HƯỚNG DẪN KIỂM TRA HOẠT ĐỘNG DỊCH VỤ KẾ TOÁN

BỘ TÀI CHÍNH - CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 09/2021/TT-BTC Hà Nội, ngày 25 tháng 01 năm 2021 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN KIỂM TRA HOẠT ĐỘNG DỊCH VỤ KẾ TỐN Căn Luật kế tốn ngày 20 tháng 11 năm 2015; Căn Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30 tháng 12 năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật kế toán; Căn Nghị định số 87/2017/NĐ-CP ngày 26 tháng năm 2017 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Cục trưởng Cục Quản lý Giám sát kế toán kiểm toán; Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Thông tư quy định việc tổ chức thực kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán theo quy định điểm đ khoản Điều 71 Luật kế toán năm 2015 đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán, kế toán viên hành nghề đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán Điều Đối tượng áp dụng Đối tượng áp dụng Thơng tư bao gồm: Các đơn vị có thực kinh doanh dịch vụ kế toán theo quy định Luật kế toán năm 2015, bao gồm: a) Hộ kinh doanh dịch vụ kế toán; b) Doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kế toán; c) Chi nhánh doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kế tốn nước ngồi Việt Nam; d) Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam có cung cấp dịch vụ kế toán Người hành nghề dịch vụ kế toán, bao gồm: a) Kế toán viên hành nghề đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán; b) Kế toán viên hành nghề kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam có thực cung cấp dịch vụ kế tốn Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có cung cấp dịch vụ kế tốn cho doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định Luật Quản lý thuế năm 2019 người có chứng kế tốn viên làm việc tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có cung cấp dịch vụ kế toán cho doanh nghiệp siêu nhỏ Cơ quan chủ trì kiểm tra (Bộ Tài chính) hoạt động dịch vụ kế tốn (Bộ Tài chính), quan phối hợp kiểm tra (Tổ chức nghề nghiệp kế toán) thành viên Đoàn kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán Đơn vị, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến kế tốn hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán Chương II QUY ĐỊNH CỤ THỂ Điều Đối tượng kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán Đối tượng kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán đối tượng quy định khoản 1, 2, 3, Điều Thông tư Điều Nội dung kiểm tra hoạt động dịch vụ kế tốn Kiểm tra tình hình tuân thủ quy định pháp luật đăng ký, trì điều kiện hành nghề điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán người hành nghề dịch vụ kế toán đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán Việt Nam, bao gồm: a) Việc đăng ký, trì điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán thực nghĩa vụ báo cáo, thông báo đơn vị kinh doanh dịch vụ kế tốn; b) Việc đăng ký, trì điều kiện hành nghề dịch vụ kế toán thực nghĩa vụ báo cáo, thơng báo kế tốn viên hành nghề Kiểm tra tình hình tuân thủ quy định chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan đối tượng kiểm tra cung cấp dịch vụ kế toán cho khách hàng Chuẩn mực nghề nghiệp bao gồm chuẩn mực kế toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Điều Hình thức kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán Việc kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán thực theo hình thức kiểm tra gián tiếp kiểm tra trực tiếp Cụ thể sau: Kiểm tra gián tiếp: Là việc quan chủ trì kiểm tra thực giám sát tình hình đối tượng kiểm tra tuân thủ nghĩa vụ thông báo, nộp báo cáo định kỳ cho Bộ Tài có u cầu theo quy định pháp luật Kiểm tra trực tiếp: Là việc quan chủ trì kiểm tra thành lập Đoàn kiểm tra để kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán đơn vị kinh doanh dịch vụ kế tốn Hình thức kiểm tra trực tiếp bao gồm: 2.1 Kiểm tra định kỳ Hàng năm, vào thời hạn kiểm tra trực tiếp định kỳ quy định Điều Thông tư này, quan chủ trì kiểm tra lập kế hoạch kiểm tra trực tiếp hoạt động kinh doanh dịch vụ kế tốn 2.2 Kiểm tra đột xuất Cơ quan chủ trì kiểm tra thực việc kiểm tra đột xuất đối tượng kiểm tra thuộc trường hợp sau đây: a) Kiểm tra để xác minh đơn thư kiến nghị, phản ánh liên quan đến hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán; b) Kiểm tra thơng tin có dấu hiệu vi phạm pháp luật phát trình quản lý, kiểm tra gián tiếp hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán Điều Phạm vi, yêu cầu kiểm tra trực tiếp Phạm vi kiểm tra định kỳ hoạt động kinh doanh dịch vụ kế tốn bao gồm tình hình tuân thủ pháp luật đăng ký, trì điều kiện hành nghề, điều kiện kinh doanh dịch vụ kế tốn tình hình tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan q trình cung cấp dịch vụ kế tốn đối tượng kiểm tra Trong đó: a) Các tài liệu, hồ sơ liên quan đến nội dung kiểm tra tình hình tuân thủ pháp luật đăng ký trì điều kiện hành nghề, điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán đối tượng kiểm tra bao gồm: tài liệu liên quan đến hồ sơ đăng ký, trì điều kiện hành nghề dịch vụ kế toán điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán đối tượng kiểm tra tài liệu khác có liên quan đến nội dung kiểm tra; b) Các hồ sơ, tài liệu tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan trình hành nghề, kinh doanh dịch vụ kế tốn đối tượng kiểm tra hợp đồng cung cấp dịch vụ kế tốn hồn thành phần công việc hợp đồng cung cấp dịch vụ kế tốn hồn thành tính từ thành lập doanh nghiệp từ lần kiểm tra trước đến thời điểm kiểm tra Phạm vi kiểm tra đột xuất hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán nêu Quyết định kiểm tra Yêu cầu trình kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán a) Tuân thủ quy định pháp luật kế tốn; b) Đảm bảo tính độc lập, khách quan trình kiểm tra; c) Tuân thủ yêu cầu bảo mật theo quy định pháp luật kế toán, chuẩn mực nghề nghiệp; d) Các nội dung đánh giá, kết luận Biên kiểm tra phải nêu rõ ràng sở xem xét, đánh giá xét đốn chun mơn Đoàn kiểm tra Kết luận kiểm tra hạn chế, sai sót đối tượng kiểm tra phải có chứng thích hợp chứng minh Điều Thời hạn kiểm tra trực tiếp định kỳ Thời hạn kiểm tra a) Kiểm tra trực tiếp năm/lần đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán mà năm trước liền kề tính đến thời điểm kiểm tra có doanh thu dịch vụ kế tốn năm báo cáo tài từ 20 tỷ đồng trở lên năm có từ 100 khách hàng dịch vụ kế toán trở lên Doanh thu dịch vụ kế toán bao gồm doanh thu từ: dịch vụ làm kế toán; dịch vụ làm kế toán trưởng; dịch vụ lập, trình bày báo cáo tài dịch vụ tư vấn kế tốn; b) Kiểm tra trực tiếp năm/lần đơn vị kinh doanh dịch vụ kế tốn khơng thuộc đối tượng quy định điểm a khoản Điều Trường hợp ý kiến kết luận Biên kiểm tra trực tiếp định kỳ hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán có sai phạm chun mơn vi phạm chuẩn mực kế toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn gây hậu nghiêm trọng có khả thực tế gây hậu nghiêm trọng đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán kiểm tra lại từ đến năm sau Trường hợp đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán kiểm tra đột xuất tra kế tốn khơng thuộc đối tượng kiểm tra định kỳ hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán năm Điều Thời gian kiểm tra trực tiếp Kiểm tra định kỳ hoạt động dịch vụ kế toán a) Việc kiểm tra trực tiếp định kỳ hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán thực vào quý III quý IV hàng năm Bộ Tài thơng báo cụ thể có thay đổi thời gian kiểm tra nêu trên; b) Thời gian cho kiểm tra trực tiếp định kỳ hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán tối đa 05 ngày làm việc Khi cần kéo dài thời gian cho kiểm tra có vấn đề phức tạp, Trưởng Đoàn kiểm tra báo cáo với quan định kiểm tra xem xét, định Thời gian kiểm tra đột xuất hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán thực theo Quyết định kiểm tra Điều Trách nhiệm Bộ Tài Bộ Tài quan chủ trì kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán theo nội dung kiểm tra Điều Thông tư Hàng năm, vào thời hạn kiểm tra trực tiếp định kỳ hoạt động kinh doanh dịch vụ kế tốn, Bộ Tài rà sốt, lập kế hoạch kiểm tra, công bố công khai danh sách đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán thuộc đối tượng kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế tốn năm trang thơng tin điện tử Bộ Tài thơng báo cho đối tượng kiểm tra Ra định kiểm tra tổ chức thực việc kiểm tra trực tiếp đối tượng kiểm tra Xử lý sai phạm phát qua kiểm tra theo thẩm quyền chuyển quan có thẩm quyền xử lý theo quy định pháp luật Lập công khai Báo cáo tổng hợp kết kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán chậm 60 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc tất kiểm tra trực kế hoạch kiểm tra hàng năm Tổ chức trao đổi, phổ biến, rút kinh nghiệm qua kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán hàng năm cho tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng kiểm tra Báo cáo cấp có thẩm quyền theo chức quản lý để xử lý hành vi sai phạm thành viên đoàn kiểm tra theo pháp luật liên quan Điều 10 Trách nhiệm Tổ chức nghề nghiệp kế tốn Cử cán có kinh nghiệm chun mơn phù hợp tham gia Đồn kiểm tra có đề nghị Bộ Tài Xây dựng tài liệu hướng dẫn tổ chức thực kiểm tra chất lượng dịch vụ kế toán hội viên theo Điều lệ Tổ chức nghề nghiệp kế tốn Điều 11 Tổ chức Đồn kiểm tra Bộ Tài thành lập Đồn kiểm tra để thực kiểm tra trực tiếp hoạt động kinh doanh dịch vụ kế tốn Thành phần Đồn kiểm tra bao gồm Trưởng Đoàn kiểm tra thành viên Trưởng Đoàn kiểm tra phải lãnh đạo cấp phịng trở lên Bộ Tài Số lượng thành viên tham gia Đoàn kiểm tra tùy thuộc vào quy mơ kiểm tra Thành viên Đồn kiểm tra bao gồm cán Bộ Tài cán chuyên môn Tổ chức nghề nghiệp kế tốn Thành viên Đồn kiểm tra phải có năm kinh nghiệm làm việc lĩnh vực tài chính, kế tốn, kiểm tốn Thành viên Đồn kiểm tra Trưởng Đồn kiểm tra khơng tham gia kiểm tra trực tiếp đơn vị kiểm tra thuộc trường hợp sau đây: a) Là thành viên sáng lập góp vốn vào đơn vị kiểm tra; b) Là thành viên Ban Giám đốc đơn vị kiểm tra; c) Có mối quan hệ lợi ích trực tiếp gián tiếp đáng kể với đối tượng kiểm tra; d) Có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột (của vợ chồng) có mối quan hệ lợi ích trực tiếp gián tiếp đáng kể với đối tượng kiểm tra thành viên Ban Giám đốc đơn vị kiểm tra; đ) Đã làm việc đơn vị kiểm tra thơi việc đơn vị mà thời gian tính từ thời điểm thơi việc đến thời điểm định thành lập Đoàn kiểm tra chưa đủ tròn 24 tháng Điều 12 Quyền nghĩa vụ Đoàn kiểm tra Quyền, nghĩa vụ Đoàn kiểm tra a) Lựa chọn hồ sơ kiểm tra đảm bảo quy định Điều 17 Thông tư này; b) Yêu cầu đối tượng kiểm tra cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu, thơng tin, bố trí thời gian làm việc nhân để giải trình nội dung kiểm tra; c) Kiểm tra, đối chiếu, xác minh thơng tin có liên quan đơn vị kiểm tra Thu thập chứng thích hợp làm sở để hình thành kết luận kiểm tra; d) Đánh giá tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế tốn liên quan q trình kinh doanh dịch vụ kế toán đối tượng kiểm tra Căn vào tài liệu, hồ sơ kiểm tra xét đốn chun mơn, Đồn kiểm tra đưa ý kiến kết luận nội dung kiểm tra Biên kiểm tra; đ) Lập, ký Biên kiểm tra; e) Bàn giao toàn hồ sơ kiểm tra quy định Khoản Điều 20 Thông tư cho quan chủ trì kiểm tra sau kết thúc kiểm tra Quyền, nghĩa vụ thành viên Đoàn kiểm tra a) Ký cam kết văn tính độc lập bảo mật thơng tin với đối tượng kiểm tra theo quy định Phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư đồng thời phải đảm bảo tuân thủ cam kết Từ chối thực kiểm tra xét thấy khơng đảm bảo tính độc lập, khơng đủ lực chuyên môn; b) Thực công việc theo phân cơng Trưởng Đồn kiểm tra cách trực, khách quan, trung thực, vơ tư, trì thận trọng nghề nghiệp Không chuyển giao nhiệm vụ cho người khác chưa đồng ý Trưởng Đoàn kiểm tra; c) Đưa ý kiến, kiến nghị phạm vi phân công kiểm tra Báo cáo kịp thời với Trưởng Đoàn kiểm tra tồn tại, sai sót phát qua kiểm tra Lập Biên vi phạm hành theo thẩm quyền quy định pháp luật xử phạt vi phạm hành chính; d) Bảo lưu ý kiến nội dung phân công kiểm tra trường hợp ý kiến khác với kết luận, kiến nghị Biên kiểm tra; đ) Ký Biên kiểm tra tài liệu khác có liên quan đến công việc thực theo phân công Trưởng Đồn kiểm tra; e) Khơng tiết lộ thơng tin hồ sơ, tài liệu kiểm tra trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; g) Tuân thủ quy định kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế tốn Thơng tư Quyền, nghĩa vụ Trưởng Đoàn kiểm tra Trưởng đoàn kiểm tra phải thực quyền, nghĩa vụ theo quy định Khoản Điều quyền, nghĩa vụ sau: a) Tổ chức kiểm tra phù hợp với nội dung, đối tượng kiểm tra; b) Chỉ đạo chung cơng việc Đồn kiểm tra chịu trách nhiệm trước quan chủ trì kiểm tra hoạt động Đồn kiểm tra Phân cơng nhiệm vụ điều phối cơng việc cho thành viên Đồn kiểm tra để thực kế hoạch kiểm tra Giám sát tình hình thực cơng việc phân cơng thành viên Đoàn kiểm tra, làm đầu mối trao đổi vấn đề phát trình kiểm tra với đối tượng kiểm tra; c) Báo cáo kịp thời với quan chủ trì kiểm tra có thơng báo đối tượng kiểm tra việc thành viên Đồn kiểm tra vi phạm tính độc lập có bất đồng Đồn kiểm tra với đối tượng kiểm tra thời gian kiểm tra báo cáo có yêu cầu từ quan chủ trì kiểm tra; d) Đề xuất xử lý sai phạm phát qua kiểm tra với quan chủ trì kiểm tra; đ) Chịu trách nhiệm tổng thể tính trung thực, khách