Giáo trình kế toán đơn vị sự nghiệp

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN Chủ biên: PGS.TS Phạm Đức Hiếu Giáo trình Kế toán đơn vị nghiệp NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ Hà Nội, 2014 LỜI MỞ ĐẦU Kế toán đơn vị nghiệp phận cấu thành quan trọng Hệ thống kế tốn cơng, có chức tổ chức hệ thống thông tin kiểm tra tình hình tiếp nhận sử dụng, tốn kinh phí; tình hình quản lý sử dụng loại vật tư, tài sản cơng; tình hình chấp hành dự toán thu, chi thực tiêu chuẩn, định mức Nhà nước đơn vị nghiệp Nội dung công tác kế toán đơn vị nghiệp tổ chức áp dụng chế độ kế tốn hành - nghiệp phù hợp với phân cấp quản lý tài chính, mức độ tự chủ tài chính, đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý đơn vị Tính đa dạng phức tạp hoạt động đơn vị nghiệp yêu cầu quản lý quan chức nhằm đảm bảo an toàn, hiệu cho khoản thu, chi Ngân sách Nhà nước đồng thời tạo điều kiện cho đơn vị nghiệp phát huy khả để tăng nguồn thu, huy động đóng góp cộng đồng xã hội để phát triển hoạt động nghiệp, bước giảm dần bao cấp từ Ngân sách Nhà nước có ảnh hưởng định tới cơng tác kế toán đơn vị Với mục tiêu đáp ứng nhu cầu tài liệu giảng dạy, học tập Trường Đại học Thương mại, phù hợp với nội dung chương trình quỹ thời gian học phần, Bộ mơn Kế tốn quản trị tổ chức biên soạn “Giáo trình Kế tốn đơn vị nghiệp” Trong trình biên soạn giáo trình, tập thể tác giả nghiên cứu quy định Luật Kế toán, Luật Ngân sách Nhà nước, Luật Cán bộ, công chức, Luật Viên chức, Hệ thống Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, tham gia vào nhiều đợt Hội thảo Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Hội thảo xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam, cập nhật văn pháp lý quản lý tài - kế tốn hoạt động đơn vị nghiệp để nội dung giáo trình đáp ứng yêu cầu lý luận thực tiễn, đảm bảo phù hợp với chế quản lý tài Nhà nước theo hướng tăng cường tự chủ tài cho đơn vị nghiệp giảm dần bao cấp qua Ngân sách Giáo trình Kế tốn đơn vị nghiệp cơng trình khoa học tập thể giảng viên Bộ mơn Kế tốn quản trị, Khoa Kế toán - Kiểm toán, Trường Đại học Thương mại Tham gia biên soạn gồm: - PGS.TS Phạm Đức Hiếu - Chủ biên, biên soạn Chương Chương - PGS.TS Trần Thị Hồng Mai - Biên soạn Chương Chương - Ths Nguyễn Thị Minh Giang - Biên soạn Chương - Ths Nguyễn Thị Nhinh - Biên soạn Chương Trong trình biên soạn giáo trình, chúng tơi nhận nhiều ý kiến đóng góp tập thể giảng viên Bộ mơn Kế toán quản trị, chuyên gia kế toán nhà khoa học mà tập thể tác giả trao đổi nhiều đợt Hội thảo Chuẩn mực kế tốn cơng thời gian qua Tập thể tác giả hy vọng Giáo trình Kế tốn đơn vị nghiệp không sử dụng cho đào tạo trường Đại học Thương mại, mà tài liệu tham khảo chun mơn hữu ích cho nhà quản lý, cán kế toán giảng viên sinh viên trường đại học, cao đẳng trung học chun nghiệp có đào tạo kế tốn Chúng tơi chân thành cảm ơn nhà khoa học trường, chun gia kế tốn có ý kiến q báu giúp chúng tơi hồn chỉnh giáo trình Chúng tơi mong muốn nhận góp ý chân thành bạn đọc Xin trân trọng cảm ơn! TẬP THỂ TÁC GIẢ MỤC LỤC Lời mở đầu CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP 13 1.1 Đặc điểm hoạt động quản lý tài đơn vị nghiệp 13 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại đơn vị nghiệp 13 1.