BÀI GIẢNG TOÀN BỘ KIẾN THỨC MÔN THUẾ

Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ 1.1 SỰ RA ĐỜI VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ 1.1.1 Sự đời tính tất yếu khách quan thuế Nghiên cứu lịch sử tồn phát triển Nhà nước, nhà nghiên cứu rằng: Sự đời tồn thuế gắn liền với phân chia xã hội thành giai cấp đối kháng xuất Nhà nước - pháp luật Sự xuất Nhà nước cần phải có cải vật chất cần thiết chi cho hoạt động thường xuyên máy Nhà nước nhằm đảm bảo cho Nhà nước tồn tại, trì quyền lực thực chức xã hội Trong điều kiện có giai cấp, tồn chế độ tư hữu với phạm vi hoạt động Nhà nước ngày mở rộngthì chế độ đóng góp theo phương thức tự nguyện dân cư chế độ cộng sản ngun thủykhơng cịn phù hợp Để có lượng cải cần thiết, Nhà nước sử dụng quyền lực ban hành pháp luật, ấn định bắt buộc thành viên xã hội (thể nhân pháp nhân) phải đóng góp cho Nhà nước phần cải mà họ làm để hình thành quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước Hình thức đóng góp Thuế Ban đầu cải vật chất thu nộp hình thức vật, thuế chuyển sang hình thức tiền tệ Đồng thời với việc ấn định nghĩa vụ thu nộp cải vật chất dân cư, Nhà nước dảm bảo việc thực nghĩa vụ máy cưỡng chế Nhà nước Ngay từ Nhà nước đời thuế xuất hiện, thuế “sản phẩm” tất yếu máy Nhà nước; Ngược lại, thuế công cụ đảm bảo cung cấp phương tiện vật chất cần thiết cho tồn hoạt động hệ thống máy Nhà nước Bàn mối liên hệ Thuế Nhà nước - Mác viết: “Thuế sở kinh tế máy Nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay thuế suất người dân để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước” - Ăng - ghen viết: “Để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp cơng dân cho Nhà nước” Như vậy: Thuế phạm trù có tính lịch sử tất yếu khách quan; Thuế đời xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức Nhà nước, cần thiết cho tồn hoạt động hệ thống máy Nhà nước; trải qua trình phát triển, hoàn thiện lâu dài tồn thuế không tách rời quyền lực Nhà nước 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm chức thuế 1.1.2.1 Khái niệm: Các nhà kinh điển cho rằng: “Thuế mà Nhà nước lấy dân không bù lại”; “Thuế cấu thành nên phần thu Chính phủ, lấy từ sản phẩm đất đai lao động nước, xét cho thuế lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế” (Lê-nin tồn tập - tập 15) Trên góc độ thu nhập, đưa khái niệm thuế sau: “Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn Nhà nước (ngân sách Nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức Nhà nước Từ quan điểm thuế ta hiểu khái niệm thuế sau : Thuế khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước luật pháp qui định pháp nhân thể nhân thuộc đối tượng chịu thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước 1.1.2.2 Đặc điểm thuế Tính cưỡng chế tính pháp lý cao Đặc điểm thể chế hoá hiến pháp quốc gia, quốc gia thẩm quyền quy định, sửa đổi, bãi bỏ luật Thuế thuộc quan lập pháp Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định: Quốc hội có nhiệm vụ quyền hạn quy định, sửa đổi, bãi bỏ luật Thuế Tuy nhiên, yêu cầu điều chỉnh quan hệ pháp luật Thuế, Quốc hội giao cho ủy ban thường vụ Quốc hội quy định, sửa đổi bãi bỏ số loại thuế thơng qua hình thức ban hành Pháp lệnh Thuế Việc đóng thuế cho Nhà nước coi nghĩa vụ bắt buộc tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nước Các tổ chức kinh tế công dân thực nghĩa vụ thuế theo theo luật thuế cụ thể quan quyền lực tối cao quy định phù hợp với hoạt động thu nhập tổ chức kinh tế công dân Tổ chức cá nhân không thực nghĩa vụ thuế quy định cụ thể Luật thuế - tức vi phạm luật pháp quốc gia phải thực cưỡng chế Nhà nước Tuy nhiên cần phải hiểu thuế biện pháp tài mang tính bắt buộc Nhà nước, bắt buộc ln xác lập dựa tảng vấn đề kinh tế, trị, xã hội nước quan hệ kinh tế giơí Đặc điểm phân biệt khác thuế khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho ngân sách Nhà nước; Thuế với khoản vay mượn Chính phủ Thuế khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp Nhà nước thu thuế từ tổ chức kinh tế cá nhân khơng phải hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế sau khoảng thời gian với với khoản tiền mà họ nộp vào ngân sách Nhà nước Nhà nước sử dụng cho chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu Nhà nước cá nhân xã hội Mọi cá nhân - người nộp thuế người khơng nộp thuế, người nộp nhiều nộp ít, bình đẳng việc nhận phúc lợi công cộng từ Nhà nước Số thuế mà đối tượng phải nộp cho Nhà nước, tính tốn khơng dựa lợi ích cơng cộng mà họ nhận mà dựa hoạt động cụ thể thu nhập họ Đặc điểm phân biệt thuế với phí lệ phí 1.1.2.3 Chức thuế Chức phân phối phân phối lại (chức bản, đặc thù Thuế) Thuế phương tiện dùng để động viên nguồn tài vào ngân sách Nhà nước; Thông qua chức này, quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước hình thành để đảm bảo sở vật chất cho Nhà nước tồn hoạt động máy Nhà nước Bằng chức Nhà nước tiến hành tham gia phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân xã hội Chức phân phối phân phối lại thu nhập Thuế huy động phận thu nhập quốc dân hình thức tiền tệ vào ngân sách Nhà nước, sau lại Nhà nước chi nhằm thục sách kinh tế - xã hội, tạo công tương đối cho xã hội Chức phân phối phân phối lại có vị trí quan trọng ; điều giải thích phát triển, mở rộng chức Nhà nước việc thực nhiều sách khác có can thiệp Nhà nước vào trình kinh tế Chức điều tiết kinh tế Chức điều tiết kinh tế gắn liền với vai trò điều chỉnh Nhà nước kinh tế, nhận thức sử dụng rộng rãi từ năm đầu kỷ XX Việc tăng cường vai trò kinh tế - xã hội Nhà nước dẫn đến tốc độ chi tiêu Nhà nước ngày tăng lên hậu tất yếu đòi hỏi Nhà nước phải mở rộng quỹ tài Nhà nước, hình thành chủ yếu từ thu thuế Nhu cầu nguồn tài lớn Nhà nước cần phải tăng cường chức thuế để tác động cách có hiệu đến kinh tế Chính q trình chức phân phối phân phối lại chức điều chỉnh thuế sử dụng cách thực Nội dung điều tiết theo mục tiêu dự tính trước vào trình huy động, tập trung nguồn tài Bằng cách sử dụng thuế để kích thích kìm hãm tốc độ tăng trưởng, tăng cường làm yếu tích lũy tiết kiệm, mở rộng thu hẹp nhu cầu có khả tốn dân cư, đẩy nhanh làm chậm lại chu kỳ khủng hoảng kinh tế Nhà nước thực điều tiết hoạt độngkinh tế - xã hội phạm vi quốc gia Thực chức điều tiết thuế thơng qua việc quy định hình thức thu thuế khác nhau, xác định đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế, xây dựng mức thuế phải nộp xác, hợp lý có tính đến khả người nộp thuế Trong điều kiện kinh tế thị trường vai trị kích thích kinh tế thông qua thuế ngày nâng cao, Nhà nước sử dụng thuế để tác động lên lợi ích kinh tế chủ thể lợi ích kinh tế quốc dân Thuế công cụ để Nhà nước can thiệp vào kinh tế khơng mang tính chất mệnh lệnh, bắt buộc chủ thể kinh doanh mà chủ yếu tạo lựa chọn chủ thể kinh doanh 1.2 CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH NÊN MỘT SẮC THUẾ 1.2.1 Tên gọi Mỗi Luật thuế có tên gọi riêng, thường tên gọi luật thuế xác định theo đối tượng tính thuế mục tiêu việc áp dụng luật thuế Ví dụ: - Thuế “Giá trị gia tăng” cho thấy loại thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ - Thuế “Thu nhập doanh nghiệp” tính tổng khoản thu nhập doanh nghiệp - Thuế TTĐB đánh vào việc sản xuất, nhập hàng hoá, dịch vụ đặc biệt - Thuế “Xuất khẩu, thuế nhập khẩu” tác động vào hàng hóa xuất, nhập qua biên giới 1.2.2 Đối tượng nộp thuế - Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định cụ thể Luật thuế - Tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay cho người nộp thuế 1.2.3 Đối tượng chịu thuế Là đối tượng tác động loại thuế, thể tính độc lập loại thuế hệ thống pháp luật thuế Tuỳ theo mục đích tính chất loại thuế, đối tượng chịu thuế là: - Thu nhập nhận thời gian định tổ chức kinh tế cá nhân (Thuế Thu nhập doanh nghiệp, Thuế Thu nhập cá nhân) - Tổng giá trị tài sản tổ chức kinh tế cá nhân nắm giữ (thuế môn bài, thuế chuyển quyền sử dụng đất) - Tổng giá trị lơ hàng hóa lượng giá trị định hàng hóa, dịch vụ (thuế GTGT, thuế TTĐB…) 1.2.4 Căn tính thuế 1.2.4.1 Giá tính thuế, thu nhập tính thuế Giá tính thuế áp dụng tính loại thuế đánh hàng hóa, dịch vụ giá hàng hóa, dịch vụ làm tính thuế Thu nhập tính thuế áp dụng tính loại thuế đánh thu nhập (thu nhập doanh nghiệp, thu nhập cá nhân) phần thu nhập thực tế đối tượng chịu thuế làm tính thuế 1.2.4.2 Thuế suất, biểu thuế suất loại thuế suất a Thuế suất, biểu thuế suất Thuế suất mức thu ấn định đối tượng chịu thuế phương pháp tính tốn thích hợp Nó phản ánh mức độ điều tiết đối tượng chịu thuế Thuế suất thể quan điểm Nhà nước yêu cầu động viên nhằm khuyến khích hay khơng khuyến khích phát triển ngành nghề, loại sản phẩm Biểu thuế suất bảng tập hợp thuế suất mức thuế suất định luật thuế để áp dụng để thu thuế quan hệ cụ thể b Các loại thuế suất Dựa vào mức độ thuế đánh đối tượng chịu thuế, có loại thuế suất sau : * Thuế suất cố định: Thể mức thu thuế ấn định lượng tuyệt đối đối tượng chịu thuế Ví dụ: Thuế áp dụng nước ta từ trước T6/1980 quy định: thu 24đ/con trâu, bò giết thịt; 10đ/con lợn 3đ/con dê giết thịt Chính sách thuế bị bãi bỏ theo Nghị Quốc hội từ ngày 23/11/1998 Hiện thuế Môn loại thuế áp dụng thuế suất cố định sắc thuế có tính chất đặc biệt Mức thuế ấn định cho đối tượng nộp thuế năm vào thu nhập đối tượng nộp thuế Ưu điểm thuế suất cố định đơn giản dễ thực trình thực hành thu thuế Tuy nhiên thuế suất cố định có nhược điểm khơng đảm bảo tính cơng bằng, loại thuế suất áp dụng * Thuế suất tỷ lệ: Mức thu thuế quy định tỷ lệ % đối tượng chịu thuế không thay đổi theo quy mô đối tượng chịu thuế Ví dụ: Ở Việt Nam tại, thuế suất thuế Giá trị gia tăng cho số loại hàng hóa 10%, thuế Thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho hầu hết doanh nghiệp 20% Loại thuế suất sử dụng phố biến nhiều sắc thuế áp dụng nước ta giới có nhiều ưu điểm dễ tính tốn, có thay đổi linh hoạt phù hợp với đối tượng chịu thuế khác * Thuế suất luỹ tiến Đây hình thức đặc biệt thuế suất tỷ lệ Mức thu thuế quy định tỷ lệ % đối tượng chịu thuế tăng dần theo quy mô đối tượng chịu thuế Có hai loại thuế suất lũy tiến thuế suất lũy tiến phần thuế suất lũy tiến toàn phần - Thuế suất luỹ tiến phần Trong biểu thuế suất đối tượng chịu thuế chia thành nhiều bậc theo mức độ tăng dần Ứng với phần tăng thêm bậc thuế mức thuế suất biên Số thuế mà đối tượng phải nộp tổng số thuế tính theo bậc Ví dụ: Thuế thu nhập cá nhân Bảng 1.1 Biểu thuế luỹ tiến phần thu nhập tính thuế từ kinh doanh, thu nhập từ tiền công, tiền lương Bậc Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Đến 60 Trên 60 đến 120 Trên 120 đến 216 Trên 216 đến 384 Trên 384 đến 624 Trên 624 đến 960 Trên 960 Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Đến Trên đến 10 Trên 10 đến 18 Trên 18 đến 32 Trên 32 đến 52 Trên 52 đến 80 Trên 80 Thuế suất (%) 10 15 20 25 30 35 Loại thuế suất có ưu điểm đảm bảo số thuế phải nộp tăng từ từ, không bị đột biến với tốc độ tăng đối tượng chịu thuế, đảm bảo tính cơng cao có tác dụng lớn việc điều tiết thu nhập Tuy nhiên tính tốn kiểm tra loại thuế nói chung phức tạp - Thuế suất luỹ tiến toàn phần: Biểu thuế bao gồm nhiều bậc với mức tăng lên thuế suất, toàn đối tượng chịu thuế áp dụng mức thuế suất chung tương ứng Thuế suất luỹ tiến toàn phần cho phép xác định số thuế phải nộp đơn giản nhanh chóng Nhưng mặt khác, sử dụng thuế suất lũy tiến toàn phần gây thay đổi có tính chất đột biến tổng số thuế phải nộp đối tượng nộp thuế Giá trị đối tượng chịu thuế thay đổi không đáng kể đối tượng phải nộp thuế với mức thuế suất cao Mức thuế suất cao lại tính cho tồn đối tượng chịu thuế, dẫn đến số thuế phải nộp tăng gây phản ứng từ phía đối tượng nộp thuế, tất yếu làm giảm vai trị thuế Ví dụ: Thuế lợi tức doanh nghiệp áp dụng nước ta thời kỳ 1983 – 1988 áp dụng thuế suất luỹ tiến toàn phần bộc lộ nhược điểm Vì Pháp lệnh sửa đổi bổ sung số điều thuế Công thương nghiệp ban hành ngày 17/11/1987 chuyển thuế suất luỹ tiến toàn phần Thuế lợi tức doanh nghiệp thành thuế suất luỹ tiến phần Hiện nay, thuế suất luỹ tiến tồn phần áp dụng * Thuế suất luỹ thối: (có tính chất ngược với thuế suất luỹ tiến) Mức thuế suất giảm dần giá trị đối tượng chịu thuế lại tăng thêm Ví dụ: Ở số nước giới, để khuyến khích doanh nghiệp nhỏ vừa phát triển thành cơng ty có quy mơ lớn hơn, áp dụng thuế suất luỹ thoái lợi nhuận công ty; thuế An ninh xã hội Mỹ theo luật thuế năm 1991 áp dụng thuế suất luỹ thối Nhìn chung, thuế suất