Hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.Hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.Hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.Hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.Hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.Hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.Hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.Hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.Hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.Hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.
Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Những năm qua, Việt Nam đã có nhiều bước tiến trong việc thúc đẩy hợp tác với các quốc gia trong khu vực cũng như trên thế giới Trong tiến trình hội nhập quốc tế của Việt Nam, theo lộ trình cam kết của WTO chúng ta cần mở cửa cho phép các nhà đầu tư nước ngoài tham gia vào các lĩnh vực, trong đó có các dịch vụ công.
Trong bối cảnh nền kinh tế toàn cầu phát triển mạnh mẽ, Đảng và Chính phủ đã có nhiều chủ trương đổi mới cơ chế quản lý phù hợp đó là từng bước cải cách cơ chế tài chính công theo hướng phát huy tính tự chủ và hiệu quả sử dụng NSNN, phát huy mọi khả năng của các đơn vị sự nghiệp công lập trong việc cung cấp dịch vụ công với chất lượng cao Việc triển khai thực hiện cơ chế tự chủ tại các đơn vị này là khâu then chốt, đóng vai trò quan trọng, quyết định sự thành - bại của quá trình đổi mới Sự ra đời của Nghị định số 10/2002/NĐ-CP ngày 16/01/2002, sau đó được thay thế bằng Nghị định 43/2006/NĐ-CP ngày 25/04/2006 của Chính phủ về việc giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với đơn vị sự nghiệp công lập; đến ngày 14/02/2015, nghị định 43/2006/NĐ-CP được thay thế bằng nghị định 16/2015/NĐ-CP về quy định cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập Ngày 21/06/2021, Thủ tướng Chính phủ ban hành Nghị định 60/2021/NĐ-CP của Chính phủ quy định cơ chế tự chủ tài chính của đơn vị sự nghiệp công lập thay thế Nghị định 16/2015/NĐ-CP với hy vọng sẽ làm tăng hiệu quả hoạt động, tiết kiệm chi phí, nâng cao tính đáp ứng của các đơn vị sự nghiệp công lập trong từng giai đoạn phát triển của nước nhà Bên cạnh đó, Việt Nam đã xây dựng và ban hành Quyết định số 1299/QĐ-BTC ngày 31/7/2019 phê duyệt Đề án công bố hệ thống chuẩn mực kế toán công Việt Nam Đây được xem như là một nỗ lực tất yếu, cần thiết nhằm minh bạch hóa thông tin trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng, đánh dấu một bước chuyển mình lớn với những thay đổi một cách toàn diện dựa trên nền tảng của chuẩn mực kế toán công quốc tế, tiệm cận hơn với khu vực doanh nghiệp Trong các loại hình ĐVSNCL, hệ thống BVCL đóng vai trò đặc biệt quan trọng trong việc cung cấp dịch vụ y tế cho xã hội, thực hiện các nghiệp vụ chuyên môn về y tế và CSSK cho người dân Việt Nam Hệ thống BVCL của Việt Nam bao gồm các BVCL trung ương và các BVCL địa phương, hoạt động dưới sự kiểm soát chặt chẽ của cơ quan quản lý Nhà nước Do đó, sự thay đổi các chủ trương chính sách hiện nay
2 đã tạo ra hành lang pháp lý rộng rãi cho các đơn vị này trong việc phát huy quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm giảm dần sự phụ thuộc vào NSNN cho các hoạt động của đơn vị Trong cơ chế tài chính mới, việc giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm trong thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế, tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp công lập đã giúp cho các đơn vị nói chung và hệ thống BVCL nói riêng chủ động mở rộng các hoạt động để tăng nguồn thu, giảm gánh nặng cho NSNN.
Theo đó, các BVCL trung ương đã có mức độ tự chủ tài chính cao, nổi bật có 04 bệnh viện là Bệnh viện Chợ Rẫy, Bệnh viện Bạch Mai, Bệnh viện Việt Đức và Bệnh viện K đã tự chủ, tự chịu trách nhiệm toàn diện cả về chi đầu tư và chi thường xuyên.
