Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán – nghiên cứu chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THU HỒN CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN – NGHIÊN CỨU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THU HỒN CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN – NGHIÊN CỨU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Mã số: 934.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS Trần Anh Hoa PGS.TS Trần Phước TP Hồ Chí Minh - Năm 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu tơi hướng dẫn người hướng dẫn khoa học Các số liệu kết nghiên cứu luận án trung thực chưa công bố cơng trình khoa học khác, ngoại trừ số kết công bố công trình khoa học tác giả người hướng dẫn Tất nội dung kế thừa, tham khảo từ nguồn tài liệu khác tác giả trích dẫn đầy đủ ghi nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo Thành phố Hồ Chí Minh, tháng Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Thu Hồn năm 2018 ii LỜI CẢM ƠN Viết luận án trình lâu dài vất vả khơng phần thú vị tìm lời giải cho tốn khó Có nhiều niềm vui, đam mê thích thú đan xen thân bước hoàn thành nội dung quan trọng luận án tích lũy nhiều kiến thức ngày trưởng thành kinh nghiệm nghiên cứu; Đặc biệt thú vị khám phá vấn đề sau thời gian dài bị phương hướng Để hoàn thành luận án này, nhận giúp đỡ động viên nhiều người, từ Thầy Cô, đồng nghiệp, bạn bè gia đình Tơi xin gửi lời tri ân đến Thầy Cô hướng dẫn tôi, TS Trần Anh Hoa, PGS TS Trần Phước Thầy cô người giúp chập chững bước làm quen với hoạt động nghiên cứu Với kinh nghiệm dày dạn tầm cao hiểu biết, Thầy cô ln lường trước khó khăn mà tơi gặp phải để định hướng động viên kịp thời, giúp bước khám phá chân trời kiến thức khoa học, đặc biệt lúc phương hướng hay có nhiều áp lực, tưởng chừng khó thể vượt qua Tôi xin cảm ơn thầy cô, Trưởng khoa - PGS TS Võ Văn Nhị, Trưởng Khoa- TS Nguyễn Thị Thu Hiền ln hỗ trợ khuyến khích tơi suốt q trình làm luận án Bên cạnh xin gửi lời cảm ơn tới tất đồng nghiệp TS Phạm Quốc Thuần, TS Trần Thứ Ba …đã đóng góp nhiều ý kiến bổ ích để tơi hồn thành luận án nghiên cứu Xin chân thành cảm ơn gởi lời tri ân đến quý thầy cô khoa kế tốn kiểm tốn Trường Đại học Cơng Nghiệp TPHCM ln động viên, khuyến khích tạo điều kiện thuận lợi để tơi hồn thành luận án cách tốt Trong q trình nghiên cứu, tơi nhận hỗ trợ nhiệt tình Thầy Cơ đồng nghiệp trường khác, bạn bè, nghiên cứu sinh việc chia sẻ tài liệu, kinh nghiệm, kiến thức thông tin; Tôi nhiều tổ chức, cá nhân khác nhiệt tình việc cung cấp nguồn tài liệu có giá trị Khơng biết nói hơn, tơi xin gởi lời cảm ơn chân thành đến tất Cuối cùng, xin chân thành cảm ơn người thân yêu gia đình iii tạo điều kiện tối ưu để có đủ nghị lực tập trung để hồn thành luận án Xin gởi lời tri ân kính chúc sức khỏe, hạnh phúc thành công đến tất bạn bè, thầy gia đình Thành phố Hồ Chí Minh, tháng Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Thu Hoàn năm 2018 iv MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iv DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT .x DANH MỤC CÁC BẢNG xi DANH MỤC SƠ ĐỒ xiii DANH MỤC HÌNH VẼ xiv DANH MỤC PHỤ LỤC xv PHẦN MỞ ĐẦU xvi Tính thiết thực đề tài xvi Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu xx Đối tượng phạm vi nghiên cứu .xx Phương pháp nghiên cứu xx Đóng góp luận án xxi Kết cấu luận án xxii CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Những lợi ích khó khăn áp dụng Chuẩn mực kế toán .1 1.2 Các nghiên cứu thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán 1.2.1 Nghiên cứu nước 1.2.2 Nghiên cứu nước .7 1.3 Các nghiên cứu việc áp dụng Chuẩn mực kế toán 1.4 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán 13 1.4.1 Nhân tố tuân thủ chuẩn mực kế toán 13 1.4.1.1 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ chuẩn mực kế