Bài giảng Thuế thu nhập cá nhân

lOMoARcPSD|16911414 THS NGUYEN LE HA THANH NA lOMoARcPSD|16911414 CĂN CỨ PHÁP LÝ Luật 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 Quốc hội thuế TNCN Luật 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012 QH sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN 33 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi BS thuế Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài chính, hướng dẫn Luật T.TNCN Nghị định 65/2013/NĐ-CP Thông tư 119/2014/TT-BTC ; TT 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014; Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 Nghị số 954/2020/UBTVQH14 NGÀY 02/06/2020 THS NGUYEN LE HA THANH NA lOMoARcPSD|16911414 CĂN CỨ PHÁP LÝ 33 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 Chính phủ Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 1/10/2014 Chính phủ Sửa đổi BS số điều nghị định thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ Sửa đổi BS số điều luật nghị định thuế Thông tư số 128/2014/TT- TC ngày /9/2014 BTC hướng dẫn việc giảm thuế TNCN cá nhân làm việc Khu kinh tế Thông tư số 156/2013/TT-BTC Bộ Tài VBPL khác THS NGUYEN LE HA THANH NA lOMoARcPSD|16911414 Nội dung Đối tượng nộp thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập miễn thuế Căn phương pháp tính thuế Khấu trừ, hồn thuế THS NGUYEN LE HA THANH NA lOMoARcPSD|16911414 Những vấn đề chung 1.1 Khái niệm Thuế TNCN loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập thực nhận cá nhân (cư trú không cư trú) kỳ tính thuế định (thường năm, tháng lần), không phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập THS NGUYEN LE HA THANH NA lOMoARcPSD|16911414 Những vấn đề chung 1.2 Đặc điểm Là loại thuế trực thu Có độ nhạy cảm cao Là thuế gắn với sách xã hội Là thuế có tính lũy tiến so với thu nhập Khơng ảnh hưởng đến giá hàng hóa THS NGUYEN LE HA THANH NA lOMoARcPSD|16911414 Những vấn đề chung Thực công xã hội 1.3 Vai trị Là cơng cụ kinh tế vĩ mơ NN SD để điều tiết thu nhập, tiêu dùng tiết kiệm Huy động nguồn thu cho NSNN Công cụ để quản lý thu nhập người nộp thuế THS NGUYEN LE HA THANH NA lOMoARcPSD|16911414 Ðối tượng nộp thuế Cá nhân cư trú: Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam Cá nhân không cư trú lãnh thổ Việt Nam có thu nhập chịu thuế theo quy định PL 2.1 CÁ NHÂN CƯ TRÚ: -Có mặt VN từ 183 ngày trở lên -Có nơi thường xuyên VN (thường trú thuê nhà để có HĐ từ 183 ngày trở lên/năm ) THS NGUYEN LE HA THANH NA 8 lOMoARcPSD|16911414 Đối tượng nộp thuế 2.2 Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện quy định nhân cư trú 2.3 Đối tượng nộp thuế cụ thể gồm: - Cá nhân mang quốc tịch VN, có thu nhập chịu thuế, sinh sống VN hay nước ngồi (học tập, cơng tác, lao động) - Cá nhân người nước ngồi: + Làm việc VN, có thu nhập chịu thuế + Không diện VN có thu nhập phát sinh VN THS NGUYEN LE HA THANH NA lOMoARcPSD|16911414 - THU NHẬP CHỊU THUẾ Thu nhập chịu thuế có 10 loại THS NGUYEN LE HA THANH NA 10 10 lOMoARcPSD|16911414 7.2 TÍNH THUẾ TNCN TN từ kinh doanh