luỹ thối loại thuế suất khơng áp dụng phổ biến 1.2.5 Phương pháp tính thuế Phương pháp cụ thể áp dụng để tính số thuế phải nộp loại thuế vào giá tính thuế thuế suất (biểu thuế suất) Ví dụ: - Thuế GTGT phải nộp tính theo hai phương pháp: Phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT - Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế × Thuế suất thuế TNDN 1.2.6 Chế độ giảm thuế, miễn thuế, khấu trừ, hoàn thuế Quy định đối tượng nộp thuế miễn, giảm thuế; khấu trừ, hoàn thuế mức thuế suất, thời gian áp dụng ưu đãi thuế trường hợp cụ thể nhằm thực vấn đề sách xã hội khuyến khích đầu tư 1.3 PHÂN LOẠI THUẾ Phân loại thuế việc xếp loại thuế hệ thống pháp luật thuế thành nhóm khác theo tiêu thức định 1.3.1 Phân loại theo đối tượng đánh thuế Nếu vào đối tượng chịu thuế, chia sắc thuế thành ba loại thuế sau: * Thuế thu nhập: Là loại thuế đánh vào thu nhập của tổ chức kinh tế cá nhân Thu nhập hình thành từ nhiều nguồn khác nhau: thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dạng lợi nhuận, lợi tức, cổ phần… Do vậy, thuế thu nhập có nhiều hình thức khác (Thuế Thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân) Tác dụng chủ yếu thuế thu nhập: Thực điều tiết thu nhập, đảm bảo công trong phân phối * Thuế tài sản: Là loại thuế đánh vào việc nắm giữ hay chuyển nhượng tài sản Tài sản có nhiều hình thức biểu hiện: tài sản gồm có tiền mặt, tiền gửi, chứng khoán, thương phiếu…; tài sản cố định gồm nhà cửa, đất đai, máy móc, nhà máy, xe cộ…, tài sản vơ nhãn hiệu, kỹ thuật lợi thương mại Nói chung thuế tài sản thường đánh giá trị tài sản cố định gọi thuế bất động sản, đánh tài sản gọi thuế động sản (Thuế trước bạ, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế chuyển quyền thương mại…) * Thuế tiêu dùng: Là loại thuế đánh vào việc tiêu thụ, sử dụng sản phẩm dịch vụ (thuế GTGT, thuế TTĐB) đánh vào việc khai thác, sử dụng số tài sản quốc gia (thuế tài nguyên) Loại thuế điều tiết gián tiếp vào thu nhập người tiêu dùng thông qua giá hàng hóa, dịch vụ nên tác dụng chủ yếu nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng 1.3.2 Phân loại theo tính chất chuyển dịch tiền thuế * Thuế trực thu: Là loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập pháp nhân thể nhân Tính chất trực thu thể chỗ người nộp thuế theo quy định pháp luật đồng thời người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp điều tiết trực tiếp vào thu nhập người chịu thuế (Thuế Thu nhập doanh nghiệp, Thuế Thu nhập cá nhân) Ưu điểm loại thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập tổ chức kinh tế cá nhân Do thuế trực thu có tác dụng lớn điều hồ thu nhập, giảm bớt chênh lệch đáng kể mức sống tầng lớp dân cư – “khiếm khuyết” kinh tế thị trường Bên cạnh đó, thuế trực thu có số nhược điểm như: - Dễ gây phản ứng từ người nộp thuế Chính phủ tăng thuế, dễ gây tình trạng trốn lậu thuế - Việc theo dõi, tính tốn thu thuế phức tạp Đối với thuế Thu nhập cá nhân: diện thu thuế rộng phân tán, biện pháp tốt cơng tác quản lý thu thuế chi phí tốn hạn chế việc thu đầy đủ, kịp thời thu nhập vào ngân sách Nhà nước * Thuế gián thu: Là loại thuế mà Nhà nước sử dụng nhằm động viên phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ thông qua việc thu thuế người xản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tính gián thu thể chỗ người nộp thuế người chịu thuế không đồng với Người nộp thuế người sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ; Người chịu thuế người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ (họ mua hàng hóa, dịch vụ phải chịu thuế gián thu) Người sản xuất, kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ lúc họ thu hộ thuế cho Nhà nước (qua giá bán hàng hóa, dịch vụ) nộp khoản thuế vào ngân sách Nhà nước – nộp hộ cho người tiêu dùng hàng hóa Như thuế gián thu thuế điều tiết vào thu nhập người tiêu dùng cách gián tiếp, thơng qua chế giá hàng hóa, dịch vụ (thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thuế TTĐB) Thuế gián thu có ưu điểm sau: - Phạm vi điều tiết thuế gián thu rộng - người tiêu dùng - toàn dân chiu thuế Thuế gián thu mang lại nguồn thu thường xuyên tương đối ổn định cho ngân sách Nhà nước, Vì điều kiện tiêu dùng người, xã hội ln ln diễn có xu hướng ngày phát triển đa dạng phong phú - Ít gây phản ứng từ phía người chụi thuế Chính phủ tăng thuế Vì thuế gián thu “bị che đậy” giá bán hàng hóa, dịch vụ nên người tiêu dùng - người chịu thuế có cảm giác bị Nhà nước đánh thuế - Đối tượng quản lý thu thuế gián thu tập trung so với thuế trực thu người sản xuất, kinh doanh hàng hóa người trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước - Nghiệp vụ tính thu thuế đơn giản phí quản lý hành (trực tiếp gián tiếp) thuế gián thu thấp Tuy nhiên, thuế gián thu chưa đảm bảo công đánh thuế, cịn mang tính luỹ thối Do thuế gián thu tính giá hàng hóa, dịch vụ, mức thu cố định cho đơn vị hàng hóa Cho nên người tiêu dùng – người giàu hay người nghèo, thu nhập cao hay thấp, tiêu dùng lượng hàng hóa chụi số thuế (điều tiết nhau) Số thuế so với thu nhập người giàu người nghèo rõ ràng mang tính luỹ thối Các nước có điều kiện kinh tế khác cấu thuế trực thu thuế gián thu khác nhau: Những nước có kinh tế chưa phát triển, thu nhập thấp thuế gián thu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu thuế Nhà nước Ở nước xây dựng hệ thống thuế, việc trọng đến loại thuế tuỳ thuộc nhiều vào tình hình kinh tế, xã hội sách Nhà nước thời kỳ 1.4 VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONG NỀN KINH TỪ THỊ TRƯỜNG Vai trò thuế biểu cụ thể chức thuế điều kiện kinh tế – xã hội định Trong kinh tế thị trường, với thay đổi phương thức can thiệp Nhà nước vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vi trị quan trọng trình phát triển kinh tế – xã hội Thứ nhất, thuế đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước Thuế công cụ chủ yếu Nhà nước nhằm huy động tập trung phần cải vật chất xã hội vào ngân sách Nhà nước, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Nhà nước ban hành pháp luật thuế, ấn định loại thuế áp dụng pháp nhân thể nhân xã hội Việc chủ thể nộp thuế (thực nghĩa vụ nộp thuế theo quy định pháp luật thuế) tạo nguồn tài quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn cấu nguồn thu ngân sách Nhà nước Hiện nay, hầu giới, số thu thuế phí chiếm 90% tổng thu ngân sách Nhà nước Thuế công cụ quan trọng để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân Thông qua thuế, phần tổng sản phẩm quốc nội (GDP) tập trung ngân sách Nhà nước Tuy nhiên việc tập trung thu nhập có giới hạn định Nếu Nhà nước dùng quyền lực tập trung mức phần GDP vào ngân sách Nhà nước phần cịn lại GDP cho doanh nghiệp cá nhân giảm xuống Đến lúc họ thấy cơng sức mà họ bỏ vào kinh doanh, vào làm việc bù đắp khơng thoả đáng họ chuyển sang hoạt động kinh doanh ngầm để trốn thuế nghỉ kinh doanh, tìm cách trốn thuế Trong kinh tế thị trường, xuất phát từ phạm vi hoạt động mà đòi hỏi Nhà nước phải ban hành tổ chức thực pháp luật thuế để tập trung nguồn tài vào ngân sách Nhà nước từ đáp ứng nhu cầu chi ngày tăng Thứ hai, thuế công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế đời sống xã hội Đây vai trò đặc biệt quan trọng thuế kinh tế thị trường - biểu chức điều tiết kinh tế Thuế Nhà nước thống quản lý kinh tế quốc dân pháp luật, kế hoạch, sách Là phận hệ thống pháp luật Việt Nam, pháp luật thuế đóng vai trị cơng cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước Thông qua việc ban hành thực pháp luật thuế, Nhà nước thể chế hóa thực sách điều tiết kinh tế, điều tiết thu nhập tiêu dùng xã hội Thông qua quy định pháp luật thuế cấu loại thuế, phạm vi đối tượng nộp thuế, thuế suất, miễn, giảm thuế… Nhà nước chủ động phát huy vai trò điều tiết kinh tế: Pháp luật thuế tác động đến tư đầu tư, hành vi đầu tư chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng thành viên xã hội Dựa vào công cụ thuế, Nhà nước thúc đẩy hạn chế việc đầu tư, tiêu dùng Thông qua quy định pháp luật thuế Nhà nước chủ động can thiệp đến cung - cầu kinh tế, nhằm điều chỉnh cung – cầu kinh tế cách hợp lý có tác động lớn đến ổn định tăng trưởng kinh tế Nhà nước ban hành hệ thống Luật thuế quy định đánh thuế khơng đánh thuế; đánh thuế cao đánh thuế thấp vào ngành nghề, mặt hàng cụ thể Thơng qua tác động làm thay đổi mối quan hệ cung - cầu thị trường, nhằm góp phần điều tiết vĩ mô, đảm bảo cân đối ngành nghề kinh tế Thông qua quy định pháp luật thuế Nhà nước tác động đến quan hệ tiêu dùng xã hội: Nhằm hạn chế tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ Nhà nước tăng thuế suất thuế GTGT, thuế xuất, nhập khẩu, thuế TTĐB việc sản xuất, kinh doanh tiêu dùng loại hàng Thơng qua quy định pháp luật thuế xuất, nhập Nhà nước thực sách bảo hộ sản xuất, khuyến khích sản xuất nước khuyến khích xuất hạn chế việc xuất, nhập số hàng hóa Sự khuyến khích hạn chế tập trung vào biểu thuế áp dụng có tính chất phân biệt hàng hóa xuất, nhập Pháp luật thuế (ngồi quy định chung) cịn có quy định ưu đãi, miễn, giảm thuế ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh cần khuyến khích, tạo ổn định phát triển cho các doanh nghiệp Thứ ba, thuế công cụ góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế, điều hoà thu nhập, thực công xã hội phân phối Hệ thống pháp luật thuế áp dụng thống chung cho ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư nhằm đảm bảo bình đẳng công xã hội quyền lợi nghĩa vụ thể nhân pháp nhân Sự bình đẳng cơng thể thơng qua sách động viên giống đơn vị, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có điều kện hoạt động giống Vai trò điều tiết thu nhập pháp luật thuế thể tác động pháp luật thuế quan hệ phân phối sử dụng thu nhập xã hội Sự vận động kinh tế theo chế thị trường tồn cân đối có cân đối thu nhập tầng lớp dân cư xã hội Kinh tế thị trường ngày phát triển khoảng cách giàu - nghèo ngày có xu hướng gia tăng Sự chênh lệch mức sống, thu nhập tầng lớp dân cư liên quan đến vấn đề đạo đức công xã hội, mà ý nghĩa phát triển kinh tế - xã hội Nhà nước sử dụng pháp luật thuế làm cơng cụ điều hịa vĩ mơ thu nhập xã hội Thông qua quy định pháp luật thuế (như cấu loại thuế hệ thống thuế, thuế suất…) Nhà nước thực điều tiết thu nhập đối tượng nộp thuế thành viên xã hội Việc điều hoà thu nhập tầng lớp dân cư thực thông thuế gián thu - điển hình thuế TTĐB Thuế TTĐB đánh thuế cao vào hàng hóa, dịch vụ cao cấp, đắt tiền mà có người có thu nhập cao sử dụng sử dụng nhiều từ điều tiết bớt phần thu nhập họ Bên cạnh thuế trực thu (thuế thu nhập cá nhân, thuế TNDN) với việc sử dụng thuế suất luỹ tiến có tác dụng lớn điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội Thứ tư, thuế công cụ để thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất, kinh doanh 10 động từ tháng trở lên tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực tế làm việc vào thời điểm uỷ quyền tốn, kể trường hợp không làm việc đủ 12 tháng năm, đồng thời có thu nhập vãng lai nơi khác đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế 10% mà khơng có u cầu tốn phần thu nhập Trường hợp 3, Cá nhân người lao động điều chuyển từ tổ chức cũ đến tổ chức trường hợp tổ chức cũ thực chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi doanh nghiệp Cuối năm người lao động có ủy quyền tốn thuế tổ chức phải thu lại chứng từ khấu trừ thuế TNCN tổ chức cũ cấp cho người lao động (nếu có) để làm tổng hợp thu nhập, số thuế khấu trừ toán thuế thay cho người lao động Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực toán thuế thay cho cá nhân phần thu nhập từ tiền lương, tiền công mà cá nhân nhận từ tổ chức, cá nhân trả thu nhập Trường hợp tổ chức chi trả sau thực chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi doanh nghiệp thực toán thuế theo ủy quyền người lao động điều chuyển từ tổ chức cũ sang tổ chức có trách nhiệm toán thuế phần thu nhập tổ chức cũ chi trả * Thời hạn nộp tờ khai toán thuế Thời hạn nộp tờ khai toán thuế TNCN chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch * Một số quy định cụ thể toán thuế - Trong thời gian cá nhân có thu nhập chiều nơi chọn nơi thuận tiện để khấu trừ theo biểu thuế luỹ tiến phần, nơi khác thực khấu trừ theo tỷ lệ 10%, cấp chứng từ khấu trừ thuế TNCN - Trong năm, cá nhân làm việc nhiều nơi nơi làm việc, quan trả thu nhập thực tạm khấu trừ cấp chứng từ khấu trừ cho cá nhân - Hết năm, cá nhân chịu trách nhiệm tổng hợp chứng