më ®Çu MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Thuế là một công cụ quan trọng trong quản lý nhà nước đối với các doanh nghiệp nói chung; doanh nghiệp ngoài quốc doanh nói riên trong cơ chế thị trường Thuế[.]
1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ quan trọng quản lý nhà nước doanh nghiệp nói chung; doanh nghiệp ngồi quốc doanh nói riên chế thị trường Thuế có tác động đến doanh nghiệp ngồi quốc doanh theo hai khía cạnh: thúc đẩy kìm hãm phát triển Vì vậy, Nhà nước ban hành sủa đổi nhiều luật thuế với mục tiêu khuyến khích thành phần kinh tế phát triển Tuy nhiên, việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp ngồi quốc doanh có trạng sau: - Thuế chồng chéo làm cho giá sản phẩm cịn cao - Tình trạng thất thu thuế cho ngân sách cịn lớn - Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế cịn diễn phổ biến Ngồi ra, thuế khơng vấn đề vĩ mơ mà cịn vấn đề vi mô nhạy cảm Thuế vấn đề Nhà nước; nhà kinh doanh, nhà đầu tư người dân quan tâm Việc sử dụng công cụ thuế chức nhiệm vụ Nhà nước lại cần có đồng tình ủng hộ tầng lớp nhân dân xã hội Chính vậy, việc nghiên cứu hồn thiện hệ thống sử dụng cơng cụ thuế hồn tồn cần thiết Xuất phát từ địi hỏi đó, em lựa chọn đề tài: "Hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Việt Nam" làm luận văn Thạc sỹ Mục đích nghiên cứu luận văn - Khái quát lý luận việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp quốc doanh - Phân tích thực trạng đề xuất việc hồn thiện việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước DN cơng nghiệp ngồi quốc doanh Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: hệ thống thuế DNCNNQD Doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh đề cập doanh nghiệp hoạt động ngành sản xuất kinh doanh công nghiệp mà vốn sở hữu thành phần kinh tế quốc doanh chiếm lớn Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu luận văn tập trung vào hệ thống thuế với tư cách công cụ quản lý Luận văn không sâu nghiên cứu vào công cụ quản lý khác để tập trung vào mục đích luận văn công cụ thuế Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Luận văn phân tích quản lý nhà nước thơng qua cơng cụ thuế Việc sử dụng công cụ diễn ba phương diện sách thuế, chế quản lý thuế máy quản lý thuế Những phương pháp phân tích tác động thuế theo lý thuyết kinh tế học tiên tiến phân tích độ trễ thuế; trắng thuế - Phân tích thực trạng sử dụng cơng cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Từ đó, luận văn tổng kết đánh giá ưu nhược điểm hệ thống thuế gồm nhược điểm sắc thuế lẫn nhược điểm hệ thống thuế - Đề xuất giải pháp hồn thiện việc sử dụng cơng cụ thuế quản lý Nhà nước DNCNNQDD Việt Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn kết cấu thành chương: Chương 1: Luận khoa học sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Chương 2: Thực trạng sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Chương 3: Giải pháp hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế quản lý Nhà nước DN cơng nghiệp ngồi quốc doanh Việt Nam Chương LUẬN CỨ KHOA HỌC VỀ SỬ DỤNG CÔNG CỤ THUẾ TRONG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CƠNG NGHIỆP NGỒI QUỐC DOANH 1.1 QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÔNG NGHIỆP NGỒI QUỐC DOANH 1.1.1 Doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh "Doanh nghiệp tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm mục đích