b Nộp thuế theo lần phát sinh T = DT x tỷ lệ (như phần a trên) c Thuế TNCN cho thuê TS: T = DT x tỷ lệ 5% Thời điểm: bắt đầu kỳ hạn HĐ toán d CN ký HĐ đại lý XS, BH, đa cấp: T= DT x tỷ lệ 5% Thời điểm: Các c.ty trả tiền hoa hồng Các trường hợp có ngưỡng chịu thuế: DT tính thuế > 100 tr/năm chịu thuế TNCN THS NGUYEN LE HA THANH NA 53 53 lOMoARcPSD|16911414 7.3 TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ TỪ TN KHÁC a/ TN từ chuyển nhượng vốn: T = TNTT X 20% b/ Chứng khoán: T = Giá cn CK lần × 0,1% TN CN c/ TN từ chuyển nhượng bất động sản: T = Giá chuyển nhượng x 2% Lấy theo giá cn hợp đồng, bảng giá đất UBND tỉnh THS NGUYEN LE HA THANH NA 54 54 lOMoARcPSD|16911414 TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ TỪ TN KHÁC d- Thu nhập từ quyền (ngưỡng 10 tr) T = TNTT x 5% e/ TN từ nhượng quyền TM: (ngưỡng 10 tr) T = TNTT x 5% h/ TN từ nhận thừa kế: (ngưỡng 10 tr) T = TNTT x 10% g/ TN từ trúng thưởng: (ngưỡng 10 tr) T = TNTT x 10% THS NGUYEN LE HA THANH NA 55 i/ TN từ quà tặng: (ngưỡng 10 tr) T = TNTT x 10% 55 lOMoARcPSD|16911414 Biểu thuế suất toàn phần Cư trú khơng cư trú Thu nhập tính thuế Thuế suất cư trú (%) Thuế suất không cư trú (%) Thu nhập từ đầu tư vốn 5 Thu nhập từ quyền, nhượng quyền TM (-10 tr) 5 Thu nhập từ trúng thưởng (-10 tr) 10 10 Thu nhập từ nhận thừa kế (-10 tr) 10 10 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 20 0,1 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 0,1 Thu nhập từ quà tặng (-10 tr) 10 10 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 2 THS NGUYEN LE HA THANH NA 56 lOMoARcPSD|16911414 TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHƠNG CƯ TRÚ Căn cứ: Là thu nhập chịu thuế thuế suất Một số điểm lưu ý tính thuế Thu nhập chịu thuế tính phần thu nhập phát sinh Việt Nam Cách xác định thu nhập chịu thuế khác với đối tượng cư trú (thu nhập không trừ chi phí) Khơng áp dụng giảm trừ gia cảnh THS NGUYEN LE HA THANH NA 57 lOMoARcPSD|16911414 TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ Thuế thu nhập từ kinh doanh Thuế TNCN cá nhân không cư trú = doanh thu từ sxkd x thuế suất - Thuế suất 1% kinh doanh hàng hoá; -Thuế suất 5% kinh doanh dịch vụ; -Thuế suất 2% sx, XD, vận tải, hoạt động khác THS NGUYEN LE HA THANH NA 58 58 lOMoARcPSD|16911414 TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHƠNG CƯ TRÚ Thu nhập từ tiền lương: T = TNCT x 20% TN từ đầu tư vốn: T = TNCT x 5% Tính thuế TN từ chuyển nhượng vốn: T = TNCT x 0,1% Các loại TN khác từ số đến số 10 giống cư trú THS NGUYEN LE HA THANH NA 59 lOMoARcPSD|16911414 TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHƠNG CƯ TRÚ TN từ BĐS T = giá chuyển nhượng x 2% TN từ quyền: T = TN x 5% (ngưỡng 10 tr) Nhượng quyền TM: T= TN x 5% (ngưỡng 10 tr) Từ – 10: TN từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng: T= TN x 10% (ngưỡng 10 tr) THS NGUYEN LE HA THANH NA 60 60 lOMoARcPSD|16911414 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế THS NGUYEN LE HA THANH NA 61 lOMoARcPSD|16911414 9.1 - KÊ KHAI THUẾ Khấu