từ khấu trừ, lập toán thuế gửi đến quan thuế nơi cư trú quan thuế nơi quan trả thu nhập cho đăng ký nộp thuế - Cơ quan trả thu nhập thực khai toán với quan thuế số thuế phải khấu trừ cá nhân, số thuế thực khấu trừ, số thuế nộp vào ngân sách nhà nước số thuế thừa/thiếu chuyển sang năm sau, nộp số thuế thiếu thời gian toán thuế - Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công từ hai nơi trở lên thuộc diện tự tốn thuế nơi nộp hồ sơ tốn thuế sau: + Cá nhân tính giảm trừ gia cảnh cho thân tổ chức, cá nhân trả thu nhập nộp hồ sơ tốn thuế quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức, cá nhân trả thu nhập Trường hợp cá nhân có thay đổi nơi làm việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập cuối có tính giảm trừ gia cảnh cho thân nộp hồ sơ 117 toán thuế quan thuế quản lý tổ chức, cá nhân trả thu nhập cuối Trường hợp cá nhân có thay đổi nơi làm việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập cuối khơng tính giảm trừ gia cảnh cho thân nộp hồ sơ tốn thuế chi cục thuế nơi cá nhân cư trú (nơi đăng ký thường trú tạm trú) + Trường hợp cá nhân chưa tính giảm trừ gia cảnh cho thân tổ chức, cá nhân trả thu nhập nộp hồ sơ toán thuế Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú (nơi đăng ký thường trú tạm trú) - Trường hợp cá nhân không ký hợp đồng lao động, ký hợp đồng lao động tháng, ký hợp đồng cung cấp dịch vụ có thu nhập nơi nhiều nơi khấu trừ 10% tốn thuế chi cục thuế nơi cá nhân cư trú (nơi đăng ký thường trú tạm trú) - Cá nhân năm có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng nơi nhiều nơi thời điểm toán không làm việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập nơi nộp hồ sơ tốn thuế chi cục thuế nơi cá nhân cư trú (nơi đăng ký thường trú tạm trú) - 118 Chương QUẢN LÝ THUẾ 7.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ 7.1.1 Một số quan niệm quản lý thuế Quản lý thuế trình hoạch định kế hoạch thuế chương trình mục tiêu, tổ chức thực hiện, đạo kiểm tra đánh giá kết thực so với mục tiêu đề ra, phát sai sót gian lận để uốn nắn, chỉnh sửa công tác quản lý kỳ Quy trình quản lý thuế ln gắn với q trình nhà quản lý thuế (chủ thể quản lý) sử dụng chức quản lý tác động tới khách thể quản lý (đối tượng nộp thuế) nhằm đạt mục tiêu quản lý Các chức quản lý thuế bao gồm bốn nhóm gắn với quy trình quản lý thuế bao gồm: Nhóm chức hoạch định lập kế hoạch thuế, chuẩn bị điều kiện thực hiện; Nhóm chức tổ chức tổ chức máy, tổ chức nhân sự, định, tổ chức hoạt động; nhóm chức đạo hướng dẫn, phối hợp, điều chỉnh trình thực kế hoạch thuế; nhóm chức kiểm tra bao gồm đo lường, so sánh, đánh giá, cưỡng chế thi hành, đúc rút kinh nghiệm, khen thưởng, chuẩn bị cho chu kỳ quản lý Hình 7.1: Mối quan hệ quan quản lý thuế đối tượng bị điều chỉnh Chức quản lý Đăng ký thuế, Kê khai, tính thuế Ấn định thuế Thu nộp Cơ quan quản lý thuế3 Hoàn thuế, bù trừ thuế, tra Cưỡng chế thi hành Xử lý vi phạm Đối tượng bị điều chỉnh pháp luật thuế Liên quan đến quy trình quản lý theo chức có khái niệm cần nghiên cứu bao gồm: Đại diện người nộp thuế; Trụ sở người nộp thuế; Mã số thuế; Kỳ tính thuế; Tờ khai thuế; Hồ sơ thuế; Khai tốn thuế; Hồn thành nghĩa vụ nộp thuế; Cưỡng chế thi hành định hành thuế (Xem cụ thể điều Luật Quản lý thuế) 7.1.2 Chủ thể quản lý Chủ thể trực tiếp tổ chức, quan nhà nước tham gia trực tiếp vào 119 trình hoạch định, tổ chức, đạo, kiểm tra q trình dịch chuyển dịng thuế, bao gồm: Bộ tài chính, Tổng cục Thuế, Tổng cục Hải quan, Kho bạc nhà nước, Quốc hội, UBND, HĐND cấp, Hội đồng tư vấn thuế xã phường Chủ thể gián tiếp tổ chức, quan nhà nước tham gia gián tiếp vào trình hoạch định, tổ chức, đạo, kiểm tra công tác đăng ký, kê khai, tính thu nộp, tốn thanh, kiểm tra Bao gồm: quan Nhà nước có chức phối hợp với quan thuế việc tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế, phối hợp với quan quản lý thuế việc quản lý thuế; tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế, quan có chức khởi tố, điều tra, truy tố, xét xử kịp thời, nghiêm minh tội phạm vi phạm pháp luật thuế ; tổ chức, cá nhân khác ngồi nước có liên quan đến công tác quản lý thuế Ở Việt Nam trách nhiệm quyền hạn chủ thể trực tiếp gián tiếp công tác quản lý thuế quy định cụ thể điều từ điều đến điều 17 Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 7.1.2.1 Đối tượng bị quản lý Tổ chức, cá nhân có hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật (gọi tắt người nộp thuế) có trách nhiệm nộp tiền thuế nộp khoản thu khác (gọi tắt thuế) vào NSNN quan quản lý thu Người nộp thuế xác lập quyền nghĩa vụ cụ thể luật định (điều điều Luật Quản lý thuế) Đối tượng nộp thuế chia thành hai loại: (i) Đối tượng nộp thuế theo phương pháp kê khai bao gồm tổ chức, cá nhân có hạch tốn kế tốn, có đủ hồ sơ giấy tờ số liệu để tự khai, tự tính thuế (ii) Đối tượng nộp thuế theo phương pháp khoán thuế đối tượng khơng hạch tốn kế tốn hạch tốn kế tốn khơng đầy đủ để tự khai thuế, bao gồm cá nhân, hộ gia đình tổ chức khơng có tư cách pháp nhân khơng sử dụng hóa đơn, chứng từ có sử dụng hóa đơn, chứng từ khơng đủ để hạch tốn kế tốn Trong phạm vi chuyên đề đề cập tới công tác quản lý đối tượng nộp thuế theo phương pháp kê khai 7.1.2.2 Hình thức quản lý thu nộp Đối tượng thuế chủ động bị động nghĩa vụ thuế tùy theo hình thức quản lý quan thu Theo chế quản lý chuyên quản, cán thuế trực tiếp quản lý, hướng dẫn đối tượng kê khai, tính thuế, thông báo thuế cho đối tượng nộp, theo hình thức đối tượng thuế bị động, ỷ lại cho quan thu, trau dồi kiến thức pháp luật thuế, chi phí thu tăng cao, hiệu hành thu thấp, tính rõ ràng, minh bạch quản lý thuế thấp Ngược lại, theo chế quản lý thu theo chức đối tượng nộp tự khai, tự tính, tự nộp số tiền thuế theo luật định, chế khắc phục nhược điểm chế chun quản, nhiên địi hỏi trình độ quản lý thuế phải nâng cao, việc đại hóa ngành Thuế 120 phải đảm bảo, sở hạ tầng thông tin phải tốt 7.1.2.3 Nguyên tắc quản lý thuế Quản lý thuế theo luật, tổ chức cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế Quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế 7.