toán 13 1.4.1.2 Nghiên cứu kết đo lường mức độ tuân thủ IAS IFRS .16 1.4.2 Các nhân tố hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán 19 v 1.5 Nhận xét nghiên cứu trước .31 1.5.1 Đóng góp nghiên cứu trước 32 1.5.2 Khoảng trống nghiên cứu 33 1.5.3 Hướng nghiên cứu tác giả 34 KẾT LUẬN CHƯƠNG 35 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT .36 2.1 Một số vấn đề chung Chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 36 2.1.1 Chuẩn mực kế toán 36 2.1.2 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp quốc tế (IAS 12) 37 2.1.3 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) 40 2.1.4 Các phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 42 2.2 Các lý thuyết 43 2.2.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency Theory) 43 2.2.1.1 Nội dung vận dụng lý thuyết nghiên cứu trước .43 2.2.1.2 Vận dụng lý thuyết cho việc hình thành giả thuyết luận án 44 2.2.2 Lý thuyết thơng tin hữu ích (Decision usefulness Theory) 45 2.2.2.1 Nội dung vận dụng lý thuyết nghiên trước 45 2.2.2.2 Vận dụng lý thuyết cho việc hình thành giả thuyết luận án 46 2.2.3 Lý thuyết kế toán thực chứng (Positive Accounting Theory) 46 2.2.3.1 Nội dung vận dụng lý thuyết nghiên cứu trước 46 2.2.3.2 Vận dụng lý thuyết cho việc hình thành giả thuyết luận án 48 2.2.4 Lý thuyết tâm lý (Psychological Theory) .49 2.2.4.1 Nội dung vận dụng lý thuyết nghiên cứu trước .49 2.2.4.2 Vận dụng lý thuyết cho việc hình thành giả thuyết luận án 50 2.2.5 Lý thuyết hành vi có kế hoạch (Theory of planed behaviour) 50 2.2.5.1 Nội dung vận dụng lý thuyết nghiên cứu trước .50 2.2.5.2 Vận dụng lý thuyết cho việc hình thành giả thuyết luận án 51 2.2.6 Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán – vi Nghiên cứu VAS 17 từ sở lý thuyết 51 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán 53 2.3.1 Quy mô doanh nghiệp 53 2.3.2 Năng lực nhân viên kế toán 54 2.3.3 Kiểm toán độc lập 55 2.3.4 Hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp 57 2.3.5 Trình độ nhận thức nhà quản lý 57 2.3.6 Tuân thủ quy định kế toán 58 2.3.7 Áp lực từ thuế 59 KẾT LUẬN CHƯƠNG 61 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 62 3.1 Quy trình nghiên cứu 62 3.2 Phương pháp nghiên cứu định tính 64 3.2.1 Phương pháp tình 65 3.2.2 Phương pháp vấn chuyên gia 69 3.2.3 Mô hình nghiên cứu dự tính giả thuyết nghiên cứu 70 3.2.3.1 Mơ hình nghiên cứu dự tính 70 3.2.3.2 Giả thuyết nghiên cứu 72 3.2.4 Xây dựng thang đo 74 3.2.4.1 Cách thức xây dựng thang đo cấp độ thang đo 74 3.2.4.2 Thang đo mức độ áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 74 3.2.4.3 Thang đo đo lường nhân tố tác động đến việc áp dụng VAS 17 75 3.3 Phương pháp nghiên cứu định lượng 79 3.3.1 Phương pháp nghiên cứu 79 3.3.2 Thu thập liệu chọn mẫu nghiên cứu .79 3.3.3 Thiết kế câu hỏi 81 3.3.4 Kiểm định T-Test, Anova, mơ hình hồi quy bội 82 3.3.5 Đánh giá độ tin cậy thang đo 83 vii 3.3.6 Phân tích nhân tố khám phá - EFA 83 3.3.7 Phân tích nhân tố khẳng định - CFA 85 3.3.8 Phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính -SEM 86 KẾT LUẬN CHƯƠNG 89 CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 90 4.1 Kết nghiên cứu định tính 90 4.1.1 Kết nghiên cứu tình 90 4.1.2 Kết vấn chuyên gia 93 4.1.3 Xác định mơ hình nghiên cứu lý thuyết 96 4.2 Kết nghiên cứu định lượng 100 4.2.1 Kết khảo sát thống kê mô tả 100 4.2.1.1 Quy mô doanh nghiệp .101 4.2.1.2 Quy mô doanh nghiệp phát sinh thuế thu nhập hoãn lại 102 4.2.1.3 Doanh nghiệp có thực kiểm tốn độc lập 103 4.2.2 Thực trạng áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nhân tố ảnh hưởng 104 4.2.2.1 Mức độ áp dụng VAS 17 104 4.2.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 106 4.3 Phân tích nhân tố khám phá - EFA 107 4.3.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo 107 4.3.1.