BÁO CÁO BỘ TÀI CHÍNH Viện Khoa học tài chính ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP BỘ “CẢI CÁCH HỆ THỐNG THUẾ PHỤC VỤ PHÁT TRIỂN KINH TẾ XÃ HỘI ĐẾN NĂM 2020” Chủ nhiệm đề tài PGS TS Quách Đức Pháp Tổ chức ch[.]
BỘ TÀI CHÍNH Viện Khoa học tài - ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP BỘ “CẢI CÁCH HỆ THỐNG THUẾ PHỤC VỤ PHÁT TRIỂN KINH TẾ - XÃ HỘI ĐẾN NĂM 2020” Chủ nhiệm đề tài: Tổ chức chủ trì đề tài: PGS TS Quách Đức Pháp Viện Khoa học Tài chính, Học viện Tài Hà Nội, tháng 12 năm 2009 MỤC LỤC Trang Giới thiệu chung Chương 1: Tổng kết, phân tích, đánh giá thực trạng hệ thống thuế Chương 2: Cơ hội thách thức cải cách hệ thống thuế Chương 3: Tổng hợp kinh nghiệm quốc tế cải cách hệ thống thuế Chương 4: Mục tiêu, yêu cầu, nguyên tắc, định hướng giải pháp cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 Chương 5: Lộ trình chuẩn bị điều kiện triển khai thực cải cách thuế đến năm 2020 Kết luận Tài liệu tham khảo Phụ lục GIỚI THIỆU CHUNG Sự cần thiết tầm quan trọng đề tài nghiên cứu Cải cách hệ thống thuế nhiệm vụ trọng tâm, cấp bách hệ thống tài tồn kinh tế nước ta Cùng với trình phát triển sản xuất xã hội hội nhập kinh tế quốc tế, hệ thống sách thuế trở thành công cụ kinh tế vĩ mô quan trọng Chính phủ để quản lý định hướng phát triển kinh tế xã hội kinh tế thị trường Bên cạnh việc tạo nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước, hệ thống thuế góp phần quan trọng việc điều tiết sản xuất, tiêu dùng, ảnh hưởng lớn đến quan hệ tiết kiệm - đầu tư chuyển dịch cấu kinh tế thông qua tác động trực tiếp gián tiếp đến hành vi chủ thể xã hội, đặc biệt khu vực doanh nghiệp hộ gia đình Trong bối cảnh nước ta từ đến năm 2020, việc nghiên cứu cách tổng thể, có hệ thống mang tính chun mơn cao cải cách hệ thống thuế có ý nghĩa quan trọng, mang tính định việc đảm bảo nguồn thu ngân sách cho nhu cầu ngày tăng chi ngân sách phát triển ổn định bền vững kinh tế nói chung Về mục tiêu thu ngân sách, yêu cầu cải cách hệ thống thuế xuất phát từ tính bất ổn định quy mô cấu nguồn thu phụ thuộc lớn vào nguồn thu từ tài sản khơng có khả tái tạo dầu thô cấp quyền sử dụng đất Các loại thuế quan trọng thuế thu nhập cá nhân thuế tài sản chưa phát huy vai trị vốn có việc đảm bảo nguồn thu ngân sách công xã hội Về mục tiêu phát triển kinh tế xã hội, Việt Nam cần phải cải cách hệ thống thuế theo hướng đảm bảo ổn định tương đối cấu, bước loại bỏ yếu tố làm giảm tính cơng bằng, hiệu công khai, minh bạch hệ thống thuế hướng đến việc đảm bảo yêu cầu quốc tế hoá hệ thống thuế cạnh tranh thuế quốc tế; thơng qua đó, góp phần tạo môi trường sản xuất kinh doanh thuận lợi, công bằng, công khai, minh bạch để thu hút vốn đầu tư khuyến khích hoạt động sản xuất kinh doanh góp phần đảm bảo cơng xã hội Do đó, việc nghiên cứu đề tài cải cách hệ thống thuế phục vụ phát triển kinh tế xã hội đến năm 2020 có ý nghĩa quan trọng phát triển ổn định bền vững hệ thống tài nói riêng tồn kinh tế nói chung Các câu hỏi quy mô cấu thu ngân sách, cấu hệ thống thuế hợp lý nghiên cứu, giải cách khoa học, phù hợp với thực tế định tính định lượng Bên cạnh ý nghĩa thực tiễn quan trọng đó, thơng qua việc nghiên cứu, phân tích, đánh giá việc sử dụng mơ hình kinh tế học lý thuyết thực nghiệm, việc nghiên cứu đề tài cịn có ý nghĩa quan trọng mặt lý luận khoa học kinh tế, góp phần bổ sung vào kho tàng lý luận khoa học hệ thống thuế nước ta giới Mục đích nghiên cứu Mục đích chung đề tài nghiên cứu, tổng