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THUẾ HIỆN HÀNH TẠI VIỆT NAM 7.2.1 Đăng ký thuế Đăng ký thuế việc người nộp thuế kê khai với quan thuế quan đăng ký kinh doanh thơng tin định danh (đây thông tin để phân biệt người nộp thuế với người nộp thuế khác) Với cá nhân thơng tin họ tên, tuổi, nghề nghiệp, địa chỉ… Với tổ chức kinh doanh thơng tin tên tổ chức, trụ sở chính, địa sở sản xuất cửa hàng, vốn kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, người đại diện theo pháp luật… Sau NNT thực thủ tục đăng ký thuế, quan thuế cấp cho NNT mã số thuế Mỗi NNT có mã số thuế Người nộp thuế doanh nghiệp thực đăng ký thuế theo Luật Doanh nghiệp Theo đó, doanh nghiệp cấp mã số gọi mã số doanh nghiệp Mã số đồng thời mã số đăng ký kinh doanh mã số thuế doanh nghiệp Ở Việt Nam, mã số thuế dãy ký hiệu số hóa dùng riêng cho NNT MST cấu trúc dãy số N1N2N3N4N5N6N7N8N9N10 N11N12N13 Trong đó: + Hai chữ số đầu N1N2 số phân khoảng tỉnh + Bảy chữ số N3N4N N6N7N8N9 đợc đánh số thứ tự từ 0000001 đến 9999999 Chữ số N10 số kiểm tra + Ba chữ số N11N12N13 số thứ tự từ 001 đến 999 theo đơn vị trực thuộc, chi nhánh người nộp thuế độc lập Trong giao dịch với quan thuế giao dịch kinh tế khác có liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, NNT có trách nhiệm ghi mã số thuế giấy tờ giao dịch Hồ sơ đăng ký thuế chấp nhận, đối tượng cấp chứng nhận đăng ký thuế Từ Bộ Tài ban hành Thơng tư số 80/2012/TT- TC ngày 22/5/2012 sau Thơng tư số 95/2016/TT- TC ngày 28/6/2016 hướng dẫn thực Luật Quản lý thuế đăng ký thuế quy trình, thủ tục đăng ký thuế, cấp mã số thuế có nhiều thuận lợi Đối với doanh nghiệp thành lập mới, việc đăng ký thuế đề nghị cấp MST thực mẫu khai đăng ký doanh nghiệp thực theo quy trình liên thơng quan cấp chứng nhận đăng ký kinh doanh quan thuế Khi thông tin thuế thay đổi so với đăng ký ban đầu đối tượng phải có trách nhiệm thông báo bổ sung cho quan thuế, doanh nghiệp hoạt động theo Luật 121 doanh nghiệp thơng tin bổ sung cần thực thơng báo qua quan cấp chứng nhận đăng ký kinh doanh Các quy định thuận lợi cho người nộp thuế tiếp tục kế thừa Thông tư số 156/2013/TT – BTC Các quy định cụ thể đăng ký thuế quy định Thông tư số 95/2016/TT- TC ngày 28/6/2016 Bộ Tài Trường hợp thực tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế mà không thực đăng ký thuế đối tượng nộp thuế bị ấn định thuế 7.2.2 Kê khai thuế, tính thuế a Kê khai thuế Là việc người nộp thuế trình bày số liệu, hồ sơ liên quan đến nghĩa vụ thuế người nộp thuế cho quan quản lý thuế Người nộp thuế phải khai xác, trung thực, đầy đủ nội dung tờ khai thuế theo mẫu Bộ Tài quy định nộp đủ loại chứng từ, tài liệu quy định hồ sơ khai thuế với quan quản lý thuế trực tiếp Người nộp thuế tự tính số thuế phải nộp, tự chịu trách nhiệm tính xác, trung thực, đầy đủ, kịp thời nội dung kê khai với quan thuế Đối với loại thuế khai theo tháng, q năm, kỳ tính thuế khơng phát sinh nghĩa vụ thuế người nộp thuế thuộc diện hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho quan thuế theo thời hạn quy định, trừ trường hợp chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế Hồ sơ kê khai thuế chấp nhận người nộp thuế phải nộp số thuế khai, tính theo thời hạn quy định vào NSNN Trong trường hợp thơng tin kê khai khơng xác, không trung thực, không đầy đủ, không kịp thời hạn bị ấn định thuế Mỗi loại thuế, khoản nộp NSNN khác có hồ sơ kê khai cách thức kê khai khác Người khai có trách nhiệm nộp đầy đủ, hạn hồ sơ khai thuế cho quan thuế quản lý trực tiếp, trường hợp người nộp thuế khơng có khả nộp hồ sơ khai thuế hạn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ Thủ trưởng quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế b Kỳ kê khai Việc quy định kỳ kê khai sắc thuế xuất phát từ chất đối tượng điều chỉnh sắc thuế đó, tạo lập nguồn thu, đảm bảo nhiệm vụ chi cho NSNN phù hợp với kỳ hạch toán đối tượng Thuế GTGT đối tượng điều chỉnh giá trị tăng thêm qua giai đoạn việc xác định GTGT qua lần giao dịch kỳ như: Tuần, tháng, quý để đảm bảo quản lý tốt, kịp thời tạo nguồn thu đảm bảo nhiệm vụ chi cho NSNN người ta thường quy định kỳ kê khai tháng Từ tháng 7/2013, nhằm giảm bớt thủ tục tạo thuận lợi cho người nộp thuế, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế quy định trường hợp người nộp thuế có quy mơ nhỏ vừa (với mức doanh thu năm từ 20 tỷ đồng trở 122 xuống theo quy định Nghị định 83/2013) thực khai thuế GTGT theo quý Từ ngày 1/11/2014, theo Nghị định 91/2014/NĐ-CP Thông tư số 151/2014/TTBTC, mức doanh thu để kê khai thuế theo quý từ 20 tỷ đồng/năm trở xuống Thuế thu nhập doanh nghiệp có đối tượng điều chỉnh thu nhập chịu thuế, việc xác định thu nhập chịu thuế phụ thuộc vào kỳ sản xuất kinh doanh, vòng quay sản xuất kinh doanh theo tháng, năm chí nhiều năm, nhiên thời hạn phổ biến để đối tượng sản xuất kinh doanh xác định thu nhập theo năm - 12 tháng Vì vậy, kỳ tính thuế thu nhập chịu thuế thường quy định theo năm dương lịch Tuy nhiên, để đảm bảo thu nộp kịp thời vào NSNN thuế thu nhập doanh nghiệp khai tạm nộp theo q, sau tốn theo năm số thừa thiếu Kể từ ngày 15/11/2014, doanh nghiệp nộp tờ khai tạm nộp thuế TNDN quý Doanh nghiệp tự xác định số thuế tạm nộp thuế hàng quý vào kết sản xuất, kinh doanh báo cáo tài quý (đối với doanh nghiệp lập báo cáo tài quý) vào kết sản xuất, kinh doanh năm trước liền kề dự kiến kết sản xuất kinh doanh năm tính thuế Trường hợp tổng số thuế tạm nộp doanh nghiệp thấp 20% so với số thuế TNDN phải nộp theo toán thuế doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp thuế tính phần chênh lệch thấp 20% Thời gian tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế quý IV đến ngày doanh nghiệp nộp thuế vào NSNN Kỳ khai tính thuế gồm có: tháng, quý, năm theo lần phát sinh có thay đổi chia tách, sáp nhập, giải thể, phá sản Khai theo lần phát sinh, như: Khai thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng tạm tính theo lần phát sinh hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh Thuế giá trị gia tăng theo lần phát sinh thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp doanh số người kinh doanh không thường xuyên (như cho thuê tài sản, kinh doanh buôn chuyến) Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá mua để xuất bán nước khai theo lần phát sinh Hồ sơ khai