quan kết kiểm tra Điều 13 Quyền nghĩa vụ đối tượng kiểm tra trực tiếp Quyền đối tượng kiểm tra a) Trường hợp có lý bất khả kháng lý khách quan, đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán đề nghị quan chủ trì kiểm tra thay đổi thời gian kiểm tra trực tiếp đơn vị Đơn vị phải thông báo cho quan chủ trì kiểm tra chậm ngày làm việc trước ngày kiểm tra theo kế hoạch Thời gian kiểm tra đề nghị thay đổi phải đảm bảo không muộn 30 ngày kể từ ngày dự kiến kiểm tra theo kế hoạch thông báo; b) Thông báo văn cho quan chủ trì kiểm tra, Trưởng Đồn kiểm tra có cho thành viên Đồn kiểm tra vi phạm tính độc lập; c) Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu không liên quan đến nội dung kiểm tra, thơng tin thuộc bí mật nhà nước, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; d) Giải trình, kiến nghị với quan chủ trì kiểm tra nội dung cịn có ý kiến khác kết luận kiểm tra Đoàn kiểm tra Nghĩa vụ đối tượng kiểm tra a) Bố trí người có trách nhiệm liên quan làm việc với Đoàn kiểm tra; b) Phối hợp tạo điều kiện thuận lợi cho Đồn kiểm tra thực cơng việc kiểm tra, báo cáo cung cấp thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh dịch vụ kế tốn cho quan có thẩm quyền yêu cầu; c) Trao đổi với Đoàn kiểm tra tình hình đơn vị giải trình, cung cấp đầy đủ, kịp thời, xác, trung thực tài liệu, thơng tin cần thiết có liên quan đến nội dung kiểm tra theo quy định theo yêu cầu Đoàn kiểm tra; d) Ký Biên kiểm tra kết thúc kiểm tra; đ) Trong thời gian 30 ngày kể từ ngày ký Biên kiểm tra, đơn vị kiểm tra phải có thơng báo văn với quan chủ trì kiểm tra kết thực kiến nghị để khắc phục sai sót, tồn hạn chế Đồn kiểm tra phát q trình kiểm tra Đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán cung cấp dịch vụ lập trình bày báo cáo tài cho khách hàng, lựa chọn phát hành Báo cáo dịch vụ lập trình bày báo cáo tài đính kèm báo cáo tài khách hàng thay cho việc áp dụng quy định Khoản Điều 99 Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp Khoản Điều 90 Thơng tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 Bộ Tài hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Mẫu Báo cáo dịch vụ lập trình bày báo cáo tài hướng dẫn Phụ lục VI ban hành kèm theo Thơng tư Điều 14 Chi phí kiểm tra hoạt động dịch vụ kế tốn Chi phí kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán ngân sách nhà nước đảm bảo theo chế độ quy định Nội dung khoản chi phí liên quan đến việc kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế tốn, bao gồm: a) Các khoản chi cơng tác phí cho cá nhân tham gia Đồn kiểm tra thực theo quy định pháp luật liên quan; b) Các khoản chi khác thực tế phát sinh có liên quan đến việc kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế tốn cấp có thẩm quyền phê duyệt theo chế độ quy định Việc lập dự toán, chấp hành toán khoản chi cho công tác kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán thực theo quy định Luật ngân sách nhà nước văn hướng dẫn Luật ngân sách nhà nước Điều 15 Quy trình kiểm tra trực tiếp Kiểm tra định kỳ Quy trình kiểm tra trực tiếp định kỳ hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán quy định cụ thể Phụ lục I ban hành kèm theo Thông tư bao gồm giai đoạn sau: a) Giai đoạn chuẩn bị kiểm tra; b) Giai đoạn thực kiểm tra; c) Giai đoạn kết thúc kiểm tra; d) Giai đoạn sau kiểm tra Kiểm tra đột xuất Đoàn kiểm tra vận dụng quy trình kiểm tra định kỳ Khoản Điều cho phù hợp với mục đích, yêu cầu kiểm tra đột xuất Điều 16 Tài liệu hướng dẫn kiểm tra trực tiếp định kỳ Tài liệu hướng dẫn kiểm tra trực tiếp định kỳ bao gồm: Bảng tiêu chí đánh giá tình hình tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan trình cung cấp dịch vụ kế tốn đối tượng kiểm tra ban hành Phụ lục III kèm theo Thông tư Biên kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán ban hành Phụ lục IV kèm theo Thông tư Báo cáo tổng hợp kết kiểm tra ban hành Phụ lục V kèm theo Thông tư Điều 17 Lựa chọn hồ sơ hợp đồng dịch vụ kế toán để kiểm tra tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan Số lượng hồ sơ hợp đồng dịch vụ lựa chọn để kiểm tra phải đáp ứng mục tiêu có đủ sở hợp lý để Đồn kiểm tra đưa ý kiến kết luận tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan đối tượng kiểm tra Trong kiểm tra định kỳ, phải có tối thiểu hồ sơ hợp đồng dịch vụ lựa chọn để kiểm tra Hợp đồng dịch vụ kế toán lựa chọn để kiểm tra bao gồm 01 hồ sơ hợp đồng dịch vụ đối tượng kiểm tra đề xuất, hồ sơ hợp đồng dịch vụ khác