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo CRONBACH’S ALPHA 107 4.3.1.2 Kiểm định mối quan hệ biến quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn độc lập với tuân thủ quy định kế toán 109 4.3.2 Kiểm định giá trị thang đo phân tích EFA 113 4.3.2.1 Kiểm định mức độ quan hệ biến đo lường - Kiểm định KMO Bartlerrs 113 4.3.2.2 Kiểm định tương quan biến 114 4.3.2.3 Kiểm định mức độ tác động quy mơ doanh nghiệp, kiểm tốn độc lập đến việc tuân thủ quy định kế toán thơng qua mơ hình hồi quy tuyến tính viii bội (MLR) .114 4.4 Phân tích nhân tố khẳng định - CFA 116 4.4.1 Thang đo lực nhân viên kế toán 117 4.4.2 Thang đo trình độ nhận thức nhà quản lý 117 4.4.3 Thang đo tuân thủ quy định kế toán .118 4.4.4 Thang đo tâm lý kế toán viên 119 4.4.5 Thang đo chất lượng phần mềm kế toán 119 4.4.6 Thang đo áp lực từ thuế 120 4.4.7 Thang đo hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp 121 4.4.8 Tổng hợp kết CFA thang đo ảnh hưởng đến tuân thủ quy định kế toán 121 4.5 Kiểm định mơ hình lý thuyết giả thuyết nghiên cứu mơ hình cấu trúc - SEM 127 4.5.1 Kết mơ hình SEM 127 4.5.2 Kiểm định ước lượng mơ hình lý thuyết Bootstrap .130 4.5.3 Tổng hợp kết kiểm định với giả thuyết nghiên cứu 131 4.6 Bàn luận kết nghiên cứu .136 4.6.1 Bàn luận kết kiểm định mơ hình lý thuyết 137 4.6.2 Bàn luận mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến việc áp dụng VAS 17 139 4.6.2.1 Bàn luận nhân tố ảnh hưởng lực nhân viên kế toán 139 4.6.2.2 Bàn luận nhân tố ảnh hưởng hỗ trợ, tư vấn tổ chức nghề nghiệp 140 4.6.2.3 Bàn luận ảnh hưởng tâm lý kế toán viên .140 4.6.2.4 Bàn luận nhân tố ảnh hưởng áp lực từ thuế 143 4.6.2.5 Bàn luận ảnh hưởng trình độ nhận thức nhà quản lý 144 4.6.2.6 Bàn luận ảnh hưởng chất lượng phần mềm kế toán 144 4.6.2.7 Bàn luận nhân tố quy mơ doanh nghiệp, kiểm tốn độc lập ảnh hưởng đến việc tuân thủ quy định kế toán 145 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Một số vấn đề chung Chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Luận án trình bày khái niệm có liên quan đế đề tài chuẩn mực kế toán, IAS 12, VAS 17 Trên sở tác giả lựa chọn khái niệm làm tảng cho nghiên cứu 2.2 Các lý thuyết Các thuyết sử dụng gồm lý thuyết ủy nhiệm (Agency Theory), lý thuyết thông tin hữu ích (Decision usefulness Theory), lý thuyết kế tốn thực chứng (Positive Accounting Theory), lý thuyết tâm lý (Psychological Theory), lý thuyết hành vi có kế hoạch (Theory of planed behaviour) Các lý thuyết sử dụng để thiết lập giả thuyết mối quan hệ nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKT – Nghiên cứu VAS 17 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán 2.3 Trên sở lý thuyết đồng thời kế thừa kết nghiên cứu nghiên cứu trước nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17, tác giả hình thành số nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhâp doanh nghiệp quy mơ doanh nghiệp, Năng lực nhân viên kế toán, Kiểm toán độc lập, hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp, trình độ nhận thức nhà quản lý, tuân thủ quy định kế toán, áp lực từ thuế Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17 từ sở lý thuyết Từ việc nghiên cứu sở lý thuyết, tác giả tổng hợp lại nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17 (Bảng 2.2) Bảng 2.1: Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán từ sở lý thuyết Nhân tố Hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp Kiểm toán độc lập Quy mô doanh nghiệp Tuân thủ quy định kế tốn Áp lực từ thuế Trình độ kế tốn viên Trình độ nhận thức nhà quản lý Tâm lý kế toán stt Cơ sở lý thuyết Lý thuyết ủy nhiệm Lý thuyết ủy nhiệm, Lý thuyết thơng tin hữu ích Lý thuyết ủy nhiệm, Lý thuyết thơng tin hữu ích Lý thuyết ủy nhiệm, Lý thuyết hành vi có kế hoạch Lý thuyết ủy nhiệm, Lý thuyết kế toán thực chứng, Lý thuyết hành vi có kế hoạch Lý thuyết kế tốn thực