hợp, phân tích, đánh giá q trình cải cách thuế, phân tích hội, thách thức, nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế để sở đưa định hướng giải pháp cải cách hệ thống sách thuế phục vụ mục tiêu chiến lược phát triển kinh tế xã hội đến năm 2020 nước ta Các mục tiêu, nhiệm vụ nghiên cứu cụ thể đề tài bao gồm: - Tổng kết, phân tích, đánh giá thực trạng hệ thống thuế Việt Nam; - Đánh giá vai trò hệ thống thuế việc thực mục tiêu phát triển kinh tế xã hội; - Phân tích, đánh giá hội, khó khăn, thách thức cải cách hệ thống thuế; - Tổng hợp kinh nghiệm quốc tế cải cách hệ thống thuế, rút học kinh nghiệm; - Nghiên cứu, tổng hợp, xây dựng đưa mục tiêu, nguyên tắc, định hướng giải pháp cải cách hệ thống sách thuế phục vụ mục tiêu chiến lược phát triển kinh tế xã hội đến năm 2020 nước ta; trọng việc phân tích, đánh giá, xây dựng định hướng cải cách cấu hệ thống thuế đến năm 2020 bối cảnh đẩy mạnh hội nhập kinh tế quốc tế Tình hình nghiên cứu lĩnh vực thuộc đề tài nghiên cứu Hiện có số cơng trình nghiên cứu ngồi nước thực việc phân tích, đánh giá hệ thống thuế Việt Nam Nghiên cứu thuế vấn đề quan trọng cải cách sách kinh tế vĩ mơ nước giới thu hút mối quan tâm hàng đầu nhà khoa học, tổ chức nghiên cứu quan phủ Trong kể đến số cơng trình nghiên cứu quan trọng, hữu ích cơng trình nghiên cứu Tanzi Zee (2001) cấu hệ thống thuế nước phát triển; trọng đến cấu mối quan hệ loại thuế trực thu - thuế gián thu thuế tài sản Nghiên cứu Gordon Li (2005) đề cập đến việc so sánh cấu thuế khối nước theo GDP bình quân đầu người tầm quan trọng thuế gián thu nước phát triển Bên cạnh đó, mặt kỹ thuật xây dựng sách thuế, nghiên cứu Bird Zolt (2003) rõ yếu tố cần trọng việc xây dựng phát triển sách thuế nước; đặc biệt việc phân tích chuyên sâu vấn đề liên quan đến đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, sở tính thuế, thuế suất, quy trình nộp thuế, quản lý thuế xử lý vi phạm , "Introduction to Tax Policy Design and Development" Về mối quan hệ hệ thống thuế nước quốc tế, Edwards Veronique (2002) nghiên cứu cạnh tranh thuế quốc tế bối cảnh quốc gia dùng ưu đãi thuế công cụ hữu hiệu để thu hút vốn đầu tư nước Nghiên cứu rõ điểm lợi bất lợi, hạn chế dùng ưu đãi thuế, đặc biệt khía cạnh thực tế triển khai nhiều khác với mục tiêu đề ra, để sở có khuyến cáo phù hợp phủ sử dụng công cụ Ở nước ta, thời gian gần có số nghiên cứu phân tích, đánh giá tác động thuế kinh tế, xã hội, góp phần quan trọng vào trình nghiên cứu, xây dựng đề án cải cách thuế phục vụ cho mục tiêu phát triển kinh tế xã hội Năm 2004, Phái đoàn hỗ trợ kỹ thuật IMF Howell Zee dẫn đầu làm việc với Bộ Tài Việt Nam đưa báo cáo đánh giá quan trọng “Đánh giá sắc thuế Việt Nam”; có nêu rõ thực trạng, phân tích điểm mạnh, điểm yếu loại thuế chính, bao gồm thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân thuế xuất khẩu, thuế nhập Đồng thời, Viện nghiên cứu sách Bộ Tài Nhật Bản phối với với Vụ Chính sách thuế, Bộ Tài Việt Nam, nghiên cứu xuất báo cáo nghiên cứu chung hệ thống thuế Việt Nam; tập trung vào việc đánh giá thực trạng đề giải pháp cải cách tổng thể hệ thống thuế, bao gồm loại thuế gián thu, thuế trực thu thuế tài sản Bên cạnh đó, cịn có nhiều nghiên cứu nhà khoa học, viện nghiên cứu trường đại học phân tích, đánh giá hệ thống thuế loại thuế nước ta đề giải pháp cải cách thuế giai đoạn Các nghiên cứu có ý nghĩa quan trọng việc đưa luận điểm khoa học lý luận thực tiễn phục vụ công cải cách thuế bước nước ta Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu tập trung vào số loại thuế số khía cạnh định hệ thống thuế, chủ yếu nội dung liên quan đến chế, sách phạm vi, đối tượng áp dụng thực trạng thực chế sách Các kết nghiên cứu chủ yếu tập trung vào phân tích, đánh giá tình hình đưa nhận định mặt định tính Mặt khác, nghiên cứu chưa thể tính bao quát, hệ thống khía cạnh hệ thống thuế, đặc biệt quy mô cấu ngân sách hợp lý, ảnh hưởng kinh tế - xã hội hệ thống thuế định tính định lượng Đặc biệt, nghiên cứu chuyên sâu vấn đề cải cách cấu hệ thống thuế, ảnh hưởng kinh tế xã hội hệ thống thuế mối quan hệ cải cách thuế trình độ phát triển kinh tế hạn chế số lượng chất lượng Về phương pháp tiếp cận nghiên cứu Đề tài áp dụng phương pháp tiếp cận cách tổng thể, bao quát có hệ thống sở phân tích chuyên sâu có trọng tâm, trọng điểm Trong trọng phân tích, đánh giá sâu sắc thực trạng hệ thống, tìm vấn đề sách lớn đã, phát sinh, nghiên cứu, đánh giá cụ thể nguyên nhân, thực trạng triển vọng; sử dụng phương pháp phân tích, đánh giá định lượng kết hợp với xem xét kinh nghiệm quốc tế (cả thành công thất bại) để đưa định hướng hệ thống giải pháp cải cách hệ thống thuế Về phương pháp nghiên cứu, đề tài sử dụng phương pháp phân tích, so sánh, điều tra điển hình, xây dựng mơ hình, phương pháp phù hợp để mơ tả số liệu, tình hình, xây dựng mơ hình cân tổng thể mơ hình kinh tế lượng sở liệu cần thiết để phân tích đánh giá, dự báo tiêu định lượng cải cách thuế trước mắt tương lai trung dài hạn Các tác giả thơng qua Viện khoa học tài Nhóm tư vấn sách sẽ phối hợp với đơn vị liên quan Bộ (Tổng cục thuế, Vụ sách thuế, Vụ ngân sách nhà nước) quan Bộ (Tổng cục thống kê, Bộ LĐTBXH, Bộ Kế hoạch đầu tư ) công việc thu thập, phân tích, đánh giá số liệu, tình hình trình triển khai nghiên cứu ứng dụng đề tài Kết cấu nội dung Để đáp ứng mục đích nghiên cứu, đề tài đượckết cấu bao gồm nội dung chủ yếu sau: - Chương 1: Tổng kết, phân tích, đánh giá thực trạng hệ thống thuế Việt Nam, nêu rõ kết đạt được, tồn tại, nguyên nhân cần thiết phải cải cách; tập trung vào nội dung tổng kết, đánh giá trình cải cách thuế Việt Nam; Phân tích, đánh giá vai trị cải cách thuế việc đảm bảo nguồn thu ngân sách tăng cường tiềm lực tài quốc gia; Phân tích, đánh giá ảnh hưởng kinh tế xã hội cải cách hệ thống thuế Việt Nam Phân tích, đánh giá q trình cải cách quản lý thuế Việt Nam - Chương 2: Phân tích, đánh giá hội, khó khăn, thách thức cải cách hệ thống thuế, đặc biệt tính ổn định bền vững cấu quy mơ nguồn thu, tính cơng bằng, hiệu khả thi hệ thống thuế - Chương 3: Tổng hợp kinh nghiệm quốc tế cải cách hệ thống thuế, đặc biệt nước phát triển có điều kiện tương tự Việt Nam; tập trung vào nghiên cứu trào lưu cải cách hệ thống thuế nước giới, so sánh hệ thống thuế Việt Nam với số nước giới tổng kết, đánh giá để rút học kinh nghiệm Việt Nam - Chương 4: Xây dựng mục tiêu, nguyên tắc, định hướng giải pháp cải cách hệ thống thuế nước ta đến năm 2020 Chương tập trung vào việc tổng kết quan điểm, chủ trương, đường lối Đảng Nhà nước cải cách hệ thống thuế Việt Nam; nghiên cứu định hướng giải pháp cải cách hệ thống thuế Việt Nam đến năm 2020; phân tích, dự báo quy mơ cấu thu ngân sách sử dụng mơ hình cân tổng thể mơ hình kinh tế khác sở phương án cải cách hệ thống thuế tác động kinh tế - xã hội cải cách thuế Chương TỔNG KẾT, PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG HỆ THỐNG THUẾ Khái quát lý luận thuế kinh tế thị