Có thể thấy mức độ tự chủ của các BVCL trung ương được phân loại theo 04 mức là tự chủ chi thường xuyên và chi đầu tư, tự bảo đảm chi thường xuyên, tự bảo đảm một phần chi thường xuyên và NSNN bảo đảm chi thường xuyên Phần lớn các BVCL địa phương có mức độ tự chủ được phân loại theo 03 mức gồm tự bảo đảm chi thường xuyên, tự bảo đảm một phần chi thường xuyên và NSNN bảo đảm chi thường xuyên và tất cả các BVCL Hiện nay, đối với các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi đã có
06 bệnh viện đã tự đảm bảo chi thường xuyên và 02 bệnh viện do đặc thù hoạt động nên NSNN đảm bảo một phần chi thường xuyên Nhìn chung, các BVCL tỉnh Quảng Ngãi đã và đang thực hiện đúng lộ trình tự chủ tài chính theo chủ trương, chính sách của Đảng và Nhà nước, hướng đến tự chủ một phần hoặc tự chủ hoàn toàn chi thường xuyên Tuy nhiên, đây là những đơn vị đóng trên địa bàn miền Trung là nơi chịu nhiều ảnh hưởng của thiên tai, dịch bệnh, đời sống người dân còn gặp nhiều khó khăn, kinh phí NSNN cấp còn hạn chế, cơ sở vật chất, trang thiết bị y tế hiện đại còn nhiều thiếu thốn, đội ngũ y bác sĩ trình độ cao chưa nhiều Do đó, chưa cung cấp được các dịch vụ chuyên khoa sâu, phức tạp, đòi hỏi kỹ thuật cao Dẫn đến nguồn thu sự nghiệp để thực hiện tự chủ tài chính trong những năm qua còn nhiều khó khăn Chính vì vậy, đòi hỏi công tác quản lý nói chung và quản trị tài chính tại BVCL nói riêng vừa phải đảm bảo các mục tiêu về tài chính, nhưng cũng phải đảm bảo tính hiệu quả trong hoạt động chuyên môn Quản trị tài chính hiệu quả là yếu tố quan trọng giúp đơn vị khai thác và sử dụng có hiệu quả mọi nguồn lực, tiết kiệm chi phí, nâng cao chất lượng dịch vụ,tăng thu nhập, nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị Để làm được điều này, cácBVCL cần sử dụng các công cụ hỗ trợ quản trị tài chính đơn vị, trong đó có phân tíchBCTC.
Thực tế cho thấy, số liệu, tài liệu, thông tin kinh tế, tài chính thu thập ban đầu dù phong phú đến đâu cũng không thể tự nói lên hoạt động tài chính của đơn vị diễn ra như thế nào, tình hình khai thác sử dụng vật tư, tài sản, huy động các nguồn lực đạt hiệu quả hay chưa, vv nếu thiếu hoạt động phân tích BCTC Vì vậy, có thể khẳng định phân tích BCTC đóng một vai trò quan trọng đối với quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trong quá trình thực hiện cơ chế tự chủ tài chính đáp ứng nhu cầu hội nhập và phát triển của nền kinh tế Việt Nam Phân tích báo cáo tài chính là con đường ngắn nhất để tiếp cận bức tranh toàn cảnh tình hình tài chính của đơn vị, giúp đơn vị thấy rõ thực trạng hoạt động tài chính, kết quả hoạt động cũng như những rủi ro và triển vọng trong tương lai của đơn vị Qua đó, đơn vị có thể đưa ra những giải pháp hữu hiệu, ra quyết định chính xác nhằm ổn định, tăng cường chất lượng hoạt động và nâng cao chất lượng công tác quản trị tài chính.
