Câu Hỏi Kiểm toán Tình Huống Thu Hoạch full đáp án

PHẦN I: BỘ CÂU HỎI TÌNH HUỐNG CỦA CÁC NHĨM CHU ẨN M Ự C SỐ 02 HÀNG TỒN KHO I Nhóm Có thể thay đổi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho kỳ hay khơng? Khơng Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho áp dụng quán suốt kỳ kế toán (năm tài chính) Chi phí lưu kho, lưu bãi thời gian cần thiết để làm thủ tục giao nhận hàng hố hạch tốn vào hàng tồn kho.Trường hợp có tranh chấp việc giao nhận hàng chi phí lưu kho, lưu bãi phát sinh thời gian khơng tính vào giá mua hàng tồn kho Trong trường hợp doanh nghiệp mua theo hình thức trả góp, giá gốc hàng tồn kho tính theo giá nào? Giá gốc hàng tồn kho xác định theo giá mua trả Lãi vay phải trả tính vào chi phí theo thời điểm tốn 635 Trong trường hợp doanh nghiệp muốn thay đổi phương pháp tính giá trị HTK phải làm nào? PP tính giá trị HTK áp dụng quán suốt kỳ kế tốn (năm tài chính) Trường hợp năm trước áp dụng PP tính giá trị HTK khác giá trị HTK đầu kỳ phải xác định lại cho phù hợp với PP tính giá năm Chênh lệch điều chỉnh vào lãi/ lỗ chưa phân phối cần trình bày thay đổi BCTC DN vận dụng nhiều PP tính giá cho loại HTK khác hay không? Vấn đề chuẩn mực khơng quy định, doanh nghiệp vận dụng linh hoạt Có nên áp dụng phương pháp LIFO tính giá HTK hay khơng? Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS sửa đổi tháng 12/2003 loại phương pháp LIFO tính giá HTK II Nhóm 18 Đối với hàng nhập khẩu: Các trường hợp mua CIF, CFR FOB thời điểm ghi nhận hàng mua đường thời điểm nào? Hàng gửi bán gì? Đối với hàng nhập khẩu, thời điểm ghi nhận hàng mua đường thời điểm hàng chuyển xuống tầu ghi vận đơn nhà xuất (hoặc nhà vận tải) cung cấp, không phân biệt hàng mua theo giá CIF, CFR hay FOB Hàng gửi bán: Là hàng hoá thuộc sở hữu doanh nghiệp, gửi cho khách hàng chưa chấp nhận toán hàng đem gửi bán (đại lý, ký gửi) Ví dụ: Một phận cơng trình xây dựng hồn thành khơng nằm hồ sơ thiết kế duyệt ban đầu, nhiên công trình hồn thành bàn giao cho chủ đầu tư Do vậy, bàn giao cơng trình, giá trị phần cơng trình làm bổ sung hạch tốn vào hàng gửi bán Đến chủ đầu tư duyệt, đồng thời ghi nhận doanh thu, phận chi phí kết chuyển vào giá vốn hàng bán (sẽ diễn giải đầy đủ hơn) Cách xác định “giá trị thực được” ? Đối với chi phí sản xuất kinh doanh dở dang(WIP): • Bước 1: xác định giá bán ước tính thành phẩm • Bước 2: xác định chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm Để tính chi phí cần xác định tỷ lệ hồn thành sản phẩm dang, sau nhân với giá thành sản phẩm sản xuất kỳ • Bước 3: xác định chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ Để xác định chi phí lấy giá bán ước tính sản phẩm nhân với tỷ lệ % chi phí/doanh thu bán hàng kỳ sản phẩm Chi phí hao hụt tự nhiên q trình mua hàng có tính vào giá gốc hàng tồn kho khơng? Chi phí hao hụt tự nhiên định mức phép tính vào giá gốc hàng tồn kho (như trường hợp mua nơng sản, ) Ví dụ: Trong hố đơn xuất kho người bán 10 gạo trị giá 5,000,000 VND/tấn, tổng trị giá hoá đơn 50 triệu, đường vận chuyển, đến kho số thực nhập kho 9,9 (hao hụt 1% cho phép) trường hợp giá gốc hàng tồn kho 50 triệu (giả sử khơng có chi phí khác phát sinh) Đơn giá gạo 5,050,505 VND/tấn Công ty A mua nguyên vật liệu M với giá mua 50 triệu Chí phí vận chuyển 1.5 triệu.Sau cơng ty A th nhân cơng trực tiếp chế biến vật liệu M với giá 25 triệu kế tốn cơng ty phân bổ tất chi phí vào chi phí chế biến làm có không? Tại sao? Theo điều chuẩn mực 02 hang tồn chi phí vận chuyện 1.5 triệu giá mua 50 triệu phân bổ vào chi phí mua Theo điều chuẩn mực 02 Hàng tồn kho số tiền 25 triêu phân bổ vào chi phí chế biến = > Như cách làm không CHU ẨN M Ự C SỐ 03 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH I Nhóm Cách xác định thời gian sử dụng hữu ích để tinh khấu hao? Giả sử TSCĐ mua để kho chưa sử dụng, thời gian hữu ích để tính khấu hao tính nào? Tài sản cố định tính khấu hao từ Tài sản đưa vào sử dụng thời gian sử dụng hữu ích tài sản tính từ bắt đầu tính khấu hao Trường hợp thời gian lưu kho lâu làm giảm tính hữu ích TSCĐ so với TSCĐ khác loại, trường hợp thời gian hữu ích TSCĐ xem xét lại thời điểm đưa vào sử dụng phù hợp với thời gian hữu ích cịn lại TSCĐ loại để tính khấu hao Trường hợp khách sạn A trang bị bàn làm việc, giường , tủ cho phòng KS thuê Mỗi loại TS đơn lẻ có giá trị < tr Vậy tổng cộng TS mà DN đầu tư có ghi nhận TSCĐ khơng? Theo đoạn 11 “doanh nghiệp hợp phận riêng biệt không chủ yếu, khuôn đúc, công cụ, khuôn dập áp dụng tiêu chuấn TSCĐ HH vào tổng giá trị Trong trường hợp cụ thể này, thông thường doanh nghiệp ghi nhận TSCĐ Theo thông lệ trường hợp mua tài sản theo lơ để phục vụ cho mục đích sử dụng định tồn giá trị TS ghi nhận TSCĐ hữu hình Trường hợp mua máy móc thiết bị nhập nguồn vốn vay, chi phí lãi vay phát sinh q trình mua (đến máy móc đưa vào trạng thái sẵn sàng sử dụng) có tính vào ngun giá TSCĐ khơng? Việc vốn hố chi phí lãi vay kế toán theo qui định chuẩn mực khác – Chuẩn mực “Chi phí vay”.Trong trường hợp cụ thể chi phí vay tính vào ngun giá TSCĐ Trường hợp bên đối tác liên doanh góp vốn máy móc thiết bị ngun giá TSCĐ ghi nhận xác định nào? Về nguyên tắc, giá trị TSCĐ đối tác liên doanh góp vốn ghi nhận dựa thống phê chuẩn Hội đồng quản trị.Cách xác định giá trị TS dựa chứng từ, hồ sơ (hoá đơn gốc nhà sản xuất, chứng từ liên quan khác) tài sản trường hợp đặc biệt cần có đánh giá nhà chun gia lĩnh vực chun mơn II Nhóm Công ty mua TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh, hoá đơn ghi ngày 20/04/2012 tình hình tốn phải đến 15/06/2012 tơi nhận hố đơn Xin hỏi tính khấu hao tơi hạch tốn từ ngày nào? Trong trường hợp này, TSCĐ mua sắm thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp trích khấu hao kể từ thời điểm TSCĐ trạng thái sẵn sàng sử dụng theo quy định khơng tính theo thời điểm nhận hố đơn mua hàng khơng tính đến doanh nghiệp sử dụng hay chưa sử dụng TSCĐ Trường hợp khách sạn A trang bị bàn làm việc,giường tủ cho phòng khách sạn thuê Mỗi loại tài sản đơn lẻ có giá trị 10 triệu Vậy tổng cộng tài sản có ghi nhận tài sản cố định hữu hình ko? Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận TSCĐ HH Nếu trường hợp mua TSCĐ theo lơ để phục vụ cho mục đích sử dụng định tồn giá trị tài sản ghi nhận TSCĐ HH Khi TSCĐ bị thu hồi Ví dụ: Một TSCĐ mạng cáp viễn thông tỉnh bị tháo dỡ thu hồi (TSCĐ giá trị) Phần tháo dỡ đơn vị nhập kho để tái sử dụng bán lý Như vậy, thời gian chờ tái sử dụng TSCĐ phải hạch tốn giảm hay hạch toán vào TSCĐ chờ lý Do TSCĐ khơng cịn tồn nên hạch tốn vào TSCĐ chờ lý lại không phù hợp? Nếu mạng cáp viễn thơng tỉnh hạch tốn TSCĐ cơng ty bị thu hồi, tháo dỡ ra, thiết bị tháo dỡ khơng đủ tiêu chuẩn điều kiện để ghi nhận TSCĐ chờ tái sử dụng Trong trường hợp hạch toán nghiệp vụ lý TSCĐ: Các thiết bị tháo dời nhập vào kho thiết bị (TK 152 -Nguyên liệu, vật liệu (chi tiết thiết bị XDCB) theo giá trị lại; Phần giá trị lại bị phá dỡ TSCĐ hạch tốn vào TK 811 - Chi phí khác Tiền đền bù giải tỏa thu phế liệu thu hồi (nếu có) hạch tốn vào TK 711 Thu nhập khác Các thiết bị tháo dỡ nhập kho đến tái sử dụng bán lý hạch toán theo quy định hành chế độ kế toán doanh nghiệp ( theo thơng tư 89 hướng dẫn kế tốn thực chuẩn mực kế toán ban hành theo định 149/2001/QĐBTC) Nhập dây chuyền sản xuất thuế nhập có tính vào ngun giá ko?chi phí cho chun gia nước ngồi (tiền cơng,chi phí lại ăn q trình lắp đặt,vận hành…) có tính vào ngun giá khơng ? Nếu chun gia người Việt Nam có tính vào ngun giá khơng? Thứ nhất, nhập dây chuyền sản xuất thuế nhập khoản thuế khơng hồn lại Theo đoạn 14 VAS 03, thuế nhập phận tính vào nguyên giá Thứ hai, chi phí chuyên gia nước ngồi ( tiền cơng , chi phí lại, ăn ở… trình lắp đặt, vận hành ) đưa vào nguyên giá TSCĐHH Không phân biệt chuyên gia người nước hay người Việt Nam khoản chi phí vừa liệt kê tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng tính vào nguyên giá Trong trường hợp doanh nghiệp có nhu cầu thuê chuyên gia tiếp tục theo dõi vận hành dây chuyền sản xuất khoản chi phí phát sinh q trình hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kì theo quy định III Nhóm 19 Cách xác định thời gian sử dụng hữu ích để tinh khấu hao? Giả sử TSCĐ mua để kho chưa sử dụng, thời gian hữu ích để tính khấu hao tính nào? Tài sản cố định tính khấu hao từ Tài sản đưa vào sử dụng thời gian sử dụng hữu ích tài sản tính từ bắt đầu tính khấu hao Trường hợp thời gian lưu kho lâu làm giảm tính hữu ích TSCĐ so với TSCĐ khác loại, trường hợp thời gian hữu ích TSCĐ xem xét lại thời điểm đưa vào sử dụng phù hợp với thời gian hữu ích cịn lại TSCĐ loại để tính khấu hao TSCĐ chưa thẩm định giá có đưa vào để trích khấu hao khơng? Ngun giá TSCĐ có bao gồm thuế GTGT khơng? TSCĐ trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kể từ TSCĐ thức đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp TSCĐ đưa vào sử dụng chưa đủ sở xác định nguyên giá TSCĐ (chưa bàn giao tốn, chưa thẩm định giá ) doanh nghiệp ghi nhận TSCĐ theo giá tạm tính, đến bàn giao tốn xong điều chỉnh nguyên giá theo giá thực tế đầu tư xây dựng hoàn thành bàn giao Về thuế GTGT đầu vào phát sinh trình đầu tư xây dựng bản: Nếu cơng trình đầu tư xây dựng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ khấu trừ, khơng tính vào ngun giá TSCĐ; Nếu cơng trình đầu tư xây dựng dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp khơng khấu trừ, phải tính vào nguyên giá TSCĐ Theo Chuẩn mực kế tốn số 03 – TSCĐ hữu hình mục 06(d) có nêu tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ “có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hành” Tuy nhiên tiêu chuẩn giá trị nêu Quyết định 206/2003/QĐ-BTC mức từ 10 triệu đồng Chúng hiểu Quyết định 206 cho mục đích thuế Do Bộ Tài chưa có quy định tiêu chuẩn giá trị cho mục đích kế tốn, liệu cơng ty có quyền áp dụng tiêu chuẩn giá trị cao 10 triệu đồng cho mục đích kế tốn không ? Đặc biệt công ty phải tuân theo qui định giá trị tập đoàn yêu cầu thường mức cao 10 triệu đồng Theo qui định Chế dộ kế toán doanh nghiệp hành tiêu chuẩn giá trị để ghi nhận TSCĐ hữu hình cho mục đích kế tốn áp dụng tiêu chuẩn giá trị để nhận biết TSCĐ hữu hình cho mục đích thuế (xem qui định Tài khoản 211–TSCĐ hữu hình Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ Trưởng Bộ Tài chính) Trường hợp cá biệt doanh nghiệp muốn áp dụng tiêu chuẩn giá trị cao 10 triệu đồng (theo yêu cầu tập đồn) đề nghị Bộ Tài xem xét chứng nhận theo trường hợp cụ thể Công ty tơi mua nhà sau sửa chữa để làm trụ sở làm việc (tự mua vật tư, thuê thợ ) Sau hồn thành khoản sửa chữa ghi nhận TSCĐ không? Việc xác định giá trị TSCĐ DN tự xác định dựa hóa đơn chứng từ hợp pháp (Hóa đơn mua vật tư ) hay cần có quan độc lập xác định? Đoạn 24, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 – Tài sản cố định hữu hình ban hành cơng bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài quy định: “Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản đó, như: (a) Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng cơng suất sử dụng chúng…” Đoạn 25, chuẩn mực quy định “Chi phí sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khơi phục trì khả đem lại lợi ích kinh tế tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ” Theo Thông tư 203/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định, Điều Đầu tư nâng cấp, sửa chữa tài sản cố định thì: Các chi phí doanh nghiệp chi để đầu tư nâng cấp tài sản cố định phản ánh tăng ngun giá TSCĐ đó, khơng hạch tốn chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ; Các chi phí sửa chữa tài sản cố định khơng tính tăng ngun giá TSCĐ mà hạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ, tối đa không năm” Trong trường hợp công ty bạn mua nhà sửa chữa để làm trụ sở làm việc, việc sửa chữa không làm nâng cấp nhà, không thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản, không thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng cơng suất sử dụng chúng tồn chi phí liên quan đến việc sửa chữa hạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ, tối đa khơng q năm Chi phí sửa chữa tập hợp dựa vào chứng từ khoản chi phí phát sinh Cơng ty bạn như: hóa đơn mua vật tư, hợp đồng thuê thợ… Việc sửa chữa nhà làm nâng cấp nhà (ví dụ nâng cấp từ nhà tầng thành nhà tầng) tồn chi phí chi để đầu tư nâng cấp nhà ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc Giá trị tăng nguyên giá TSCĐ tập