thành viên đoàn kiểm tra lựa chọn ngẫu nhiên Các hồ sơ hợp đồng dịch vụ lựa chọn để kiểm tra thông báo cho đối tượng kiểm tra buổi đầu thực kiểm tra Trong thời gian kiểm tra, Đồn kiểm tra có quyền chọn để kiểm tra hồ sơ hợp đồng dịch vụ để kiểm tra mà thông báo trước cho đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán Hồ sơ hợp đồng dịch vụ lựa chọn phải thuộc phạm vi kiểm tra Điều 18 Kết luận kiểm tra Kết luận kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán nội dung Biên kiểm tra, lập sở tồn tại, hạn chế phát qua kiểm tra xét đốn chun mơn Đồn kiểm tra Kết luận kiểm tra gồm: a) Ý kiến đánh giá tình hình tuân thủ pháp luật đăng ký, trì điều kiện hành nghề, điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán đối tượng kiểm tra; b) Ý kiến đánh giá tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan đối tượng kiểm tra Kết luận kiểm tra sở để Đoàn kiểm tra đề xuất quan có thẩm quyền xem xét xử lý sai phạm (nếu có) phát qua kiểm tra theo quy định Luật kế toán Nghị định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập Ý kiến đánh giá Đồn kiểm tra tình hình tn thủ pháp luật đăng ký trì điều kiện hành nghề, điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán thực sở kết kiểm tra hồ sơ, tài liệu có liên quan đối tượng kiểm tra Ý kiến đánh giá tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan thực sở kết kiểm tra hồ sơ hợp đồng cung cấp dịch vụ kế toán cho khách hàng đối tượng kiểm tra Bảng tiêu chí đánh giá tình hình tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế tốn liên quan q trình cung cấp dịch vụ kế toán đối tượng kiểm tra hướng dẫn Phụ lục III ban hành kèm theo Thông tư Trường hợp đối tượng kiểm tra có ý kiến khác với ý kiến đánh giá Đồn kiểm tra đối tượng kiểm tra quyền đưa ý kiến giải trình Biên kiểm tra cung cấp tài liệu, thông tin cần thiết làm sở cho quan chủ trì kiểm tra xem xét, định đưa ý kiến kết luận vấn đề cịn có ý kiến khác (nếu có) Điều 19 Xử lý sau kiểm tra Cơ quan chủ trì kiểm tra có trách nhiệm lập Báo cáo Tổng hợp kết kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán hàng năm Mẫu Báo cáo Tổng hợp kết kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán hướng dẫn Phụ lục V ban hành kèm theo Thông tư Điều 20 Hồ sơ kiểm tra Hồ sơ kiểm tra bao gồm: a) Danh sách đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán kiểm tra; Danh sách thành viên Đoàn kiểm tra; Quyết định kiểm tra; Các hồ sơ Đoàn kiểm tra cung cấp tài liệu khác có liên quan; b) Các thơng tin, tài liệu chứng thích hợp làm sở cho việc hình thành kết luận kiểm tra đối tượng kiểm tra; c) Biên kiểm tra, Biên vi phạm hành (nếu có) Hồ sơ kiểm tra lưu trữ, bảo quản theo quy định pháp luật Điều 21 Công khai kết kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán Biên kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế tốn cơng khai phạm vi đối tượng kiểm tra tổng hợp Báo cáo tổng hợp kết kiểm tra I Giai đoạn chuẩn bị kiểm tra Lựa chọn đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán kiểm tra Hàng năm, Bộ Tài vào thời hạn kiểm tra quy định Điều Thông tư để lựa chọn danh sách đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán kiểm tra trực tiếp hoạt động kinh doanh dịch vụ kế tốn cơng khai trang thơng tin điện tử Bộ Tài Thành lập Đồn kiểm tra Bộ Tài thành lập Đồn kiểm tra trực tiếp định Trưởng Đoàn kiểm tra, đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan phù hợp với trình độ, lực thành viên Đoàn kiểm tra nhằm hoàn thành mục tiêu nội dung kiểm tra Thông báo cho đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán kiểm tra Bộ Tài thơng báo kế hoạch kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán văn cho đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán thuộc đối tượng kiểm tra chậm 10 ngày làm việc trước ngày bắt đầu kiểm tra Thông báo kiểm tra phải bao gồm mục đích, yêu cầu, nội dung, phạm vi, thời gian kiểm tra, danh mục tài liệu mà đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán kiểm tra phải chuẩn bị Trong trường hợp có lý bất khả kháng lý khách quan, việc thay đổi thời gian kiểm tra trực tiếp đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán thực theo quy định điểm a khoản Điều 13 Thông tư II Giai đoạn thực kiểm tra Bước 1: Đoàn kiểm tra làm việc với đối tượng kiểm tra a) Trưởng Đoàn kiểm tra công bố Quyết định kiểm tra quan chủ trì kiểm tra việc kiểm tra trực tiếp hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán; b) Yêu