thuế (1) Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai nộp theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế bao gồm: - Tờ khai thuế; - Hoá đơn, hợp đồng chứng từ khác liên quan đến nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật (2) Hồ sơ khai thuế loại thuế khai nộp theo tháng Tờ khai thuế tháng Khai theo tháng tính từ ngày tháng đến ngày cuối tháng, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên, phí, lệ phí (3) Hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý Tờ khai thuế tạm tính 123 Khai theo quý tính từ ngày quý đến ngày cuối quý, như: Khai Thuế thu nhập cá nhân tạm tính (4) Hồ sơ khai thuế loại thuế có kỳ tính thuế theo năm bao gồm: - Hồ sơ khai thuế năm gồm tờ khai thuế năm tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế phải nộp; - Hồ sơ khai toán thuế kết thúc năm gồm tờ khai toán thuế năm, báo cáo tài năm tài liệu khác liên quan đến tốn thuế Khai theo năm tính từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 khai thuế thu nhập doanh nghiệp, lệ phí mơn bài, khai tốn loại thuế Thời hạn nộp hồ sơ Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế sắc thuế, khoản thu theo quy định Bộ tài Đối với hàng hố xuất khẩu, nhập hồ sơ khai thuế sử dụng hồ sơ hải quan Người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế nộp cho quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp khai bổ sung hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế bổ sung nộp cho quan thuế vào ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế lần tiếp theo, phải trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế Hồ sơ khai bổ sung phải có thên tài liệu giải trình, chứng minh lại bổ sung Việc khai bổ sung, khai điều chỉnh loại thuế, khoản thu NSNN thực theo mẫu biểu quy định Bộ Tài Đối với trường hợp nộp hồ sơ thuế qua mạng thực theo trợ giúp hệ thống tin học hỗ trợ người nộp thuế ngành Thuế Nếu người nộp thuế không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; không nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu cầu quan thuế khai thuế khơng xác, trung thực, đầy đủ tính thuế quan thuế ấn định số thuế phải nộp Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế, hồ sơ khai thuế không đầy đủ, khơng xác, quan thuế u cầu khai, nộp bổ sung hồ sơ khai thuế người nộp thuế khơng khai, nộp bổ sung bị ấn định thuế 7.2.3 Nộp thuế Người nộp thuế theo phương pháp kê khai, tính thuế thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Số thuế phải nộp vào tờ khai chấp nhận, bị ấn định thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan thuế Đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam Nếu nộp ngoại tệ ngoại tệ phải loại ngoại tệ tự chuyển đổi theo quy định Ngân hàng Nhà nước quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế Người 124 nộp thuế nộp thuế tiền mặt chuyển khoản, nộp thuế phương tiện điện tử Kho bạc Nhà nước, quan thuế, tổ chức uỷ nhiệm thu có trách nhiệm bố trí địa điểm, phương tiện, cán thu tiền thuế, bảo đảm cho người nộp thuế nộp tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước thuận lợi kịp thời Trong thời hạn tám làm việc kể từ nhận tiền thuế người nộp thuế, quan, tổ chức nhận tiền thuế phải chuyển tiền vào Ngân sách Nhà nước Ngày nộp tiền thuế, ngày xác nhận Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước chuyển khoản ngày xác nhận việc thu tiền chứng từ thu thuế tiền mặt Ngày nộp thuế để tính ngày nộp chậm thuế, số ngày tính phạt nộp chậm tính kể từ ngày hết hạn nộp thuế đến ngày người nộp thuế thực nộp tiền thuế vào NSNN Ví dụ: Trường hợp doanh nghiệp X thuộc diện nộp thuế GTGT theo quý, ngày 30/4/2014 ngày hết hạn nộp thuế GTGT quý I/2014 đến ngày 10/5/2014 doanh nghiệp X nộp thuế số ngày bị tính tiền chậm nộp thuế 10 ngày Tiền chậm nộp thuế (thay cho chế độ phạt chậm nộp trước đây): Nếu nộp không hạn, người nộp thuế bị tính tiền chậm nộp thuế số thuế chậm nộp theo tỷ lệ 0,03% ngày (kể từ ngày 1/7/2016) Thứ tự toán tiền thuế, tiền phạt: Tiền thuế nợ, tiền thuế truy thu, tiền thuế phát sinh, tiền phạt hay nói cách khác khoản phát sinh trước, toán trước Thuế nộp thừa: Số thuế nộp thừa người nộp thuế có quyền để lại bù trừ vào nghĩa vụ thuế loại thuế phải nộp khác trừ vào kỳ hoàn thuế Thủ tục hoàn thuế, bù trừ thuế theo quy định Bộ Tài 7.2.4 Ấn định thuế Khi Người nộp thuế theo phương pháp kê khai vi phạm pháp luật thuế quan thuế có quyền ấn định số thuế phải nộp ấn định yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp thông báo nộp thuế theo nguyên tắc: khách quan, công luật Người nộp thuế bị quan thuế ấn định số tiền thuế phải nộp trường hợp: - Không đăng ký thuế theo quy định Điều 22 Luật Quản lý thuế; - Không nộp hồ sơ khai thuế thời hạn mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định; - Không bổ sung hồ sơ khai thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế bổ sung hồ sơ khai thuế khơng đầy đủ, trung thực, xác tính thuế để xác định số thuế phải nộp; - Khơng xuất trình tài liệu kế tốn, hóa đơn, chứng từ tài liệu liên quan đến việc xác định yếu tố làm tính thuế hết thời hạn kiểm tra thuế, 125 tra thuế trụ sở người nộp thuế; - Trường hợp kiểm tra thuế, tra thuế, có chứng minh người nộp thuế hạch tốn kế tốn khơng quy định, số liệu sổ kế tốn khơng đầy đủ, khơng xác, trung thực dẫn đến khơng xác định yếu tố làm tính số thuế phải nộp; - Có dấu hiệu bỏ trốn phát tán tài sản để không thực nghĩa vụ thuế; - Đã nộp hồ sơ khai thuế cho quan quản lý thuế khơng tự tính số thuế phải nộp Đối với số ngành nghề, hoạt động kinh doanh qua kiểm tra, tra phát có sổ sách kế tốn, hóa đơn, chứng từ khơng đầy đủ kê khai, tính thuế khơng với thực tế quan thuế ấn định tỷ lệ giá trị gia tăng, tỷ lệ thu nhập tính doanh thu theo quy định pháp luật Người nộp thuế bị quan hải quan ấn định thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập trường hợp sau: - Khai thuế dựa vào tài liệu khơng hợp pháp để khai thuế, tính thuế; khơng kê khai kê khai khơng đầy đủ, xác nội dung liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế; - Từ chối trì hỗn, kéo dài q thời hạn quy định việc cung cấp tài liệu liên quan theo yêu cầu quan hải quan để xác định số thuế phải nộp; không