hợp dựa vào chứng từ khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc đầu tư nâng cấp nhà Công ty bạn CHU ẨN M Ự C SỐ 06 THUÊ TÀI SẢN I Nhóm Trong VAS 06, đoạn 15 có nhắc đến “nguyên giá tài sản thuê”, xác định nào? “nguyên giá tài sản thuê”: Đó nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, xác định Mục 3, Điều 4, Phần B, Thông Tư 203/2009/TT-BTC “Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định” : “Nguyên giá TSCĐ thuê tài phản ánh đơn vị thuê giá trị tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu) cộng (+) với chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính.” Thời hạn cho thuê tính nào? Thời hạn cho thuê tài chính: Là khoảng thời gian tính từ thời điểm Cơng ty tốn khoản tiền cho nhà cung cấp tài sản đến khách hàng trả hết nợ gốc, nợ lãi thuê tài khoản chi phí khác thoả thuận hợp đồng cho th tài Cơng ty khách hàng Thời hạn cho thuê thỏa thuận Công ty khách hàng vào chu kỳ sản xuất xuất kinh doanh, thời gian thu hồi vốn dự án đầu tư, nguồn vốn cho thuê tài Cơng ty Với tổ chức nước ngồi, thời hạn cho th tài khơng vượt q thời hạn hoạt động lại theo định thành lập giấy phép hoạt động Việt Nam; cá nhân nước ngồi, thời hạn cho th tài khơng vượt q thời hạn phép sinh sống làm việc Việt Nam Thời gian ân hạn khoảng thời gian tính từ thời điểm Cơng ty tốn khoản tiền cho nhà cung cấp đến thời điểm bắt đầu tính thời gian kì hạn trả nợ thứ nhất, mà khoảng thời gian khách hàng chưa phải trả nợ gốc Thời gian ân hạn quy định tùy thuộc loại hình tài sản Sự khác việc ghi nhận giá trị tài sản thuê thuê hoạt động thuê tài chính? Sự khác việc ghi nhận giá trị tài sản thuê thuê hoạt động th tài là: • Th hoạt động doanh nghiệp không phản ánh giá trị tài sản thuê bảng cân đối kế toán doanh nghiệp mà phản ánh chi phí thuê hoạt động vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức toán tiền thuê (trả tiền thuê kì hay trả trước trả sau).” ( theo Thông tư 161/2007/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2007) Và phản ánh vào tài khoản bảng 001: “ Tài sản th ngồi” • Th tài DN phản ánh giá trị tài sản thuê bảng cân đối kế toán DN Hạch toán vào TK 212: TSCĐ thuê tài Đối với thuê tài chính, bên thuê phải tiến hành khấu hao tài sản thuê tài (đoạn 17-VAS 06), việc khấu hao tiến hành giá trị tài sản? Đối với thuê tài chính, bên thuê phải tiến hành khấu hao tài sản thuê tài (đoạn 17VAS 06), việc khấu hao tiến hành giá trị tài sản: vào Khoản 10 Điều Mục I Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ tài việc khấu hao tiến hành nguyên giá tài sản cố định th tài II Nhóm Tại bên thuê lại ghi nhận TS thuê tài vào mục tài sản bảng cân đối kế toán bên cho thuê lại người sở hữu tài sản đó? Theo đoạn 18, 20 VAS 01 tài sản hiểu nguồn lực mà doanh nghiệp kiểm sốt thu hồi lợi ích kinh tế tương lai Tính kiểm sốt hiểu quyền sử dụng kiểm soát vật đó, khơng phải tính sỡ hữu => điều lý giải TS thuê tài lại báo cáo bảng cân đối kế toán bên thuê cho dù quyền sở hữu TS thuộc bên cho th Ngày 01/01 cơng ty A kí hợp đồng thuê ô tô thời hạn năm,tiền thuê lãi trả năm lần 50 tr, giá trị lại TS bên thuê đảm bảo toán 10 tr Biết lãi suất biên vay 10%/ năm, giá trị hợp lý 135 triệu đồng Hỏi khoản toán tiền thuê tối thiểu bao nhiêu? Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ? Khoản toán tiền thuê tối thiểu : Đây thực chất dòng tiền phát sinh năm Năm 50tr Năm 50tr Năm 50+10tr= 60tr Giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu: 50/(1+0.1)^1+50/(1+0.1)^2+50/(1+0.1)^3+10/(1+0.1)^3= 131.8557476 Vì giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu < giá trị hợp lí ghi ngun giá 131.8557476 CH UẨN M Ự C SỐ 10 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI Tại ngày lập Bảng CĐKT, khoản mục HTK, TSCĐ, Doanh thu, Chi phí có đánh giá lại theo TGHĐ cuối kỳ không? Theo đoạn 10 VAS 10 “Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch” Vậy, ngày lập Bảng CĐKT, khoản mục HTK, TSCĐ, Doanh thu, Chi phí khơng đánh giá lại theo TGHĐ cuối kỳ Các khoản chênh lệch TGHĐ phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư XDCB kế tốn xử lý nào? Theo đoạn 12 VAS 10 thông tư 105 (4.1, 5.1.2) Nếu GĐ Doanh nghiệp thành lập, chưa vào hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng phản ánh luỹ kế (TK 413), riêng biệt Bảng CĐKT Nếu giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ghi nhận thu nhập, chi phí năm tài Tại thời điểm Cơ sở nước phân loại lại Hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với DNBC khoản chênh lệch TGHĐ hỗn lại có ghi nhận thu nhập hay chi phí hay khơng ? Theo đoạn 33 VAS 10 “Chênh lệch tỷ giá hối đối hỗn lại khơng ghi nhận thu nhập chi phí lý hoạt động” Vậy, thời điểm Cơ sở nước phân loại lại Hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với DNBC khoản chênh lệch TGHĐ hỗn lại khơng ghi nhận thu nhập hay chi phí Tại DN ABC ( vào hoạt động) có NV phát sinh: a Xuất bán lơ hàng hóa trị giá 18trđ với giá bán 1.000USD, thuế 10%, chưa thu tiền khách hàng X Biết tỷ giá giao dịch 22.000đ/USD b Khách hàng X toán tiền hàng chuyển khoản Biết tỷ giá giao dịch 22.500đ/USD Biết: SD đầu kỳ TK sau: TK 1112: 10.000.000đ TK 007: 500USD (Tính tỷ giá xuất theo phương pháp FIFO) Yêu cầu: Định khoản NV, cuối năm đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá BQLNH 22 200 đ/USD Bài giải : Tỷ giá xuất ngoại tệ (TGGS) 20 000 đ/USD Nghiệp vụ : Khi xuất kho hàng bán Nợ 632: 18.000.000 Có 156 : 18.000.000 Ghi nhận doanh thu Nợ 131.X : 100*1,1*22000 = 24.200.000 Có 3331: 1000*0.1*22000 = 2.200.000 Có 511: 1000*22000 =22.000.000 Nghiệp vụ : Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Phần ngun giá điều chỉnh giảm) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Quyền sử dụng đất - Phần nguyên giá điều chỉnh giảm) Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (Phần nguyên giá điều chỉnh giảm) ✓ Cuối năm tài xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định quan cấp có thẩm quyền: - Nếu Tài khoản 412 có số dư bên Có, định bổ sung nguồn vốn kinh doanh, ghi: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Nếu Tài khoản 412 có số dư bên Nợ, định ghi giảm nguồn vốn kinh doanh, ghi: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản ❖ Đối với doanh nghiệp doanh nghiệp Nhà nước: Theo khoản 2, Khoản Điều Thông tư 40/2010/TT-BTC hướng dẫn xác định thu nhập chịu thuế khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản Bộ Tài ban hành “Doanh nghiệp thực đánh giá lại tài sản theo quy định để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp (trừ trường hợp nêu điểm Điều nêu trên) doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại phải tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sau: a) Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ để góp vốn, để điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp khoản chênh lệch đánh giá lại TSCĐ tính vào thu nhập khác xác định thu nhập chịu thuế TNDN, cụ thể sau: - Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ để góp vốn phân bổ dần vào thu nhập khác xác định thu nhập chịu thuế TNDN doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại đem góp vốn Việc phân bổ dần khoản chênh lệch đánh giá lại TSCĐ vào thu nhập khác doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại đem góp vốn tính theo số năm cịn lại trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp nhận vốn góp - Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp tính lần vào thu nhập khác xác định thu nhập chịu thuế TNDN doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại để điều chuyển b) Chênh lệch đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất có thời hạn để góp vốn, để điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trường hợp bên nhận quyền sử dụng đất trích khấu hao giá trị quyền sử dụng đất theo chế độ quy định khoản chênh lệch đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất phải tính vào thu nhập khác xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo nguyên tắc nêu điểm 2a Điều nêu Chênh lệch đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất lâu dài để góp vốn, để điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trường hợp bên nhận quyền quyền sử dụng đất có đưa giá trị quyền sử dụng đất vào hoạt động sản xuất kinh doanh khơng trích khấu hao giá trị quyền sử dụng đất theo chế độ quy định khoản chênh lệch đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất tạm thời chưa phải tính thuế TNDN Trường hợp sau góp vốn, doanh nghiệp lại tiếp tục chuyển nhượng quyền sử dụng đất tiếp tục mang quyền sử dụng đất góp vốn cho đơn vị khác doanh nghiệp nhận vốn góp phải kê khai nộp thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, tiếp tục mang quyền sử dụng đất góp vốn cho đơn vị khác đất đánh giá lại góp vốn, điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp giá vốn đất xác định cụ thể sau: - Đối với đất TSCĐ thuộc diện trích khấu hao (đất sử dụng có thời hạn) chuyển nhượng giá vốn xác định giá trị quyền sử dụng đất lại (giá trị lại = giá trị biên đánh giá lại góp vốn, điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp – phần trích khấu hao tính vào chi phí doanh nghiệp) - Đối với đất TSCĐ thuộc diện khơng trích khấu hao chuyển nhượng giá vốn quyền sử dụng đất tính theo giá trị quyền sử dụng đất trước đánh giá lại để góp vốn ghi biên góp vốn, biên điều chuyển Ví dụ: Doanh nghiệp A có 1.000 m2 quyền sử dụng đất lâu dài giá đất ghi sổ sách kế toán tỷ đồng Sau DN A có góp 1.000 m2 đất vào doanh nghiệp B để hoạt động sản xuất kinh doanh Hai bên thống có biên định giá lại quyền sử dụng đất góp vốn 10 tỷ đồng Như góp vốn DN A phải có biên góp vốn ghi rõ giá trị quyền sử dụng đất trước đánh giá lại để góp vốn tỷ đồng; giá trị đánh giá lại quyền sử dụng đất góp vốn 10 tỷ đồng Chênh lệch đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất lâu dài để góp vốn, bên nhận quyền quyền sử dụng đất khơng trích khấu hao giá trị quyền sử dụng đất khoản chênh lệch đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất tạm thời chưa phải tính thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp DN B không đưa quyền sử dụng đất vào hoạt động SXKD mà tiếp tục chuyển nhượng cho DN C tiếp tục mang quyền sử dụng đất góp vốn cho DNC với giá 12 tỷ đồng DN B phải kê khai nộp thuế TNDN Giá vốn quyền sử dụng đất để xác định thu nhập chịu thuế tính trừ theo giá trị quyền sử dụng đất trước đánh giá lại để góp vốn ghi biên góp vốn tỷ đồng c) Chênh lệch đánh giá lại quyền sử dụng đất để góp vốn vào dự án đầu tư xây dựng nhà, hạ tầng để bán khoản chênh lệch đánh giá lại quyền sử dụng đất tính lần vào thu nhập khác xác định thu nhập chịu thuế TNDN doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại đem góp vốn Đối với quyền sử dụng đất lâu dài chênh lệch giá trị đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất ghi sổ sách kế toán; Đối với quyền sử dụng đất có thời hạn chênh lệch giá trị đánh giá lại giá trị lại quyền sử dụng đất d) Khi góp vốn, điều chuyển tài sản hai bên phải có biên góp vốn, biên điều chuyển tài sản ghi rõ giá trị lại ghi sổ sách kế toán tài sản trước đánh giá lại giá trị đánh giá lại tài sản, số năm cịn lại trích khấu hao TSCĐ (đối với TSCĐ trích khấu hao) kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản.” “ Doanh nghiệp nhận TSCĐ góp vốn, nhận tài sản điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp trích khấu hao theo giá đánh giá lại TSCĐ doanh nghiệp đem góp vốn (trừ trường hợp giá trị quyền sử dụng đất không trích khấu hao theo quy định).” Ngồi khoản 14 Điều Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27 tháng 07 năm 2012 HƯỚNG DẪN THI HÀNH MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP SỐ 14/2008/QH12 VÀ HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 124/2008/NĐ-CP NGÀY 11/12/2008, NGHỊ ĐỊNH SỐ 122/2011/NĐ-CP NGÀY 27/12/2011 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT THI HÀNH MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP có hướng dẫn thực chênh lệch đánh giá lại giá trị tài sản Câu 2: Phân biệt mục đích kế tốn mục đích thuế: - - Mục đích kế tốn: Là doanh nghiệp ghi nhận tiêu chuẩn giá trị tài sản từ 10 triệu đồng trở lên theo hướng có lợi cho doanh nghiệp, chi phí phát sinh trực tiếp liên quan đến việc mua sắm tài sản ghi nhận vào nguyên giá để làm tăng giá trị khấu hao Nghĩa doanh nghiệp đưa mức tiêu chuẩn giá