cầu đối tượng kiểm tra bố trí người có chức năng, thẩm quyền phù hợp để phối hợp công việc với Đoàn kiểm tra; c) Đại diện đối tượng kiểm tra báo cáo tình hình tổ chức, hoạt động, quy trình cung cấp dịch vụ kế tốn cho khách hàng; d) Thực ký “Cam kết tính độc lập bảo mật thành viên Đồn kiểm tra” theo mẫu quy định Phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư với chứng kiến đối tượng kiểm tra; đ) Đối tượng kiểm tra cung cấp hồ sơ, tài liệu yêu cầu cho Đoàn kiểm tra Bước 2: Thực kiểm tra nội dung theo Quyết định kiểm tra 2.1 Kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp luật hành nghề, kinh doanh dịch vụ kế toán pháp luật kế toán liên quan, thủ tục thực bao gồm: a) Kiểm tra, rà soát hồ sơ, tài liệu liên quan đến đăng ký hành nghề kinh doanh dịch vụ kế toán đối tượng kiểm tra; b) Kiểm tra hồ sơ, tài liệu đảm bảo điều kiện trì điều kiện hành nghề điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán đối tượng kiểm tra; c) Kiểm tra, rà soát hồ sơ, tài liệu tình hình tuân thủ nghĩa vụ báo cáo, thông báo theo quy định đối tượng kiểm tra; d) Kiểm tra hồ sơ, tài liệu tình hình thực nghĩa vụ nộp phí cấp, cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán theo quy định đối tượng kiểm tra; đ) Đánh giá mức độ tuân thủ quy định pháp luật hành nghề kinh doanh dịch vụ kế toán đối tượng kiểm tra 2.2 Kiểm tra tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan, thủ tục thực bao gồm: a) Lựa chọn hồ sơ liên quan đến hợp đồng dịch vụ kế toán để kiểm tra theo quy định Điều 17 Thông tư này; b) Kiểm tra hồ sơ, tài liệu để xem xét thủ tục, quy trình cung cấp dịch vụ kế tốn đối tượng kiểm tra theo quy định chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan; c) Thực rà soát, kiểm tra thu thập chứng thích hợp để xem xét, đánh giá tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan đối tượng kiểm tra sở bảng tiêu chí đánh giá hướng dẫn Phụ lục III ban hành kèm theo Thông tư này; d) Đánh giá tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan hồ sơ kiểm tra III Giai đoạn kết thúc kiểm tra Kết thúc kiểm tra trực tiếp, Đoàn kiểm tra phải lập dự thảo Biên kiểm tra, trao đổi dự thảo Biên kiểm tra với người đại diện theo pháp luật đơn vị kiểm tra Sau thông qua Biên kiểm tra, người đại diện theo pháp luật đơn vị kiểm tra, Trưởng Đoàn kiểm tra thành viên Đồn kiểm tra có trách nhiệm ký Biên kiểm tra sau kết thúc kiểm tra Nếu đối tượng kiểm tra có nội dung chưa trí với ý kiến đánh giá ý kiến kết luận Đoàn kiểm tra đối tượng kiểm tra ghi rõ Biên kiểm tra Trường hợp phát đối tượng kiểm tra có hành vi vi phạm hành Đồn kiểm tra phải lập gửi Biên vi phạm hành kèm theo tài liệu, hồ sơ liên quan cho quan có thẩm quyền để xử phạt vi phạm hành theo quy định pháp luật Biên kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán bao gồm nội dung sau: a) Thời gian địa điểm kiểm tra, đối tượng kiểm tra, thành phần đồn kiểm tra, mục đích, phạm vi kiểm tra giới hạn kiểm tra (nếu có); b) Mơ tả khái qt doanh nghiệp kiểm tra đặc điểm chung kiểm tra; c) Mơ tả tóm tắt quy trình kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán đơn vị kiểm tra; d) Kết kiểm tra bao gồm: (i) Mô tả nêu ý kiến đánh giá tình hình tuân thủ quy định pháp luật hành nghề kinh doanh dịch vụ kế toán; (ii) Mô tả nêu ý kiến đánh giá tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan; (iii) Nêu rõ lý do, đưa ý kiến kết luận kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán đối tượng kiểm tra; (iv) Mơ tả thiếu sót lớn, mang tính hệ thống kiến nghị biện pháp giải khắc phục sửa chữa (nếu có) IV Giai đoạn sau kiểm tra Xử lý vấn đề cịn có ý kiến khác kết kiểm tra (nếu có) Cơ quan chủ trì kiểm tra lập, cơng khai Báo cáo tổng hợp kết kiểm tra theo quy định Thông tư PHỤ LỤC II (Ban hành kèm theo Thông tư số 09/2021/TT-BTC ngày 25/1/2021 Bộ trưởng Bộ Tài chính) CAM KẾT VỀ TÍNH ĐỘC LẬP VÀ BẢO MẬT CỦA THÀNH VIÊN ĐỒN KIỂM TRA Kính gửi: Bộ Tài (Cục Quản lý, giám sát kế tốn, kiểm tốn) Tên tơi là: Đang làm việc tại: Là thành viên Đoàn kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán (tên đối tượng kiểm tra) Tôi xác nhận thời gian thực kiểm tra đơn vị kiểm tra nêu trên, tơi hồn tồn độc lập với đối tượng kiểm tra Tôi đọc trí với nguyên tắc tính độc lập, bảo mật quy định Thông tư số 09/2021/TTBTC Bộ Tài ngày 25/1/2021 Hướng dẫn kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán; chuẩn mực nghề nghiệp; pháp luật quy định có liên quan Tơi cam kết rằng: Không