TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG VÀ VẬN DỤNG Ở VIỆT NAM ENVIRONMENTAL MANAGEMENT ACCOUNTING AND ITS APPLICATION IN VIETNAM Trần Thị Mỹ Châu Trường Cao đẳng Công nghệ Thông tin, Đại học Đà Nẵng Email: mychau_1979@yahoo.com TĨM TẮT Mơi trường phát triển kinh tế vấn đề quan tâm quốc gia Nếu đặt mục tiêu phát triển kinh tế cao đồng nghĩa với việc sử dụng nhiều tài nguyên thiên nhiên, khả xảy ô nhiễm từ chất thải công nghiệp lớn, ảnh hưởng đến phát triển bến vững môi trường ngược lại Do đó, quốc gia cần giải hài hòa mối quan hệ phát triển kinh tế bảo vệ môi trường Để giải điều đó, số nước giới đưa kế tốn quản trị mơi trường vào áp dụng cho doanh nghiệp Bài viết nghiên cứu kế toán quản trị mơi trường, dạng chi phí, khoản thu nhập liên quan đến môi trường, nguyên tắc xác định chi phí mơi trường, bước thực kế tốn quản trị mơi trường, điều kiện số giải pháp vận dụng Việt Nam Từ khóa: mơi trường; chi phí mơi trường; hạch tốn mơi trường; kế tốn quản trị mơi trường; kế tốn mơi trường ABSTRACT Environmental and economic developments are always the major concerns for all the countries If we set high goals for economic development This also means that the use of natural resources will increase and the likelihood of pollution from industrial waste also rises, which affects sustainable developments of the environment and vice versa Therefore, all the nations must regulate the links between developing economy and protecting the environment To resolve this, some countries all over the world have applied environmental management accounting to business This article is concerned with the study on environmental management accounting, different types of costs, incomes relating to the environment, principles to determine environmental costs, steps to implement environmental management, and conditions as well as ways of application in Vietnam Key words: environment; environmental costs; environmental accounting; environmental management accounting; environmental accounting Đặt vấn đề Chiến lược phát triển Việt Nam giai đoạn từ đến 2020 phát triển kinh tế nhanh, bền vững, bảo vệ môi trường giải hài hịa vấn đề kinh tế, mơi trường xã hội Để hạn chế hành vi vi phạm, hủy hoại môi trường, gây ô nhiễm cho xã hội nhà nước ban hành quy định mang tính pháp lý yêu cầu doanh nghiệp, nhà đầu tư phải tiến hành đánh giá tác động đến môi trường, phải đưa triển khai giải pháp xử lí môi trường trước thực dự án Tại doanh nghiệp thực quy định pháp lý đó, phát sinh thêm nhiều loại chi phí liên quan đến môi trường, bảo vệ môi trường, xử lý tác động đến yếu tố môi trường nâng cao chất lượng môi trường hợp đồng kinh doanh doanh nghiệp triển khai dự án đầu tư [1] Thực tế Việt Nam quy định tài chính, chuẩn mực, chế độ kế toán chưa cung cấp thơng tin liên quan đến khoản mục chi phí mơi trường Các loại chi phí mơi trường thu nhập môi trường không nằm tài khoản, khoản mục cụ thể kế toán Rất nhiều chi phí liên quan đến mơi trường hạch tốn tài khoản chi phí quản lý chi phí sản xuất chung Chính