trị tài sản hợp lý cho tính khấu hao làm tăng chi phí, giúp doanh nghiệp giảm thuế phải nộp mà không vi phạm Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Mục đích thuế: Ghi nhận tiêu chuẩn giá trị tài sản từ 10 triệu đồng trở lên chi phí phát sinh liên quan đến việc mua sắm tài sản phải ghi nhận theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: mục đích thuế tiến hành trích khấu hao theo khung thời gian sử dụng loại TSCĐ Cịn mục đích kế tốn Doanh nghiệp khơng có quy định cụ thể thời gian tính khấu hao TSCĐ Chi phí khấu hao TSCĐ tính theo qui định Thông tư số 203/2009/TT-BTC Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ)được sử dụng để xác định chi phí trừ tính thuế TNDN cho doanh nghiệp, doanh nghiệp vào thơng tư để tính khấu hao cho mục đích thuế Bên cạnh chuẩn mục kế tốn số 17: “Thuế thu nhâp doanh” Thông tư số 20/2006/TT-BTCcủa Bộ trưởng Bộ tài ngày 20 tháng 03 năm 2006 hướng dẫn kế toán chuẩn mực “ thuế thu nhập doanh nghiệp” có trình bày mục đích thuế mục đích kế tốn Câu 3: giải thích mâu thuẫn đoạn 33 đoạn 35 chuẩn mực số 03: Đoạn 33: Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải xem xét lại theo định kỳ, thường cuối năm tài Nếu có thay đổi đáng kể việc đánh giá thời gian sử dụng hữu ích tài sản phải điều chỉnh mức khấu hao Nghĩa là:Đoạn dễ hiểu, cần hiểu vào cuối năm tài doanh nghiệp tiến hành đánh giá lại thời gian sử dụng hữu ích ngun giá tài sản cố định khơng thay đổi nên doanh nghiệp cần phải điều chỉnh mức khấu hao Đoạn 35: Chế độ sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ hữu hình kéo dài thời gian sử dụng hữu ích thực tế làm tăng giá trị lý ước tính tài sản doanh nghiệp không thay đổi mức khấu hao tài sản Ở lại phải hiểu chế độ sửa chữa làm tăng thời gian sử dụng hữu ích làm tăng giá trị lý ước tính đồng thời làm tăng nguyên giá tài sản cố định( nâng cấp TSCĐ) gia tăng phải phù hợp với quy định pháp luật nên khơng làm tăng mức khấu hao TSCĐ Câu 4: a) Khi mua máy photo doanh nghiệp nên hạch tốn vào cơng cụ dụng cụ mua giá trị triệu không đủ tiêu chuẩn giá trị để ghi nhận vào TCSĐ b) Chi phí sửa chữa máy photo không phép phân bổ dần vào chi phí sản xuất , kinh doanh kỳ năm mà phải ghi tăng nguyên giá TSCĐ Vì sửa chữa xong máy photo sử dụng được, so với giai đoạn đầu mua chưa sử dụng Và chi phí sửa chữa làm tăng lợi ích kinh tế tương lai đưa máy photo vào sử dụng Căn vào đoạn 23,đoạn 26 chuẩn mực kế toán số 03:”Tài sản cố định”: “Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ.” “Việc hạch tốn chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình phải vào trường hợp cụ thể khả thu hồi chi phí phát sinh sau Khi giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình bao gồm khoản giảm lợi ích kinh tế chi phí phát sinh sau để khơi phục lợi ích kinh tế từ tài sản tính vào ngun giá TSCĐ giá trị cịn lại TSCĐ khơng vượt giá trị thu hồi từ tài sản Trường hợp giá mua TSCĐ hữu hình bao gồm nghĩa vụ doanh nghiệp phải bỏ thêm khoản chi phí để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng việc vốn hóa chi phí phát sinh sau phải vào khả thu hồi chi phí Ví dụ mua ngơi nhà địi hỏi doanh nghiệp phải sửa chữa trước sử dụng chi phí sữa chữa ngơi nhà tính vào nguyên giá tài sản giá trị thu hồi từ việc sử dụng nhà tương lai.” VAS 14: Doanh thu thu nhập khác Đề bài: Công ty A công ty xuất giày Ngày 01 tháng 01 năm 2012 công ty xuất giày qua nước Mỹ đường biển Doanh thu hàng xuất cơng ty ghi nhận xuất hóa đơn để làm thủ tục hay hàng giao lên tàu Doanh nghiệp hoạt động ngành nghề dịch vụ cầm đồ a) Khi nhận xe mà khách hàng cầm đồ Doanh nghiệp trả số tiền cho khách hàng ghi nhận nào? b) Khi DN nhận tiền lãi khách hàng ghi nhận nào? DSH trường dạy lái máy bay ngồi trường cịn bán máy bay loại nhỏ với giá thấp giá thị trường Người mua phải ứng trước 20% giá bán Khi trường thu số tiền gởi đơn đặt hàng tới nhà sản xuất Thời hạn chuyển giao máy bay phụ thuộc vào loại thông thường giao tháng Xác nhận thời điểm ghi nhận doanh thu công ty? Bài làm: Câu 1: Công ty A công ty xuất giày Ngày 1/1/2012, công ty xuất khảu hành qua đường biển Doanh thu hành xuất cơng ty ghi nhận xuất hóa đơn làm thủ tục hải quan hay hàng giao lên tàu? Trả lời: Những điều kiện thương mại quốc tế ( International commercial terms INCOTERMS) Theo INCOTERMS Kế toán ghi vào doanh thu bán hàng thời điểm hết trách nhiệm quyền đòi tiền nhận tiền, ghi vào chi phí bán hàng chi phí thuộc trách nhiệm bên bán Và theo đoạn 10 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác qui định: “Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn tất năm (5) điều kiện sau: a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hố cho người mua; b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; c) Doanh thu xác định tương đối chắn; d) Doanh nghiệp thu chắn thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng” Như vậy, tuỳ vào điều khoản giao hàng hợp đồng bán hàng để xác định thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng Tại thời điểm xuất hố đơn để làm thủ tục hải quan hàng hoá nằm kiểm soát người bán, rủi ro lợi ích gắn liền với hàng hố chưa chuyển giao cho người mua theo chưa ghi nhận doanh thu xuất Nếu hợp đồng có quy định cơng ty xuất chịu trách nhiệm hàng hóa hàng giao lên tàu hàng giao lên tàu cơng ty xuất chuyển giao tồn rủi ro cho bên mua( công ty xuất khơng cịn chịu rủi ro nữa) nên lúc hàng đươc giao lên tàu (để hàng giao lên tàu cơng ty phải xuất hóa đơn hồn thành thủ tục hải quan) cơng ty xuất phép ghi nhận doanh thu hàng xuất Cho đến tồn suy nghĩ sai lầm nhập hàng theo giá CFR/CIF an toàn so với giá FOB, chẳng hạn: "Với giá CIF, trách nhiệm [đối với rủi ro] chuyển từ người bán sang người mua hàng nhập cảng đến Với giá FOB, trách nhiệm chuyển cảng nước ngoài" Thực tế, theo điều khoản Incoterms trách nhiệm chuyển cảng xếp hàng, điều kiện CFR/CIF lẫn FOB (CIF CFR chuyển trách nhiệm cho nhà vận tải hay nhà bảo hiểm xảy rủi ro)!