thực hoạt động kinh doanh" [31] Doanh nghiệp công nghiệp doanh nghiệp thực hoạt động sản xuất-kinh doanh theo phương pháp cơng nghiệp để sản xuất hàng hóa dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu người xã hội Như vậy, nhiều sản phẩm công nghiệp doanh nghiệp sản xuất Tuy nhiên, tùy theo lĩnh vực khía cạnh quản lý cịn có khái niệm doanh nghiệp sau đây: - Dưới giác độ quản lý, DN đơn vị kinh tế Nhà nước đoàn thể tư nhân đầu tư vốn nhằm mục đích chủ yếu thực hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động cơng ích góp phần thực mục tiêu kinh tế-xã hội đất nước Hiểu theo cách DN bao hàm DNNN DNNQD không nhấn mạnh đến DN có yếu tố nước ngồi - Dưới giác độ luật pháp, doanh nghiệp hiểu tổ chức kinh tế có tên, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm thực hoạt động kinh doanh Hiểu theo cách DN bao gồm tồn loại hình DN kể DN có vốn đầu tư nước ngồi Các hoạt động kinh doanh hiểu việc thực công đoạn từ sản xuất đến tiêu thụ cung ứng dịch vụ thị trường nhằm mục đích kiếm lời Tuy nhiên, cách khái quát lại không nhấn mạnh đến doanh nghiệp cơng ích DNQD chun hoạt động cơng ích Như vậy, DN phải tổ chức tiến hành hoạt động kinh doanh để kiếm lời Doanh nghiệp có hoạt động khơng sinh lời trường hợp cụ thể chất thành lập để kiếm lời Việc phân định doanh nghiệp quốc doanh (DNNN) DNNQD cịn có nhiều quan điểm khác nhau, khái niệm nhấn mạnh mặt kinh doanh doanh nghiệp Đây đặc điểm quan trọng doanh nghiệp quốc doanh Doanh nghiệp nhà nước bao gồm doanh nghiệp cơng ích doanh nghiệp kinh doanh Doanh nghiệp nhà nước không hẳn doanh nghiệp nhà nước sở hữu kiểm soát 100%, mà gồm doanh nghiệp hỗn hợp Nhà nước có tỷ trọng vốn lớn có quyền kiểm sốt thực mục tiêu kinh doanh nghĩa vụ cơng ích Chính vậy, gọi DNNN khơng phân biệt xác ranh giới sở hữu Nhà nước sở hữu hỗn hợp Ngược lại, DNNQD chủ yếu DN kinh doanh có lúc làm cơng việc cơng ích Các DNNQD có nhiều hình thức sở hữu, cách kiểm sốt loại hình kinh doanh Nói đến DNQD DNNQD chủ yếu nói đế phân định sở hữu doanh nghiệp Tuy nhiên, điều kiện kinh tế phát triển đa dạng hiểu theo khái niệm khó phân định loại hình doanh nghiệp đa sở hữu Chính vậy, để phân biệt DNQD DNNQD phải xem xét nhiều khía cạnh khác DN, đặc biệt vấn đề sở hữu quyền kiểm sốt Tóm lại, DNCNNQD tổ chức kinh tế khơng thuộc sở hữu hồn tồn sở hữu khống chế Nhà nước, có tên, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm thực mục tiêu định sản xuất kinh doanh công nghiệp DNCNNQD DNCN không thuộc sở hữu Nhà nước sở hữu khống chế Nhà nước (Nhà nước sở hữu 50%) Ngoài ra, luật quy định doanh nghiệp DNNN Nhà nước sở hữu số vốn lớn gấp đôi sở hữu tư nhân lớn Tuy nhiên, giác độ nghiên cứu thuế sở hữu khống chế hiểu quyền sở hữu Nhà nước gắn liền với quyền kiểm soát sử dụng doanh nghiệp cơng cụ điều tiết Nhà nước Như vậy, ranh giới DNNQD quốc doanh rõ ràng Nhà nước có nắm quyền kiểm sốt sử dụng doanh nghiệp cần thiết hay khơng Mục đích sở hữu Nhà nước nhằm khống chế sử dụng doanh nghiệp để điều tiết Cách hiểu nảy sinh vấn đề phân định loại hình doanh nghiệp hai trường hợp sau: Một là: Các doanh nghiệp Nhà nước chiếm tỷ trọng vốn lớn với tư cách phân chia lợi nhuận đơn Nhà nước khơng có mục đích sử dụng doanh nghiệp cơng cụ điều tiết Hai là: Các doanh nghiệp, thành phần kinh tế khác có chiếm phần sở hữu lớn Nhà nước họ có mục đích thu lợi nhuận đơn nên Nhà nước trì quyền kiểm sốt điều