Tuy nhiên, hiện nay tại các các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi việc phân tích BCTC chưa thực sự được chú trọng dẫn đến các thông tin tài chính chưa đáp ứng được nhu cầu quản trị tài chính tại đơn vị Do đó, vấn đề đặt ra là phải nghiên cứu và hoàn thiện phân tích BCTC nhằm giúp đơn vị quản trị các nguồn lực tài chính sao cho hợp lý, hiệu quả, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động tại các bệnh viện. Xuất phát từ thực tiễn nêu trên, tác giả đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện phân tích
BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh QuảngNgãi” để thực hiện Luận án tiến sĩ.
Mục tiêu nghiên cứu
Nghiên cứu và đề xuất các giải pháp hoàn thiện phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi nhằm hướng đến mục tiêu tự chủ tài chính hoàn toàn các khoản chi thường xuyên Các nghiên cứu này đặt ra trong điều kiện phân tích phục vụ nhu cầu thông tin cho các nhà quản trị đơn vị.
Từ mục tiêu tổng quát trên, mục tiêu nghiên cứu cụ thể của luận án được xác định như sau:
- Nhận diện quản trị tài chính và quy trình, phương pháp, nội dung phân tích BCTC trong các ĐVSNCL;
- Nắm bắt thực trạng phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các BVCL
4 trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi;
- Chỉ rõ các căn cứ và cơ sở để đề xuất các giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.
Câu hỏi nghiên cứu
Những giải pháp nào thích hợp cần áp dụng để hoàn thiện phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi?
- Bản chất, nội dung quản trị tài chính trong các ĐVSNCL?
- Quy trình, phương pháp và nội dung phân tích BCTC trong các ĐVSNCL?
- Thực trạng phân tích BCTC tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi như thế nào?
- Các giải pháp hoàn thiện phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các
BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi được đề xuất dựa trên các căn cứ nào?
4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của luận án: phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính. Phạm vi nghiên cứu của luận án:
- Về nội dung: Luận án tập trung vào nghiên cứu những vấn đề về quy trình phân tích BCTC, phương pháp phân tích BCTC và nội dung phân tích BCTC tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi phục vụ cho nhà quản trị;
- Về thời gian: Luận án nghiên cứu thực trạng phân tích BCTC tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi từ 2018 - 2020;
- Về không gian: Luận án chỉ tập trung nghiên cứu tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, không nghiên cứu tại các trung tâm y tế tuyến huyện.
Quy trình nghiên cứu của luận án chịu ảnh hưởng của cơ sở lý thuyết, câu hỏi nghiên cứu và mục đích nghiên cứu của luận án Với đề tài: “Hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các BVCL trên địa bàn tỉnh QuảngNgãi” tác giả xác định quá trình thực hiện nghiên cứu như sau: (1) Nghiên cứu tài liệu gồm văn bản pháp lý và các công trình nghiên cứu trước có liên quan nhằm xác định
5 khoảng trống nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu của đề tài, (2) xây dựng khung lý thuyết, (3) tiến hành khảo sát thực trạng, (4) đánh giá thực trạng và đề xuất giải pháp hoàn thiện vấn đề nghiên cứu.
Quy trình nghiên cứu của luận án được trình bày dưới dạng sơ đồ như sau:
Hình 1.1: Quy trình nghiên cứu (Nguồn: Tác giả tổng hợp) 5.2 Phương pháp thu thập dữ liệu Để đạt được mục tiêu nghiên cứu của luận án, luận án sử dụng nguồn dữ liệu trong quá trình nghiên cứu đó là dữ liệu thứ cấp và dữ liệu sơ cấp Cụ thể như sau:
- Dữ liệu thứ cấp là dữ liệu có sẵn do các nghiên cứu, khảo sát hay cơ quan, tổ chức thực hiện thu thập Trong quá trình nghiên cứu luận án nguồn dữ liệu thứ cấp
Hệ thống hóa được cơ sở lý luận về quản trị tài chính đơn vị sự nghiệp công lập và phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại đơn vị sự nghiệp công lập.
Tìm được khoảng trống nghiên cứu.