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý đơn vị nghiệp 24 1.1.3 Đặc điểm quản lý tài đơn vị nghiệp 27 1.2 Vai trị ngun tắc kế tốn đơn vị nghiệp 35 1.2.1 Vai trò nhiệm vụ kế toán đơn vị nghiệp 35 1.2.2 Cơ sở kế toán đơn vị nghiệp chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 36 1.3 Ngun tắc nội dung tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị nghiệp 42 1.3.1 Nguyên tắc tổ chức cơng tác kế tốn 42 1.3.2 Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị nghiệp 44 1.4 Câu hỏi ôn tập chương 57 Danh mục tài liệu tham khảo Chương 58 CHƯƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN TRONG ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP 60 2.1 Kế toán tiền 60 2.1.1 Yêu cầu quản lý nguyên tắc kế toán tiền 60 2.1.2 Phương pháp kế toán tiền 64 2.2 Kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ 85 2.2.1 Nguyên tắc kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 85 2.2.2 Đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ 86 2.2.3 Phương pháp kế tốn vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 87 2.3 Kế tốn sản phẩm, hàng hóa 97 2.3.1 Ngun tắc kế tốn sản phẩm, hàng hóa 97 2.3.2 Phương pháp kế tốn sản phẩm, hàng hóa 98 2.4 Kế toán tài sản cố định 106 2.4.1 Đặc điểm tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định 106 2.4.2 Phân loại tài sản cố định 107 2.4.3 Đánh giá tài sản cố định 109 2.4.4 Phương pháp kế toán tài sản cố định 113 2.5 Câu hỏi ôn tập tập Chương 138 2.5.1 Câu hỏi ôn tập 138 2.5.2 Bài tập 138 Danh mục tài liệu tham khảo Chương 146 CHƯƠNG KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU, CHI HOẠT ĐỘNG TRONG ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP 147 3.1 Kế toán khoản thu, chi hoạt động nghiệp 148 3.1.1 Kế toán khoản thu nghiệp 148 3.1.2 Kế toán khoản chi nghiệp 166 3.2 Kế toán khoản thu, chi hoạt động sản xuất, cung cấp dịch vụ 198 3.2.1 Kế toán khoản thu hoạt động sản xuất, cung cấp dịch vụ 198 3.2.2 Kế toán chi hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ 206 3.3 Kế toán xử lý chênh lệch thu, chi 214 3.3.1 Nguyên tắc kế toán 214 3.3.2 Phương pháp kế tốn chênh lệch thu, chi 214 3.4 Câu hỏi ơn tập tập Chương 219 3.4.1 Câu hỏi ôn tập 219 3.4.2 Bài tập 220 Danh mục tài liệu tham khảo Chương 227 CHƯƠNG KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ SỰ NGHIỆP VÀ QUĨ ĐƠN VỊ 228 4.1 Kế tốn nguồn kinh phí hoạt động nghiệp 228 4.1.1 Ngun tắc kế tốn nguồn kinh phí hoạt động nghiệp 228 4.1.2 Phương pháp kế toán nguồn kinh phí hoạt động nghiệp 230 4.2 Kế tốn nguồn kinh phí dự án 242 4.2.1 Ngun tắc kế tốn nguồn kinh phí dự án 242 4.2.2 Phương pháp kế tốn nguồn kinh phí dự án 243 4.3 Kế tốn nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước 250 4.3.1 Nguyên tắc kế toán nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước 250 4.3.2 Phương pháp kế tốn nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước 251 4.4 Kế toán nguồn kinh phí đầu tư XDCB 255 4.4.1 Ngun tắc kế tốn nguồn kinh phí đầu tư XDCB 255 4.4.2 Phương pháp kế tốn nguồn kinh phí đầu tư XDCB 256 4.5 Kế toán quĩ đơn vị 261 4.5.1 Nguyên tắc kế toán quĩ đơn vị 261 4.5.2 Phương pháp kế toán quĩ đơn vị 263 4.6 Câu hỏi ôn tập tập Chương 267 4.6.1 Câu hỏi ôn tập 267 4.6.2 Bài tập 267 Danh mục tài liệu tham khảo Chương 272 CHƯƠNG KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN TRONG ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP 273 5.1 Kế toán khoản phải thu 273 5.1.1 Nguyên tắc kế toán 273 5.1.2 Phương pháp kế toán khoản phải thu 275 5.2 Kế toán khoản tạm ứng toán tạm ứng 283 5.2.1 Nguyên tắc kế toán 283 5.2.2 Phương pháp kế toán tạm ứng toán tạm ứng 284 5.3 Kế toán khoản phải trả 286 5.3.1 Nguyên tắc kế toán 286 5.3.2 Phương pháp kế toán khoản phải trả 287 5.4 Kế toán khoản toán nội 304 5.4.1 Kế tốn kinh phí cấp cho cấp 304 5.4.2 Kế toán toán nội 308 5.5 Câu hỏi ôn tập tập Chương 314 5.5.1 Câu hỏi ôn tập 314 5.5.2 Bài tập 314 Danh mục tài liệu tham khảo Chương 321 CHƯƠNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP 322 6.1 Những vấn đề chung báo cáo kế toán đơn vị nghiệp 322 6.1.1 Khái niệm chất báo cáo kế toán 322 6.1.2 Phân loại báo cáo kế toán 324 6.1.3 Mục đích lập báo cáo kế tốn đơn vị nghiệp 326 6.1.4 Nội dung hệ thống báo cáo kế toán đơn vị nghiệp 326 6.2 Phương pháp lập trình bày báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách đơn vị nghiệp 330 6.2.1 Qui định lập trình bày báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách 330 6.2.2 Phương pháp lập trình bày báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách 338 6.3 Phương pháp lập trình bày báo cáo kế toán quản trị đơn vị nghiệp 362 6.3.1 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo 362 6.3.2 Phương pháp lập trình bày báo cáo 362 6.4 Câu hỏi ôn tập tập Chương 366 6.4.1 Câu hỏi ôn tập 366 6.4.2 Bài tập 366 Danh mục tài liệu tham khảo Chương 370 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TRONG GIÁO TRÌNH BCTC : Báo cáo tài BH : Bán hàng BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BTC : Bộ Tài CCDC : Cơng cụ dụng cụ ĐĐH : Đơn đặt hàng ĐVSN : Đơn vị nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng HCSN : Hành nghiệp HĐND : Hội đồng nhân dân HĐTX : Hoạt động thường xun IPSAS : Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế KPCĐ : Kinh phí cơng đồn KPHĐ : Kinh phí hoạt động NN : Nhà nước NS : Ngân sách NSNN : Ngân sách Nhà nước NVL : Nguyên vật liệu QL : Quản lý SXKD : Sản xuất kinh doanh TGKB : Tiền gửi kho bạc TGNH : Tiền gửi ngân hàng TK : Tài khoản TNCN : Thu nhập cá nhân TSCĐ : Tài sản cố định UBND XDCB : Ủy ban nhân dân : Xây dựng DANH MỤC BẢNG, BIỂU Trang Bảng 1.1 : Sự khác ĐVSN công lập ĐVSN ngồi cơng lập 17 Bảng 1.2 : Cơ chế quản lý tài theo dự tốn năm chế tự chủ tài 28 Bảng 1.3 : Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) 40 Biểu 2.1 : Sổ quỹ tiền mặt 71 Biểu 2.2 : Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ 72 Biểu 2.3 : Sổ tiền gửi ngân hàng, kho bạc 79 Biểu 2.4 : Sổ chi tiết tài khoản 84 Biểu 2.5 : Sổ kho (Thẻ kho) 103 Biểu 2.6 : Sổ chi tiết NL, VL, CCDC, SP, hàng hóa 104 Biểu 2.7 : Bảng tổng hợp chi tiết NL, VL, CCDC, sản phẩm, hàng hóa 105 Biểu 2.8 : Sổ tài sản cố định 125 Biểu 2.9 : Sổ theo dõi tài sản cố định công cụ, dụng cụ nơi sử dụng 126 Biểu 3.1 : Sổ chi tiết khoản thu 165 Biểu 3.2 : Sổ chi tiết hoạt động 178 Biểu 3.3 : Sổ chi tiết dự án 186 Biểu 3.4 : Sổ theo dõi chi phí trả trước 194 Biểu 3.5 : Sổ chi phí quản lý chung 197 Biểu 3.6 : Sổ chi tiết doanh thu 205 Biểu 3.7 : Sổ chi phí SXKD (hoặc đầu tư XDCB) 213 Biểu 4.1 : Giấy rút dự toán ngân sách 231 10 6.2.2.11 Phương pháp lập trình bày báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ (Mẫu số B04 - H) Báo cáo lập theo