vậy, nhà quản lý khơng thấy quy mơ, tính chất chi phí mơi trường nói chung khoản chi phí mơi trường nói riêng để định cho phù hợp nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đảm bảo quy định pháp luật bảo vệ môi trường TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển 2 Tổng quan kế tốn quản trị mơi trường 2.1 Các khái niệm kế tốn quản trị mơi trường (EMA) Theo Liên đồn Kế toán Quốc tế (IFAC, 1998): “Kế toán quản trị môi trường quản lý hoạt động kinh tế môi trường thông qua việc triển khai thực hệ thống kế toán hoạt động thực tiễn phù hợp liên quan đến vấn đề môi trường” Theo quan Phát triển Bền vững Liên hợp quốc (UNDSD, 2001) thống nhóm chuyên gia đến từ 30 quốc gia đưa định nghĩa sau: “Kế tốn quản trị mơi trường việc nhận dạng, thu thập, phân tích sử dụng loại thông tin cho việc định nội bộ: thông tin vật chất sử dụng, luân chuyển thải bỏ lượng, nước nguyên vật liệu (bao gồm chất thải) thơng tin tiền tệ chi phí, lợi nhuận tiết kiệm liên quan đến môi trường.” 2.2 Các dạng chi phí mơi trường Kế hoạch báo cáo EMA UNDSD chia làm bốn loại chi phí liên quan đến môi trường loại doanh thu liên quan đến mơi trường sau: 2.2.1 Chi phí xử lý chất thải Nội dung chi phí sau: - Chi phí khấu hao thiết bị, tài sản liên quan đến xử lý chất thải container chứa rác, nhà máy xử lý nước thải phế thải công nghệ sử dụng đường ống - Chi phí vật liệu hợp đồng vận hành, bảo dưỡng, chi phí kiểm tra chi phí khác để vận hành thiết bị, phương tiện xử lí mơi trường - Chi phí nhân cơng trực tiếp thời gian xử lý rác thải, khí thải hoạt động đầu tư lương phận quản lý, giám sát hoạt động - Các khoản phí thuế: chi phí chơn lấp, tiêu hủy chất thải, đổ rác, vệ sinh cống rãnh, chi phí cấp phép thuế mơi trường, thuế tài nguyên (nếu có), - Các khoản nộp phạt không tuân thủ quy định môi trường, bồi thường thiệt hại tài nguyên thiên nhiên - Số tiền đóng bảo hiểm cho rủi ro liên quan đến mơi trường - Các khoản dự phịng cho chi phí dọn vệ sinh, sửa chữa, đền bù: mục đích khoản dự phịng tính tốn dự trù trước chi phí phát sinh hoạt động cơng ty có liên quan đến mơi trường (ví dụ: tràn dầu, rị rỉ hóa chất…) [4] 2.2.2 Quản lý giảm thiểu quản lý môi trường Nội dung chủ yếu chi phí khoản chi hàng năm cho việc thực hoạt động sản xuất tránh gây ô nhiễm môi trường chi phí nguyên vật liệu, sử dụng kỹ thuật làm theo tiêu chuẩn môi trường Loại chi phí bao gồm: - Chi phí cho khoản đầu tư bổ sung để lắp đặt công nghệ làm sạch, làm giảm ngăn ngừa chất thải, khí thải vào mơi trường - Chi phí trả cho dịch vụ th ngồi để quản lý mơi trường: dịch vụ tư vấn môi trường, chi bồi dưỡng cho người lao động làm việc chương trình mơi trường hoạt động đào tạo, kiểm toán, thực tuyên truyền - Chi phí nghiên cứu phát triển: liên quan đến hoạt động nghiên cứu phát triển nhằm cải thiện mơi trường - Chi phí quản lý mơi trường khác: chi phí cho phối hợp hoạt động tài trợ môi trường phát hành báo cáo mơi trường [2], [4] 2.2.3 Chi phí phân bổ cho bán sản phẩm chất thải Những chi phí liên quan đến nội dung gồm có: - Nguyên