Xác định các câu hỏi nghiên cứu cần làm rõ
Luận án tiếp cận khung lý thuyết về phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại BVCL dựa trên mối tương quan và nền tảng của khung lý thuyết về và quản trị tài chính tại các đơn vị sự nghiệp công lập, từ đó phân tích yêu cầu và vấn đề đặt ra đối với phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các BVCL
Tìm hiểu thực trạng phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại đơn vị: quy trình phân tích, phương pháp phân tích, nội dung phân tích.
Tìm hiểu thực trạng phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại đơn vị: quy trình phân tích, phương pháp phân tích, nội dung phân tích. Đánh giá thực trạng và đề xuất giải pháp hoàn thiện Ý TƯỞNG NGHIÊN CỨU
6 phục vụ chủ yếu cho việc nghiên cứu tổng quan cơ sở lý luận về phân tích BCTC tại các ĐVSNCL nói chung và các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi nói riêng Cụ thể: + Tổng hợp kinh nghiệm nghiên cứu trong và ngoài nước từ các luận án tiến sĩ nghiên cứu về quản trị tài chính, phân tích BCTC trong các ĐVSNCL đã được bảo vệ trước năm 2022 Nguồn tài liệu này tác giả thu thập tại Thư viện Quốc gia Việt Nam, thư viện các trường đại học như Học viện Tài chính, Đại học Kinh tế Quốc dân, … + Tổng hợp kinh nghiệm nghiên cứu về quản trị tài chính, BCTC khu vực công và phân tích BCTC tại các BVCL của các nước thông qua các sách chuyên khảo, tạp chí và các trang website trong và ngoài nước.
+ Tham khảo các ý kiến phân tích, bình luận của các chuyên gia trên Google, các tạp chí, các trang website và các phương tiện truyền thông Đây là những thông tin quá khứ quan trọng giúp tác giả có cái nhìn cơ bản và tổng quan về những vấn đề đã được đặt ra và giải quyết trong thời gian qua để tìm ra khoảng trống mà luận án sẽ cần phải nghiên cứu.
+ Tổng hợp văn bản pháp lý về ĐVSNCL, quản trị tài chính trong các ĐVSNCL, BCTC ĐVSNCL và phân tích BCTC ĐVSNCL Cụ thể: Các văn bản pháp lý về kế toán (Luật Kế toán và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật Kế toán như các nghị định, thông tư hướng dẫn thực hiện chế độ kế toán hành chính sự nghiệp, chuẩn mực kế toán công quốc tế, ) Các văn bản pháp lý về quản trị tài chính (Luật NSNN và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật NSNN; nghị định, thông tư hướng dẫn tại các ĐVSNCL nói chung và các đơn vị sự nghiệp y tế nói riêng …) Các văn bản pháp quy trên được truy cập trên Google, trên website Thư viện pháp luật; trên trang web của Bộ Tài chính, Bộ Y tế, các Bộ ban ngành liên quan….
+ BCTC và các tài liệu kế toán của các bệnh viện BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi trong thời gian từ năm 2018 đến năm 2020 Đây là những thông tin giúp tác giả đánh giá về thưc trạng phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi trong thời gian qua và đề xuất các giải pháp hoàn thiện.
- Dữ liệu sơ cấp là dữ liệu tác giả tự thu thập Dữ liệu sơ cấp được sử dụng trong luận án là kết quả của việc tổng hợp, phân tích các câu trả lời của các đối tượng được khảo sát gồm nhà quản trị (ban lãnh đạo/ kế toán trưởng/ trưởng phòng TCKT) và các cán bộ phân tích (kế toán trưởng/ kế toán) tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.Tác giả thu thập dữ liệu sơ cấp thông qua phiếu khảo sát Phiếu khảo sát tập trung vào
7 hướng khảo sát phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.