trường 1.1 Khái niệm Trong kinh tế thị trường, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, thường chiếm đến 90% tổng thu ngân sách quốc gia giới Thuế gắn liền với quyền lực Nhà nước phương tiện chủ yếu tạo nguồn lực tài phục vụ cho nhu cầu chi tiêu Nhà nước Theo quan điểm kinh tế học đại, thuế phương tiện huy động nguồn lực tài gắn liền với chức cung cấp hàng hố cơng cộng Chính phủ để tạo mơi trường điều kiện thuận lợi cần thiết cho việc trì phát triển hoạt động kinh tế - trị - xã hội chủ thể xã hội, đặc biệt khu vực doanh nghiệp tầng lớp dân cư kinh tế Trong lịch sử kinh tế học, thuế hiểu nhiều giác độ khác khái niệm thuế thường có điểm khác biệt Tuy nhiên, khái niệm chấp nhận rộng rãi mang ý nghĩa kinh tế luật pháp, xã hội Đó là: Thuế khoản đóng góp nghĩa vụ cho ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật để thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Trên sở khái niệm đây, thuế có đặc điểm sau: - Tính nghĩa vụ bắt buộc: đối tượng/chủ thể tham gia hoạt động kinh tế xã hội phải có nghĩa vụ bắt buộc đóng góp thuế cho ngân sách nhà nước Các khoản đóng góp tự nguyện, khơng có tính chất nghĩa vụ bắt buộc đóng góp xây dựng sở hạ tầng nơng thơn, tiền học phí, viện phí… khơng coi thuế - Tính luật định: thuế quy định pháp luật áp dụng chung toàn đối tượng phạm vi quy định pháp luật Do có tính luật định nên thuế xã hội thừa nhận cưỡng chế hệ thống luật pháp - Tính hồn trả gián tiếp: đối tượng nộp thuế thường không nhận hoàn trả trực tiếp sau nộp thuế cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, họ hoàn trả gián tiếp thơng qua hàng hố, dịch vụ cơng Chính phủ cung cấp hệ thống luật pháp, trì an ninh, trật tự xã hội, sở hạ tầng, giáo dục, y tế, văn hoá 1.2 Các nguyên lý Để phát huy tốt vai trị chức vốn có thuế kinh tế, việc thiết kế, xây dựng thực sách thuế cần tuân thủ nguyên lý sau: a) Nguyên lý lợi ích: Nguyên lý lợi ích thuế yêu cầu nghĩa vụ nộp thuế cho ngân sách phủ cần tương xứng dựa sở lợi ích nhận từ dịch vụ cơng Chính phủ mang lại Điều đảm bảo tính cơng quan hệ Chính phủ chủ thể khác xã hội Chính phủ thu thuế từ cá nhân, hộ gia đình khu vực doanh nghiệp để cung cấp hàng hố, dịch vụ cơng nhằm tạo mơi trường trì phát triển hoạt động kinh tế, xã hội toàn kinh tế Các đối tượng nộp thuế cần hưởng lợi từ khoản đóng góp thơng qua hàng hố, dịch vụ cơng cách tương xứng Trường hợp phải nộp thuế nhiều số lượng chất lượng hàng hố, dịch vụ cơng khơng đảm bảo vi phạm ngun lý lợi ích thuế gây bất ổn định kinh tế, trị, xã hội trước mắt lâu dài cho kinh tế Nguyên lý lợi ích sở lý luận cho tồn phát triển bền vững Chính phủ Nhà nước mối quan hệ cân với chủ thể kinh tế khác xã hội Nhà nước Chính phủ tồn tại, phát triển có nguồn thu thuế từ cá nhân, hộ gia đình, doanh nghiệp sở cung cấp hàng hố, dịch vụ cơng tương ứng để tạo điều kiện cho chủ thể kinh tế 10 ... cơng xã hội Do đó, việc nghiên cứu đề tài cải cách hệ thống thuế phục vụ phát triển kinh tế xã hội đến năm 2020 có ý nghĩa quan trọng phát triển ổn định bền vững hệ thống tài nói riêng tồn kinh tế. .. Cải cách hệ thống thuế nhiệm vụ trọng tâm, cấp bách hệ thống tài tồn kinh tế nước ta Cùng với trình phát triển sản xuất xã hội hội nhập kinh tế quốc tế, hệ thống sách thuế trở thành công cụ kinh. .. pháp cải cách hệ thống sách thuế phục vụ mục tiêu chiến lược phát triển kinh tế xã hội đến năm 2020 nước ta; trọng việc phân tích, đánh giá, xây dựng định hướng cải cách cấu hệ thống thuế đến năm