năm đơn vị kế tốn cấp III Để phản ánh tình hình tăng, giảm TSCĐ đơn vị báo cáo kết cấu: Dòng ngang phản ánh loại nhóm TSCĐ có đơn vị theo kết cấu; Cột dọc phản ánh theo nội dung: số thứ tự, tên loại, nhóm tài sản, đơn vị tính, số đầu năm, tăng năm, giảm năm số cuối năm theo 02 tiêu số lượng giá trị (Biểu 6.7) Cơ sở lập báo cáo: Sổ chi tiết TSCĐ Báo cáo Tình hình tăng, giảm TSCĐ năm trước Phương pháp lập báo cáo: kế toán báo cáo năm trước để ghi số đầu năm Đối với tiêu năm tăng, giảm kế toán số liệu Sổ chi tiết TSCĐ để ghi 358 Biểu 6.7: Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ Mã chương Đơn vị báo cáo Mã đơn vị QHNS Mẫu số B04-H (Ban hành theo QĐ số: 19/2006/QĐ/BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO TÌNH HÌNH TĂNG, GIẢM TSCĐ Năm Đơn vị tính: - Loại tài sản cố định - Nhóm tài sản cố định Đơn vị tính SL A B C x x I Tăng Giảm năm năm Số cuối năm GT SL GT SL GT SL GT Số đầu năm STT TSCĐ hữu hình 1.1 Nhà cửa, vật kiến trúc - Nhà - Nhà làm việc - 1.2 Máy móc, thiết bị 1.3 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 1.4 Thiết bị, dụng cụ quản lý TSCĐ khác II TSCĐ vơ hình 2.1 2.2 Cộng Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 359 x x x Ngày tháng năm … Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) 6.2.2.12 Phương pháp lập trình bày Thuyết minh báo cáo tài (Mẫu số B06 - H) Thuyết minh báo cáo tài trình bày khái quát biên chế lao động, quĩ lương, tình hình thực nhiệm vụ thường xuyên đơn vị, tình hình kinh phí chưa tốn, tình hình nợ, tình hình sử dụng quĩ phân tích đánh giá ngun nhân biến động phát sinh khơng bình thường hoạt động đơn vị, nêu kiến nghị xử lý với quan cấp Ngoài ra, đơn vị thuyết minh thêm nội dung sử dụng kinh phí, quản lý sử dụng tài sản Nhà nước đơn vị Cơ sở lập: Sổ theo dõi lao động đơn vị (lao động biên chế lao động hợp đồng); Bảng toán tiền lương sổ kế toán chi tiết liên quan, bảng cân đối tài khoản kỳ báo cáo; Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái, sổ chi tiết tài liệu khác có liên quan Phương pháp lập trình bày báo cáo: Số liệu trình bày báo cáo phải thống với số liệu báo cáo khác Nội dung trình bày lời văn phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Phương pháp lập cụ thể: - Đối với tiêu Tình hình thực nhiệm vụ hành chính, nghiệp năm: phản ánh khái quát tình hình biến động tổng quĩ lương năm đơn vị; Thuyết minh việc thực nhiệm vụ đơn vị theo kế hoạch hoạt động đầu năm đơn vị quan cấp xét duyệt vào để lập kế hoạch cấp kinh phí cho đơn vị - Đối với Các tiêu chi tiết: + Chỉ tiêu Tiền (Mã số 01) phản ánh tổng số tiền đơn vị (tiền mặt tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc) dư đến cuối kỳ báo cáo phép chuyển sang kỳ sau sử dụng tiếp Cơ sở ghi Thuyết minh báo cáo tài năm số dư Nợ cuối năm Tài khoản 111 Tài khoản 112 Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi 360 + Chỉ tiêu Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho (Mã số 11) phản ánh giá trị ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ cịn tồn kho đầu năm cuối năm báo cáo Cơ sở ghi Sổ Cái Nhật ký Sổ Cái sổ chi tiết tài khoản 152, 153 năm báo cáo + Chỉ tiêu Nợ phải thu (Mã số 21) phản ánh tổng số nợ phải thu đến cuối năm báo cáo đơn vị Cơ sở ghi Sổ Cái Nhật ký Sổ Cái sổ chi tiết tài khoản 311 - Các khoản phải thu + Chỉ tiêu Nợ phải trả (Mã số 31) phản ánh số nợ phải trả đơn vị người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ,… Cơ sở ghi Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái sổ chi tiết Tài khoản 331 - Các khoản phải trả - Đối với tiêu Tình hình tăng, giảm quĩ: phản ánh tình hình biến động quĩ đơn vị kỳ báo cáo gồm số dư đầu năm, số sử dụng năm, số dư cuối năm Cơ sở ghi sổ chi tiết Tài khoản 431 - Các quĩ - Đối với tiêu Tình hình nộp ngân sách nộp cấp trên: phản ánh số phải nộp, số nộp số phải nộp ngân sách, cấp thuế GTGT, thuế TNDN,… - Đối với tiêu Tình hình sử dụng dự tốn: phản ánh số dự toán giao, dự toán nhận dự toán cịn lại Kho bạc, chi tiết dự tốn thuộc nguồn ngân sách Nhà nước dự toán thuộc nguồn khác Cơ sở ghi dự tốn cấp có thẩm quyền giao, Sổ theo dõi dự toán,… - Đối với tiêu Nguồn phí, lệ phí NSNN đơn vị thu để lại trang trải chi phí: phản ánh tình hình thu, chi nguồn phí, lệ phí đơn vị thu để lại để trang trải chi phí theo chế độ Cơ sở ghi dự tốn cấp có thẩm quyền giao, Sổ chi tiết khoản thu, Sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí, Để phục vụ cho việc tốn kinh phí ngân sách đơn vị nghiệp cấp sở cần lập 01 báo cáo tài Tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng 04 báo cáo chi tiết Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động, Báo cáo chi tiết kinh phí dự án, Bảng đối 361 chiếu dự tốn kinh phí ngân sách KBNN Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách KBNN Cịn đơn vị kế toán cấp lập Báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng Báo cáo tổng hợp toán ngân sách nguồn khác đơn vị 6.3 Phương pháp lập trình bày báo cáo kế tốn quản trị đơn vị nghiệp 6.3.1 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo Do báo cáo quản trị lập theo yêu cầu nội nhà quản lý cấp đơn vị nghiệp nên công tác lập trình bày báo cáo phải tuân theo nguyên tắc sau: - Thứ nhất, hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần xây dựng phù hợp với yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý nội đơn vị cụ thể - Thứ hai, nội dung hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần đảm bảo cung cấp đầy đủ đảm bảo tính so sánh thơng tin phục vụ yêu cầu quản lý, điều hành định kinh tế đơn vị - Thứ ba, tiêu báo cáo kế toán quản trị cần phải thiết kế phù hợp với tiêu kế hoạch, dự toán báo cáo tài thay đổi theo u cầu quản lý cấp - Thứ tư, thời gian lập báo cáo phụ thuộc vào yêu cầu người quản lý cấp đơn vị 6.3.2 Phương pháp lập trình bày báo cáo Xuất phát từ đặc điểm nhu cầu cấp quản lý mà báo cáo kế toán quản trị gồm nhiều loại lập theo cách thức, phương pháp khác Thông thường, báo cáo quản trị lập đơn vị nghiệp gồm: - Báo cáo chi tiết tình hình hoạt động như: Báo cáo chi tiết chi phí hoạt động, Báo cáo chi tiết doanh thu hoạt động, Báo cáo kiểm soát chi hoạt động theo nhóm mục chi; Báo cáo phân tích biến động 362 chi phí theo phận (Biểu 6.8); Báo cáo phân tích biến động doanh thu theo phận;… Tùy thuộc vào nội dung thông tin phản ánh mà tiêu báo cáo phải đáp ứng yêu cầu khác Như báo cáo chi phí kế tốn cần phản ánh được: + Chi phí thực tế, chi phí tiềm ẩn nhằm cung cấp đầy đủ, tồn diện chi phí đơn vị biến đổi môi trường hoạt động + Các yếu tố chi phí nhằm cung cấp thơng tin hình thái, nguồn hình thành chi phí Các thơng tin chi phí cung cấp theo trung tâm trách nhiệm đơn vị Các báo cáo lập sở số liệu chi tiết chi phí, doanh thu sổ kế toán chi tiết Trong báo cáo có thơng tin thực kỳ, thơng tin thực kỳ trước dự toán duyệt Loại báo cáo lập vào cuối kỳ kế toán (tháng, q, năm) giúp nhà quản lý có đầy đủ thông tin chi tiết hoạt động đơn vị phục vụ cho việc điều hành hoạt động Biểu 6.8: Báo cáo phân tích biến động chi phí cho phận/ hoạt động Đơn vị… BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ BỘ PHẬN/HOẠT ĐỘNG….