phải thành viên sáng lập góp vốn vào đơn vị kiểm tra thành viên Ban Giám đốc đơn vị kiểm tra có mối quan hệ lợi ích trực tiếp gián tiếp đáng kể với đối tượng kiểm tra; Khơng có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột (hoặc vợ chồng) có mối quan hệ lợi ích trực tiếp gián tiếp đáng kể với đối tượng kiểm tra thành viên Ban Giám đốc đơn vị kiểm tra; Không thuộc đối tượng làm việc đơn vị kiểm tra thơi việc đơn vị mà thời gian tính từ thời điểm thơi việc đến thời điểm định thành lập Đồn kiểm tra chưa đủ trịn 24 tháng Tôi đảm bảo thực cam kết ký hoàn toàn chịu trách nhiệm cam kết đây./ ……., ngày tháng năm NGƯỜI CAM KẾT (Ký, họ tên) PHỤ LỤC III (Ban hành kèm theo Thông tư số 09/2021/TT-BTC ngày 25/1/2021 Bộ trưởng Bộ Tài chính) BẢNG TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ VỀ TÌNH HÌNH TN THỦ CHUẨN MỰC, CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VÀ PHÁP LUẬT KẾ TOÁN LIÊN QUAN (Thông tin khách hàng hợp đồng dịch vụ) …… Các thủ tục kiểm tra chứng từ kế toán bao gồm: Thủ tục kiểm tra + Đơn vị có thực thủ tục kiểm tra sau để Có Khơng Ghi đánh giá: - Tính đầy đủ nội dung chủ yếu chứng từ kế toán theo quy định - Việc chứng từ kế tốn bị tẩy xóa, sửa chữa - Đơn vị có ký chứng từ kế tốn đóng dấu chữ ký khắc sẵn hay không? - Chứng từ chi tiền ký theo liên hay không? - Chứng từ kế toán chưa ghi đủ nội dung chứng từ thuộc trách nhiệm người ký hay không? - Người ký chứng từ kế tốn có thẩm quyền hay khơng? - Chứng từ kế tốn có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ hay không? + Các thủ tục kiểm tra thay thế, bổ sung khác phù hợp với thực tế đơn vị (nếu có) Các thủ tục kiểm tra sổ kế toán bao gồm: Thủ tục kiểm tra + Đơn vị có thực thủ tục kiểm tra sau để đánh giá: - Sổ kế tốn có đầy đủ thơng tin, nội dung chủ yếu, có đánh số trang đóng dấu giáp lai trang số kế tốn giấy theo quy định hay khơng? - Sổ kế tốn có ghi chép theo quy định hay khơng? - Sổ kế tốn có đóng thành quyển, có đầy đủ chữ ký đóng dấu theo quy định hay khơng? - Sai sót sổ kế tốn có sửa chữa theo phương pháp quy định hay không? - Số liệu sổ kế tốn có với chứng từ kế tốn Có Không Ghi hay không? - Số liệu đầu kỳ sổ kế tốn năm thực có số liệu cuối kỳ sổ kế toán năm trước liền kề sổ kế tốn có ghi liên tục từ mở sổ đến khóa sổ hay khơng? - Có thực khóa sổ kế tốn theo quy định hay không? - Các tài khoản kế tốn có hạch tốn quy định hay khơng? + Các thủ tục kiểm tra thay thế, bổ sung khác phù hợp với thực tế đơn vị (nếu có) Các thủ tục dịch vụ lập trình bày báo cáo tài bao gồm: Thủ tục kiểm tra Có Khơng Ghi - Báo cáo tài có lập, trình bày đầy đủ nội dung số lượng báo cáo theo biểu mẫu quy định hay không? - Số liệu báo cáo tài có với số liệu sổ kế tốn chứng từ kế tốn hay khơng? - Báo cáo tài có lập trình bày theo chuẩn mực chế độ kế toán hay không? - Các nội dung thực khác phù hợp với thực tế đơn vị (nếu có) Đồn kiểm tra nội dung dịch vụ mà đơn vị kiểm tra cung cấp cho khách hàng để việc đánh giá tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan trường hợp cụ thể sau: a) Trường hợp đối tượng kiểm tra cung cấp dịch vụ lập chứng từ kế toán, ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài cho khách hàng trách nhiệm cơng tác kế toán người thuê làm dịch vụ kế toán người làm kế toán đơn vị kế toán trách nhiệm đơn vị kinh doanh dịch vụ kế tốn cơng tác kế tốn trách nhiệm đơn vị kế toán theo quy định Luật kế tốn Việc kiểm tra tình hình tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán tương tự kiểm tra cơng tác kế tốn đơn vị kế tốn; b) Trường hợp đối tượng kiểm tra cung cấp dịch vụ làm kế toán trưởng, phụ trách kế toán cho khách hàng trách nhiệm người thuê làm dịch vụ kế toán trưởng, phụ trách kế toán kế toán trưởng đơn vị kế toán theo quy định Luật kế tốn Việc kiểm tra tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan dịch vụ làm kế toán, phụ trách kế toán tương tự kiểm tra kế toán trưởng, phụ trách kế toán đơn vị kế toán; c) Trường hợp đối tượng kiểm tra cung cấp dịch vụ ghi sổ kế tốn, lập trình bày Báo cáo tài cho khách hàng sở chứng từ kế toán khách hàng cung cấp đánh giá giấy tờ, tài liệu hồ sơ làm việc chứng minh cho việc thực thủ tục hướng dẫn mục 1, Phụ lục này; d) Trường hợp đối tượng kiểm tra cung cấp dịch vụ lập trình bày báo cáo tài cho khách hàng sở sổ kế toán khách hàng cung cấp đánh giá giấy tờ, tài liệu hồ sơ làm việc chứng minh cho việc thực thủ tục hướng dẫn mục Phụ lục Đối tượng kiểm tra thuộc trường hợp sau xem