LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành tốt bài báo cáo nghiên cứu khoa học với đề tài “Thực trạng và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các công ty xuất nhập khẩu”, cùng với sự nỗ lực cố gắ[.]
LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành tốt báo cáo nghiên cứu khoa học với đề tài: “Thực trạng giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xuất nhập khẩu”, với nỗ lực cố gắng thân, chúng em xin bày tỏ lời cảm ơn sâu sắc đến cô giáo PGS,TS Nguyễn Phú Giang tận tình hướng dẫn, giúp đỡ chúng em hoàn thành báo cáo nghiên cứu khoa học Đồng thời chúng em xin cảm ơn thầy cô giáo khoa Sau đại học, thầy cô giáo phụ trách giảng dạy chuyên ngành Kế toán - Trường Đại học Thương Mại, tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành nghiên cứu i Luan van MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT iv DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU v MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Các cơng trình nghiên cứu .1 Mục đích nghiên cứu đề tài .4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái quát chặng đường phát triển chung hệ thống thuế Việt Nam .6 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Các quy định thuế thu nhập doanh nghiệp hành 13 1.2 Lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 19 1.2.1 Nội dung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” 19 1.2.2 Phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM 37 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xuất nhập 37 2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam .41 2.2.1 Hệ thống sách tài thuế thu nhập doanh nghiệp qua giai đoạn 41 2.2.2 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty Cổ phần xuất nhập than – Viancomin (Coalimex) 44 2.2.3 Thực trạng công tác kế tốn thuế TNDN Cơng ty TNHH sản xuất Vinh Quang 64 ii Luan van 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam .71 2.3.1 Những thành tựu đạt lĩnh vực tài – kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 71 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân lĩnh vực tài – kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 76 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM 81 3.1 Sự cần thiết yêu cầu hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam 81 3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam 81 3.1.2 Xu hướng hồn thiện kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam .82 3.2 Một số giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam 85 3.2.1 Hồn thiện khn khổ pháp lý thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp .85 3.2.2 Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 86 KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC iii Luan van DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Nội dung DN Doanh nghiệp TNDN Thu nhập doanh nghiệp TT Thông tư XNK Xuất nhập VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam CSKD Cơ sở kinh doanh iv Luan van DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Kế tốn thuế TNDN hành chi phí thuế TNDN hành .33 Sơ đồ 1.2 Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại 36 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cấu tổ chức Công ty Cổ phần than Vinacomin (Coalimex) .46 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ cấu tổ chức Công ty TNHH sản xuất Vinh Quang 65 Sơ đồ 2.3 : Sơ đồ hạch tốn thuế thu nhập doanh nghệp Cơng ty TNHH sản xuất Vinh Quang 69 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ tập hợp doanh thu, chi phí Công ty TNHH sản xuất Vinh Quang BẢNG BIỂU Biểu 2.1 Mẫu tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp 49 Biểu 2.2 Báo cáo kết sản suất kinh doanh năm 2016 Công ty Cổ phần Xuất nhập Than – Vinacomin (Coalimex) 51 Bảng 2.3 Trích sổ tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp .60 v Luan van MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Từ hình thành Nhà nước, thuế đóng vai trị quan trọng việc trì phát triển máy quản lý đất nước Mọi phủ cần có ngân sách để họat động Mặc dù có lựa chọn khác thuế công cụ hữu hiệu để tạo nguồn thu ngân sách Để đóng góp vào ngân sách nhà nước, doanh nghiệp phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, xem nguồn thu lớn nguồn thu ngân sách Trong doanh nghiệp, cơng tác kế tốn thuế nói chung thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng coi công tác phức tạp, yêu cầu người làm kế tốn phải có lực chun môn nghiệp vụ kinh nghiệm Ngày 15/02/2005, Bộ trưởng Bộ Tài ký định số 12/2005/QĐ-BTC ban hành cơng bố 06 Chuẩn mực kế tốn đợt IV, có chuẩn mực kế tốn số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” coi chìa khố quan trọng giúp doanh nghiệp giải vướng mắc gặp phải hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Đây lần lịch sử kế tốn Việt Nam có Chuẩn mực kế tốn quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cách đầy đủ, phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế Tuy nhiên giai đoạn khó khăn mà DN gặp phải làm để tuân thủ vận dụng có hiệu chuẩn mực kế toán (26 chuẩn mực); với việc bổ sung số tài khoản phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế mới, nhiều thuật ngữ khó hiểu, đặc biệt chuẩn mực kế tốn số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Đây rào cản lớn đội ngũ kế toán doanh nghiệp Việt Nam Chính vậy, nhóm tác giả lựa chọn đề tài ““Thực trạng giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xuất nhập khẩu”,” để làm để tài nghiên cứu khoa học Các công trình nghiên cứu Thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề nhiều nhà nghiên cứu quan tâm Có nhiều cơng trình nghiên cứu thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Tác giả Trầm Thiện Ân – ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh luận văn thạc sỹ kinh tế (2014) trình bày đề tài “Giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập Luan van doanh nghiệp Việt Nam đến năm 2020” Tác giả khẳng định thuế thu nhập biện pháp tốt để rút ngắn khoảng cách giàu nghèo thành viên xã hội, trình độ kinh tế phát triển Ơng đề cập đến lý thuyết tính hữu dụng giảm dần thuế thu nhập – lý thuyết Kenyes Từ đó, tác giả đưa số giải pháp để hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Tác giả Nguyễn Lê Diễm Thúy – ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh đưa vấn đề “Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp – thực trạng giải pháp hoàn thiện” để làm đề tài luận văn thạc sỹ năm 2006 Trong luận văn mình, tác giả tập trung tìm hiểu tình hình thực kế tốn thuế TNDN số loại hình doanh nghiệp, nêu vướng mắc khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải qúa trình thực chế độ kế tốn chưa có hướng dẫn cụ thể Từ đề xuất số giải pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán việc hạch toán cho doanh nghiệp Phan Thị Thanh Dương - Khoa Luật Thương Mại, trường ĐH Luật TP Hồ Chí Minh có nghiên cứu Thuế thu nhập doanh nghiệp “Một số vấn đề hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp” ngày 23 tháng 11 năm 2011 Theo đó, tác giả đưa ý kiến đánh giá việc áp dụng luật thuế thu nhập doanh nghiệp kết đạt sau 04 (bốn) năm áp dụng Bên cạnh đó, bà đưa mặt hạn chế cần xem xét, hoàn thiện tên gọi sắc thuế, phạm vi điều chỉnh thuế, thuế suất, việc thực sách miễn thuế, giảm thuế… Đặc biệt, tác giả nhấn mạnh vấn đề chuyển giá thất thu thuế Nhà nước “Tình trạng thất thu thuế TNDN chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước cách nâng giá đầu vào vật tư nguyên liệu hạ giá mua sản phẩm xuất khẩu, phân bổ chi phí cơng ty mẹ Việt Nam Theo tổng kết 10 năm thực Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam TP Hồ Chí Minh, số thuế lợi tức thu từ khu vực đầu tư nước chiếm tỷ lệ thấp 12,15% so với thành phần kinh tế khác Đến năm tỷ lệ không khả quan Tỷ lệ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi khai khơng có lãi năm 1999 chiếm 73,82% (251/340) năm 2000 có 180/426 doanh nghiệp kê khai có lãi (Nguồn: Cục thuế TPHCM).” Hội Tư vấn thuế Việt Nam đưa nghiên cứu biện pháp ưu đãi thuế miễn giảm thuế Theo hội, biện pháp ưu đãi thuế TNDN thường áp dụng gồm: Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã nơng nghiệp có thu Luan van nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN Miễn thuế số khoản thu nhập; miễn, giảm thuế có thời hạn (tax holidays) cho khoản thu nhập cho toàn thu nhập người nộp thuế Ưu đãi, thu hút đầu tư thuế suất theo hướng số đối tượng khoản thu nhập áp dụng mức thuế suất thấp mức thuế thông thường Riêng hoạt động thăm dị khai thác dầu khí tài ngun quý hiếm, mức thuế suất thuế TNDN cao mức thuế thơng thường tính đặc thù kinh tế phù hợp với thông lệ quốc tế, ưu đãi cho lĩnh vực thường không phụ thuộc