Nội dung phiếu khảo sát được thiết kế như sau:
Phương pháp nghiên cứu
Quy trình nghiên cứu
Quy trình nghiên cứu của luận án chịu ảnh hưởng của cơ sở lý thuyết, câu hỏi nghiên cứu và mục đích nghiên cứu của luận án Với đề tài: “Hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các BVCL trên địa bàn tỉnh QuảngNgãi” tác giả xác định quá trình thực hiện nghiên cứu như sau: (1) Nghiên cứu tài liệu gồm văn bản pháp lý và các công trình nghiên cứu trước có liên quan nhằm xác định
5 khoảng trống nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu của đề tài, (2) xây dựng khung lý thuyết, (3) tiến hành khảo sát thực trạng, (4) đánh giá thực trạng và đề xuất giải pháp hoàn thiện vấn đề nghiên cứu.
Quy trình nghiên cứu của luận án được trình bày dưới dạng sơ đồ như sau:
Phương pháp thu thập dữ liệu
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu của luận án, luận án sử dụng nguồn dữ liệu trong quá trình nghiên cứu đó là dữ liệu thứ cấp và dữ liệu sơ cấp Cụ thể như sau:
- Dữ liệu thứ cấp là dữ liệu có sẵn do các nghiên cứu, khảo sát hay cơ quan, tổ chức thực hiện thu thập Trong quá trình nghiên cứu luận án nguồn dữ liệu thứ cấp
Hệ thống hóa được cơ sở lý luận về quản trị tài chính đơn vị sự nghiệp công lập và phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại đơn vị sự nghiệp công lập.
Tìm được khoảng trống nghiên cứu.
Xác định các câu hỏi nghiên cứu cần làm rõ
Luận án tiếp cận khung lý thuyết về phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại BVCL dựa trên mối tương quan và nền tảng của khung lý thuyết về và quản trị tài chính tại các đơn vị sự nghiệp công lập, từ đó phân tích yêu cầu và vấn đề đặt ra đối với phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các BVCL
Tìm hiểu thực trạng phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại đơn vị: quy trình phân tích, phương pháp phân tích, nội dung phân tích.
Tìm hiểu thực trạng phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại đơn vị: quy trình phân tích, phương pháp phân tích, nội dung phân tích. Đánh giá thực trạng và đề xuất giải pháp hoàn thiện Ý TƯỞNG NGHIÊN CỨU
6 phục vụ chủ yếu cho việc nghiên cứu tổng quan cơ sở lý luận về phân tích BCTC tại các ĐVSNCL nói chung và các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi nói riêng Cụ thể: + Tổng hợp kinh nghiệm nghiên cứu trong và ngoài nước từ các luận án tiến sĩ nghiên cứu về quản trị tài chính, phân tích BCTC trong các ĐVSNCL đã được bảo vệ trước năm 2022 Nguồn tài liệu này tác giả thu thập tại Thư viện Quốc gia Việt Nam, thư viện các trường đại học như Học viện Tài chính, Đại học Kinh tế Quốc dân, … + Tổng hợp kinh nghiệm nghiên cứu về quản trị tài chính, BCTC khu vực công và phân tích BCTC tại các BVCL của các nước thông qua các sách chuyên khảo, tạp chí và các trang website trong và ngoài nước.
+ Tham khảo các ý kiến phân tích, bình luận của các chuyên gia trên Google, các tạp chí, các trang website và các phương tiện truyền thông Đây là những thông tin quá khứ quan trọng giúp tác giả có cái nhìn cơ bản và tổng quan về những vấn đề đã được đặt ra và giải quyết trong thời gian qua để tìm ra khoảng trống mà luận án sẽ cần phải nghiên cứu.
