CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC SỐ 4000 (CMKTNN 4000) CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC SỐ 4000 (CMKTNN 4000) HƯỚNG DẪN KIỂM TOÁN TUÂN THỦ QUY ĐỊNH CHUNG Cơ sở xây dựng 1 Chuẩn mực này được xây dựng và phát t[.]
CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC SỐ 4000 (CMKTNN 4000) HƯỚNG DẪN KIỂM TOÁN TUÂN THỦ QUY ĐỊNH CHUNG Cơ sở xây dựng Chuẩn mực xây dựng phát triển dựa sở CMKTNN 100 - Các nguyên tắc hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước, CMKTNN 400 - Các nguyên tắc kiểm toán tuân thủ, chuẩn mực cấp độ INTOSAI kiểm toán tuân thủ, gồm: ISSAI 4000 - Giới thiệu chung kiểm toán tuân thủ, ISSAI 4100 - Hướng dẫn cho kiểm toán tuân thủ thực riêng rẽ ISSAI 4200 Hướng dẫn cho kiểm toán tuân thủ kết hợp với kiểm tốn tài Mục đích phạm vi áp dụng Chuẩn mực hướng dẫn kiểm toán viên nhà nước thực kiểm toán tuân thủ góc độ kiểm tốn riêng rẽ kiểm toán thực kết hợp với kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động kết hợp 03 loại hình Giải thích thuật ngữ Trong chuẩn mực này, thuật ngữ hiểu sau: (i) Pháp luật quy định: Là văn quy phạm pháp luật quan có thẩm quyền ban hành (Quốc hội, Ủy ban Thường vụ Quốc hội, Chủ tịch nước, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ, Bộ quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, văn liên tịch quan, tổ chức có thẩm quyền, Hội đồng nhân dân Ủy ban nhân dân cấp quan khác theo quy định pháp luật); văn cấp trên, tổ chức nghề nghiệp, đơn vị tổ chức quy định không trái với pháp luật mà đơn vị kiểm toán phải tuân thủ (ii) Vi phạm tính tuân thủ - Là khơng tn thủ đơn vị kiểm tốn pháp luật quy định (đối với kiểm tốn tn thủ tính tn thủ); vi phạm nguyên tắc chung quản trị tài lành mạnh, hiệu đạo đức công chức, viên chức nhà nước (đối với kiểm toán tuân thủ tính đắn) (iii) Chủ đề kiểm tốn tn thủ: yếu tố bào trùm lên tồn kiểm toán, bao gồm nhiều nội dung kiểm toán Chủ đề kiểm toán tuân thủ xác định dựa trên: Những quy định đặt pháp luật quy định khác; Sự quan tâm kỳ vọng công chúng (chẳng hạn gian lận, sai phạm quản lý lĩnh vực vi phạm bị phát phương tiện truyền thông…); Những lĩnh vực cụ thể quan lập pháp đặc biệt quan tâm (chẳng hạn vấn đề môi trường, quản lý đất đai, tài nguyên khoáng sản ); Những yêu cầu quan lập pháp, tổ chức tài trợ (chẳng hạn tuân thủ điều khoản Hiệp định tài trợ); Những vấn đề ảnh hưởng lớn đến lợi ích cộng đồng, đến đời sống xã hội Các thuật ngữ khác sử dụng chuẩn mực định nghĩa chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán nhà nước ban hành NỘI DUNG CHUẨN MỰC Khái niệm đặc điểm kiểm toán tuân thủ Kiểm toán tuân thủ kiểm tra, đánh giá độc lập tuân thủ nội dung kiểm toán theo quy định pháp luật quy định khác phù hợp với pháp luật, xác định tiêu chí kiểm tốn, như: luật, quy định, quy chế, chế độ, sách mà đơn vị kiểm toán phải thực Kiểm toán tuân thủ thực việc đánh giá tuân thủ hoạt động, giao dịch thông tin, xét khía cạnh trọng yếu theo quy định áp dụng đơn vị kiểm toán Các đặc điểm kiểm toán tuân thủ nêu đoạn từ đoạn đến đoạn 12 CMKTNN 400 - Các nguyên tắc kiểm tốn tn thủ Ngồi lưu ý nội dung sau: (i) Trong số trường hợp quy định pháp luật mâu thuẫn xung đột có cách hiểu khác nhau, kiểm tốn viên nhà nước phải có ý kiến khách quan, phù hợp thể Báo cáo kiểm toán gửi tới đơn vị kiểm toán, quan lập pháp, quan quan lý, bên liên quan khác công chúng Điều làm tăng trách nhiệm giải trình tính minh bạch lĩnh vực công (ii) Trong trường hợp đơn vị kiểm toán chuẩn bị sở dẫn liệu báo cáo tính tn thủ, kiểm tốn viên nhà nước thực dạng công việc kiểm tra xác nhận; trường hợp đơn vị kiểm tốn khơng cung cấp sở dẫn liệu cụ thể khơng có báo cáo tính tn thủ, kiểm tốn viên nhà nước thực dạng cơng việc kiểm tra đánh giá Mục tiêu kiểm toán tuân thủ Mục tiêu kiểm toán tuân thủ nêu đoạn CMKTNN 400 – Các nguyên tắc kiểm toán tuân thủ số mục tiêu cụ thể sau: (i) Nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc tuân thủ điều khoản pháp luật quy định thừa nhận chung để trực tiếp đưa ý kiến việc tuân thủ nội dung kiểm toán; (ii) Xác định trường hợp không tuân thủ pháp luật quy định gây sai sót trọng yếu báo cáo đơn vị kiểm toán; (iii) Kiến nghị xử lý trường hợp không tuân thủ kiến nghị để giải vấn đề nghi ngờ không tuân thủ pháp luật quy định phát q trình kiểm tốn Kiểm tốn tuân thủ liên quan đến tính tuân thủ nhằm đánh giá việc tuân thủ tiêu chí thức pháp luật quy định, thỏa thuận có liên quan khác Khi pháp luật quy định khơng đầy đủ chưa có văn hướng dẫn, kiểm tốn tn thủ liên quan đến tính đắn, tức nhằm kiểm tra việc tuân thủ theo nguyên tắc chung quản trị tài lành mạnh ứng xử cơng chức, viên chức Mục tiêu kiểm toán tuân thủ kết hợp với kiểm tốn tài nhằm kiểm tra đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật quy định hoạt động, giao dịch tài thơng tin tài thể báo cáo tài chính, xét khía cạnh trọng yếu Mục tiêu kiểm toán tuân thủ kết hợp với kiểm toán hoạt động nhằm kiểm tra việc tuân thủ theo pháp luật quy định, tuân thủ nguyên tắc chung quản trị tài lành mạnh, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực, tính hiệu hoạt động, giao dịch việc thực chương trình, dự án đơn vị kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán tuân thủ 10 Những nguyên tắc chung lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán tuân thủ quy định đoạn 45-59 CMKTNN 400 - Các nguyên tắc kiểm toán tuân thủ Chuẩn mực quy định cụ thể trách nhiệm hướng dẫn kiểm toán viên nhà nước việc lập kế hoạch kiểm toán tuân thủ cách phù hợp 11 Lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán tuân thủ bao gồm việc xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát kế hoạch kiểm toán chi tiết Việc lập kế hoạch kiểm tốn phù hợp đem lại lợi ích sau: (i) Giúp kiểm toán viên nhà nước tập trung mức vào phần quan trọng kiểm toán; (ii) Giúp kiểm toán viên nhà nước xác định giải cách kịp thời vấn đề xảy ra; (iii) Giúp kiểm tốn viên nhà nước tổ chức quản lý kiểm toán cách thích hợp nhằm đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách hiệu quả; (iv) Hỗ trợ việc lựa chọn thành viên Đồn kiểm tốn có lực chuyên môn khả phù hợp để xử lý rủi ro dự kiến phân công công việc phù hợp cho thành viên; (v) Tạo điều kiện cho việc đạo, giám sát soát xét cơng việc Đồn kiểm tốn, Tổ kiểm tốn; (vi) Hỗ trợ việc điều phối công việc cộng tác viên chuyên gia thực cần thiết 12 Khi lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán tuân thủ cần lưu ý: (i) Trách nhiệm, mục tiêu, đối tượng tiếp nhận, thời gian hình thức phát hành báo cáo kiểm toán; (ii) Kiểm toán viên nhà nước phải thiết lập tiêu chí kiểm toán phù hợp; (iii) Kiểm toán viên nhà nước phải thiết kế thủ tục để ứng phó với rủi ro không tuân thủ xác định; (iv) Các nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến định hướng kiểm toán; (v) Nội dung phạm vi cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn khác tùy theo quy mô độ phức tạp đơn vị kiểm tốn thơng tin, kết kinh nghiệm kiểm toán trước đơn vị thay đổi phát sinh kiểm toán (vi) Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát kế hoạch kiểm toán chi tiết cần có tham gia thảo luận thành viên đồn kiểm tốn tổ kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán tổng quát kế hoạch kiểm toán chi tiết phải lập thành hồ sơ văn cập nhật có điều chỉnh kế hoạch suốt kiểm toán (vii) Kiểm toán viên nhà nước thảo luận số vấn đề việc lập kế hoạch kiểm toán với ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán nhằm tạo thuận lợi cho việc thực quản lý hoạt động kiểm toán Khi thảo luận vấn đề kế hoạch kiểm toán tổng quát kế hoạch kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên nhà nước phải thận trọng để khơng làm ảnh hưởng đến tính bảo mật chất lượng kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 13 Kế hoạch kiểm toán tổng quát phải xác định mục tiêu kiểm toán, rủi ro, trọng yếu, tiêu chí, phạm vi, phương pháp kiểm tốn cho nhóm nội dung cụ thể hóa cho đơn vị kiểm toán; xác định thời gian, nhân lịch trình kiểm tốn cho đơn vị kiểm tốn Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt 14 Cơng việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát bao gồm: (i) Tổ chức khảo sát, thu thập thơng tin có liên quan đơn vị kiểm toán chủ đề kiểm toán; phân tích thơng tin thu thập để làm sở xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát (ii) Xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát, gồm nội dung: • Xác định mục tiêu kiểm tốn • Đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm tốn • Xác định nội dung kiểm tốn • Xây dựng tiêu chí kiểm tốn (cho mục đích kiểm tốn tính tn thủ kiểm tốn tính đắn); • Xác định phạm vi kiểm toán, phương pháp kiểm toán • Xác định lịch trình, thời gian, nhân nguồn lực cần thiết khác để thực kiểm tốn Khảo sát, thu thập thơng tin 15 Mục đích việc khảo sát, thu thập thơng tin để: (i) Hiểu biết cụ thể đơn vị kiểm toán; (ii) Củng cố việc lựa chọn chủ đề kiểm toán; (iii) Xác định cụ thể nội dung, mục tiêu, phạm vi phương pháp kiểm toán phù hợp 16 Các thơng tin cần tìm hiểu thường là: (i) Các luật, quy định, quy chế, chế độ, sách liên quan đến tổ chức hoạt động đơn vị kiểm toán; (ii) Các luật, quy định có liên quan đến chủ đề kiểm tốn tuân thủ; (iii) Đặc điểm đơn vị (lĩnh vực hoạt động, chức nhiệm vụ đơn vị, cấu tổ chức, máy quản lý ), việc đo lường, đánh giá kết hoạt động đơn vị (iv) Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chung tồn đơn vị; (v) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội chủ đề kiểm tốn tn thủ, trọng vào việc tìm hiểu đánh giá biện pháp kiểm soát giúp lãnh đạo đơn vị kiểm toán tuân thủ pháp luật quy định liên quan đến chủ đề kiểm toán Việc lựa chọn biện pháp kiểm soát để đánh giá phụ thuộc vào nội dung kiểm tốn, tính chất phạm vi kiểm tốn tn thủ (vii) Các thơng tin liên quan khác: • Các nội dung thu từ tra, kiểm tra, kiểm tốn trước có liên quan đến đơn vị kiểm toán, chủ đề kiểm tốn; • Các kết từ kiểm toán trước liên quan đến vấn đề đánh giá hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ; • Bằng chứng cam kết cấp quản lý việc thiết lập, vận hành trì hệ thống kiểm sốt nội lành mạnh; • Những vấn đề, vụ tra, kiểm tra có kết luận liên quan đến thời kỳ kiểm toán; liên quan đến đơn vị kiểm tốn…; • Các tranh chấp hợp đồng kinh tế, tài chính, vụ kiện