vào ưu đãi thuế Theo Preeti Motiani, tờ Thời báo Kinh tế, gần đây, ngày 27 tháng năm 2017, đưa ý kiến việc làm để yêu cầu bồi hoàn truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp Đây coi vấn đề “nóng” nhiều Chính phủ quan tâm, mang ý nghĩa thực tiễn lớn tư tưởng coi thuế TNDN khoản chi phí chủ doanh nghiệp ln có tư tưởng cắt giảm tối đa chi phí, tăng lợi nhuận Cơng ty CP đào tạo tư vấn thuế Sen Vàng hướng dẫn kế toán hạch toán truy thu thuế sau bị kiểm tra thuế Theo đó, truy thu việc thu khoản đáng nhẽ phải báo cáo số nguyên nhân nên không báo cáo, kiểm tra lại thấy không báo cáo nên đề nghị truy thu thêm Thuế sau toán đề nghị truy thu khoản thuế TNDN thuế GTGT (có lý đính kèm), vào lý truy thu, kế toán xử lý Nếu khoản thuế phải thu (có thể xác định lỗi đưa hóa đơn khơng hợp pháp hợp lệ) cơng ty hạch tốn phải thu đối tượng (có thể người tài khoản đó) tăng khoản phải trả thuế lên Trường hợp không xác định đối tượng chịu trách nhiệm công ty chấp nhận cho vào chi phí doanh nghiệp Bởi cơng ty thực tốn năm trước nên 421 năm trước xác định rồi, bổ thêm vào chi phí Chính lý ta phải làm bút tốn giảm trừ 421 xác Khơng nên hạch tốn vào 811, 821 kết cuối mục tiêu quản trị tài bị lệch lạc Trong phát biểu kỳ họp thứ 3, Quốc hội khóa XIV, Bộ trưởng Bộ tài Đinh Tiến Dũng đưa nhận định sách thuế thu nhập doanh nghiệp việc thực thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế Cụ thể, lãnh đạo Bộ Tài cho biết, thời gian vừa qua, điều kiện kinh tế khó khăn nên sách thu điều chỉnh để đảm bảo khuyến khích phát triển sản xuất nước “Giờ nhìn lại thấy sách miễn giảm nhanh, nhanh so với lộ Luan van trình, nhanh so với chiến lược thuế mà duyệt” Ông đưa số xác thực: Năm 2015, ngành tài tra, kiểm tra 79.297 DN, với số kiến nghị xử lý thu vào NSNN 12.351 tỷ đồng, giảm khấu trừ 1.239 tỷ đồng, giảm lỗ qua tra, kiểm tra 23.044 tỷ đồng Đây chuyển giá Tính DN FDI tổng số lên đến 36.600 tỷ đồng phải xử lý tài Có thể nói, thuế thu nhập doanh nghiệp mối quan tâm tất doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Chính phủ u cầu hồn thiện văn quy phạm pháp luật liên quan đến thuế chế độ kế toán thuế TNDN yêu cầu tất yếu để vận hành tốt kinh tế Mục đích nghiên cứu đề tài - Đánh giá, phân tích thực trạng kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam - Góp phần làm sáng tỏ số vấn đề sở lý luận khảo sát thực tế kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, chế độ kế toán doanh nghiệp - Đề xuất số giải pháp điều kiện cần thiết nhằm hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Đối tượng phạm vi nghiên cứu Bài viết vào nghiên cứu số vấn đề sở lý luận kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, nghiên cứu thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam Đề tài giới hạn phạm vi nghiên cứu doanh nghiệp thực chế độ kế tốn ban hành theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006, hoạt động lĩnh vực xuất nhập Việt Nam Trên sở lý luận thực tiễn nghiên cứu, viết đưa số giải pháp hoàn thiện kế tốn thuế thu nhập phương diện khn khổ pháp lý tổ chức thực doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận nghiên cứu kết hợp nghiên cứu lý luận với khảo sát, tổng kết thực tiễn Nhóm tác giả sử dụng tổng hợp phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, chứng minh để nghiên cứu kết khảo sát đồng thời đề xuất giải Luan van pháp hoàn thiện Các phương pháp kỹ thuật cụ thể trình nghiên cứu khoa học là: điều tra, khảo sát, vấn, chọn mẫu, dùng sơ đồ, biểu mẫu kết hợp với diễn giải, phân tích để trình bày kết nghiên cứu Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục danh mục tài liệu tham khảo, đề tài nghiên cứu bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam Luan van ... pháp hoàn thiện kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam 85 3.2.1 Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý thu? ?? thu nhập doanh nghiệp kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Các quy định thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành 13 1.2 Lý luận chung kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 19 1.2.1 Nội dung kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. mực kế toán Việt Nam số 17 ? ?Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp? ?? 19 1.2.2 Phương pháp kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC