Untitled 1 TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ ĐỒNG THÁP KHOA KINH TẾ & CÔNG NGHỆ ĐỀ CƢƠNG BÀI GIẢNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 2 Nguyễn Thanh Tâm Năm 2016 (Tài liệu lưu hành nội bộ) TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ ĐỒNG THÁP KHOA KI[.]
TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ ĐỒNG THÁP KHOA KINH TẾ & CÔNG NGHỆ KHOA KINH TẾ & CÔNG NGHỆ - ĐỀ CƢƠNG BÀI GIẢNG KẾ TỐN DOANH NGHIỆP GIÁO TRÌNH KẾ TỐN BÁN HÀNG Nguyễn Thanh Tâm Năm 2016 (Tài liệu lưu hành nội bộ) Năm 2018 (Tài liệu lưu hành nội bộ) LỜI GIỚI THIỆU Kế toán bán hàng phận kế toán doanh nghiệp cấu thành quan trọng hệ thống quản lý kinh tế tài Là mơn học chun ngành bắt buộc, thông qua kiến thức chuyên môn môn học này, người học thực nội dung nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp cách tổng hợp, xác định kết hoạt động kinh doanh cuối kỳ doanh nghiệp thương mai dịch vụ Nội dung môn học bao gồm chương sau: Chương 1: Kế tốn mua bán hàng hóa nước Chương 2: Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ nghiệp vụ kinh doanh xuất nhập Chương 3: Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ Chương 4: Kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại dịch vụ Khi biên soạn tác giả cố gắng bố cục giảng cho bám sát chương trình chi tiết mơn học với hy vọng giảng giúp người học thuận lợi trình học tập lớp tự học nhà Trong trình biên soạn tác giả cố gắng hết sức, việc sai sót điều khơng thể tránh khỏi, mong đóng góp đồng nghiệp người học Xin chân thành cám ơn MỤC LỤC Lời giới thiệu Trang 2 Chương 1: Kế tốn mua bán hàng hóa nước……… Trang Bài thực hành số 01 Trang 55 Chương 2: Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ hoạt động kinh doanh xuất nhập Trang 64 Bài thực hành số 02 Trang 87 Chương 3: Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ Trang 94 Bài thực hành số 03 Trang103 Chương 4: Kế toán xác định kết kinh doanh nghiệp thương mai, dịch vụ Trang 110 Bài thực hành số 04 Trang133 MÔN HỌC ĐÀO TẠO: KẾ TỐN BÁN HÀNG Mã số mơn học: MH 30 Thời gian môn học: 60giờ (Lý thuyết: 42giờ; Thực hành: 48giờ) Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Mơn Kế tốn bán hàng kiến thức bổ trợ cho môn học thực hành kế tốn sở - Tính chất: Mơn Kế tốn thương mại dịch vụ mơn học bắt buộc, thông qua kiến thức chuyên môn kế toán thương mại dịch vụ, người học thực nội dung nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp thương mại hoạt động dịch vụ Là công cụ quản lý điều hành kiểm sốt hoạt động kinh tế Mục tiêu mơn học: Sau học xong môn học này, người học đạt + Vận dụng kiến thức học kế toán thương mại dịch vụ việc thực thực nghiệp vụ kế toán giao + Ứng dụng phần hành kế toán việc thực cơng tác kế tốn doanh nghiệp thương mại + Tính giá trị hàng mua vào, bán giá thành sản phẩm dịch vụ, xác định doanh thu, chi phí kết kinh doanh + Lập chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp + Lập báo cáo tài theo quy định + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn doanh nghiệp thương mại + Tn thủ chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho người học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm doanh nghiệp Nội dung môn học gồm 04 chương 04 thực hành Chương 1: Kế toán mua bán hàng hóa nước + Bài thực hành số 01 Chương 2: Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ hoạt động kinh doanh xuất nhập + Bài thực hành số 02 Chương : Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ + Bài thực hành số 03 Chương 4: Kế toán xác định kết kinh doanh nghiệp thương mai, dịch vụ + Bài thực hành số 04 Chƣơng 1: KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA TRONG NƢỚC Những vấn đề chung kế tốn mua bán hàng hóa 1.1 Khái niệm đặc điểm kinh doanh thƣơng mại 1.1.1 Khái niệm: - Hoạt động kinh doanh thương mại hoạt động lưu thông phân phối hàng hoá thị trường buôn bán quốc gia riêng biệt quốc gia với - Kinh doanh dịch vụ ngành kinh doanh sản phẩm vô hình, chất lượng khó đánh giá chịu nhiều yếu tố tác động từ người bán, người mua thời điểm chuyển giao dịch vụ đó, nhiều loại hình dịch vụ phụ thuộc vào thời vụ 1.1.2 Đặc điểm: Chức chủ yếu doanh nghiệp thương mại(DN TM) tổ chức lưu thơng hàng hố, đưa hàng hố từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng thơng qua mua bán Trong đó, mua hàng giai đoạn trình lưu chuyển hàng hoá, quan hệ trao đổi người mua người bán trị giá hàng hoá thơng qua quan hệ tốn tiền hàng, q trình vốn doanh nghiệp chuyển hố từ hình thái tiền tệ sang hình thái hàng hố Doanh nghiệp nắm quyền sở hữu hàng hoá quyền sở hữu tiền có trách nhiệm tốn tiền cho nhà cung cấp Đối với hoạt động kinh doanh thương mại, hoạt động mua hàng bao gồm: mua hàng nước (hay mua hàng nội địa) mua hàng nhập (mua hàng quốc gia khác) 1.2 Nhiệm vụ kế toán - Theo dõi, ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác tình hình mua hàng số lượng, kết cấu, chủng loại, quy cách, chất lượng, giá hàng mua thời điểm mua hàng - Theo dõi, kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch mua hàng theo nguồn hàng, người cung cấp theo hợp đồng đơn đặt hàng, tình hình tốn với nhà cung cấp - Cung cấp thơng tin kịp thời tình hình mua hàng tốn tiền hàng cho chủ doanh nghiệp cán quản lý, làm cho việc đề xuất định đạo, tiến hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.3 Các phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho 1.3.1 Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên - DN sử dụng TK 1561 TK 1562 1.3.2 Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ - DN sử dụng TK 611 TK 1561và TK 1562 1.4 Đánh giá hàng hóa 1.4.1 Tính giá hàng hóa(HH) mua vào Về nguyên tắc, hàng hoá doanh nghiệp TM xác định theo giá mua thực tế khâu kinh doanh : - Trong khâu mua: Giá mua thực tế số tiền thực tế mà doanh nghiệp để có quyền sở hữu số hàng hoá Giá mua thực tế bao gồm giá toán với người bán (+) Chi phí thu mua (+) Các khoản thuế không hoàn lại (-) Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại hưởng(nếu có) - Trong khâu dự trữ (thời điểm nhập kho): Trị giávốn hàng hóa nhập kho bao gồm giá toán với người bán (+) Chi phí thu mua (+) Cacù khoản thuế không hoàn lại (-) Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại hưởng (nếu có) 1.4.2 Tính giá hàng hóa xuất kho Trị giá vốn hàng hoá tiêu thụ xác định giá vốn HH nhập kho để đảm bảo nguyên tắc nhập giá xuất giá Tuy nhiên,do biến động giá thị trường, doanh nghiệp thương mại phải mua hàng từ nhiều nhà cung cấp khác Vì giá xuất bán hàng hóa áp dụng phương pháp sau: + Đơn giá bình quân gia quyền + Giá thực tế đích danh; + Giá nhập trước – xuất trước + Giá nhập sau xuất trước Kế tốn mua hàng 2.1 Phạm vi thời điểm ghi chép hàng mua 2.1.1 Phạm vi tiêu hàng mua Trong doanh nghiệp thương mại nói chung, hàng hố coi hàng mua thoả mãn đồng thời điều kiện sau: - Phải thông qua phương thức mua - bán - toán tiền hàng định - Doanh nghiệp nắm quyền sở hữu hàng quyền sở hữu tiền hay loại hàng hố khác - Hàng mua vào nhằm mục đích để bán qua gia công, chế biến để bán Ngoài ra, trường hợp ngoại lệ sau coi hàng mua: - Hàng mua vừa để bán, vừa để tiêu dùng nội doanh nghiệp mà chưa phân biệt rõ mục đích coi hàng mua - Hàng hoá hao hụt trình mua theo hợp đồng bên mua chịu Cịn trường hợp sau khơng coi hàng mua: - Hàng nhận biếu tặng - Hàng mẫu nhận - Hàng dôi thừa tự nhiên - Hàng mua dùng nội dùng cho xây dựng - Hàng nhập từ khâu gia công, sản xuất phụ thuộc - Hàng nhận bán hộ, bảo quản hộ Cụ thể, doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất - nhập khẩu, hàng hoá sau xác định hàng nhập khẩu: - Hàng mua nước dùng để phát triển kinh tế thoả mãn nhu cầu tiêu dùng nước theo hợp đồng mua bán ngoại thương - Hàng đưa vào Việt Nam tham gia hội chợ, triển lãm, sau nước ta mua lại tốn ngoại tệ - Hàng khu chế xuất (phần chia thu nhập bên đối tác không mang nước) bán thị trường Việt Nam, thu ngoại tệ Những hàng hố sau khơng xác định hàng nhập khẩu: - Hàng tạm xuất, nhập - Hàng viện trợ nhận đạo - Hàng đưa qua nước thứ ba (quá cảnh) 2.1.2 Thời điểm ghi chép hàng mua - Thời điểm chung để xác định ghi nhận việc mua hàng hoàn thành: thời điểm doanh nghiệp nhận quyền sở hữu hàng hoá quyền sở hữu tiền tệ (đã toán tiền cho nhà cung cấp chấp nhận toán) - Thời điểm cụ thể: Tuỳ thuộc vào phương thức mua hàng mà thời điểm xác định hàng mua có khác Cụ thể: Đối với doanh nghiệp thương mại nội địa: + Nếu mua hàng theo phương thức mua trực tiếp, thời điểm xác định hàng mua hoàn thành thủ tục chứng từ giao nhận hàng, doanh nghiệp toán tiền hay chấp nhận toán cho người bán + Nếu mua hàng theo phương thức chuyển hàng, thời điểm xác định hàng mua doanh nghiệp nhận hàng (do bên bán chuyển đến), toán tiền