vật liệu thô: loại nguyên vật liệu thơ đưa vào q trình sản xuất nằm dạng phế phẩm tiêu hủy chất thải rắn, nước thải khí thải - Bao bì: giá trị thu mua vật liệu bao bì phế thải - Nguyên vật liệu phụ: đề cập đến nguyên vật liệu phụ thải trình sản xuất - Nguyên liệu hoạt động: vật liệu sử dụng hoạt động doanh nghiệp rác thải văn phịng, hóa chất, dung mơi, chất tẩy rửa TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển (không phải thành phần sản phẩm) loại khác với phế thải - Nước: loại chi phí tổng hợp tất nguyên vật liệu khác, chuyển đến thiết bị xử lý nước thải bao gồm chi phí mua nguồn nước - Năng lượng: bao gồm tỷ lệ q trình chuyển đổi lượng khơng có ích hoạt động sản xuất - Chi phí xử lý phế thải bao gồm: công lao động, khấu hao nguyên vật liệu hoạt động tiêu hao số lượng nguyên vật liệu có dùng sản xuất không tạo thành phẩm trở thành phế thải [3], [4] 2.2.4 Chi phí tái chế Chi phí tái chế ước tính ghi nhận Loại chi phí bao gồm: cơng lao động, khấu hao nguyên vật liệu hoạt động tiêu hao số lượng nguyên vật liệu có dùng sản xuất không tạo thành phẩm trở thành phế thải [4] 2.3 Các khoản thu nhập liên quan đến môi trường Loại doanh thu bao gồm khoản thực thu từ nguyên vật liệu tái chế, khoản trợ cấp giải thưởng tiền mặt cho hoạt động môi trường [2], [4] Tiền trợ cấp tiền thưởng: gồm tiền trợ cấp, tiền từ việc miễn thuế, tiền thưởng loại thu nhập khác nhận thực tốt tiêu chuẩn hoạt động môi trường [2], [4] Các khoản thu nhập khác: thu nhập từ việc bán sản phẩm tái chế dôi dư việc xử lý chất thải [2], [4] Nguyên tắc xác định chi phí mơi trường bước thực kế tốn quản trị mơi trường 3.1 Ngun tắc xác định chi phí mơi trường Chi phí mơi trường mô tảng băng ngầm mà chi phí dễ nhận thấy (phần tảng băng) chi phí theo quan điểm truyền thống phần nhỏ so với chi phí ẩn (phần chìm tảng băng) Hạch tốn truyền thống hạch tốn chi phí nhìn thấy chi phí trực tiếp cho q trình sản xuất chi phí mơi trường mà khơng nhận cịn có dạng chi phí khơng nhìn thấy rõ ràng chi phí mơi trường chí cịn lớn nhiều chi phí dễ nhận thấy [5] Trong thực tế chi phí mơi trường chưa quan tâm ghi chép cách đầy đủ hệ thống kế toán doanh nghiệp dẫn tới tính tốn sai lệch cho phương án cải thiện Lãnh đạo công ty thường không nhận thức việc tạo chất thải chất phát thải thường tốn việc thải bỏ chúng Vì việc sử dụng nguyên liệu, phụ liệu gây độc hại cho môi trường doanh nghiệp, dự án nhằm mục đích giảm thiểu phát thải chất thải nguồn cần nhận thức thực Điều giúp cho doanh nghiệp giảm thiểu chi phí, bảo vệ mơi trường tạo hình ảnh tốt cơng chúng [6] Theo ý kiến nhiều chuyên gia nguyên tắc để xác định chi phi môi trường mức độ khác sau: - Xác định chi phí mơi trường trực tiếp Chi phí có quan hệ trực tiếp đến q trình sản xuất sản phẩm có tuân theo tiêu chuẩn môi trường [3], [4] - Xác định chi phí mơi trường gián tiếp Chi phí phân bổ gián tiếp vào trình sản xuất sản phẩm Chủ yếu chi phí việc thực hoạt động để tránh việc sản xuất gây ô nhiểm môi trường hư hại đến mơi trường Ví dụ: chi phí xử lý nước thải, khí