(theo Wikipedia.org) Câu 2: Doanh thu ngành cầm đồ: a, Khi nhận xe khách hàng cầm đồ doanh nghiệp trả khoản tiền cho khách hàng ghi nhận nào? b, Khi doanh nghiệp ghi nhận tiền lãi khách hàng ghi nhận nào? Trả lời:Cơ chế hoạt động doanh nghiệp cầm đồ -Khi khách hàng đem tài sản đến cầm đồ lúc doanh nghiệp đưa cho khách hàng khoản tiền phù hợp với giá trị tài sản(do doanh nghiệp định giá- trường hợp doanh nghiệp cho khách hàng vay) khách hàng doanh nghiệp có hợp đồng với nội dung khoản thời gian quy định hợp đồng, khách hàng phép đến lấy lại tài sản phải trả cho doanh nghiệp số tiền cao số tiền ban đầu(doanh nghiệp cho vay khoản tiền nhận lại khoản cao hơn) doanh nghiệp đưa cho khách hàng, lúc tài sản đem cầm đồ không thuộc tài sản doanh nghiệp mà doanh nghiệp giữ hộ khách hàng Khoản chênh lệch khoản tiền khách hàng vay doanh nghiệp khoản tiền mà khách hàng phải bỏ để lấy lại tài sản doanh thu tài doanh nghiệp - Nếu thời gian quy định mà khách hàng không tới mua lại tài sản đem cầm đồ tài sản thuộc hàng hóa doanh nghiệp( thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp) Doanh nghiệp có tồn quyền đinh (bán, cho thuê) tài sản a, , Khi nhận xe khách hàng cầm đồ doanh nghiệp trả khoản tiền cho khách hàng doanh nghiệp ghi nhận giảm khoản tiền mặt trả cho khách hàng đồng thời ghi tăng khoản cho khách hàng vay với giá trị.(trường hợp doanh nghiệp cho khách hàng vay việc khách hàng chấp tài sản) Và hoạt động của hàng cầm đồ nên Định khoản: Nợ TK 131-Phải thu khách hàng Có TK 1111 Đồng thời : Nợ TK 002-giá trị tài sản nhận giữ hộ b, Khi doanh nghiệp nhận lại tiền tiền lại ghi nhận khoản doanh thu tài doanh nghiệp ( doanh thu chủ yếu doanh nghiệp cầm đồ) Nợ TK 1111 tông giá trị mà doanh nghiệp nhận đươc từ khách hàng Có TK 131 giá trị nhận cầm C515 tiền lãi Đồng thời Có TK 002 Nếu đến hạn mà khách hàng không đến nhận lại đồ cầm: Có TK 002 Đồng thời: Nợ TK 156 Có TK 131 (giá nhận cầm) Có TK 515 Chênh lệch Căn vào đoạn 25 25 chuẩn mực “25 Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: (a) Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; (b) Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; (c) Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn 26 Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn Câu 3: DSH trường dạy lái máy bay, trường bán máy bay loại nhỏ với giá thấp thị trường Người mua phải ứng trước 20% giá bán Khi trường thu khoản tiền gửi đơn đặt hàng tới nhà sản xuất Thời hạn chuyển giao máy bay phụ thuộc vào loại thơng thường giao hàng vịng tháng Xác định thời điểm ghi doanh thu công ty? Trả lời:Ở trường DSH doanh nghiệp thương mại bán hàng mua lại nhà sản xuất trường không trực tiếp sản xuất máy bay Vậy nên khách hàng ứng trước tiền để đảm bảo cho việc mua hàng, DSH ghi nhận khoản phải trả cho khách hàng tăng số tiền nhận Đến máy bay hoàn thành xưởng nhà sản xuất, sau chuyển cho trường DSH , DSH ghi nhận tăng hàng hóa khoản phải trả cho nhà sản xuất Đến thời điểm DSH giao nhận máy bay cho khách hàng đặt mua, lúc DSH ghi nhận tăng doanh thu bán hàng Căn vào đoạn 15 chuẩn mực đoạn 13 “15 Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định đoạn 10 13 Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp cịn nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán.” VAS 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp ĐỀ BÀI: Câu 1: Tại chênh lệch tạm thời tài sản công nợ ghi nhận bảng cân đối kế tốn? Câu 2: Thế lỗ tính thuế? Điều kiện ghi nhận lỗ tính thuế? Cho ví dụ minh họa việc chuyển khoản lỗ tính thuế: Câu 3: Tìm ví dụ minh họa nội dung: “ Nhận biết sơ tính thuế tài sản nợ phải trả” Trong ví dụ nhỏ có ví dụ nhỏ BÀI LÀM: Câu 1: Tại chênh lệch tạm thời tài sản công nợ ghi nhận bảng cân đối kế toán? Khoản chênh lệch Thu nhập chịu thuế Lợi nhuận kế tốn khoản chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời (Temporary Difference) khoản chênh lệch phát sinh quan thuế chưa chấp nhận kỳ/năm khoản doanh thu/chi phí ghi nhận theo chuẩn mực sách kế tốn doanh nghiệp áp dụng Các khoản chênh lệch khấu trừ tính thuế thu nhập kỳ/năm Các khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay cịn gọi chênh lệch theo thời gian (Timing Differences); khoản ưu đãi thuế thực Ví dụ: Chênh lệch chi phí khấu hao sách khấu hao nhanh doanh nghiệp không phù hợp với quy định khấu hao theo sách thuế (Quyết định 206); Chênh lệch phát sinh sách ghi nhận doanh thu nhận trước doanh nghiệp với quy định sách thuế; Chênh lệch khoản chi phí chưa thực trích trước chi phí bảo hành chưa thực chi, trích trước tiền lương nghỉ phép chưa thực chi; … Khi phát sinh khoản chênh lệch tạm thời, doanh nghiệp ghi nhận báo cáo tài nhằm đảm bảo phản ánh cách trung thực hợp lý tình hình tài Trước ban hành VAS 17, khoản chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời, phát sinh, ghi nhận giảm/tăng lợi nhuận chưa phân phối ghi tăng/giảm thuế thu nhập phải nộp cách tương ứng Như vậy, kỳ kế toán chênh lệch tạm thời đánh đồng với chênh lệch vĩnh viễn, điều chưa phản ánh chất khoản chênh lệch làm sai lệch tình hình tài kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp VAS 17 đưa cách thức xử lý khoản chênh lệch tạm thời Các khoản chênh lệch tạm thời tạo khoản chênh lệch thuế thu nhập phải nộp/phải thu kỳ tương lai Từ tạo hai khái niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Hai khái niệm hai khoản mục trình bày khoản mục tài sản công nợ bảng cân đối kế toán Để hiểu chênh lệch tạm thời lại tạo tài sản công nợ ghi nhận bảng cân đối kế toán, cần vận dụng Chuẩn mực kế toán Chung - VAS 01 để giải thích Tài sản thuế thu nhập hỗn lại (Deferred Tax Asset) Chuẩn mực kế toán Chung - VAS 01 có định nghĩa “Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai” Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp thêm khoản thuế thu nhập năm hành so với số liệu kế toán ghi nhận theo chuẩn mực chế độ kế toán Ví dụ: Chính sách khấu hao nhanh doanh nghiệp khiến cho chi phí khấu hao cao so với mức khấu hao quy định sách thuế (Quyết định 206), dẫn tới theo quan thuế, thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp năm hành cao so với số liệu kế toán Tuy nhiên, chênh lệch tạm thời dạng khiến cho doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập kỳ tương lai so với số liệu kế toán Điều có nghĩa doanh nghiệp thu lợi ích tương lai từ việc nộp khoản thuế nhiều năm hành khoản chênh lệch tạm thời tạo Như vậy, khoản thuế