chấp nhận toán với người bán Đối với doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất - nhập khẩu: Thời điểm mua hàng phụ thuộc vào thời điểm giao hàng chuyên chở Chẳng hạn, nhập theo điều kiện CIF: + Vận chuyển đường biển: Thời điểm ghi (xác định) hàng nhập tính từ ngày hải quan cảng ký vào tờ khai hàng hoá nhập + Vận chuyển đường hàng không: Thời điểm ghi (xác định) hàng nhập tính từ ngày hàng hoá chuyển đến sân bay nước ta theo xác nhận hải quan sân bay Việc xác định phạm vi thời điểm xác định hàng mua có ý nghĩa lớn đốí với doanh nghiệp, đảm bảo cho việc ghi chép tiêu hàng mua cách đầy đủ, kịp thời, xác, giúp cho lãnh đạo có sở để đạo nghiệp vụ mua hàng; đồng thời quản lý chặt chẽ hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, giám sát chặt chẽ hàng mua đường, tránh tổn thất hàng hoá trình vận chuyển 2.2 Các phƣơng thức mua hàng 2.2.1 Tính giá mua hàng Theo quy định, phản ánh sổ sách kế toán, hàng hoá phản ánh theo giá thực tế nhằm bảo đảm nguyên tắc giá phí Giá thực tế hàng hố mua vào xác định theo cơng thức sau: Trong đó: - Giá mua hàng hoá số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người bán theo hợp đồng hay hố đơn Tuỳ thuộc vào phương thức tính thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp áp dụng, giá mua hàng hoá quy định khác Cụ thể: + Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, giá mua hàng hoá giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng đầu vào + Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng hàng hố khơng thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng giá mua hàng hoá bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào - Riêng hoạt động nhập khẩu, đồng tiền sử dụng toán với nhà cung cấp (nhà xuất khẩu) đồng ngoại tệ nên ghi sổ phải quy đổi đồng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam theo tỷ giá mua Ngân hàng công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ Và thuế GTGT hàng nhập tính theo cơng thức sau: - Các khoản thuế khơng hoàn lại bao gồm: thuế nhập thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) hàng mua Cụ thể: + Căn vào số lượng mặt hàng thực tế nhập ghi Tờ khai hải quan, trị giá tính thuế thuế suất mặt hàng để xác định số thuế nhập phải nộp theo cơng thức sau: Trong đó, trị giá tính thuế nhập giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập Và tỷ giá đồng Việt Nam với đồng tiền nước dùng để xác định trị giá tính thuế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tài thời điểm tính thuế + Trường hợp doanh nghiệp nhập mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trị giá hàng hố nhập bao gồm số thuế tiêu thụ đặc biệt tính theo công thức sau: Riêng bia hộp nhập khẩu, giá tính thuế TTĐB trừ giá trị vỏ hộp theo mức ấn định 3.800 đồng/1lít bia hộp - Khoản giảm giá hàng mua số tiền mà người bán giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu - Khoản chiết khấu thương mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với số lượng lớn - Chi phí phát sinh q trình mua hàng bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc xếp hàng hố, chi phí bảo hiểm, chi phí lưu kho, lưu bãi, chi phí hao hụt tự nhiên khâu mua Đối với hàng hoá nhập khẩu, chi phí phát sinh q trình mua hàng cịn bao gồm: khoản lệ phí tốn, lệ phí chuyển ngân, lệ phí sửa đổi L/C (nếu tốn thư tín dụng) hay hoa hồng trả cho bên nhận uỷ thác nhập (đối với hàng nhập uỷ thác) Ngoài ra, trường hợp hàng mua vào trước bán cần phải sơ chế, phơi đảo, phân loại, chọn lọc, đóng gói tồn chi phí phát sinh q trình hạch toán vào giá thực tế hàng mua Như vậy, thực chất, giá thực tế hàng mua bao gồm phận: giá mua hàng hoá chi phí thu mua hàng hố - Giá mua hàng hoá: Gồm giá mua phải trả theo hoá đơn hay hợp đồng (có 10 ... Mua hàng phát sinh thiếu Trường hợp mua hàng nhập kho phát thiếu hàng, kế toán ghi tăng hàng hoá theo trị giá hàng thực nhận nhập kho Còn số hàng thiếu, kế toán xử lý sau: - Nếu hàng thiếu... mục đích coi hàng mua - Hàng hoá hao hụt q trình mua theo hợp đồng bên mua chịu Cịn trường hợp sau không coi hàng mua: - Hàng nhận biếu tặng - Hàng mẫu nhận - Hàng dôi thừa tự nhiên - Hàng mua dùng... nghiệp toán tiền hay chấp nhận toán cho người bán + Nếu mua hàng theo phương thức chuyển hàng, thời điểm xác định hàng mua doanh nghiệp nhận hàng (do bên bán chuyển đến), toán tiền chấp nhận toán