thải, chất thải rắn, chi phí quản lý chất thải, chi phí đào tạo kĩ sư mơi trường công nhân vận hành thiết bị môi trường,… [3], [6], [9] - Chi phí hội khác: EMA cần phải xác định chi phí để nhà quản lí hiểu rõ hiệu phương án định phù hợp: đổi công nghệ tạo hội cho việc giảm thiểu ô nhiễm môi trường tăng suất lao động [3], [6] 3.2 Các bước thực kế toán quản trị môi trường Theo kinh nghiệm chuyên gia để thực áp dụng kế tốn quản trị mơi trường doanh nghiêp cần thực bước sau: TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển Bước 1: Đạt xác nhận cam kết cấp quản lý cao Trong trình thực EMA phận cần hợp tác nhân viên phòng chức khác doanh nghiệp Do để thực EMA thành cơng yêu cầu trước hết phải có ủng hộ chấp thuận ban lãnh đạo cấp cao để thơng báo cho cấp quản lý tài chính, sản xuất, kỹ thuật toàn người lao động doanh nghiệp biết để phối hợp tham gia cung cấp thơng tin Bước 2: Thành lập nhóm thực EMA yêu cầu hợp tác thực nhiều lĩnh vực khác bao gồm: - Một cá nhân có chun mơn kế tốn, người am hiểu hệ thống hạch tốn khái niệm chi phí mơi trường rộng [5] Bước 4: Thu thập tồn thơng tin tài vật chất EMA thu thập tồn thơng tin tài vật chất: báo cáo tài chính, số liệu đầu vào, đầu q trình sản xuất, thơng tin dịng vật chất lượng, thơng tin tiền tệ phi tiền tệ,… Bước 5: Nhận dạng chi phí mơi trường Để thực EMA hiệu việc nhận dạng chi phí mơi trường điều cần thiết Từ khái niệm đưa chi phí mơi trường, tổng hợp chi phí mơi trường thành năm dạng chi phí cụ thể sau: - Một cá nhân am hiểu làm để EMA sử dụng khuôn khổ tổ chức - Dạng 1: Các chi phí trực tiếp cho sản xuất, chi phí trực tiếp vốn đầu tư, thiết bị, lao động, khấu hao, nguyên vật liệu, đổ thải [3] - Một người có chun mơn mơi trường để giải thích tác động môi trường tổ chức - Dạng 2: Các chi phí ẩn tiềm chi phí gián tiếp cho sản xuất: khơng phân bổ vào sản phẩm hay trình sản xuất [3], [4], [6] - Một kĩ sư chuyên công nghệ để đưa ý kiến xem đề xuất chuyên sâu cơng nghệ có thực tế khả thi khơng - Dạng 3: Các chi phí khơng lường trước gồm khoản tiền phạt vi phạm qui định pháp luật mơi trường, chi phí mà doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm làm tương lai, chi phí kiện cáo, tố tụng làm hư hại tài sản sức khoẻ cá nhân, chi phí bồi thường thiệt hại tài nguyên thiên nhiên chi phí đền bù tai nạn, cố cơng nghiệp [3], [4], [8] - Một kĩ sư chuyên tiêu thụ ngun, nhiên liệu, chi phí mơi trường phát sinh trình sản xuất hoạt động cần phải nghiên cứu - Một người thuộc ban giám đốc để bảo vệ dự án khuôn khổ tổ chức Tóm lại để thực EMA thành cơng cần phải có phối hợp chuyên gia thuộc nhiều lĩnh vực khác mà người đóng vai trị cầm lái chun gia bên quản lý mơi trường [6] Bước 3: Xác định quy mô, giới hạn hệ thống đề xuất Dựa tình hình thực tế tổ chức, phạm vi nghiên cứu, phận EMA đơn vị đề xuất với lãnh đạo quy mơ giới hạn thực hiện: hạch toán sản phẩm, phận, dây chuyền sản xuất tồn tổ chức Trong khn khổ hạch tốn cần phải xác định phạm vi phù hợp để hạch toán 10 - Dạng 4: Chi phí liên quan đến việc xây dựng uy tín