+ Tổng hợp văn bản pháp lý về ĐVSNCL, quản trị tài chính trong các ĐVSNCL, BCTC ĐVSNCL và phân tích BCTC ĐVSNCL Cụ thể: Các văn bản pháp lý về kế toán (Luật Kế toán và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật Kế toán như các nghị định, thông tư hướng dẫn thực hiện chế độ kế toán hành chính sự nghiệp, chuẩn mực kế toán công quốc tế, ) Các văn bản pháp lý về quản trị tài chính (Luật NSNN và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật NSNN; nghị định, thông tư hướng dẫn tại các ĐVSNCL nói chung và các đơn vị sự nghiệp y tế nói riêng …) Các văn bản pháp quy trên được truy cập trên Google, trên website Thư viện pháp luật; trên trang web của Bộ Tài chính, Bộ Y tế, các Bộ ban ngành liên quan….
+ BCTC và các tài liệu kế toán của các bệnh viện BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi trong thời gian từ năm 2018 đến năm 2020 Đây là những thông tin giúp tác giả đánh giá về thưc trạng phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi trong thời gian qua và đề xuất các giải pháp hoàn thiện.
- Dữ liệu sơ cấp là dữ liệu tác giả tự thu thập Dữ liệu sơ cấp được sử dụng trong luận án là kết quả của việc tổng hợp, phân tích các câu trả lời của các đối tượng được khảo sát gồm nhà quản trị (ban lãnh đạo/ kế toán trưởng/ trưởng phòng TCKT) và các cán bộ phân tích (kế toán trưởng/ kế toán) tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.Tác giả thu thập dữ liệu sơ cấp thông qua phiếu khảo sát Phiếu khảo sát tập trung vào
7 hướng khảo sát phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.
Nội dung phiếu khảo sát được thiết kế như sau:
Bước 1: Thiết kế phiếu khảo sát trên cơ sở phạm vi của luận án nghiên cứu gồm: mẫu 1: bảng câu hỏi dành cho nhà quản trị (ban lãnh đạo/ kế toán trưởng/ trưởng phòng TCKT) và mẫu 2 dành cho các cán bộ phân tích Phiếu khảo sát nhà quản trị gồm có 7 câu hỏi lựa chọn và 1 câu hỏi “có”, “không” Mục đích là để tìm hiểu về việc sử dụng thông tin từ phân tích BCTC trong việc ra quyết định quản trị Phiếu khảo sát cán bộ phân tích được chia làm ba phần:
Phần 1: Thông tin chung về đơn vị.
Phần 2: Khảo sát mức độ quan tâm và mức độ thực hiện phân tích BCTC tại đơn vị
Phần 3: Các ý kiến đánh giá khác của đơn vị.
Mục tiêu là nhằm đánh giá thực trạng phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính của các bệnh viện này đang ở mức độ nào.
Bước 2: Thiết lập các câu hỏi trên phiếu điều tra trên cơ sở nghiên cứu tổng quan về các công trình nghiên cứu, luận án xác định các "khoảng trống" cần tiếp tục được làm rõ trong luận án, từ đó tiến hành xây dựng các câu hỏi điều tra.
Tác giả sử dụng thang đo Likert 5 điểm cho toàn bộ câu hỏi của phiếu khảo sát. Trong đó, các câu hỏi được đánh giá trên khía cạnh “Mức độ quan tâm” và “Mức độ thực hiện” các nội dung phân tích BCTC, giá trị điểm số bằng nhau ở mỗi nấc thang được hiểu là có sự tương đương giữa 2 khía cạnh này Các điểm thuộc mỗi thang đo lần lượt như sau:
Thang đo “Mức độ quan tâm” gồm: 1 Hầu như không, 2 Ít quan tâm, 3 Bình thường, 4 Khá quan tâm, 5 Rất quan tâm;
Thang đo “Mức độ thực hiện” gồm: Hoàn toàn không làm, 2 Hiếm khi làm, 3. Làm bình thường, 4 Làm thường xuyên, 5 Làm rất thường xuyên.
Bước 3: Phát phiếu khảo sát Phiếu khảo sát được gửi trực tiếp và thông qua email, zalo bằng ứng dụng Google Docs, đối với trường hợp không trả lời khảo sát tác giả tiến hành gọi điện trực tiếp (Đường link khảo sát online Mẫu 1: Phiếu khảo sát nhà quản trị
:https://forms.gle/tynq6uwqvu5ifswv6; Mẫu 2: Phiếu khảo sát cán bộ phân tích: https://forms.gle/q5rexuwxstnoytex7).