* Tháng… năm… Đơn vị tính… STT Chi phí Kế hoạch I Chi thường xuyên - Chi cho nhân viên - II Chi không thường xuyên - Cộng 363 Thực tế Chênh lệch Số tiền Tỷ lệ (%) * Báo cáo lập riêng cho phận đơn vị (Ví dụ khoa bệnh viện, phòng viện nghiên cứu,…) loại hoạt động đơn vị (hoạt động thường xuyên, hoạt động dự án, hoạt động sản xuất kinh doanh) kết hợp chi tiết vừa theo phận vừa theo hoạt động - Báo cáo định hướng hoạt động: hệ thống báo cáo cung cấp thông tin định hướng để triển khai, giám sát hoạt động đơn vị Xuất phát từ qui trình hoạt động, mơ hình tổ chức quản trị hoạt động, phương thức quản trị hoạt động mà báo cáo thuộc hệ thống cần phản ánh thông tin doanh thu, thu nhập, chi phí, chênh lệch thu, chi, tài sản, nguồn vốn Đây thực chất hệ thống báo cáo dự tốn thu, chi ngân sách, thu ngồi kinh phí nhà nước cấp (đơn vị nghiệp có thu),… Cơ sở lập báo cáo số dự toán kinh phí Nhà nước cấp duyệt, dự tốn số thu đơn vị kỳ (Ví dụ trường đại học, cao đẳng số tiêu tuyển sinh, số sinh viên học, mức học phí trường),… - Báo cáo chứng minh định quản trị: hệ thống báo cáo cung cấp thông tin giải trình định quản trị hợp lý, phù hợp đảm bảo mục tiêu hoạt động đơn vị Thực chất kế toán quản trị phải chứng minh tiềm năng, lợi ích kinh tế mà định quản trị đem lại cho đơn vị Muốn vậy, kế tốn đơn vị phải làm sáng tỏ thơng tin liên quan đến khả đảm bảo tiêu chuẩn kinh tế, tài định; làm sáng tỏ khác biệt mặt kinh tế, tài định tiềm tương lai chúng Kế tốn đơn vị lập báo cáo phân tích, so sánh phương án hoạt động (Biểu 6.9); Báo cáo phân tích lực kinh tế tài sản; Báo cáo phân tích giá trị, kết cấu dịng tiền,… 364 Biểu 6.9: Báo cáo phân tích khác biệt phương án hoạt động Đơn vị…… BÁO CÁO PHÂN TÍCH SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CÁC PHƯƠNG ÁN HOẠT ĐỘNG* Tháng….năm… Đơn vị tính… Chỉ tiêu Phương án gốc Phương án thay Phương án thay … Số thu … Số chi … Mức tăng, giảm kết so với phương án gốc * Ví dụ so sánh phương án tuyển sinh hệ liên thông từ trung cấp hay từ cao đẳng trường đại học; Bệnh viện mua thuốc công ty A hay công ty B,…; Báo cáo lập sở thơng tin có phận kế toán (phương án gốc) Đối với phương án thay ngồi việc sử dụng thơng tin có kế tốn cịn sử dụng thơng tin dự báo phận khác có liên quan đơn vị cung cấp Báo cáo kế toán quản trị lập theo nhu cầu thông tin nhà quản lý cấp đơn vị nghiệp Ở đơn vị khác nhau, thời điểm khác số lượng, mẫu báo cáo lập khơng giống Chính vậy, khơng có khn mẫu chung cho hệ thống báo cáo kế toán quản trị đơn vị nghiệp 365 6.4 Câu hỏi ôn tập tập Chương 6.4.1 Câu hỏi ôn tập Báo cáo kế tốn gì? Vì đơn vị nghiệp phải lập báo cáo kế toán? Các báo cáo tài báo cáo tốn ngân sách cần lập đơn vị nghiệp? Cơ sở phương pháp lập báo cáo? Hãy cho biết khác hệ thống báo cáo tài đơn vị nghiệp doanh nghiệp? Các đơn vị nghiệp phải lập báo cáo tài vào thời điểm nào? Cơ quan nhận? Các đơn vị nghiệp phải lập báo cáo toán ngân sách vào thời điểm nào? Cơ quan nhận? Vì theo qui định hành thời điểm nộp báo cáo tài khác thời điểm nộp báo cáo toán ngân sách? Sự cần thiết phải lập báo cáo kế toán quản trị đơn vị nghiệp? Đặc điểm báo cáo kế toán quản trị đơn vị nghiệp? 6.4.2 Bài tập Có tài liệu năm 20X1 bệnh viện đa khoa Q: I Bảng cân đối tài khoản quí 4/20X0: II Số liệu q 1/20X1: Nhận thơng báo dự tốn kinh phí cấp, đó: - Dùng cho HĐTX: 66.000.000 - Dùng cho XDCB: 15.000.000 Ngày 3/1 rút dự toán KPHĐTX tiền mặt 90.000; TGKB 300.000 mua số máy điều trị cho khoa Hồi sức cấp cứu, theo HĐ GTGT trị giá chưa có thuế 66.000 dùng cho HĐTX, thuế GTGT 10% Ngày 7/1 nhượng bán máy trợ tim cho BV Y, nguyên giá 240.000 hao mòn 60.000 người mua chưa trả tiền, giá bán 190.000 366 Ngày 10/1 khoản phải thu lãi TGNH xác định 30.000 Ngày 13/1 rút TGKB ứng trước tiền cho người cung cấp hóa chất Z theo hợp đồng 50.000 Ngày 15/1 người nhận thầu sửa chữa lớn nhà kho bệnh viện sửa chữa xong, bàn giao thủ tục, số tiền bệnh viện phải trả 110.000, thuế GTGT 10% Ngày 20/1 rút TGKB toán cho người nhận thầu SCL nhà kho 100.000 Ngày 25/1 theo Biên kiểm kê TSCĐ thiếu máy chuyên dùng sử dụng cho việc điều trị chưa rõ nguyên nhân Nguyên giá 50.000 khấu hao 20.000, TSCĐ hình thành từ nguồn KPHĐSN Ngày 28/1 BV có định xử lý TS thiếu ngày 25/1: bắt buộc khoa quản lý bồi thường 50%, 50% giá trị lại cho phép xóa bỏ số thu bồi thường, theo định phải nộp vào ngân sách 10 Ngày 10/2 nhận giấy báo Có tiền nhượng bán máy trợ tim 190.000 Số tiền phép ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động nghiệp 11 Ngày 12/2 nhập kho hóa chất người bán giao, BV kiểm nhận giá thực tế nhập kho 50.000 12 Ngày 14/2 mua NVL y tế nhập kho trị giá chưa thuế 250.000 dùng cho HĐ dịch vụ 150.000, thuế GTGT 10% lại dùng cho HĐTX, tiền hàng chưa toán 13 Ngày 15/2 thu nghiệp tiền mặt 177.000, thu tiền bán thuốc 70.000, thuế GTGT 10% thu tiền gửi, giá xuất kho thuốc 50.000 14 Ngày 19/2 nộp vào kho bạc số thu nghiệp ngày 15/2 15 Ngày 20/2 xuất NVL trị giá 35.000 CCDC trị giá 12.000 đó: - Dùng cho HĐĐTXDCB: NVL: 23.000, CCDC 7.000 367 5.000 - Dùng cho HĐ khám chữa bệnh dịch vụ: NVL 12.000, CCDC 16 Ngày 26/2 nhượng bán máy chụp X quang dùng cho HĐTX nguyên giá 45.000, hao mòn luỹ kế 35.000, thu nhượng bán tiền gửi 15.000, chi nhượng bán tiền mặt 3.000 17 Ngày 1/3 cấp định bổ sung kinh phí hoạt động năm 20X1 nguồn thu nghiệp 90.000, đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi 18 Ngày 4/3 ủy thác nhập số nguyên liệu phục vụ cho hoạt động thường xuyên, giá nhập 30 000 USD, thuế nhập 5%, thuế GTGT hàng nhập 10%, đơn vị rút dự toán kinh phí tốn cho nhà cung cấp theo tỷ giá thực tế thời điểm 21/USD, chi phí vận chuyển 12.000, thuế GTGT 10% đơn vị trả chuyển khoản Tỷ giá thời điểm nhập BTC 21/USD 19 Ngày 10/3 cơng tác XDCB hồn thành, nhà thầu bàn giao TSCĐ dùng cho HĐTX trị giá chưa có thuế GTGT 125.000, thuế GTGT 10%, biết tài sản đầu tư kinh phí ĐTXDCB 20 Ngày 12/3 người mua tốn tồn số tiền cịn nợ kỳ trước chuyển khoản 21 Ngày 14/3 đơn vị có chứng từ ghi thu ghi chi nghiệp vụ ngày 1/3 22 Ngày 16/3 tạm ứng cho nhân viên A tiền mặt 11.000, toán tiền cho người bán tiền gửi kho bạc 30.000 23 Ngày 20/3 nhân viên A toán tạm ứng: Ghi chi HĐTX 2.000, nhập kho CCDC giá chưa thuế 8.000, thuế 10% dùng cho hoạt động dịch vụ, số