doanh nghiệp chi phí quan hệ cơng ty chi trả: bao gồm loại chi phí khó định lượng chấp thuận người tiêu dùng, trung thành, tín nhiệm khách hàng, uy tín thương hiệu sản phẩm, tinh thần làm việc kinh nghiệm quý báu công nhân, quan hệ đồn thể, hình ảnh doanh nghiệp quan hệ cộng đồng Các chi phí khó xác định nhận diện cách tách biệt hệ thống hạch toán [3], [6], [9] - Dạng 5: Các chi phí ngoại ứng (hay cịn gọi chi phí xã hội): chi phí cho mà doanh nghiệp khơng trả cách trực tiếp, thường nhắc đến chi phí bên ngồi tạo từ TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển doanh nghiệp ảnh hưởng đến xã hội Các chi phí mà xã hội phải gánh chịu bao gồm suy thối mơi trường phát tán chất ô nhiễm phù hợp với quy định tương ứng hành hay thiệt hại môi trường gây tổ chức mà chúng không hạch toán, tổ chức tạo chất phát thải có hại cho sức khoẻ mà khơng phải chịu trách nhiệm Đa số chi phí bị lờ tính tốn lợi ích [6], [9] Chi phí mơi trường bao gồm chi phí bên (chi phí doanh nghiệp) chi phí bên ngồi (chi phí xã hội) gắn với thiệt hại mơi trường bảo vệ môi trường Ranh giới chúng thay đổi có thay đổi hoạt động doanh nghiệp, điều luật bắt buộc doanh nghiệp trả cho tác động tiêu cực đến xã hội [7], [12] Bước 6: Xác định doanh thu tiềm hay hội cắt giảm chi phí Doanh thu mơi trường bao gồm khoản doanh thu tái chế, khoản tiền thưởng, trợ cấp hay khoản doanh thu liên quan đến vấn đề chi phí mơi trường, chia sau: - Tiền trợ cấp, tiền thưởng: khoản thu nhập công ty nhờ hoạt động đầu tư bảo vệ môi trường, khoản tiền từ sáng kiến, dự án quản lý kinh doanh có khả xét duyệt trợ cấp [3] - Các khoản khác: tiền thu từ việc bán vật liệu tái chế, bán sản phẩm tái chế khoản tiền thu từ việc bán cota gây ô nhiễm, hay doanh thu từ việc xử lý nước thải cho khách hàng bên [3], [6], [9] - Xác định hội cắt giảm chi phí: phận EMA nghiên cứu tìm hiểu liệu có phải chất thải tạo mua nguyên liệu phẩm chất, thực cải tiến phận nào, giai đoạn gì, phân loại, tái chế chất thải tốt khơng? Từ hình thành nên sáng kiến giảm thiểu chi phí [3], [6], [9] Bước 7: Đánh giá chi phí doanh thu xử lý hệ thống hạch toán hành Để đánh giá xem doanh nghiệp có đạt hiệu mơi trường khơng? EMA quan tâm hệ thống hạch tốn đơn vị khoản chi phí doanh thu mơi trường hạch tốn nào? Nó có phản ánh đầy đủ hạch tốn chi phí giá thành hay bị ẩn tổng chi phí EMA cần phải xem xét đến việc xử lý chi phí chất thải, lượng, nước, nguyên vật liệu, chi phí sửa chữa, đền bù, chi phí khắc phục cố chi phí dọn dẹp, xử lý vụ tai nạn, hủy hoại mơi trường sinh thái, mơi trường sống… để giảm thiểu chi phí, biện pháp cải thiện môi trường, đem lại hiệu cao cho doanh nghiệp Để có đánh giá xác đem lại lợi ích thiết thực cho doanh nghiệp cần phải có phương pháp tính tốn hợp lý EMA bóc tách chi phí mơi trường khỏi chi phí sản xuất hạch toán chúng vào tài khoản phù hợp Điều giúp doanh nghiệp theo dõi chi phí mơi trường xác hơn, tìm giải pháp để cắt giảm chi phí, tăng doanh thu, giảm chất thải mơi trường, phịng chống nhiễm đem lại hiệu hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp xây dựng hình ảnh tốt cơng chúng [3], [5], [9] Sau bóc tách chi phí mơi trường khỏi chi phí sản xuất, việc EMA cần làm phân bổ xác chi phí vào sản phẩm Bằng cách cắt chi phí mơi trường khỏi tổng chi phí đưa vào sản phẩm Điều này giúp cho việc xác định giá sản phẩm, hiệu kinh doanh đơn vị việc định nhà quản lý đắn [6] Bước 8: Xây dựng giải pháp Sau nhận dạng chi phí, xác định doanh thu, đánh giá chi phí doanh thu mơi trường, EMA cịn thu thập thông tin vật chất từ phận khác doanh nghiệp để tổng hợp đưa giải pháp cải tiến công nghệ, áp dụng sản xuất hơn, áp dụng EMA để phân bổ lại giá thành sản phẩm,… Ngồi ra, EMA cung cấp kết thực đánh giá đến đơn vị doanh nghiệp để đưa kiến nghị, sáng kiến cắt giảm hoạt động khơng cần thiết, giảm chi phí giảm tác động tiêu cực tới mơi trường 11 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển Bước 9: Đánh giá giải pháp, đề xuất thay đổi hệ thống thực Sau xây dựng giải pháp, EMA đánh giá tính khả thi giải pháp Nếu giải pháp khả thi tiến hành lập kế hoạch thực hiện, ngược lại giải pháp khơng khả thi tìm biện pháp khắc phục Bước 10: Theo dõi kết Việc cần làm sau áp dụng EMA thường xuyên theo dõi tiến độ, đánh giá kết thực hiện, kịp thời đưa phương án điều chỉnh có sai sót thực không hiệu Điều kiện số giải pháp để vận dụng kế tốn quản trị mơi trường vào Việt Nam Về thực tiễn, vấn đề ô nhiễm môi trường vấn đề xúc khu vực đô thị nông thôn, số vụ vi phạm pháp luật môi trường bị xử phạt mức cao, đặc biệt khu công nghiệp khu chế xuất Khi bị phạt với khoản tiền lớn, nghĩa doanh nghiệp tiền dẫn đến tiền phát sinh giảm, đối ứng với khoản mục chưa Tài hướng dẫn Để phịng ngừa nhiễm mơi trường, doanh nghiệp phải đầu tư công nghệ xử lý chất thải, hệ thống đường ống làm nước thải, hệ thống lọc bụi, giảm tiếng ồn, chi phí cho người lao động điều hành thiết bị… Vậy phát sinh loại chi phí thu nhập liên quan đến mơi trường doanh nghiệp hạch tốn nào? Để đáp ứng yêu cầu thực tiễn, doanh nghiệp quản lý chi phí liên quan đến mơi trường, nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Từ nâng cao ý thức bảo vệ môi trường doanh nghiệp, nên Bộ Tài bổ sung tài khoản theo dõi chi phí mơi trường thu nhập liên quan đến môi trường vào hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp Bộ Tài nên ban hành kế tốn mơi trường cho doanh nghiệp Việt Nam 12 sở tham khảo kế tốn mơi trường nước Anh, Úc, Nhật Bản… điều kiện cụ thể kinh tế Việt Nam [10] Nhà nước cần tuyên truyền sâu rộng lợi ích từ bảo vệ mơi trường, qua đề cao hoạt động bảo vệ môi trường doanh nghiệp Những doanh nghiệp bảo vệ mơi trường tốt có hình ảnh tốt công chúng, người tiêu dùng sản phẩm, dịch vụ cơng ty Cần trì phổ biến giải thưởng liên quan tới môi trường cho doanh nghiệp như: giải thưởng doanh nghiệp xanh, giải thưởng cơng nghệ xanh, cúp vàng nghiệp môi trường, giải thưởng môi trường Việt Nam Nhà nước cần hoàn thiện hệ thống pháp luật bảo vệ môi trường chế tài xử lý nghiêm khắc hành vi hủy hoại môi trường, gây ô nhiễm xã hội Các doanh nghiệp nên thực