MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU 1 PHẦN 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAN LẬN, SAI SÓT VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN 2 1 1 Tổng quan về gian lận và sai sót 2 1 1 1 Gian lận 2 1 1 2 Sai.
MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU Xã hội phát triển, thơng tin kế tốn ngày đa dạng phức tạp Các đối tượng quan tâm đến thơng tin kế tốn ngày mở rộng thêm bao gồm Nhà nước, chủ doanh nghiệp, cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng, tổ chức tín dụng, người lao động… Các thơng tin kế tốn ngày có nguy chứa đựng nhiều sai lệch, thiếu tin cậy, gây rủi ro cho người sử dụng thông tin Thực trạng xuất phát từ nguyên nhân bao gồm: có khoảng cách lớn người sử dụng thơng tin người cung cấp thơng tin, tính phức tạp thông tin nghiệp vụ kinh tế ngày tăng, xung đột lợi ích bên liên quan khiến rủi ro thơng tin tăng cao Chính vậy, để giảm rủi ro thông tin, đáp ứng nhu cầu quản lý, nhằm cung cấp thông tin trung thực, tin cậy cho đối tượng có quan tâm thị trường, kiểm toán đời phát triển tất yếu khách quan Trong kiểm tốn, kiểm tốn viên đóng vai trị định đến độ tin cậy bên quan tâm việc đánh giá mức độ hợp pháp, hợp lý trung thực báo cáo tài Với vai trị đó, kiểm tốn viên có trách nhiệm phát gian lận, sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài Gian lận sai sót khơng xảy ngành, lĩnh vực, công ty mà lan rộng đến toàn kinh tế quốc dân Gian lận không phát xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau, có phần trách nhiệm thuộc kiểm toán viên Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, thông qua trình tìm hiểu nghiên cứu, em chọn đề tài: “Gian lận sai sót với trách nhiệm kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài chính” Nội dung đề tài bao gồm ba phần sau: Phần 1: Lý luận chung gian lận, sai sót trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm toán Phần 2: Thực trạng gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Phần 3: Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAN LẬN, SAI SÓT VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN 1.1 Tổng quan gian lận sai sót 1.1.1 Gian lận 1.1.1.1 Khái niệm Có nhiều khái niệm tổng quát chuyên ngành gian lận.Ở hầu hết quốc gia, gian lận khái niệm pháp lý, tiếp cận từ nhiều hướng khác Theo Hướng dẫn tìm hiểu gian lận SPASAI (Hiệp hội quan kiểm tốn tối cao Nam Thái Bình Dương): gian lận thuật ngữ chung, bao gồm tất cách mà trí thơng minh người nghĩ ra, cá nhân sử dụng để giành lợi người việc trình bày khơng thật Khơng có quy định rõ ràng cho việc xác định gian lận gian lận bao gồm tất cách bất ngờ, giả dối, xảo quyệt không công nhằm lừa người khác Gian lận hành vi cố ý lừa dối, giấy giếm xuyên tạc thật với mục đích tư lợi Trong lĩnh vực tài kế tốn, gian lận hành vi cố ý hay nhiều người Ban quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp (Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 240 - Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài chính) Theo Alvin Arens cộng (2016), gian lận bao gồm loại: gian lận báo cáo tài hành vi biển thủ tài sản Nhìn nhận gian lận báo cáo tài Thornhill Well (1993) cho rằng: Gian lận báo cáo tài thực nhà quản lý thường liên quan đến việc khai khống thu nhập tài sản Ở khía cạnh khác, Ủy ban Kiểm tốn viên nội (2004) cho rằng: Gian lận báo cáo tài liên quan đến việc lãnh đạo cấp cố tình trình bày sai trình bày khơng thích hợp che đậy sai phạm liên quan đến báo cáo tài Trong đó, theo Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ (ACFE), “Gian lận hành vi bất hợp