dư nhập quỹ 24 Ngày 21/3 xuất bán buôn thuốc cho khách hàng M giá xuất kho 105.000, giá bán 160.000, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa toán 25 Ngày 24/3 chi hoạt động thường xuyên quý gồm: - Lương cho viên chức, cơng chức: 850.000 368 - Các khoản trích nộp theo lương ghi chi HĐTX theo tỷ lệ quy định, khấu trừ vào lương: 6% - Phải trả đối tượng khác 20.000 - Xuất CCDC lâu bền cho hoạt động thường xuyên 23.000 - Xuất NVL dùng cho hoạt động thường xuyên 110.000 (trong NVL năm trước 50.000) - Tiền điện, nước, điện thoại dịch vụ khác tiền mặt 90.000, thuế GTGT 10% 26 Ngày 25/3 chi hoạt động dịch vụ quý gồm: - Lương cho viên chức sản xuất: 200.000 - Lương cho viên chức quản lý bán hàng: 100.000 - Trích khoản theo lương theo tỷ lệ quy định - Các khoản khác tiền mặt 22.000, thuế GTGT 10% 27 Ngày 28/3 đơn vị toán tiền lương đối tượng khác TGKB 28 Ngày 29/3 duyệt báo cáo tốn kinh phí năm trước số tiền 6.536.312.670 29 Kết chuyển chi phí xác định kết kinh doanh kỳ 30 Bổ sung từ chênh lệch thu, chi bệnh viện quỹ khen thưởng 40%, phúc lợi 20%, dự phòng ổn định thu nhập 20%, phát triển hoạt động nghiệp 20%, sau nộp thuế thu nhập DN 25% TGNH (đã có báo Nợ) Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào tài khoản kế toán Lập Bảng cân đối tài khoản quí 1/20X1 369 Danh mục tài liệu tham khảo Chương Bộ Tài (2006), Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp, Hà Nội Bộ Tài (2006), Luật Kế toán văn hướng dẫn, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2006), Chế độ kế tốn hành nghiệp, ban hành theo QĐ số 19/2006/QĐ- BTC Bộ trưởng Bộ Tài chính, sửa đổi bổ sung theo Thông tư 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 Bộ Tài (2013), Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, Tài liệu tham khảo Học viện Tài (1997), Giáo trình Kế tốn tài Nhà nước, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Phạm Văn Dược (2007), Kế toán quản trị, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội Nguyễn Thị Đông (2005), Giáo trình Kế tốn cơng đơn vị hành nghiệp, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Nguyễn Năng Phúc (2007), Giáo trình Kế tốn quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Đỗ Minh Thành (2009), Giáo trình Nguyên lý kế toán, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 370 Giáo trình Kế tốn đơn vị nghiệp Chịu trách nhiệm xuất bản: Giám đốc - Tổng Biên tập ThS ĐỖ VĂN CHIẾN Biên tập: NGUYỄN THÚY HẰNG VƯƠNG LAM Trình bày: DŨNG THẮNG - ANH TÚ Sửa in: PHÒNG BIÊN TẬP 371 In 1.000 cuốn, khổ 16  24 cm Nhà xuất Thống kê - Hồng Việt Số đăng ký kế hoạch xuất bản: 2082 - 2014/CXB/07 - 88/TK In xong, nộp lưu chiểu: tháng 11 năm 2014 372 ... kế tốn toán đơn vị dự toán cấp Đơn vị dự toán cấp II đơn vị trực thuộc đơn vị dự toán cấp I đơn vị trung gian thực nhiệm vụ quản lý kinh phí nối liền đơn vị dự tốn cấp I với đơn vị dự toán cấp... toán đơn vị nghiệp 35 1.2.1 Vai trị nhiệm vụ kế tốn đơn vị nghiệp 35 1.2.2 Cơ sở kế toán đơn vị nghiệp chuẩn mực kế toán công quốc tế 36 1.3 Nguyên tắc nội dung tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị nghiệp. .. kinh phí đơn vị 1.2.2 Cơ sở kế toán đơn vị nghiệp chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 1.2.2.1 Cơ sở kế toán lựa chọn sở kế toán ĐVSN a) Cơ sở kế toán Kế toán sở dồn tích Kế tốn sở dồn tích (hay kế tốn