EMA đơn vị EMA cung cấp thơng tin chi phí mơi trường, doanh thu môi trường giúp nhà quản trị đưa định phù hợp để nâng cao hiêu hoạt động kinh doanh đơn vị: đưa giải pháp cải tiến công nghệ, chọn nguyên vật liệu, nhiên liệu phù hợp, áp dụng sản xuất sạch, tính tốn xác chi phí thực tạo sản phẩm, Ngoài doanh nghiệp thực tốt EMA giúp doanh nghiệp tạo niềm tin cơng chúng Kết luận Chi phí mơi trường yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do doanh nghiệp cần phải có nhìn, thái độ đắn vấn đề nhằm không đạt hiệu tốt sản xuất kinh doanh mà nâng cao hình ảnh, trách nhiệm doanh nghiệp xã hội, môi trường EMA xem cơng cụ giúp cho doanh nghiệp xác định, nhận diện thơng tin đầy đủ, tồn diện hơn, giúp doanh nghiệp q trình định xác theo hướng phát triển bền vững [11] TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 12(73).2013, Quyển TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Trọng Dương, Hạch tốn mơi trường việc áp dụng Việt Nam, tạp chí kế tốn, 2008, xem trang: http://www.tapchiketoan.com/ke-toan/ke-toan-hanh-chinh-su-nghiep/hach-toan-moitruong-va-viec-ap-dung-o-vie.html [2] International Federation of Accountants, International Guidance Document – Enviromental Management Accounting, New York, 1998 [3] International Federation of Accountants, International Guidance Document – Enviromental Management Accounting, New York, 2005 [4] United Nations Division of Sustainable Development, Enviromental Management Accounting Procedures and Priciples, United Nations, New York, 2001 [5] EMA-SEA Program, How can my company/orgnization profit from EMA?, xem trang https://gc21.giz.de/ibt/en/ilt/ibt/programme/EMAport/xhtml/vietnam.sxhtml/ [6] Nguyễn Thị Hiến, Ứng dụng hạch tốn quản lý mơi trường Nhà máy điện ng Bí, xem trang http://www.doko.vn/luan-van/ứng-dụng-hạch-tốn-quản-lý-mơi-trường-tại-nhà-máy-điệnng-Bí-148699 [7] Phạm Đức Hiếu, Kế tốn mơi trường: Một góc nhìn từ khía cạnh trách nhiệm xã hội tổ chức, Tạp chí Khoa học Thương mại, số 24, 06/2008 [8] Jasch, Chr., Environmental and Material Flow Cost Accounting Principles and Procedures, Series: Eco-Efficiency in Industry and Science, Vol 25, XXVI, 194 p., Hardcover ISBN: 978-14020-9027-1, 2009 [9] Keitel, Becerra; Elizabeth, Gómez; Grisel, Pérez; Reynier, How to calculate the enviromental cost, “Visión de Futuro” o 8, Volumen Nº15, Nº 2, Julio – 2011 [10] Ths Phạm Thị Bích Vân, Đại học Kiến trúc Đà Nẵng, Kế tốn quản lý mơi trường vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam, Kỷ yếu Hội thảo Khoa học Kế tốn – Kiểm tốn q trình cải cách hội nhập, tháng 08/2012 [11] Phạm Thị Thu Hiền, Nhìn nhận kế tốn quản trị mơi trường vận dụng công ty cổ phần gạch men Cosevco, Kỷ yếu Hội thảo Khoa học Kế toán – Kiểm tốn q trình cải cách hội nhập, tháng 08/2012 [12] Nguyễn Thị Hiền, Áp dụng hạch tốn quản lý mơi trường nhà máy in Bộ Tổng tham mưu, xem trang http://www.doko.vn/luan-van/áp-dụng-hạch-tốn-quản-lý-mơi-trường-tại-nhà-máyin-Bộ-tổng-tham-mưu-148099 (BBT nhận bài: 30/09/2013, phản biện xong: 30/12/2013) 13