trừ thuế: Cơ quan chi trả thu nhập cho cá nhân thực việc giữ lại tiền thuế, trừ vào thu nhập trả cho cá nhân (khấu trừ) HĐLĐ từ > tháng: tạm khấu trừ theo biểu phần Từ < tháng có TN > tr thu thuế 10% Cơ quan chi trả thu nhập loại tờ khai thuế TNCN > 50 tr/tháng Thì khai thuế tháng Chậm ngày 20 tháng Hàng tháng/quý, tổ chức khấu trừ thuế TNCN THS NGUYEN LE HA THANH NA nộp 62 NSNN 62 lOMoARcPSD|16911414 9.1- KEÂ KHAI THUEÁ Đối với khoản chi trả thu nhập cho cá nhân người nước ngồi khơng cư trú Việt Nam Khi chi trả thu nhập cho cá nhân người nước ngồi khơng cư trú VN, DN có trách nhiệm khấu trừ 20% tổng thu nhập Tổng hợp kê khai theo tháng phát sinh Tờ khai thuế thu nhập người nước ngồi khơng cư trú VN (mẫu số THS03/TNCN) NGUYEN LE HA THANH NA 63 Thời hạn nộp TK chậm ngày 20 tháng Thời hạn nộp thuế chậm ngày 20 tháng nộp vào TK Ngân sách 63 lOMoARcPSD|16911414 9.1- KÊ KHAI THUẾ Đối với cá nhân nộp thuế trực tiếp quan thuế Kê khai hàng tháng Tờ khai nộp thuế thu nhập thường xun cá nhân mẫu số 05/TNCN Trường hợp xác định thu nhập ổn định hàng tháng tờ khai thuế đầu năm tháng nộp tờ khai 05/TNTX, tháng nộp tờ khai mà nộp thuế theo quy định; trừ trường hợp có thay đổi thu nhập THS NGUYEN LE HA THANH NA 64 Thời hạn nộp TK chậm ngày 20 tháng Thời hạn nộp thuế chậm ngày 20 tháng nộp vào TK Ngân sách64 lOMoARcPSD|16911414 9.2 Quyết toán thuế Nguyên tắc toán thuế quan chi trả Quyết toaùn thuế TNCN thực theo năm dương lịch Trường hợp cá nhân năm có thu nhập nơi: thực QTT quan chi trả thu nhập Các trường hợp khác : QTT quan thuế THS NGUYEN LE HA THANH NA 65 65 lOMoARcPSD|16911414 9.2 Quyết toán thuế Trường hợp phải QT thuế Tổ chức, cá nhân trả TN từ tiền lương khai toán thuế thay cho CN ủy quyền Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, từ KD khai QT có thuế hoàn, bù trừ Nguyên tắc chung QT thuế TNCN - Khai QT thuế thay khơng phân biệt có PS khấu trừ thuế hay không khấu trừ - Không PS trả thu nhập khơng phải QTT - trường hợp QTT THS NGUYEN LE HA THANH NA 66 lOMoARcPSD|16911414 Thu nhập từ Tiền lương > nơi: Nộp HS QTT CQT nơi ĐK nơi cư trú Chưa tính GTGC nơi QTT CCT nơi cư trú Ko ký HĐLĐ, HĐLĐ < tháng, HĐ dv khấu trừ thuế 10% QTT nơi cư trú Làm việc 1/nhiều nơi, thời điểm QTT không làm việc QTT nơi cư trú THS NGUYEN LE HA THANH NA 67 ... lOMoARcPSD|16911414 7.1 THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CƠNG Căn tính thu? ?? Thu? ?? TNCN phải nộp Thu nhập tính thu? ?? = Thu nhập chịu thu? ?? = _ Các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc _ Thu? ?? suất x Thu nhập tính thu? ?? Các khoản... nộp thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? Thu nhập miễn thu? ?? Căn phương pháp tính thu? ?? Khấu trừ, hồn thu? ?? THS NGUYEN LE HA THANH NA lOMoARcPSD|16911414 Những vấn đề chung 1.1 Khái niệm Thu? ?? TNCN loại thu? ??. .. việc VN, có thu nhập chịu thu? ?? + Khơng diện VN có thu nhập phát sinh VN THS NGUYEN LE HA THANH NA lOMoARcPSD|16911414 - THU NHẬP CHỊU THU? ?? Thu nhập chịu thu? ?? có 10 loại THS NGUYEN LE HA THANH NA