Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình KTTMXL ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ AN GIANG GIÁO TRÌNH N H C TO N THƯ NG I XÂY LẮP NGHỀ TO N DOANH NGHI P TRÌNH ĐỘ Cao đẳng (Ban hành theo Quyết định số /QĐ CĐN, ngày[.]
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ AN GIANG GIÁO TRÌNH N H C: TO N THƯ NG XÂY LẮP NGHỀ TO N DOANH NGHI P TRÌNH ĐỘ: Cao đẳng (Ban hành theo Quyết định số: /QĐ-CĐN, ngày tháng Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề An Giang) An Giang, Năm ban hành: 2020 năm 2019 I TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THI U Kế toán – thư ng mại xây lắp công cụ quan trọng để quản lý kinh tế - tài chính, có vai trị tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Trong bối cảnh hội nh p vào kinh tế vai trò doanh nghiệp phát triển kinh tế đất nước lại có ý ngh a thiết thực nhiều h n.Vì v y kế tốn trở nên cần thiết quan trọng việc thu nh n, xử lý cung cấp thông tin Thông tin kế tốn cung cấp khơng quan trọng cần thiết đối vị đ n vị kế toán mà cịn cần thiết cho đối tượng có liên quan c quan thuế, thống kê, nhà đầu tư,… Để đáp ứng nhu cầu học t p, nghiên cứu học sinh – sinh viên ngành kế toán thuế Trường Cao đẳng Nghề An Giang quan tâm đến cơng tác kế tốn, chúng tơi tiến hành biên soạn sách Kế toán thư ng mại xây lắp” Nội dung trình bày sách thực chư ng: Chư ng 1: Kế tốn mua bán hàng hóa nước Chư ng 2: Kế toán xuất nh p hàng hóa Chư ng 3: Kế tốn hoạt động xây lắp Mỗi chư ng kết cấu theo trình tự sau đây: Mục tiêu chư ng Nội dung phần hành kèm theo ví dụ minh họa Bài t p cho phần hành t p tổng hợp Do hạn chế thời gian kinh nghiệm, sách chắn không tránh khỏi hạn chế định Rất mong nh n đóng góp bạn đọc để lần biên soạn sau tốt h n An Giang, ngày 24 tháng 12 năm 2019 Chủ biên Ths Trịnh Thị Nam Giang i ỤC LỤC ĐỀ ỤC TRANG Lời giới thiệu i ii ục lục Giới thiệu môn học iv CHƯƠNG 1: KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HĨA TRONG NƯỚC I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG: 1.Đặc điểm hoạt động thư ng mại: Phư ng thức bán hàng, giao hàng toán: Nhiệm vụ kế toán mua bán hàng hoá: II KẾ TỐN MUA HÀNG HĨA Khái niệm Chứng từ 3 Nguyên tắc hạch toán hàng hoá 4 Tài khoản sử dụng: III KẾ TOÁN BÁN HÀNG HÓA 78 Khái niệm: Nguyên tắc ghi nh n doanh thu điều kiện ghi nh n doanh thu: tư ng tự môn kế toán doanh nghiệp Chứng từ sử dụng: Tài khoản sử dung: Phư ng pháp hạch toán: Một số ví dụ giao dịch bán hàng: 12 IV KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ BÁN LẺ HÀNG HÓA 144 Khái niệm 14 Phư ng pháp hạch tốn kế tốn bán lẻ hàng hóa 14 V KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG, CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 165 BÀI TẬP ỨNG DỤNG 1616 CHƯƠNG 2: KẾ TỐN XUẤT NHẬP KHẨU HÀNG HĨA 2017 I TỔNG QUAN VỀ XUẤT NHẬP KHẨU: 2018 II KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HÓA: 21 Xác định trị giá thực tế hàng nh p 21 2.Tài khoản sử dụng: 22 ii Phư ng pháp kế toán nh p hàng hoá: 22 III KẾ TOÁN XUẤT KHẨU HÀNG HÓA: 26 Xuất trực tiếp: 26 Xuất ủy thác: 27 BÀI TẬP ỨNG DỤNG 30 CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG XÂY LẮP 33 I ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP XÂY LẮP VÀ NHỮNG QUY ĐỊNH CỦA KẾ TOÁN 33 Đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp 33 Đặc điểm kế tốn chi phí giá thành doanh nghiệp xây lắp 34 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp nh n thầu xây lắp 34 II KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 35 Kế tốn chi phí ngun v t liệu trực tiếp 35 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 36 Kế toán chi phí sử dụng máy thi cơng 37 Kế tốn chi phí sản xuất chung 37 Kế