8 Đối với nhà quản trị: Các phiếu điều tra được tác giả gửi đi với mục đích tìm hiểu các thông tin liên quan đến mức độ quan tâm đến phân tích BCTC và một số nội dung về việc sử dụng thông tin từ phân tích BCTC hỗ trợ việc ra quyết định quản trị đơn vị Lấy ý kiến đánh giá chất lượng và hiệu quả của phân tích BCTC và định hướng cho bệnh viện trong thời gian tới. Đối với cán bộ phân tích trong bệnh viện: thông qua các phiếu khảo sát để đánh giá thực trạng phân tích BCTC tại đơn vị. Để có thể đưa ra đánh giá về thực trạng phân tích BCTC tại các BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, tác giả đã gửi phiếu khảo sát đến 8 bệnh viện công lập tỉnh Quảng Ngãi Trong số 8 đơn vị thuộc không gian nghiên cứu thực được khảo sát 8 đơn vị đều trả lời hợp lệ (đạt 100%) Trong 8 bệnh viện được khảo sát cho thấy các đơn vị đã có quan tâm và thực hiện phân tích báo cáo tài chính ở nhiều mức độ khác nhau. Phiếu khảo sát được gửi đến các nhà quản trị thu về 12 phiếu hợp lệ.
Bước 4: Tổng hợp phiếu khảo sát, phân tích kết quả thu được để có các kết luận về các vấn đề đặt ra trong các câu hỏi nghiên cứu.
Phương pháp xử lý dữ liệu
Đối với dữ liệu thứ cấp, tác giả luận án tác giả luận án tiến hành kiểm tra, xem xét dữ liệu có phù hợp với mục tiêu nghiên cứu của luận án hay không Sau đó, thực hiện tác giả tiến hành so sánh, đối chiếu tìm ra những giá trị khoa học và thực tiễn luận án được kế thừa, khoảng trống nghiên cứu và các vấn đề luận án tiếp tục nghiên cứu, đồng thời bổ sung cho việc xây dựng giải pháp của luận án. Đối với dữ liệu sơ cấp, tác giả kiểm tra và làm sạch dữ liệu để loại bỏ những câu trả lời bị bỏ sót hoặc bị trùng Sau đó, tác giả sử dụng các tính năng tích hợp trên Excel và SPSS20 để xử lý Trong đó các câu hỏi có sử dụng thang đo Likert, tác giả tiến hành mã hóa câu hỏi, nhập liệu kết quả vào phần mềm SPSS, dùng “Phương pháp toán thống kê” được tích hợp trên phần mềm SPSS để chạy lệnh và đọc kết quả nghiên cứu.
6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn
Về mặt lý luận: Luận án đã hệ thống hóa và làm rõ một số lý luận cơ bản về phân tích BCTC tại các đơn vị sự nghiệp công lập theo quy trình phân tích BCTC, phương pháp phân tích BCTC và nội dung phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính trên cơ sở khái quát hóa lý luận về đơn vị sự nghiệp công lập cũng như nội dung quản trị tài chính đơn vị sự nghiệp công lập Qua đó, luận án cũng chỉ ra những nhân tố ảnh
9 hưởng tới đến phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các đơn vị sự nghiệp công lập.