chờ xét xử liên quan đến đơn vị kiểm toán, liên quan đến chủ đề kiểm toán 17 Nguồn để khảo sát, thu thập thông tin thường bao gồm: (i) Các quy định pháp luật hành; (ii) Các quy định, quy chế cấp quản lý; (iii) Hồ sơ tài liệu đơn vị: Chính sách, qui định nội bộ, cam kết cấp quản lý đơn vị; báo cáo tài báo cáo khác; báo cáo kiểm toán nội bộ…; (iv) Báo cáo kiểm toán, biên kiểm tra, tra trước (nếu có); (v) Tài liệu, thơng tin tranh chấp, vụ kiện có liên quan đến đơn vị chủ đề kiểm toán; (vi) Kết trao đổi, thảo luận với đơn vị bên liên quan đến đơn vị chủ đề kiểm toán; (vii) Phương tiện thơng tin đại chúng 18 Q trình khảo sát, thu thập thông tin bao gồm bước: (i) Lập đề cương khảo sát, thu thập thông tin, cần lưu ý: • Xác định thơng tin cần thu thập nguồn thu thập (các tài liệu thu thập; quan, đơn vị, cá nhân cung cấp tài liệu; vị trí vấn; địa điểm tiến hành khảo sát thực tế…); • Dự kiến thời gian dành cho việc khảo sát, thu thập thông tin; cân đối thời gian chi phí bỏ với tính hữu ích thông tin thu thập lập kế hoạch kiểm tốn; (ii) Thực khảo sát, thu thập thơng tin cách sau: yêu cầu đơn vị gửi tài liệu, tra cứu phương tiện thông tin đại chúng, khảo sát trực tiếp đơn vị; (iii) Phân tích thơng tin thu thập được; (iv) Lập báo cáo kết khảo sát thu thập thông tin Xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát Mục tiêu kiểm toán 19 Khi lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán tuân thủ, kiểm toán viên nhà nước phải xác định mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán bao gồm: (i) Mục tiêu đánh giá tính tuân thủ: Tùy thuộc chủ đề kiểm tốn mà mục tiêu đưa ý kiến việc tuân thủ các luật, quy định, thỏa thuận khác có liên quan … đến đơn vị kiểm toán, việc tuân thủ các luật, quy định, thỏa thuận có liên quan đến vấn đề cụ thể (chẳng hạn vấn đề: an tồn lao động, mơi trường, luật đất đai ) (ii) Mục tiêu đánh giá tính đắn: kiểm tra, đánh giá tính đắn theo nguyên tắc chung quản trị tài lành mạnh ứng xử công chức, viên chức 20 Kế hoạch kiểm toán kiểm toán tuân thủ phải nêu mục tiêu chung kiểm toán mục tiêu cụ thể cho nhóm nội dung kiểm toán đơn vị kiểm toán Đánh giá rủi ro 21 Đánh giá rủi ro phần quan trọng thực kiểm toán tuân thủ Do giới hạn tiềm tàng kiểm tốn, kiểm tốn tn thủ khơng cung cấp đảm bảo tuyệt đối tất trường hợp không tuân thủ phát Những giới hạn tiềm tàng kiểm tốn tn thủ bao gồm nhân tố sau đây: (i) Lãnh đạo đơn vị kiểm toán dùng phán đoán chủ quan để giải thích luật quy định; (ii) Những sai sót người gây ra; (iii) Hệ thống thiết kế chưa phù hợp vận hành khơng hiệu quả; (iv) Các kiểm sốt bị bỏ qua; (v) Bằng chứng bị che giấu bị bỏ qua 22 Rủi ro nhân tố làm tăng mức độ rủi ro thay đổi tùy thuộc vào nội dung kiểm toán cụ thể tình kiểm tốn khác Kiểm tốn viên nhà nước xem xét 03 yếu tố rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát liên quan đến nội dung kiểm toán tình cụ thể Ngồi ra, kiểm tốn viên nhà nước cần đánh giá khả phát sinh việc khơng tn thủ hậu xảy việc không tuân thủ phát sinh 23 Khi đánh giá rủi ro liên quan đến gian lận, kiểm toán viên nhà nước cần cân nhắc số vấn đề sau: (i) Việc kiểm toán viên nhà nước xác định, đánh giá rủi ro gian lận thu thập đầy đủ chứng thích hợp liên quan đến rủi ro gian lận xác định thông qua việc thực thủ tục kiểm toán phù hợp Khi nghi ngờ gian lận xác định kiểm toán viên nhà nước cần đảm bảo họ xử lý vấn đề dựa thẩm quyền Kiểm toán nhà nước tình cụ thể (ii) Trong lĩnh vực công, rủi ro gian lận đánh giá trọng yếu liên quan đến gian lận thường là: • Các khoản tài trợ lợi ích bên thứ ba; • Lĩnh vực đấu thầu; • Thực thi nhiệm vụ quyền hạn cán bộ, công chức, viên chức nhà nước; • Cố ý hiểu sai hay báo cáo sai kết thơng tin; • Cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước; • Mối quan hệ cán bộ, công chức, viên chức nhà nước đơn vị Trọng yếu kiểm toán 24 Tính trọng yếu bao gồm yếu tố định tính (tính chất) định lượng (quy mơ) Khi thực kiểm tốn tn thủ, tính trọng yếu xác định để: (i) Phục vụ mục đích lập kế hoạch; (ii) Đánh giá chứng thu thập đánh giá mức độ ảnh hưởng trường hợp khơng tn thủ phát qua kiểm tốn; (iii) Lập báo cáo kiểm toán 25 Kiểm toán viên nhà nước lập kế hoạch cho kiểm toán tuân thủ thực kiểm toán để xác định mức độ tuân thủ tiêu chí đề nội dung kiểm tốn, xét khía cạnh trọng yếu Trong q trình lập kế hoạch, việc phân tích, đánh giá thơng tin đơn vị kiểm tốn nhằm đánh giá rủi ro xác định trọng yếu cho việc thiết kế thủ tục kiểm tốn 26 Tính trọng yếu thường xem xét mặt giá trị, nhiên trường hợp việc không tuân thủ có tính chất nghiêm trọng coi trọng yếu (bất kể số lượng, giá trị bao nhiêu) Trong trường hợp kiểm toán tuân thủ thực kết hợp với kiểm tốn hoạt động, tính trọng yếu mặt chất hoàn cảnh quan trọng tính trọng yếu xét mặt số lượng (tham chiếu CMKTNN 100, đoạn 30; CMKTNN 400, đoạn 42) Việc xác định tính trọng yếu thường vấn đề thuộc xét đốn chun mơn kiểm tốn viên nhà nước 27 Trong kiểm toán tuân thủ, trọng yếu thường tập trung vào vấn đề sau: (i) Gian lận; (ii) Những hành vi phạm pháp cố ý không tuân thủ; (iii) Cung cấp thông tin sai lệch khơng đầy đủ cho ban lãnh đạo, kiểm tốn viên nhà nước quan lập pháp; (iv) Cố ý coi thường việc tuân thủ yêu cầu ban lãnh đạo, quan có thẩm quyền; (v) Thực hành vi hoạt động thiếu hiểu biết pháp lý hành vi hoạt động 28 Trong số trường hợp, yếu tố định tính quan trọng yếu tố định lượng, chẳng hạn: (i) Bản chất, tính hữu hình nhạy cảm lĩnh vực cụ thể nội dung kiểm tốn yếu tố định tính tác động tới việc xác định trọng yếu kiểm toán viên nhà nước (những nội dung kiểm tốn đối tượng sử dụng, Quốc hội, Chính phủ đặc biệt quan tâm; kỳ vọng quan tâm cơng chúng…) (ii) Tính nghiêm trọng hành vi khơng tuân thủ: Các trường hợp vi phạm Luật thực hành tiết kiệm chống lãng phí; Luật phịng, chống tham nhũng; lập quỹ trái quy định 29 Khi đánh giá tính trọng yếu hành vi khơng tn thủ xác định nào, vấn đề tiêu chí, điều kiện, nguyên nhân hậu việc không tuân thủ cần xem xét Nội dung kiểm toán 30 Nội dung kiểm toán tuân thủ đa dạng có nhiều đặc điểm khác Nội dung kiểm tốn chung chung (như tn thủ Luật Đất đai) cụ thể (tuân thủ quy định quy hoạch Luật Đất đai) Một số nội dung mang tính định lượng thường dễ dàng đo lường (chẳng hạn điều kiện hoạt động tài chính), số nội dung khác lại mang tính định tính chủ quan (chẳng hạn kiểm tốn tính đắn hành vi ứng xử) Nội dung kiểm tốn phải xác định đánh giá tiêu chí phù hợp cho phép kiểm tốn viên nhà nước thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh cho ý kiến kiểm toán 31 Căn mục tiêu kiểm toán, dựa vào việc đánh giá rủi ro xét đốn chun mơn, kiểm tốn viên nhà nước xác định nội dung kiểm toán cụ thể Khi xác định nội dung kiểm toán kiểm toán tuân thủ, kiểm toán viên nhà nước cần lưu ý vấn đề sau: (i) Chức năng, nhiệm vụ quy định pháp luật có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm toán (ii) Nội