tốn tổng hợp chi phí, phân bổ kết chuyển chi phí: 38 Tính giá thành sản phẩm xây lắp 40 III KẾ TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP THANH TOÁN CHO NHÀ THẦU 41 Nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch 41 Nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực 43 IV KẾ TOÁN BẢO HÀNH CƠNG TRÌNH XÂY DỰNG SAU KHI BÀN GIAO CHO KHÁCH HÀNG 44 Nội dung 44 Nguyên tắc hạch toán 44 Tài khoản sử dụng phư ng pháp hạch toán 44 Phư ng pháp hạch toán 45 BÀI TẬP ỨNG DỤNG 48 TÀI LIỆU THAM KHẢO………………………………………………………55 iii GIÁO TRÌNH Tên mơn học: ã mơn học: TO N THƯ NG NH C I XÂY LẮP H28 Thời gian thực môn học: 60 giờ; (Lý thuyết: 30 giờ; Thực hành, thí nghiệm, thảo lu n, t p: 27 giờ; Kiểm tra3 giờ) I VỊ TRÍ, TÍNH CHẤT CỦA NH C - Vị trí, tính chất: + Mơn kế tốn thư ng mại xây lắp ph n cấu thành quan trọng hệ thống quản lý kinh tế tài chính, học sau mơn lý thuyết kế tốn, kế tốn doanh nghiệp + Mơn học kế tốn thư ng mại xây lắp cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế tốn, mơn chun mơn nghề kế tốn bán hàng - Ý ngh a, vai trị mơn học: + Thơng qua kiến thức chun mơn kế tốn thư ng mại dịch vụ, người học thực nội dung nghiệp vụ kế tốn + Mơn học kế tốn thư ng mại có vai trị tích cực việc quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế II ỤC TIÊU NH C - Về kiến thức: + V n dụng kiến thức học kế toán doanh nghiệp thư ng mại - xây lắp việc thực nghiệp vụ kế toán giao + V n dụng kiến thức kế tốn vào kiểm tra cơng tác kế tốn đ n vị - Về kỹ năng: + L p chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán; hợp; + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng + L p báo cáo tài theo quy định; + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm + Tuân thủ chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành; + Có đạo đức lư ng tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ lu t, sức khỏe; + Tự tin chủ động tìm kiếm việc làm công ty, doanh nghiệp, III NỘI DUNG NH C iv CHƯ NG 1: TO N UA B N HÀNG HĨA TRONG NƯỚC ỤC TIÊU: - Trình bày đặc điểm hoạt động thư ng mại - Xác định chứng từ kế toán liên quan đến hoạt động mua bán hàng nước; - Tính giá nh p kho hàng hóa phân bổ chi phí thu mua cho hàng xuất bán; - Thực nghiệp vụ kế toán chi tiết kế toán tổng hợp kế toán mua bán hàng hóa nước; - V n dụng kiến thức làm thực hành ứng dụng; I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG: Đặc điểm hoạt động thương mại: - Mua bán hàng hố nước hay cịn gọi nội thư ng l nh vực hoạt động thư ng mại nước, thực trình lưu chuyển hàng hóa từ n i sản xuất, nh p tới n i tiêu dùng - Hoạt động thư ng mại việc thực hay nhiều hành vi thư ng mại thư ng nhân, bao gồm việc mua, bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thư ng mại hoạt động xúc tiến thư ng mại nhằm mục đích lợi nhu n nhằm thực sách kinh tế - xã hội Trong đó: + Hành vi thư ng mại hành vi thư ng nhân hoạt động thư ng mại làm phát sinh quyền ngh a vụ thư ng nhân với thư ng nhân với bên có liên quan; + Hàng hố gồm máy móc, thiết bị, ngun liệu, nhiên liệu, v t liệu, hàng tiêu dùng, động sản khác lưu thông thị trường, nhà dùng để kinh doanh hình thức cho th, mua, bán; hố + Dịch vụ thư ng mại gồm dịch vụ gắn với việc mua bán hàng + Xúc tiến thư ng mại hoạt động nhằm tìm kiếm, thúc đẩy c hội mua bán hàng hoá cung ứng dịch vụ thư ng mại; + Thư ng nhân gồm cá nhân, pháp nhân, tổ hợp tác, hộ gia đình có đăng ký kinh doanh hoạt động thư ng mại cách độc l p, thường xuyên Phương thức án hàng, giao hàng toán: Dưới gốc độ kế toán, nghiên cứu phư ng thức bán hàng để xác định trách nhiệm hàng hóa chi phí, thời điểm ghi chép doanh thu bán hàng vào sổ kế tốn Đ i với án n án s v bán Có phư ng thức bán hàng