pháp đặc trưng lừa dối, che dấu, vi phạm lòng tin Những hành vi không phụ thuộc vào việc áp dụng mối đe dọa tinh thần hay vũ lực Gian lận gây cá nhân tổ chức để có tiền, tài sản dịch vụ, để tránh khơng tốn phục vụ, để đảm bảo lợi ích cá nhân doanh nghiệp” (ACFE, 2014) Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ đời vào năm 1993 Cho đến nay, tổ chức nghiên cứu điều tra gian lận lớn giới Từ thành lập, Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ tiến hành nghiên cứu quy mô lớn trường hợp gian lận nhằm phân loại gian lận qua phương pháp tiến hành nhằm đưa tổng kết về: Độ tuổi tiến hành gian lận, trình độ chun mơn, đặc điểm tổ chức xảy gian lận (kỹ quản lý, cách thức tổ chức) ngành nghề mà tổ chức tham gia Bằng cách phân loại xác lập nhóm, nhà nghiên cứu xem xét hành vi cách cụ thể Thay xếp tất vào tên gọi “gian lận” họ phân nhóm tuỳ thuộc vào độ tương đồng loại gian lận qua nghiên cứu phương pháp hay sử dụng kế hoạch thực gian lận xem tinh vi có mức tổn thất tới kinh tế cao Theo đó, có ba loại gian lận sau: - Biển thủ: loại gian lận liên quan tới hành vi đánh cắp tài sản, thường nhân viên thực Một số ví dụ điển ghi thiếu doanh thu để biển thủ tiền, biển thủ hàng tồn kho, gian lận tiền lương… - Tham nhũng, tham ô: Là loại gian lận người quản lý công ty nhằm mục tiêu tham ô tài sản công ty Loại gian lận thường xảy người dùng ảnh hưởng họ vào giao dịch kinh tế nhằm mang lại lợi nhuận cho thân hay bên thứ ba; - Gian lận Báo cáo tài chính: Là trường hợp thơng tin tài khơng báo cáo đầy đủ hay bị cố ý trình bày sai lệch nhằm đánh lạc hướng người sử dụng thông tin (Ví dụ gian lận nhằm khai khống doanh thu, khai giảm nợ phải trả - hay chi phí) Theo báo cáo Ủy ban thuộc Hội đồng Quốc gia chống gian lận Báo cáo tài Hoa kỳ hay cịn gọi Treadway Commision năm 1987, gian lận định nghĩa: Gian lận báo cáo tài hành vi cố ý bỏ sót khơng ghi chép nghiệp vụ phát sinh hay cơng bố thiếu thơng tin tài nhằm đánh lừa người sử dụng thông tin, đặc biệt nhà đầu tư chủ nợ Một số hình thức biểu gian lận bao gồm: - Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài - Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán cách cố ý - Biển thủ tài sản - Che giấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài - Ghi chép nghiệp vụ kinh tế khơng thật - Cố tình áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán 1.1.1.2 Các yếu tố dẫn đến gian lận Nghiên cứu Cressey (1953) phân tích gian lận góc độ tham biển thủ thông qua khảo sát khoảng 200 trường hợp tội phạm kinh tế đưa mơ hình tam giác gian lận Ba nhánh tam giác gian lận phân tích, giải thích theo bối cảnh, bao gồm lĩnh vực kiểm toán, nghiên cứu học thuật chuẩn mực nghề nghiệp Có thể tóm lược ba nhân tố sau: Cơ hội Tam giác gian lận Áp lực/ Động • Tính liêm khiết Hình 1.1 Tam giác gian lận Cressey (1953) Áp lực/động Áp lực động thực hành vi gian lận xuất từ phía cá nhân nhóm người thực hành vi gian lận Áp lực xuất từ nhiều tình khác nhau, thường phát sinh có liên quan đến nhu cầu tài khơng thể chia sẻ Ví dụ, có nhu cầu tiền để trang trải khoản chi tiêu cá nhân mua nhà, mua xe, có khoản nợ cá nhân cần phải trả gấp Áp lực tài xem có ảnh hưởng lớn đến động gian lận nhân viên xem loại áp lực phổ biến Trong doanh nghiệp, động áp lực thực hành vi gian lận báo cáo tài xuất phát từ việc ban giám đốc phải chịu áp lực từ bên bên doanh nghiệp, phải đạt mức lợi nhuận hay kết tài với mục tiêu hay phải có kết kinh doanh cao năm trước (và khơng thực tế) Tương tự vậy, cá nhân có động thực hành vi gian lận hoàn cảnh kinh tế khó khăn hay áp lực doanh số • Cơ hội Cơ hội thời để thực hành vi gian lận Có hai yếu tố liên quan đến hội là: nắm bắt thông tin có kỹ thực Cơ hội rõ ràng để thực hành vi gian lận tồn cá nhân cho khống chế kiểm sốt nội bộ, ví dụ kế tốn kho vừa tiến hành thực công việc mua hàng vừa đảm nhiệm vai trò nhận, xuất bảo quản hàng hóa doanh nghiệp thiếu biện pháp bảo vệ tài sản (tiền mặt, tài sản đầu tư, tài sản cố định, ) đơn vị Quyền lực công ty cao có nhiều hội thực gian lận Gian lận xảy giám sát hoạt động Ban Giám đốc, Ban quản trị không hiệu độc quyền quản lý Ví dụ, Phó giám đốc tài có thẩm quyền định đầu tư mà khơng có giám sát, kiểm tra từ phía người khác • Tính liêm khiết: Thiếu liêm khiết làm cho kết hợp động cơ/áp lực hội biến thành hành động gian lận Không phải người gặp khó khăn có hội thực gian lận mà phụ thuộc nhiều vào thái độ cá nhân Có người dù chịu áp lực có hội thực không thực gian lận ngược lại Các cá nhân biện minh cho việc thực hành vi gian lận Một số cá nhân có thái độ, tính cách hệ thống giá trị đạo đức cho phép họ thực hành vi gian lận cách cố ý Tuy nhiên, khơng có điều kiện cá nhân trung thực thực hành vi gian lận mơi trường có áp lực mạnh 1.1.1.3 Những phương pháp phổ biến thực gian lận Báo cáo tài Một kết ACFE thông qua nghiên cứu vụ gian lận điển hình tổng kết số phương pháp thường tiến hành gian lận báo cáo tài Các phương pháp gian lận thường dùng là: • Che giấu khai khống cơng nợ chi phí Che giấu khai khống cơng nợ, chi phí đưa đến thay đổi chi phí kỹ thuật gian lận phổ biến báo cáo tài nhằm mục đích khai khống lợi nhuận, khuếch trương hoạt động, thu hút đầu tư, giảm lợi nhuận để trốn thuế Khi đó, lợi nhuận trước thuế tăng lên hay giảm tương ứng với số chi phí hay cơng nợ bị che giấu bị khai khống Đây phương pháp dễ thực khó bị phát thường khơng để lại dấu vết Có ba phương pháp thực giấu gian lận chi phí bao gồm: - Khơng ghi nhận cơng nợ chi phí - Vốn hố chi phí - Hàng bán trả lại - khoản giảm trừ bảo hành • Khai khống khai thiếu doanh thu Là việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ khơng có thực Kỹ thuật thường sử dụng tạo khách hàng giả mạo thông qua lập chứng từ giả mạo hàng hóa khơng giao đầu niên độ sau lập bút toán hàng bán bị trả lại Khai cao doanh thu thực thông qua việc cố ý ghi tăng nhân tố Hóa đơn số lượng, giá bán… ghi nhận doanh thu điều kiện giao hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển quyền sở hữu chuyển rủi ro hàng hoá - dịch vụ bán • Định giá tài sản sai lệch Phương pháp gian lận thực thông qua việc không ghi giảm giá trị hàng tồn kho hàng hư hỏng, khơng cịn sử dụng hay khơng lập đầy đủ dự phịng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó địi, khoản đầu tư ngắn, dài hạn Một số loại tài sản thường lợi dụng để gian lận q trình kiểm tốn kể đến: tài sản mua qua hợp kinh doanh, tài sản cố định thông qua không vốn hố đầy đủ chi phí vơ hình phân loại khơng tài sản • Ghi nhận sai niên độ Ghi nhận sai niên độ hình thức gian lận thường thấy, biểu thơng qua việc doanh thu hay chi phí ghi nhận khơng với thời kỳ mà phát sinh Doanh thu chi phí kỳ chuyển sang kỳ hay ngược lại để làm tăng giảm doanh thu theo mong muốn chủ thể gian lận • Khơng khai báo đầy đủ thơng tin Việc không khai báo đầy đủ thông tin nhằm hạn chế khả phân tích người sử dụng báo cáo tài Các thơng tin thường khơng khai báo đầy đủ thuyết minh nợ tiềm tàng, kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, thơng tin bên có liên quan, thay đổi sách kế tốn 1.1.2 Sai sót 1.1.2.1 Khái niệm Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 định nghĩa sai sót “là khác biệt giá trị, cách