dung luật, quy định liên quan đến chủ đề mục tiêu kiểm toán tuân thủ (iii) Các trường hợp vi phạm tính tuân thủ kiểm tốn trước liên quan đến chủ đề kiểm toán (iv) Những phát kiến nghị tra, kiểm tra kiểm toán tổ chức khác thực liên quan đến chủ đề kiểm toán (v) Những đánh giá rủi ro thực kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động xác định lĩnh vực cụ thể tồn rủi ro không tuân thủ liên quan đến chủ đề kiểm toán 32 Khi kiểm toán tuân thủ thực kết hợp với kiểm tốn tài chính, nội dung kiểm toán tuân thủ thường luật, văn quy định quản lý, sử dụng tài cơng Khi kiểm tốn tn thủ thực đánh giá tuân thủ pháp luật quy định hoạt động, giao dịch thông tin tài thể báo cáo tài Tiêu chí kiểm tốn 33 Các tiêu chí phải xác định để làm sở cho việc đánh giá chứng kiểm toán đưa phát kết luận kiểm toán Khi thực kiểm toán tuân thủ, việc xác định tiêu chí bước quan trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 34 Tiêu chí kiểm tốn tn thủ gồm: (i) Tiêu chí đánh giá tính tuân thủ (các luật, nghị định, định, thông tư, điều khoản hợp đồng thỏa thuận ); (ii) Tiêu chí đánh giá tính đắn (các thông lệ, nguyên tắc quản trị tốt, quy tắc đạo đức, kỳ vọng hành vi ứng xử liên quan đến chủ đề kiểm toán) 35 Kiểm toán viên nhà nước cần xác định tiêu chí kiểm tốn phù hợp liên quan đến nội dung, mục tiêu kiểm toán thực vận dụng cách phù hợp cho tình cụ thể để đưa kết luận kiểm tốn có giá trị Tiêu chí kiểm tốn tn thủ cần đảm bảo đầy đủ yêu cầu: (i) Thích hợp: Có thể đưa phát kết luận kiểm tốn đáp ứng nhu cầu thơng tin đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán dự kiến (ii) Tin cậy: Có thể đưa kết luận quán sử dụng kiểm toán viên khác trường hợp tương tự (iii) Đầy đủ: Tất tiêu chí quan trọng để đánh giá nội dung, hoạt động kiểm toán thiết lập 10 (iv) (v) Khách quan: Không chịu ảnh hưởng thiên vị từ kiểm toán viên cấp quản lý Dễ hiểu: Rõ ràng, không gây hiểu nhầm theo nghĩa khác (vi) So sánh được: Thống với tiêu chí sử dụng kiểm toán tuân thủ đơn vị kiểm tốn tương tự, với tiêu chí sử dụng kiểm toán tuân thủ trước thực đơn vị (vii) Được chấp nhận: Được chấp nhận chung chuyên gia độc lập lĩnh vực, đơn vị kiểm tốn, quan lập pháp, phương tiện truyền thơng dự luận (viii) Sẵn có: Tiêu chí cần đảm bảo sẵn có để người sử dụng dự kiến hiểu tính chất cơng việc kiểm tốn báo cáo kiểm tốn 36 Khi xác định tiêu chí kiểm toán tuân thủ cần lưu ý: (i) Trong nhiều kiểm tốn tn thủ, tiêu chí sử dụng xác định rõ ràng Điều xảy pháp luật quy định hình thành nên tiêu chí rõ ràng khơng phức tạp Mục đích xây dựng luật, quy chế, quy định quan nhà nước ghi chép lại giúp kiểm tốn viên nhà nước việc xác định tiêu chí phù hợp Ngồi ra, kiểm tốn viên nhà nước tham khảo ý kiến chuyên gia trình xây dựng luật, quy chế, quy định để xác định tiêu chí (ii) Trong số trường hợp, việc xác định tiêu chí phức tạp Khi đó, kiểm tốn viên nhà nước cần sử dụng nguồn thông tin khác để hỗ trợ việc xác định tiêu chí kiểm tốn Trong q trình xác định tiêu chí phù hợp, kiểm tốn viên nhà nước cần xem xét tính trọng yếu liên quan đến rủi ro không tuân thủ tiềm tàng nội dung kiểm toán liên quan đến nhiều văn luật (chẳng hạn nội dung kiểm toán cụ thể liên quan đến nhiều luật như: luật lao động, luật môi trường, luật ngân sách, luật thuế, điều khoản hợp đồng,…) (iii) Kiểm tốn viên nhà nước cần đảm bảo tiêu chí xây dựng sử dụng để đánh giá nội dung kiểm tốn Trong số trường hợp, kiểm tốn có phạm vi