chứng Lý thuyết kế toán thực chứng, Lý thuyết tâm lý Lý thuyết tâm lý, Lý thuyết hành vi có kế hoạch (Nguồn: Tác giả tổng hợp) KẾT LUẬN Việc ứng dụng lý thuyết vào đề tài luận án để phân tích trách nhiệm doanh nghiệp việc áp dụng Chuẩn mực kế tốn vào cơng tác kế tốn đơn vị sử dụng nhằm mục đích cung cấp thơng tin hữu ích BCTC Bên cạnh lý thuyết giúp tác giả có để tìm hiểu thực trạng việc ứng dụng chuẩn VAS 17 doanh nghiệp Việt Nam Các lý thuyết đại diện, lý thuyết thực chứng, lý thuyết thông tin hữu ích, lý thuyết tâm lý cịn giúp tác giả hình thành nên ý tưởng nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Quy trình nghiên cứu - Quy trình nghiên cứu thể qua sơ đồ 3.1 BƯỚC Xác định mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu tình Nghiên cứu sở lý thuyết Dàn thảo luận Phòng vấn chuyên gia Xây dựng thang đo thức BƯỚC Điều tra thức Đánh giá độ tin cậy thang đo Loại biến có liên quan biến tổng thấp = 0.60 - Biến đo lường có hệ số tương quan biến tổng (item-total correlation > = 0.30 Phân tích nhân tố khám phá - EFA Để đánh giá giá trị thang đo, phương pháp sử dụng phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis) đánh giá độ tin cậy thang đo sử dụng phương pháp phép trích nhân tố Principal Component Analysis (PCA) với phép quay vng góc Varimax Phép trích nhân tố PCA phần chung ban đầu (initial) luôn 1, phần trích cuối (extraction) < Phân tích nhân tố khẳng định - CFA Phân tích nhân tố khẳng định CFA kiểm định thích hợp thang đo; độ tin cậy tổng hợp; phương sai trích; tính đơn hướng; hội tụ phân biệt Phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính -SEM Kiểm định mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM (1) Kiểm định Chi-Square (χ2) (2) Các số liên quan GFI, AGFI, CFI, NFI; (3) Mức xác suất : KẾT LUẬN Trong chương tác giả trình bày phương pháp nghiên cứu luận án cách chi tiết cụ thể, mở đầu việc trình bày khung nghiên cứu luận án để thực đề tài, sau tác giả trình bày chi tiết phương pháp nghiên cứu định tính, định lượng CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 4.1 Kết nghiên cứu định tính 4.1.1 Kết nghiên cứu tình Thơng qua q trình thảo luận kích thước mẫu cho nghiên cứu tình Kết từ phân tích tình cho thấy có nhân tố phát từ nghiên cứu tình tâm lý kế tốn viên chất lượng phần mềm kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến tuân thủ quy định kế toán ảnh hưởng gián tiếp đến việc áp dụng VAS 17 Đồng thời có nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến việc tuân thủ quy định kê toán gián tiếp đến việc áp dụng VAS 17 lực nhân viên kế tốn, trình độ nhận thức nhà 11 quản lý, hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp, áp lực từ thuế, quy mô doanh nghiệp kiểm toán độc lập 4.1.2 Kết vấn chuyên gia Tác giả tiến hành vấn chuyên gia kết nghiên cứu tình Kết vấn chuyên gia hoàn toàn đồng ý kết nghiên cứu tình Mơ hình nghiên cứu lý thuyết sau: Sơ đồ 4.1: Mơ hình nghiên cứu lý thuyết áp dụng VAS 17 Năng lực nhân viên kế toán (H1)(x) Hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp (H2)(x) + + - Áp lực từ thuế (H3) + + (y) Trình độ nhận thức người quản lý (H4)(y) Tâm lý kế toán viên (H5)(z) Tuân thủ quy định kế toán (H9)(x) Áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) + + Chất lượng phần mềm kế tốn (H6)(z) Quy mơ doanh nghiệp (H7)(x) Kiểm toán độc lập (H8)(x) + 4.2 Phân tích nhân tố khám phá - EFA Đánh giá độ tin cậy thang đo Với kết áp dụng Chuẩn mực kế tốn có hệ số Cronbach’s alpha 0.913> 0.6, hệ số tương quan biến tổng biến từ 0.642 đến 0.805 > 0.3 cho thấy thành phần thang đo có độ tin cậy cao tốt, biến quan sát đạt yêu cầu Kiểm định mối quan hệ biến quy mô doanh nghiệp kiểm toán độc lập với tuân thủ quy định kế toán  Kiểm định mối quan hệ biến kiểm toán độc lập tuân thủ quy định kế toán 12 Kết kiểm định đồng phương sai với p