn đề liờn quan đến lợi ớch trước khi thực hiện kiểm toỏn
4-Xem xột kĩ cỏc điều khoản trong hợp đồng kiểm toỏn và đồng ý mọi điều khoản trong hợp đồng.
5-Việc lập kế hoạch:
+ Thực hiện đỏnh giỏ rủi ro và lập kế hoạch theo đỳng cỏc chuẩn mực hiện hành và quy định của cụng ty.
+ Đó thực hiện soỏt xột bởi người cú trỏch nhiệm quản lý rủi ro trong trường hợp đỏnhgiỏ rủi ro ở mức độ cao.
6- Thực hiện kiểm toỏn
+ Kiểm tra tổng quỏt cỏc chớnh sỏch kế toỏn và kiểm tra hệ thống KSNB của đơn vị khỏch hàng.
+ Dựa trờn kết quả kiểm tra hệ thống KSNB của khỏch hàng và những thụng tin khỏc để quyết định phạm vi kiểm tra chi tiết.
+ Thực hiện soỏt xột đầy đủ cỏc giấy tờ làm việc để khẳng định cỏc cụng việc kiểmtoỏn đó được thực hiện đầy đủ, đỳng đắn và cỏc giấy tờ làm việc là những bằng chứng đỏng tin cậy
Trang 37sự kiện bất thường, những điểm bất hợp lớ và những điều cần chỳ ý đều được trỡnh bày trong bản soỏt xột giấy tờ làm việc.+ Cỏc kết luận, lưu ý trờn giấy tờ làm việc đều đó được tổng hợp và kiểm tra.
7-Kết thỳc kiểm toỏn:
+ Mọi kết quả cuộc họp kết thỳc kiểm toỏn đều được tổng hợp để lập Bỏo cỏo kiểm toỏn
+ Xem xột phõn tớch tổng quỏt, thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung, xem xột cỏcsự kiện phỏt sinh sau, xem xột việc đỏnh giỏ nguyờn tắc hoạt động liờn tục.
+ Thu thập đầy đủ thư giải trỡnh của Ban giỏm đốc, thư xỏc nhận của cơ quan quản lý cú liờn quan.
+ Cập nhật, lưu trữ và soỏt xột toàn bộ cỏc thụng tin, tài liệu liờn quan đến cuộc kiểm toỏn trong hồ sơ kiểm toỏn theo đỳng quy định
Bảng soỏt xột tổng hợp sau cuộc kiểm toỏn phải được trưởng nhúmkiểm toỏn xem xột và hoàn thiện Đối với những cõu trả lời khụng thực hiệnhoặc khụng ỏp dụng, KTV cần trỡnh bày lớ do.
Trang 38- Lập bảng tồng hợp cỏc vấn đề cũn tồn tại: KTV nờu lờn những vấn đềcũn tồn tại của đơn vị khỏch hàng về khoản mục vốn bằng tiền mà KTV cầnlưu ý xem xột khi lập bỏo cỏo kiểm toỏn và soạn thảo thư quản lý.
- Lập bảng tổng hợp cỏc bỳt toỏn điều chỉnh(nếu cú): đõy là bước quantrọng trong quy trỡnh tổng hợp kết quả kiểm toỏn Bảng tổng hợp bỳt toỏn điềuchỉnh là bảng ghi nhận toàn bộ bỳt toỏn điều chỉnh được theo ý kiến của KTV
Trang 39CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN THỰCHIỆN TẠI CễNG TY KIỂM TOÁN ASCO
2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO2.1.1 Lịch sử hỡnh thành và phỏt triển
Cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASCO(ASCO) được thành lập theo Giấyđăng ký kinh doanh số 0102032208 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố HàNội cấp ngày 25/9/2007, trong điều kiện Hệ thống cỏc chuẩn mực Kiểm toỏnViệt Nam đó được ban hành đầy đủ, hồn thiện, phự hợp ở mức độ cao vớicỏc Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế
Cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASCO cú thứ tự số 67, trang 6 trong Cụngvăn chấp thuận đăng ký hành nghề năm 2012 của Bộ Tài chớnh.
Cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASCO là doanh nghiệp kiểm toỏn, thẩm địnhgiỏ độc lập, hoạt động trong cỏc chuyờn ngành Kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh; tưvấn tài chớnh, kế toỏn, Kiểm toỏn Bỏo cỏo Quyết toỏn vốn đầu tư dự ỏn hoànthành, thẩm định giỏ… Hàng năm, ASCO luụn được Bộ Tài chớnh xỏc nhận vàcụng bố trong danh sỏch là Cụng ty Kiểm toỏn đủ điều kiện hành nghề kiểm
toỏn, thẩm định giỏ, hành nghề đại lý thuế….ASCO Miền Bắc:
Tờn Cụng ty: CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO.
Tờn giao dịch : ASCO AUDITING COMPANY LIMITED.
Tờn viết tắt: ASCO.
Trụ sở chớnh: Số 41, KTT Đại học Ngoại ngữ, Tổ 7, Phường Dịch VọngHậu, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội.
VPGD: Số 5, Ngỏch 1/38, Ngừ 1, Phạm Tuấn Tài, P Dịch VọngHậu, Cầu Giấy, Hà Nội
Trang 40Fax: 04 3793 1349
Hai Bà Trưng, Thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng BỡnhĐiện thoại: 0523 500 579Fax: 0523 500 579
Hotline: 0935 069 111 0918 465 111 Email: ascomientrung@asco.vn
ASCO Miền Nam:
Văn phũng đại diện thành phố Hồ Chớ Minh: Lầu 7, số 23B, tũa nhà LờHuỳnh, Đường số 3, khu phố 2, Phường Bỡnh An, Quận 2, thành phố Hồ ChớMinh.
Điện thoại: 0866 808 987Fax: 0854 022 778Hotline: 0978 767 979
Email: ascosaigon@asco.vn
Cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASCO (ASCO) được thành lập bởi cỏc sỏnglập viờn là những KTV đó từng được đào tạo từ dự ỏn EURO - TAPVIET, dựỏn đặt nền múng cho hoạt động kiểm toỏn chuyờn nghiệp ở Việt Nam Hiệnnay ASCO cú 70 cỏn bộ, nhõn viờn bao gồm cỏc thạc sĩ kinh tế, cử nhõn kinhtế, nhiều người cú chứng chỉ KTV của Bộ Tài Chớnh Nguồn nhõn lực củaASCO khụng chỉ được đào tạo cú hệ thống, đỳng chuyờn ngành tại cỏc trườngđại học danh tiếng trong và ngoài nước mà cũn thường xuyờn được trang bịvà tiếp cận với những kỹ năng và kiến thức mới nhất qua cỏc chương trỡnhđào tạo và bồi dưỡng chuyờn ngành trong nước và quốc tế