giới hạn bao trùm số phần định pháp luật hay quy định, phạm vi giới hạn cần trình bày rõ ràng kế hoạch kiểm toán Nếu kiểm toán viên nhà nước sử dụng hướng dẫn, danh mục kiểm tra hay tài liệu khác đơn vị kiểm toán hay quan hành cung cấp nhằm mục đích xác định tiêu chí kiểm tốn phù hợp cần bảo đảm tài liệu liên quan đến nội dung kiểm toán nêu rõ kế hoạch kiểm toán tổng quát 11 (iv) Trong số trường hợp, quy định pháp luật liên quan chưa rõ ràng, kế hoạch kiểm toán phải nêu rõ nội dung chưa rõ ràng điểm cần lưu ý thực kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn (v) Trong số trường hợp, tiêu chí bị mâu thuẫn (chẳng hạn có khơng thống văn pháp luật) có cách hiểu khác kế hoạch kiểm toán phải nêu rõ điểm mâu thuẫn có cách hiểu khác nội dung cần lưu ý thực kiểm tốn lập báo cáo kiểm tốn 37 Tiêu chí kiểm tốn cần trình bày rõ ràng báo cáo kiểm tốn trình bày dạng tham chiếu tiêu chí chúng có sẵn Phạm vi kiểm toán 38 Căn mục tiêu kiểm toán xác định, nội dung kiểm tốn tiêu chí kiểm tốn, sở phân tích thơng tin thu thập, kế hoạch kiểm toán tổng quát phải xác định rõ phạm vi kiểm toán, bao gồm: thời kỳ kiểm toán, số lượng, tên đơn vị kiểm tốn, bên có liên quan 39 Kế hoạch kiểm toán tổng quát phải xác định đơn vị kiểm toán, bao gồm: (i) Tên đơn vị kiểm tốn tiêu chí lựa chọn đơn vị kiểm toán; (ii) Xác định trọng yếu kiểm toán cho đơn vị kiểm toán Phương pháp kiểm toán 40 Trong kiểm toán tuân thủ, kiểm toán viên nhà nước thường tập trung vào phương pháp kiểm toán tuân thủ nhiều phương pháp kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng quát cần nêu cụ thể phương pháp kiểm toán thủ tục kiểm toán chủ yếu áp dụng cho nhóm nội dung kiểm toán Xác định nguồn lực kiểm toán 41 Căn mục tiêu, nội dung quy mơ kiểm tốn, sở phân tích thơng tin thu thập qua trình khảo sát nguồn lực có để xác định nhân lực, thời gian đơn vị kiểm tốn; bố trí thời gian thích hợp cho nội dung kiểm tốn có rủi ro có sai sót trọng yếu cao nhằm đạt mục tiêu kiểm toán đề ra; xác định kinh phí cho kiểm tốn 42 Nguồn lực thực kiểm toán bao gồm: (i) Nhân lực: nhân lực có (trình độ, lực khả để thực nhiệm vụ), quy mơ kiểm tốn, kết đánh giá rủi ro, kế hoạch kiểm tốn tổng qt phải có dự kiến nguồn nhân lực 12 Đồn kiểm tốn, cụ thể số lượng, trình độ, lực chun mơn kỹ nghiệp vụ cần thiết, nguồn lực cho nội dung cơng việc kiểm tốn đặc biệt (bố trí thành viên Tổ kiểm tốn có trình độ chun mơn cao, có kinh nghiệm phù hợp thực vấn đề, cơng việc có rủi ro cao, phức tạp; đề xuất sử dụng chuyên gia – cần ); phân cơng cơng việc cho Tổ kiểm tốn (ii) Thời gian: kế hoạch kiểm toán tổng quát phải xác định thời gian kiểm toán kiểm toán, cụ thể cho Tổ kiểm tốn (iii) Kinh phí điều kiện vật chất cần thiết cho kiểm toán: sở thời gian, nhân phạm vi kiểm toán, kế hoạch kiểm toán tổng quát phải xác định kinh phí điều kiện cần thiết cho kiểm toán; Điều chỉnh, bổ sung kế hoạch kiểm toán tổng quát 43 Khi cần thiết, q trình thực kiểm tốn phát sinh lý dự kiến cần phải điều chỉnh mục tiêu, nội dung, phạm vi, nhân sự, thời gian, lịch trình kiểm tốn, Trưởng đồn kiểm tốn báo cáo Thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm tốn để trình cấp có thẩm quyền phê duyệt điều chỉnh kế hoạch kiểm toán tổng quát cho phù hợp Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 44 Kế hoạch kiểm toán chi tiết phải xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát để thực nội dung xác định kế hoạch kiểm toán