c - Bán hàng qua kho: hàng hóa mua nh p vào kho sau xuất Có hình thức giao hàng: + Giao hàng kho: Bên bán giao hàng kho bên bán, người đại diện bên mua nh n hàng kho bên bán, ký vào hóa đ n bán hàng nh n hàng với hóa đ n dành cho bên mua + Chuyển hàng: Bên bán chuyển hàng giao cho bên mua địa điểm bên mua qui định thỏa thu n hợp đồng Trách nhiệm hàng hóa chi phí thuộc bên bán - Giao hàng v n chuyển thẳng:( bán hàng tay ba): Hàng mua bán lại mà nh p kho mua Bên cung cấp (C) chuyển hàng bán Cty thư ng mại (B) Bên mua (D) Có phư ng thức toán + V n chuyển thẳng có tham gia tốn: Ngh a bên B mua bên bán phải thực tiếp toán tiền hàng Như v y toàn giá trị hàng B mua để bán phải tính vào doanh thu chịu thuế + V n chuyển thẳng không tham gia toán:Ngh a B trở thành tổ chức môi giới thư ng mại giới thiệu cho bên cung cấp (C) bên mua (D), mua bán trực tiếp với nhau, B hưởng hoa hồng phải chịu thuế doanh thu hoa hồng Đ i với án l : Có nhiều phư ng thức bán lẻ bán hàng quày, siêu thị, bán hàng qua điện thoại, qua mạng internet, bán lẻ lưu động xe tải nhỏ, quày hàng lưu động,…nhưng tốn có phư ng thức thu tiền sau: - Bán hàng thu tiền t p trung: tổ chức qui mô bán lẻ lớn siêu thị, quày bách hóa lớn…khách hàng tốn lần qy, kế toán thu tiền, cuối ngày kế toán l p báo cáo hàng ngày đem tiền nộp vào phòng kế toán để ghi sổ lần - Bán hàng không thu tiền t p trung:phù hợp với qui mô bán lẻ nhỏ, nhân viên bán hàng thu tiền trực tiếp từ khách hàng cửa hàng bán lẻ, quày bán hàng nhỏ…, cuối ngày l p báo cáo bán hàng đem tiền nộp cho phòng kế toán cuối định k 3,5,7 ngày,…mới l p báo cáo bán hàng định k nộp cho phịng kế tốn công ty, tiền mặt v n phải nộp hàng ngày định k ngắn lần Nhiệm vụ kế toán mua án hàng hoá - Ghi chép phản ánh kịp thời tình hình lưu chuyển hàng hố doanh nghiệp trị giá số lượng kho - Theo dõi tình hình tồn kho tính giá hàng tồn kho, tính giá hàng xuất - Theo dõi hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng tồn kho, định mức dự trữ - Phân bổ hợp lý chi phí mua hàng ngồi giá mua cho số hàng bán hàng tồn cuối k để xác định giá vốn hàng bán hàng tồn cuối k - Lưạ chọn phư ng pháp xác định giá vốn hàng xuất bán để đảm bảo kết tiêu thụ hàng hố xác - Theo dõi tốn kịp thời cơng nợ với nhà cung cấp khách hàng có liên quan thư ng vụ giao dịch II K TO N UA HÀNG HÓA Trong kinh doanh thư ng mại, khối lượng hàng hóa lưu chuyển chủ yếu mua ngoài, trường hợp nh p khác không đặc trưng thưa thớt Hàng hóa mua vào để kinh doanh bán chủ yếu từ n i sản xuất, đ n vị nh p (đối với bán buôn), từ đ n vị bán buôn (đối với đ n vị bán lẻ hàng hóa) Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu k kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu hái niệm - Hàng hoá mua vào để bán chủ yếu từ n i sản xuất, từ đ n vị nh p (đối với bán buôn ), từ đ n vị bán buôn (đối với đ n vị bán lẻ hàng hoá) - Hàng hoá mua thực theo nhiều phư ng thức giao nh n : mua trực tiếp, mua theo phư ng thức chuyển hàng, theo hợp đồng cung cấp, mua theo phư ng thức đặt hàng…Mỗi phư ng thức mua hàng có thỏa thu n cách thức, n i giao nh n, tốn, phí tổn có liên quan đến thư ng vụ - Thanh toán tiền mua hàng c sở hoá đ n hợp đồng ký kết theo nhiều hình thức : trả trước, trả ngay, trả ch m Chứng từ - Phư ng thức chuyển hàng: bên bán giao hàng theo hợp đồng gởi hóa đ n GTGT hay hóa đ n bán hàng, phiếu xuất kho kiêm hoá đ n để bên mua toán tiền hàng cho bên bán ghi sổ - Phư ng thức nh n hàng : bên mua cử người đến nh n hàng bên bán, mang theo giấy ủy nhiệm đến nh n hàng, sau nh n hàng xong người nh n hàng ký nh n chứng từ bán hàng bên bán nh n lại (liên 2) nộp cho kế toán - Trường hợp mua hàng nông, lâm,thủy sản người trực tiếp nuôi