nộp nhiều này, theo VAS 01, thoả mãn điều kiện ghi nhận khoản mục tài sản bảng cân đối kế toán Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Deferred Tax Liability) Tương tự vậy, số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp khoản thuế thu nhập so với số liệu kế tốn năm hành Khoản thuế thu nhập chưa phải nộp phải trả kỳ tương lai Như thoả mãn điều kiện ghi nhận khoản công nợ bảng cân đối kế tốn theo định nghĩa cơng nợ VAS 01 Tại Thơng tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006, Bộ Tài ban hành tài khoản 243 tài khoản 347 để hạch tốn Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Thuế thu nhập hỗn lại phải trả tương ứng Trong Thơng tư này, Bộ Tài đồng thời bổ sung thêm tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, với 02 tài khoản cấp hai: - Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (Current Tax) Theo VAS 17, Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Deferred Tax) Chi phí Thuế thu nhập hỗn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp/thu tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Chi phí thuế thu nhập hỗn lại tính Tài sản thuế thu nhập hỗn lại bù trừ với Cơng nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả Chi phí/thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp (Tax Expense) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ Câu 2: Thế lỗ tính thuế? Điều kiện ghi nhận lỗ tính thuế? Cho ví dụ minh họa việc chuyển khoản lỗ tính thuế: Căn vào đoạn 23 chuẩn mực kế toán số 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp 23 Để đánh giá khả chắn có lợi nhuận tính thuế để sử dụng khoản lỗ tính thuế khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng, doanh nghiệp cần cân nhắc điều kiện sau: a) Doanh nghiệp có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế mà chênh lệch làm phát sinh khoản phải chịu thuế để sử dụng khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng trước khoản hết hạn sử dụng; b) Doanh nghiệp có lợi nhuận tính thuế trước hết hạn sử dụng khoản chuyển lỗ khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng; c) Nguyên nhân dẫn đến khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng có tiếp tục xảy hay không; d) Các quy định thuế (xem đoạn 19) có cho phép doanh nghiệp tạo lợi nhuận tính thuế kỳ sử dụng khoản lỗ tính thuế hay khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Căn vào Điều Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27 tháng 07 năm 2012 Hướng Dẫn Thi Hành Một Số Điều Của Luật Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Số 14/2008/QH12 Và Hướng Dẫn Thi Hành Nghị Định Số 124/2008/NĐ-CP Ngày 11/12/2008, Nghị Định Số 122/2011/NĐCP Ngày 27/12/2011 Của Chính Phủ Quy Định Chi Tiết Thi Hành Một Số Điều Của Luật Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp “Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế” “Doanh nghiệp sau toán thuế mà bị lỗ phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế quý năm sau lập tờ khai tạm nộp quý chuyển thức vào năm sau lập tờ khai toán thuế năm -Doanh nghiệp có số lỗ quý năm tài bù trừ số lỗ quý trước vào quý năm tài Khi tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ năm chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu - Doanh nghiệp tự xác định số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế theo nguyên tắc nêu Trường hợp thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ số lỗ phát sinh (khơng bao gồm số lỗ kỳ trước chuyển sang) chuyển lỗ tồn liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Trường hợp quan có thẩm quyền kiểm tra, tra toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp chuyển khác với số lỗ doanh nghiệp tự xác định số lỗ chuyển xác định theo kết luận quan kiểm tra, tra đảm bảo chuyển lỗ toàn liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định Quá thời hạn năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, số lỗ phát sinh chưa chuyển hết khơng chuyển vào thu nhập năm tiếp sau” “ Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể giao, bán doanh nghiệp Nhà nước), sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực toán thuế với quan thuế đến thời điểm có định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản quan có thẩm quyền Số lỗ doanh nghiệp phát sinh trước chuyển đổi, sáp nhập, hợp phải theo dõi chi tiết theo năm phát sinh bù trừ vào thu nhập chịu thuế năm doanh nghiệp sau chuyển đổi, sáp nhập, hợp tiếp tục chuyển vào thu nhập chịu thuế năm doanh nghiệp sau chuyển đổi, sáp nhập, hợp để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ” Vậy: ➢ Lỗ tính thuế là: số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế phát sinh kỳ ➢ Điều kiện ghi nhận lỗ tính thuế: Doanh nghiệp sau tốn thuế mà bị lỗ phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Doanh nghiệp có số lỗ q năm tài bù trừ số lỗ quý trước vào quý năm tài Khi tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ năm chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu Doanh nghiệp tự xác định số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế theo nguyên tắc để đảm bảo chủ động hạch toán kết kinh doanh Trường hợp thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ số lỗ phát sinh (không bao gồm số lỗ kỳ trước chuyển sang) chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Quá thời gian chuyển lỗ này, số lỗ phát sinh chưa bù trừ hết doanh nghiệp không giảm trừ tiếp vào thu nhập năm tiếp sau ❖ Ví dụ minh họa việc chuyển khoản lỗ tính thuế: ✓ Năm 2010, Doanh nghiệp A có phát sinh lỗ 600 triệu đồng.