phân loại trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài so với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng” Sai sót lỗi không cố ý xảy ảnh hưởng đến Báo cáo tài bỏ sót khoản tiền hay quên không khai báo thông tin Báo cáo tài Các ví dụ thơng thường sai sót kể bao gồm sai sót trình thu thập xử lý số liệu trình bày báo cáo tài chính, sai sót ước tính kế tốn hay việc áp dụng sai ngun tắc kế tốn Sai sót biểu hiểu hình thức sau: - Lỗi tính toán số học, ghi chép sai hồ sơ, tài liệu kế tốn - Bỏ sót hiểu sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế - Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, chế độ kế tốn, sách tài cách khơng cố ý - Áp dụng phương pháp đánh giá không 1.1.2.2 Các yếu tố dẫn đến sai sót Năng lực, sức ép lề lối làm việc ba yếu tố dẫn đến sai sót Năng lực xử lý cơng việc làm cho sai sót gia tăng Năng lực xử lý công việc ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính, làm cho doanh thu lợi nhuận công ty bị thay đổi, khơng nhiều tích tụ lại làm cho tổng cộng sai sót lớn Bên cạnh đó, sức ép thời gian hồn thành cộng việc, sức ép tâm lý, môi trường làm việc không thoải mái, xem yếu tố quan trọng khiến sai sót nảy sinh Mặt khác, lề lối làm việc cẩu thả, thiếu thận trọng làm cho khả sai sót xảy cao Chẳng hạn phản ánh nghiệp vụ sổ, có nhiều kế tốn viên cẩu thả mà phản ánh khơng hết nghiệp vụ vào sổ mà lại vào sổ thêm lần làm cho tổng cộng số tiền phát sinh tăng lên giảm cách đáng ngờ Đối với sai sót xảy q trình lập trình bày báo cáo tài chính, thường xảy sai sót như: STT Nội dung Sai sót - Lựa chọn phương pháp hạch toán xác định giá trị hàng tồn kho chưa phù hợp với đặc điểm hàng tồn kho - Xác định kỳ kế tốn chưa phù hợp với chu kỳ Chính sách kế tốn, kinh doanh doanh nghiệp ước tính kế toán - Xác định phương pháp khấu hao tài sản cố định chưa phù hợp với đặc điểm tài sản cố định - Xác định thời gian khấu hao chưa phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản mang lại - Chứng từ lập, luân chuyển, lưu trữ chưa quy định - Bỏ sót nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình ghi sổ - Các giao dịch kiện ghi nhận sai tài khoản Các sai sót kỳ - Ghi sai số tiền từ chứng từ lên sổ sách kế tốn - Tính giá trị tài sản chưa theo quy định chế độ chuẩn mực - Ghi nhận tài sản chưa phù hợp - Doanh thu, chi phí ghi nhận chưa kỳ phát sinh… - Khơng thực kiểm kê, đối chiếu, kiểm tra dẫn đến việc số liệu sổ sách không Các sai sót xảy với thực tế vào cuối kỳ - Tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu đánh giá chưa phù hợp lập báo cáo tài - Phân loại chưa xác tài sản, nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn - Trình bày sai khoản mục Trình bày thuyết - Các thơng tin tài chưa trình bày, minh diễn giải, thuyết minh hợp lý, dễ hiểu, rõ ràng - Trình bày thiếu sách kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng Bảng 1.1: Bảng tổng hợp sai sót thường gặp báo cáo tài (Nguồn: Đồn Thị Thùy Anh cộng sự, 2021) 1.1.3 Mối quan hệ gian lận sai sót 10 ... Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính), thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu... 15/12/2009 Chuẩn mực kiểm toán ISA 520 - Thủ tục phân tích bắt đầu có hiệu lực thi hành từ ngày 15/12/2009 Theo chuẩn mực kiểm toán ISA 300, yêu cầu kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo... khỏi hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên khác thay yêu cầu cung cấp thông tin khách hàng kiểm tốn viên phải thông báo rõ lý chuyên môn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng Kiểm toán viên thảo luận