chứng minh thời hạn quy định mà không giải trình nội dung liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật; không chấp hành định kiểm tra, tra quan hải quan - Cơ quan hải quan có đủ sở chứng minh việc khai báo trị giá hải quan người nộp thuế không với trị giá giao dịch thực tế; - Người khai thuế không tự tính số thuế phải nộp; - Các trường hợp khác quan hải quan quan khác phát việc kê khai, tính thuế khơng với quy định pháp luật; Các ấn định thuế bao gồm: Cơ sở liệu quan thuế; So sánh số thuế phải nộp sở kinh doanh mặt hàng, ngành nghề, quy mô; Tài liệu kết kiểm tra, tra hiệu lực 7.2.5 Kiểm tra thuế, tra thuế Mục tiêu thanh, kiểm tra thuế phòng ngừa, ngăn chặn hành vi sai sót gian lận thuế đối tượng nộp thuế Các đối tượng nộp thuế theo phương pháp kê khai xu hướng tất yếu đối tượng tìm cách để giảm ghánh nặng thuế mình, chức tra, kiểm tra thuế chức quan trọng hàng đầu quản lý thuế theo chức Kiểm tra thuế Mọi hồ sơ thuế gửi đến quan thuế kiểm tra tính đầy đủ, xác 126 thơng tin, tài liệu hồ sơ thuế nhằm đánh giá tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Việc kiểm tra thuế thực trụ sở quan thuế trụ sở người nộp thuế Nếu hết thời hạn theo thông báo quan thuế mà người nộp thuế khơng giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu; không khai bổ sung hồ sơ thuế; giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không chứng minh số thuế khai quan thuế thực ấn định số thuế phải nộp thông báo cho người nộp thuế biết định kiểm tra trụ sở người nộp thuế không đủ để ấn định số thuế phải nộp Các trường hợp kiểm tra trụ sở người nộp thuế quy định cụ thể Nghị định số 83/2013/NĐ-CP, cụ thể là: - Kiểm tra trường hợp quy định Điểm c, d Khoản Điều 77 Luật Quản lý thuế - Kiểm tra trường hợp qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế xác định có dấu hiệu vi phạm pháp luật - Các trường hợp kiểm tra trước, hoàn thuế sau kiểm tra sau hoàn thuế theo quy định - Kiểm tra trường hợp lựa chọn theo kế hoạch, chuyên đề Thủ trưởng quan quản lý thuế cấp định sở áp dụng quản lý rủi ro thuế Đối với người nộp thuế xuất nhập khẩu, việc kiểm tra sau thông quan thuế gồm: - Kiểm tra trường hợp quy định Điểm d Khoản Điều 77 Luật Quản lý thuế; - Kiểm tra có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; - Kiểm tra theo kế hoạch để đánh giá việc tuân thủ pháp luật người nộp thuế; - Kiểm tra theo chuyên đề Thủ trưởng quan hải quan cấp định sở phân tích, đánh giá rủi ro quản lý hải quan Xử lý kết kiểm tra thuế: Kiểm tra thuế thấy chứng vi phạm pháp luật thuế thì: - Phải xử lý thuế, xử phạt vi phạm hành - Chuyển hồ sơ sang phận tra thuế bổ sung vào kế hoạch tra có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế Thanh tra thuế Các trường hợp tra: (i) Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng tra định kỳ năm khơng q lần (ii) Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế (iii) Để giải khiếu nại, tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ trưởng Bộ Tài Quyết định tra thuế phải có nội dung: (i) Căn pháp lý để tra; (ii) Đối tượng tra; (iii) Nội dung, phạm vi, nhiệm vụ tra; 127 (i) Thời hạn tiến hành tra; (iiiii) Trưởng đoàn tra thành viên khác đoàn tra Khi thực tra thuế, Đồn tra thuế phải có tối thiểu thành viên tra viên thuế Quyết định tra thuế phải gửi cho đối tượng tra chậm ba ngày làm việc, kể từ ngày ký Quyền hạn nhiệm vụ trưởng đoàn tra thuế thành viên quy định Luật Thanh tra (Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế quy định nội dung viện dẫn) 7.2.6 Cưỡng chế thi hành định hành thuế Các trường hợp bị cưỡng chế thi hành định hành thuế: (i) Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn (ii) Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế (iii) Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn Các biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế: a) Trích tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản; b) Khấu trừ phần tiền lương thu nhập; c) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; d) Thu tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế tổ chức, cá nhân khác nắm giữ; đ) Dừng làm thủ tục hải quan hàng hóa nhập khẩu; e) Thu hồi mã số thuế; đình việc sử dụng hóa đơn; g) Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề 7.2.7 Xử lý vi phạm pháp luật thuế Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế dựa quy định pháp luật thuế, pháp luật hải quan, pháp luật xử phạt hành pháp luật hình theo nguyên tắc: - Các sai phạm thủ tục hành xử phạt theo kênh pháp luật hành theo Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế (Thơng tư hướng dẫn số 166/2013/TT-BTC ngày /11/2013); - Các sai phạm thủ tục hành nội dung hoá đơn thực theo Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24 tháng năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hố đơn (Thơng tư hướng dẫn 128 Bộ Tài số 10/2014/TT- TC ngày 17/01/2014) - Các sai phạm hành vi hành dẫn đến khai sai thuế, khai thiếu thuế tính lại thuế để thu đủ số thuế thiếu (truy thu tiền thuế); phạt tiền 20% số thuế khai thiếu, đồng thời tính tiền chậm nộp thuế tuỳ thuộc vào thời gian chậm nộp thuế (Kể từ ngày 1/7/2016 tỷ lệ tính tiền chậm nộp thuế 0,03%/ngày) - Các vi phạm hành thuế dẫn đến trốn lậu thuế (bao gồm gian lận số thuế hoàn) ngồi việc xử lý truy thu số tiền thuế trốn lậu, người nộp thuế bị phạt tiền từ lần đến ba lần số thuế trốn lậu - Trường hợp gian lận thuế, trốn lậu thuế có dấu hiệu vi phạm hình quan quản lý thuế chuyển hồ sơ sang quan bảo vệ pháp luật để điều tra, xử lý khởi tố theo quy định pháp luật hình - 129 ... - Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế × Thuế suất thuế TNDN 1.2.6 Chế độ giảm thuế, miễn thuế, khấu trừ, hoàn thuế Quy định đối tượng nộp thuế miễn, giảm thuế; khấu trừ, hoàn thuế mức thuế. .. nhập thực tế đối tượng chịu thuế làm tính thuế 1.2.4.2 Thuế suất, biểu thuế suất loại thuế suất a Thuế suất, biểu thuế suất Thuế suất mức thu ấn định đối tượng chịu thuế phương pháp tính tốn thích... (thuế môn bài, thuế chuyển quyền sử dụng đất) - Tổng giá trị lơ hàng hóa lượng giá trị định hàng hóa, dịch vụ (thuế GTGT, thuế TTĐB…) 1.2.4 Căn tính thuế 1.2.4.1 Giá tính thuế, thu nhập tính thuế