( số lỗ chuyển vào thu nhập chịu thuế năm tiếp sau năm 2010, không năm từ năm 2011 đến năm 2015) Sang năm 2011 Doanh nghiệp A có phát sinh thu nhập chịu thuế (lãi) 400 triệu đồng thì: Doanh nghiệp A phải chuyển toàn số lỗ 400 triệu đồng năm 2010 vào thu nhập chịu thuế năm 2011 Năm 2012 DN A phát sinh lỗ 200 triệu đồng ( số lỗ phép chuyển toàn liên tục vào năm từ năm 2013 đến 2017) Năm 2013 DN A phát sinh thu nhập chịu thuế 300 triệu đồng thì: DN A phải chuyển tồn số lỗ lại 200 triệu đồng năm 2011 100 triệu đồng năm 2012 vào thu nhập chịu thuế năm 2013 Số lỗ lại 100 triệu đồng năm 2012, DN A phải theo dõi chuyển toàn liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ năm 2012 nêu vào năm tiếp theo, không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ ✓ Năm 2012: Vào quý DN B phát sinh lỗ 50 triệu đồng, quý DN B phát sinh lãi 50 triệu đồng toàn số lỗ phát sinh quý 50 triệu đồng, DN B chuyển vào lãi quý Quý DN B phát sinh lỗ 20 triệu đồng Sang quý DN B tiếp tục lỗ thêm 40 triệu đồng Khi toán thuế TNDN, DN B xác định số lỗ năm 2012 60 triệu đồng Số lỗ chuyển toàn liên tục vào thu nhập chịu thuế năm tiếp sau năm phát sinh lỗ 2012 theo quy định Câu 3: Tìm ví dụ minh họa nội dung: “ Nhận biết sơ tính thuế tài sản nợ phải trả” Trong ví dụ nhỏ có ví dụ nhỏ Trả lời: Theo thơng tư 20/2006/QĐ-BTC hướng dẫn vas 17 – Xác định “Cơ sở tính thuế tài sản” 4.1 - Căn xác định “Cơ sở tính thuế tài sản” Để nhận biết sở tính thuế tài sản Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp cần phải xem xét yếu tố sau: - Giá trị khoản thu nhập chịu thuế thu hồi tài sản tạo ra; - Giá trị khoản thu nhập loại trừ khỏi thu nhập chịu thuế; - Giá trị cịn tính vào chi phí để xác định thu nhập chịu thuế năm tương lai 4.2 - Nhận biết “Cơ sở tính thuế tài sản” 4.2.1- Nhận biết sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh năm thời điểm phát sinh giao dịch: (1) Cơ sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch tạo thu nhập chịu thuế năm doanh nghiệp vào giá trị khoản thu nhập chịu thuế thu hồi tài sản tạo Hầu hết tài sản thuộc loại khoản phải thu khách hàng Ví dụ: Một khoản phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng (trong doanh nghiệp xây dựng) có giá trị ghi sổ 75triệu Và doanh nghiệp ghi nhận khoản phải thu doanh nghiệp đồng thời phải ghi nhận khoản doanh thu tương ứng 75triệu, khoản doanh thu cuối kỳ tính vào thu nhập chịu thuế TNDN.Nên sở tính thuế khoản phải thu 75 triệu (2) Cơ sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch mà thu nhập từ giao dịch không chịu thuế, chất vào giá trị khoản thu nhập khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế, xác định giá trị ghi sổ tài sản Đa số tài sản khoản phải thu từ cổ tức, lợi nhuận chia khoản thu nhập nộp thuế khấu trừ nguồn Ví dụ: Một khoản lời nhuận mà doanh nghiệp chia từ phần vốn doanh nghiệp đầu tư vào cơng ty liên kết có giá trị 130triệu Cơ sở tính thuế khoản lợi nhuận 130 triệu 4.2.2 - Nhận biết sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch khơng có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh năm thời điểm phát sinh giao dịch: (1) Cơ sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch khơng có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí thời điểm phát sinh giao dịch thu hồi tài sản có phát sinh thu nhập chịu thuế, vào giá trị cịn tính vào chi phí (khấu trừ vào thu nhập chịu thuế) năm tương lai bán (thanh lý) khấu hao.Hầu hết tài sản thuộc loại hàng tồn kho, tài sản cố định khoản đầu tư tài Ví dụ: Một bất động sản đầu tư nguyên giá 350 triệu,được doanh nghiệp cho kjachs hàng thuê thời gian năm với giá thuê nguyên giá, cuối năm thứ doanh nghiệp phải tiến hành trích khấu hao bất động sản đầu tư 70 triệu, nên sở tính thuế bất động sản đầu tư 350-70=280 triệu Ví dụ: Một loại hàng hố có giá gốc 100 Khi doanh nghiệp bán hàng hố này, tồn giá trị hàng hố tính vào giá vốn hàng bán quan thuế chấp nhận chi phí hợp lý để khấu trừ vào thu nhập chịu thuế Trường hợp này, sở tính thuế hàng hố 100, giá trị ghi sổ nên khơng có chênh lệch tạm thời (2) Cơ sở tính thuế tài sản phát sinh từ giao dịch khơng có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí thời điểm phát sinh giao dịch thời điểm thu hồi tài sản, vào giá trị loại trừ khỏi thu nhập tính thuế thu hồi tài sản, xác định giá trị ghi sổ tài sản Hầu hết tài sản khoản đầu tư cho vay Các tài sản tạo từ giao dịch loại không làm phát sinh chênh lệch tạm thời Ví dụ: Một khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn doanh nghiệp ngân hàng ACB trị giá ghi sổ ( chưa tính lãi ) 500 triệu , thực chất doanh nghiệp cho ngân hàng vay, đến cuối kỳ hạn doanh nghiệp thu hồi khoản tiền gửi khơng ảnh hưởng đến thu nhập doanh nghiệp Vậy, sơ tính thuế khoản tiền gửi 500 triệu – Xác định “Cơ sở tính thuế nợ phải trả” 5.1 - Căn xác định “Cơ sở tính thuế nợ phải trả” Để nhận biết sở tính thuế nợ phải trả Bảng Cân đối kế toán doanh nghiệp, phải vào yếu tố sau: - Giá trị khoản chi phí khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm tương lai khoản nợ phải trả tạo ra; - Giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả 5.2 – Xác định “Cơ sở tính thuế nợ phải trả” 5.2.1 - Nhận biết sở tính thuế nợ phải trả phát sinh từ giao dịch có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh năm thời điểm phát sinh giao dịch Cơ sở tính thuế xác định số chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả giá trị khoản chi phí khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm tương lai khoản nợ phải trả tạo Ví dụ: trích trước chi phí sủa chửa lớn có giá trị ghi sổ 230 triệu, lúc kế tốn ghi tăng chi phí tăng khoản chi phí phải trả trích trước cho sửa chửa lớn Tài sản cố định, sở tính thuế khoản nợ phải trả 5.2.2 - Nhận biết sở tính thuế nợ phải trả phát sinh từ giao dịch khơng có ảnh hưởng đến thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh năm thời điểm phát sinh giao dịch Cơ sở tính thuế xác định giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả Các khoản nợ phải trả phát sinh từ giao dịch loại không làm phát sinh chênh lệch tạm thời Ví dụ: Một khoản nợ phải trả nội có giá trị ghi sổ 200 triệu sở tính thuế khoản phải trả 200 triệu ... sản thu? ?? thu nhập hoãn lại bù trừ với Cơng nợ thu? ?? thu nhập hỗn lại phải trả Chi phí /thu nhập thu? ?? thu nhập doanh nghiệp (Tax Expense) Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thu? ?? thu. .. Là tổng chi phí thu? ?? thu nhập hành chi phí thu? ?? thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thu? ?? thu nhập hành thu nhập thu? ?? thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ Câu 2: Thế lỗ tính thu? ??? Điều kiện... nhập doanh nghiệp hành số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp năm hành Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hỗn