tiết Những tình đặc biệt làm nảy sinh ranh giới phân chia DNQD DNNQD không đơn tên gọi mà phải phân tích sâu xa chất loại hình Hai trường hợp thực chất tình cụ thể Trường hợp thứ nhất, nên coi DNQD xét theo giác độ luật pháp Nhà nước có quyền điều tiết DN chưa tiến hành sử dụng làm công cụ điều tiết giai đoạn Trong trường hợp thứ hai ngược lại, Nhà nước tận dụng sở hữu vốn DN để tham gia điều tiết giai đoạn cụ thể Về chất, sở hữu tư nhân lớn có quyền phủ họ chưa sử dụng quyền hợp pháp Vì vậy, tiêu chí phân định loại hình DNQD DNNQD hình thức sở hữu vốn Quyền kiểm soát đặc trưng DNQD nên có thời điểm Nhà nước sử dụng có thời điểm Nhà nước khơng sử dụng 1.1.2 Đặc trưng doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Trong cơng nghiệp, doanh nghiệp có nhiều loại hình khác Nếu vào hình thức sở hữu vốn, có doanh nghiệp cơng nghiệp quốc doanh (Nay gọi doanh nghiệp công nghiệp Nhà nước - DNCNNN) DNCNNQD DNCNNQD phân tích chủ yếu bao gồm doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần, liên doanh v.v Nếu chia theo quy mơ DN, có ba loại DN DN quy mô lớn, DN quy mô vừa DN quy mơ nhỏ Nếu chia theo ngành hoạt động, có doanh nghiệp công nghiệp, doanh nghiệp nông nghiệp doanh nghiệp dịch vụ, du lịch, v.v Nếu chia theo chức hoạt động, có doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp kinh doanh, doanh nghiệp dịch vụ tư vấn v.v Tuy nhiên, nội dung luận văn đề cập chủ yếu đến loại hình doanh nghiệp chia theo hình thức sở hữu vốn ngành hoạt động Kết hợp hai tiêu chí có loại hình doanh nghiệp sau: DNCNQD, DNCNNQD ( bao gồm DN tư nhân loại hình DN hợp tác: DN cổ phần, TNHH nhiều thành viên, hợp tác xã) Xét theo cách tiếp cận vi mơ: Các DNCNNQD có nét đặc trưng riêng tính chất hình thức sở hữu định Hình thức sở hữu Nhà nước có nhiều hình thức từ thấp đến cao hình thức hợp tác Nhà nước với tư nhân nhiều mức độ Căn vào đặc trưng vốn, sở hữu quyền kiểm soát quản lý để phân biệt DNNN DNNQD Khái niệm DNCNNQD hiểu DN không thuộc quyền sở hữu chi phối chủ yếu Nhà nước Xét theo cách tiếp cận vĩ mô: DNCNNQD DN kinh doanh DNCNQD doanh nghiệp cơng ích Các DNCCNNQD chủ yếu theo đuổi mục tiêu kinh tế cịn DN cơng ích ngồi chức kinh doanh phải thực thi mục tiêu kinh tế-xã hội Sự khác mục tiêu hoạt động DN Mục tiêu kinh tế - xã hội mục tiêu DN quốc doanh Xu hướng Nhà nước cần nắm giữ DN có vai trị đặc biệt kinh tế để thực chức quản lý nhà nước với kinh tế Trên sở trình bày quan điểm nhà kinh tế học nước giới đưa đặc trưng hai loại hình doanh nghiệp bảng 1.1 Bảng 1.1: Các đặc trưng DNCNQD DNCNNQD TT Tiêu chí Đặc trưng DNCNNQD Sản phẩm Đối tượng - Người tiêu dùng cụ thể phục vụ - Thị trường mục tiêu - Nhiều đối tượng khác Mục tiêu - Hiệu tài hoạt động - Lợi nhuận - Phát triển kinh tế-xã hội Hàng hóa cá nhân chủ yếu Đặc trưng DNCNQD - Mục tiêu "đơn": kinh doanh Hàng hóa cơng cộng chủ yếu - Ngành, khu vực KT-XH - Hiệu kinh tế-xã hội - Hiệu tài đóng góp cho ngân sách - Mục tiêu "kép" xã hội kinh doanh Ra định - Trong phạm vi hẹp người - Nhiều người, nhiều cấp tham quản lý gia định, đạo - Ràng buộc luật pháp - Ràng buộc luật pháp, quy nguyên tắc quản lý triết chế DNNN nguyên Nguồn lực lý kinh doanh công ty tắc, triết lý kinh doanh Thị trường yếu tố tự - Thị trường yếu tố tự - Đối tượng sách Thanh toán Thanh toán trực giá - Đôi người sử dụng không thỏa thuận phải trả tiền trả mức giá trị thật - Người trả tiền (CP) lại người s dng Nh vậy, DNCNQD DNCNNQD có đặc trng khác đặc biệt mục tiêu, cách quản lý sản xuất kinh doanh DNCNNQD có mục tiêu lợi nhuận kinh tế - mục tiêu "đơn", DNCNQD có mục tiêu "kép" vừa phải thực thi mục tiêu hiệu xà hội vừa phải tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu Các để DNCNNQD định kinh doanh hoàn toàn dựa vào mục tiêu kinh doanh yếu tố đầu vào theo nh h×nh sau: Giá Lợi nhuận Quản lý Chi phí lao động Chi phí nguyên vật liệu Kỹ thuật Chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí cố định QSF Hình 1.1: Đặc điểm mục tiêu yếu tố đầu vào DNCNNQD Một khía cạnh khác biệt thứ tự u đÃi toán phá sản DNCNNQD rõ nét Thông thờng DNCNNQD u tiên trả khoản vay nợ theo thứ tự ngời lao động, Ngân hàng, Quỹ tín dụng, nhà đầu t, cổ đông Đặc trng thể u tiên khoản toán ngời lao động sau đến chủ nợ cuối đến chủ đầu t Trong đó, DNCNQD u tiên toán cho ngời lao động, cổ đông t nhân, khoản vay t nhân sau đến khoản vay tài Nhà nớc cuối Ngân sách Nhà nớc Những đặc trng đà cho thấy DNCNNQD DN kinh doanh nhanh nhạy chế thị trờng Để quản lý tốt DN này, đòi hỏi cấp, ngành phải hiểu rõ đặc trng nắm vũng chế thị trờng quy luật kinh tế khách quan để vận dụng 1.1.3 Các chức quản lý nhà nớc DNCNNQD Quản lý nhà nớc công nghiệp nói chung bao gồm chức sau: 1.1.3.1 Chức định hớng Quản lý nói chung hoạt động hớng đích chủ thể quản lý, quản lý nhà nớc công nghiệp tất yếu có chức định hớng Đối với nớc ta, định hớng phát triển công nghiệp định hớng XHCN, đảm bảo dân giàu, nớc mạnh, xà hội dân chủ, công văn minh Mục tiêu để quản lý DNCNNQD theo định hớng Nhà nớc ta thực chức thông qua đờng lối phát triển kinh tế xà hội Đảng Nhà nớc Chủ trơng định hớng 10 quan trọng xuyên suốt trình quản lý kinh tế nớc ta 1.1.3.2 Chức tạo điều kiện, môi trờng điều tiết Chức định hớng đa mục tiêu cuối phác họa hớng phát triển theo mục tiêu Do đó, quản lý nhà nớc công nghiệp có chức tạo điều kiện, môi trờng cho công nghiệp phát triển Đồng thời, trình phát triển phải có điều chỉnh hớng tốc độ nhằm phát triển kinh tế Quản lý nhà nớc kinh tế cần phải thực chức điều tiết Chức đợc thể thông qua sách biện pháp thĨ cđa Nhµ níc tõng thêi kú ChÝnh phủ sử dụng nhiều công cụ quản lý, đặc biệt công cụ thuế để điều tiết tạo môi trờng thuận lợi cho DNCN Khi Nhà nớc thừa nhận vai trò kinh tế quốc doanh tất yếu tạo điều kiện môi trờng cho DNCNNQD phát triển, nhiên Nhà nớc nớc điều tiết doanh nghiệp nhằm phát triển theo định hớng đà đề 1.1.3.3 Chức điều hòa phối hợp ngành, lĩnh vực doanh nghiệp Trong ngành công nghiệp có mối quan hệ ngành, lĩnh vực DN Đôi mối quan hệ lên nh tác động mang tính khách quan, Nhà nớc phải đặc biệt trọng đến việc điều hòa phối hợp ngành, lĩnh vực DN Mối quan hệ thờng xuất phát từ mối quan hệ tơng quan ngành, lĩnh vực DN biểu th«ng ... Giải pháp hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế quản lý Nhà nước DN cơng nghiệp ngồi quốc doanh Việt Nam Chương LUẬN CỨ KHOA HỌC VỀ SỬ DỤNG CÔNG CỤ THUẾ TRONG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP... khoa học sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Chương 2: Thực trạng sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh 3... hiệu quản lý nhà nớc công nghiệp, đặc biệt DNCNNQD 1.2 S DỤNG CÔNG CỤ THUẾ TRONG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CƠNG NGHIỆP NGỒI QUỐC DOANH 1.2.1 Hệ thống biện pháp công cụ quản lý Quản lý