tổng quát, cách chi tiết cụ thể nội dung kiểm toán cho đơn vị kiểm toán Kế hoạch kiểm toán chi tiết phải lập phê duyệt trước thực kiểm toán đơn vị kiểm toán thuộc phạm vi kiểm toán 45 Để lập kế hoạch kiểm toán chi tiết theo yêu cầu trên, từ thông tin kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên nhà nước cần: (i) Xác định thông tin cần thu thập, bổ sung thêm để đáp ứng yêu cầu chi tiết cụ thể hóa đơn vị Tải FULL (26 trang): https://bit.ly/3Boytik Dự phòng: fb.com/TaiHo123doc.net (ii) Tiến hành thu thập thông tin (iii) Xác định cách thức tiếp cận rủi ro nội dung kiểm toán; thủ tục thu thập chứng kiểm toán nội dung kiểm toán cụ thể; thời gian kiểm tốn nội dung kiểm tốn; phân cơng cơng việc cho kiểm tốn viên Điều chỉnh, bổ sung kế hoạch kiểm toán chi tiết 46 Khi cần thiết, q trình thực kiểm tốn chi tiết phát sinh lý dự kiến cần phải điều chỉnh mục tiêu, nội dung, phạm vi, nhân sự, thời gian kiểm toán, Tổ trưởng Tổ kiểm toán đề nghị việc điều chỉnh kế 13 hoạch kiểm toán chi tiết Tổ kiểm tốn để trình cấp có thẩm quyền phê duyệt trước thực theo qui định Kiểm toán nhà nước Thực kiểm toán Thu thập đánh giá chứng kiểm tốn 47 Tính đầy đủ chứng kiểm toán liên quan đến số lượng chứng Tính thích hợp chứng kiểm toán liên quan đến chất lượng chứng Kiểm tốn viên nhà nước thực đánh giá chun mơn xác định tính đầy đủ thích hợp q trình thu thập chứng kiểm tốn 48 Bằng chứng kiểm toán thu thập từ nguồn tài liệu, thơng tin sau: (i) Do kiểm tốn viên nhà nước trực tiếp khai thác phát hiện; (ii) Do đơn vị kiểm toán cung cấp; (iii) Tài liệu, thông tin làm chứng thu thập từ bên ngồi đơn vị kiểm tốn 49 Độ tin cậy tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán phụ thuộc vào nguồn gốc, nội dung hồn cảnh mà tài liệu, thơng tin thu thập Việc đánh giá độ tin cậy chứng kiểm tốn dựa ngun tắc sau: (i) Bằng chứng kiểm toán thu thập từ nguồn độc lập bên ngồi đơn vị có độ tin cậy cao chứng kiểm toán đơn vị cung cấp; (ii) Bằng chứng kiểm toán tạo nội đơn vị có độ tin cậy cao kiểm soát liên quan (kể kiểm soát việc tạo lập lưu trữ chứng) thực hiệu quả; (iii) Bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên nhà nước trực tiếp thu thập đáng tin cậy so với chứng kiểm toán thu thập gián tiếp suy luận; (iv) Bằng chứng kiểm toán dạng văn (có thể giấy tờ, phương tiện điện tử, dạng khác) đáng tin cậy chứng thu thập lời; (v) Bằng chứng kiểm toán chứng từ, tài liệu gốc đáng tin cậy chứng kiểm toán copy, fax tài liệu quay phim, số hóa chuyển thành điện tử mà độ tin cậy tài liệu phụ thuộc vào kiểm soát việc tạo lập lưu trữ tài liệu, thông tin 50 Các phương pháp, thủ tục kiểm toán chủ yếu để thu thập chứng kiểm toán: (i) 4116105 Quan sát; 14 ... nhiệm hướng dẫn kiểm toán viên nhà nước việc lập kế hoạch kiểm toán tuân thủ cách phù hợp 11 Lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán tuân thủ bao gồm việc xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát kế hoạch kiểm. .. Xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát Mục tiêu kiểm toán 19 Khi lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán tuân thủ, kiểm toán viên nhà nước phải xác định mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán bao gồm: (i)... toán Phương pháp kiểm toán 40 Trong kiểm toán tuân thủ, kiểm toán viên nhà nước thường tập trung vào phương pháp kiểm toán tuân thủ nhiều phương pháp kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng quát cần nêu