trồng người khơng kinh doanh bán, khơng có hố đ n theo chế độ qui định phải l p bảng kê hàng hoá mua vào theo qui định làm c sở nh p hàng - Chứng từ gồm : biên kiểm nghiệm, phiếu nh p kho (3liên) Nguyên tắc hạch toán hàng hoá - Chỉ xem hàng hoá đối tượng DN mua vào với mục đích để bán - Nguyên tắc hạch toán đánh giá giống nguyên v t liệu, cơng cụ, cần lưu ý: Hàng hố mua có hố đ n đặc thù ghi giá tốn giá có thuế GTGT xác định giá mua chưa thuế = giá toán / (1+T%) T% làthuếsuất Thuế GTGT= giá toán – giá mua chưa thuế - Giá thực tế hàng mua vào tiết theo tiêu: giá mua chi phí thu mua hàng hố Giá mua hàng h a: Giá nhập kho HH = giá mua chưa thuế kho n thuế kh ng đư c hoàn chiết khấu thư ng m i,gi m giá ( pp khấu trừ thuế GTGT ) i- Giá nh p kho HH = giá tốn có thuế tiêu thụ đặc biệt(nếu có) - chiết khấu thư ng mại,giảm giá (thuế GTGT theo phư ng pháp tính thuế trực tiếp) Ch Trường hợp, hàng hóa mua cần phải gia cơng, s chế, phân loại…để tăng thêm giá trị khả bán HH chi phí tính vào chi tiêu giá mua hàng hóa Chi phí thu mua: v n chuyển, bốc xếp,bảo quản hàng hóa,chi phí bảo hiểm HH v n chuyển, tiền thuê kho,thuế bến bãi, lư ng nhân viên thu mua nh n hàng,hao hụt tự nhiên định mức phát sinh q trình mua hàng.Phân bổ chi phí thu mua hàng hóa tiến hành lần vào cuối k kế toán - DN hạch toán hàng tồn kho theo pp kê khai thường xuyên hàng ngày xuất kho theo giá mua HH, cuối k phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán hàng tồn kho để tính giá vốn, tiêu thức phân bổ tùy thuộc vào tình hình cụ thể DN Tài khoản sử dụng: Tài khoản 156 “Hàng h a” Trị giá vốn hàng tồn đầu k Trị giá mua, nh p kho hàng hóa Trị giá vốn xuất kho hàng hóa gồm: nh p kho k xuất bán, xuất giao đại lý, xuất thuê chế biến, xuất góp liên doanh, xuất sử dụng Trị giá hàng th gia cơng, chế biến Trị giá vốn hàng hóa xuất trả lại người nh p kho bán Chi phí thu mua hàng hóa Trị giá vốn hàng hóa thiếu hụt coi xuất Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Trị giá vốn hàng tồn cuối k Tài khoản 156 hạch toán chi tiết theo kho, theo loại hàng, nhóm hàng thứ hàng hóa, kho quản lý… Tài khoản 156-Hàng hóa chi tiết thành tài khoản - 1561 Giá mua hàng hóa” - 1562 Chi phí mua hàng hóa” - 1567 Hàng hóa bất động sản” * Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán xác định sau: Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán Chi phí thu mua hàng tồn đầu kì + = Trị giá mua hàng tồn đầu kì + Chi phí thu mua phát sinh kì Trị giá mua x hàng xuất bán kì Trị giá mua hàng nhập kì Chi phí thu mua mua Chi phí thu Chi phí thu mua Phân bổ cho hàng = mua hàng hóa + HH phát sinh Tồn cuối k tồn đầu k k Chi phí thu bán k Ch Hàng tồn kho cuối k gồm: hàng tồn kho hàng gửi bán chưa bán V dụ 1: Số dư đầu k : Dư Nợ TK 1562 10.000.000đ, TK 1561 100.000.000đ Trong tháng nh p hàng trị giá 198.000.000đ, chi phí mua hàng 15.000.000đ Trị giá mua hàng xuất bán k 250.000.000đ Yêu cầu phân bổ chi ph mua hàng cho hàng đ bán k theo tiêu th c trị giá mua 1.5 hư ng pháp h ch toán m t số n i dung chủ yếu ... HOẠT ĐỘNG XÂY LẮP 33 I ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP XÂY LẮP VÀ NHỮNG QUY ĐỊNH CỦA KẾ TOÁN 33 Đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp 33 Đặc điểm kế tốn chi phí... chất: + Mơn kế tốn thư ng mại xây lắp ph n cấu thành quan trọng hệ thống quản lý kinh tế tài chính, học sau mơn lý thuyết kế tốn, kế tốn doanh nghiệp + Mơn học kế tốn thư ng mại xây lắp cung cấp... sản phẩm xây lắp 40 III KẾ TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP THANH TOÁN CHO NHÀ THẦU 41 Nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch 41 Nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực 43 IV KẾ TOÁN BẢO