có sai phạm chun mơn vi phạm chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán gây hậu nghiêm trọng có khả thực tế gây hậu nghiêm trọng: a) Báo cáo tài lập sở áp dụng sai chế độ kế tốn; b) Báo cáo tài trình bày khơng trung thực, khách quan, đầy đủ để người sử dụng báo cáo tài đánh giá thực trạng tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp; c) Có sai sót số liệu tiêu Báo cáo tài tổng giá trị tiêu có sai sót chiếm từ 10% trở lên tổng giá trị tất tiêu báo cáo tài chính; d) Có 10% số lượng tiêu Báo cáo tài có mâu thuẫn số liệu báo cáo; đ) Kết xác định doanh thu, chi phí bị sai lệch từ 10% trở lên có sai sót kế tốn xác định doanh thu, chi phí làm thay đổi kết kinh doanh doanh nghiệp từ lãi thành lỗ ngược lại; e) Có nội dung quy định mục Phụ lục bị vi phạm; g) Các sai sót trọng yếu khác Ý kiến đánh giá tình hình tuân thủ Ý kiến kết luận tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp chế độ kế toán xác định sở hợp đồng phần công việc hợp đồng cung cấp dịch vụ kế tốn hồn thành cho khách hàng Ý kiến kết luận tình hình tuân thủ pháp luật đăng ký quản lý hành nghề kinh doanh dịch vụ kế toán xác định sở tình hình thực cơng tác đăng ký trì điều kiện hành nghề, điều kiện kinh doanh dịch vụ kế tốn, trì nghĩa vụ thơng báo báo cáo theo quy định đối tượng kiểm tra PHỤ LỤC IV (Ban hành kèm theo Thông tư số 09/2021/TT-BTC ngày 25/1/2021 Bộ trưởng Bộ Tài chính) BIÊN BẢN KIỂM TRA HOẠT ĐỘNG DỊCH VỤ KẾ TOÁN NĂM … Căn Quyết định số …/… ngày …/ … / … Bộ Tài việc kiểm tra Công ty ……………… theo nội dung quy định ………………… Từ ngày …/…/… đến ngày …/…/…, Bộ Tài (Cục Quản lý giám sát kế tốn, kiểm toán) tiến hành kiểm tra hoạt động kinh doanh dịch vụ kế tốn Cơng ty ……………… Thành phần Đồn kiểm tra 1/ Ơng (Bà) ………………………………… Chức vụ 2/ Ông (Bà) ………………………………… Chức vụ 3/ Ông (Bà) ………………………………… Chức vụ Đại diện Công ty 1/ Ông (Bà) ………………………………… Chức vụ 2/ Ông (Bà) ………………………………… Chức vụ 3/ Ông (Bà) ………………………………… Chức vụ Cùng thống vấn đề liên quan tới mục đích kiểm tra, trách nhiệm bên kết kiểm tra sau: I Mục đích kiểm tra - Đánh giá tình hình tn thủ pháp luật đăng ký, trì điều kiện hành nghề điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán; - Đánh giá tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan trình cung cấp dịch vụ kế toán đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán; - Phát hiện, chấn chỉnh kịp thời tồn tại, đề xuất biện pháp khắc phục sai sót xử lý sai phạm phát qua kiểm tra Lý kiểm tra: II Trách nhiệm bên Trách nhiệm đối tượng kiểm tra - Tuân thủ hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan trình hành nghề kinh doanh dịch vụ kế tốn; - Cung cấp cho Đồn kiểm tra đầy đủ tài liệu cần thiết có liên quan đến nội dung kiểm tra chịu trách nhiệm tính trung thực, hợp pháp tài liệu cung cấp; - Phối hợp, tạo điều kiện thuận lợi cho Đồn kiểm tra thực cơng việc, bố trí kế toán viên hành nghề đại diện Ban Giám đốc làm việc để sẵn sàng trao đổi, giải thích thơng tin theo u cầu Đồn kiểm tra; - Nếu có vấn đề cịn có ý kiến khác kết kiểm tra, đối tượng kiểm tra bảo lưu ý kiến Biên kiểm tra - Khắc phục tồn tại, sai sót mà Đồn kiểm tra phát q trình kiểm tra đơn vị Trách nhiệm Đoàn kiểm tra - Kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp luật hành nghề kinh doanh dịch vụ kế toán; - Kiểm tra việc tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, chế độ kế toán pháp luật kế toán liên quan; - Đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan với đối tượng kiểm tra; Việc kiểm tra không làm ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm tra; - Bảo mật thông tin, tài liệu mà đơn vị cung cấp trình kiểm tra; - Trên sở kết kiểm tra tn thủ, xét đốn chun mơn, Đồn kiểm tra kết luận tổng thể hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán đơn vị III Kết kiểm tra Sau ngày làm việc, Đoàn kiểm tra nắm số tình hình chủ yếu sau: Cơ cấu tổ chức tình hình hoạt động đơn vị kiểm tra hạn chế phạm vi kiểm tra (nếu có) Kết kiểm tra tuân thủ pháp luật hành nghề, kinh doanh dịch vụ kế tốn 2.1 Đồn kiểm tra thực kiểm tra tuân thủ pháp luật hành nghề, kinh doanh dịch vụ kế toán đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán thủ tục: - Trao đổi, vấn Ban lãnh đạo đơn vị cá nhân có liên quan; - Kiểm tra hồ sơ, tài liệu chứng khác lưu đơn vị liên quan đến việc tình hình thực nghĩa vụ báo cáo, thơng báo; trì điều kiện hành nghề, điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán đối tượng kiểm tra;