Về mặt thực tiễn: Luận án đã phân tích làm rõ thực trạng phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi kể từ khi áp dụng lập BCTC theo Thông tư 107/2017/TT-BTC giai đoạn năm 2018 - 2020 Qua đó, luận án cũng đã chỉ ra được một số hạn chế trong phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện này, từ khâu thu thập, xử lý thông tin phục vụ phân tích BCTC, quy trình phân tích BCTC, phương pháp phân tích BCTC và nội dung phân tích BCTC Luận án đã làm rõ nguyên nhân của những hạn chế để từ đó đề xuất giải pháp hoàn thiện phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Kết quả nghiên cứu của luận án là nguồn tài liệu tham khảo hữu ích cho các BVCL trong quá trình vận dụng phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại đơn vị Ngoài ra, kết quả nghiên cứu này còn là nguồn tài liệu tham khảo cho các nhà khoa học, NCS, giảng viên… quan tâm đến vấn đề nghiên cứu.
7 Kết cấu của luận án
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, luận án bao gồm 03 chương:
Chương 1: Tổng quan nghiên cứu và khung lý luận về phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các đơn vị sự nghiệp công lập.
Chương 2: Thực trạng phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ KHUNG LÝ LUẬN VỀ PHÂN
TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHỤC VỤ QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH
TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 1.1 Tổng quan nghiên cứu
1.1.1 Nghiên cứu về quản trị tài chính tại các đơn vị sự nghiệp công lập
Quản trị tài chính đối với các ĐVSNCL nói chung hay các BVCL nói riêng là vấn đề đang được quan tâm trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay Tuy nhiên, chưa có nhiều công trình nghiên cứu về quản trị tài chính tại các ĐVSNCL được công bố Theo các tác giả Nguyễn Trọng Thản, Phạm Thị Hoàng Phương [30] quản trị tài chính tại các đơn vị cung cấp dịch vụ công phải đảm bảo các quyết định tài chính gắn với quá trình tạo lập và sử dụng các nguồn lực tài chính, các quỹ tiền tệ của đơn vị nhằm đạt được các mục tiêu của chiến lược, kế hoạch hoạt động đã định Tác giả Phạm Thị Thanh Hương [19] đã hệ thống hóa lý luận về BVCL và cơ chế quản lý tài chính BVCL Tác giả phân tích thực trạng nguồn lực tài chính và việc sử dụng nguồn lực tài chính tại các BVCL trực thuộc Bộ Y tế từ năm 2006 - 2015, phân tích từng nhóm cơ chế cho các bệnh viện công, cả về đặc điểm của cơ chế, thực hiện cơ chế và đánh giá về cơ chế Từ đó, tác giả luận án đưa ra một số giải pháp đổi mới gắn với các nhóm cơ chế, tăng cường và thực hiện có hiệu quả cơ chế kiểm tra và giám sát đối với thực hiện cơ chế quản lý tài chính tại các BVCL và thí điểm quản lý tài chính bệnh viện theo mô hình doanh nghiệp ờ mội số bệnh viện Theo tác giả Phạm Thu Trang [33], bên cạnh việc hệ thống hoá và làm sáng rõ cơ sở lý luận về quản trị tài chính các BVCL, tác giả đã đưa ra một số bài học có giá trị thực tiễn và các giải pháp nhằm xây dựng hoàn thiện cơ chế, chính sách quản trị tài chính có thể áp dụng cho các BVCL trực thuộc Bộ Y tế từ khâu lập kế hoạch tài chính, tổ chức thực hiện, kiểm soát và ra quyết định của các nội dung quản trị tài sản, nguồn vốn, quản trị doanh thu, chi phí và kết quả tài chính trong giai đoạn 2015- 2019.
1.1.2 Nghiên cứu về phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các đơn vị sự nghiệp công lập
Phân tích BCTC tại các đơn vị đã được các tác giả trong nước và ngoài nước đề cập đến dưới nhiều góc độ chuyên sâu nhất định trong các công trình nghiên cứu lý luận và thực tiễn Phần lớn là các nghiên cứu về phân tích BCTC được thực hiện tại các doanh nghiệp, các công trình về phân tích BCTC tại ĐVSNCL còn tương đối ít.
Trong quá trình tổng hợp các nghiên cứu có liên quan đến luận án, NCS khái quát hóa các công trình này theo các nhóm sau: các công trình nghiên cứu về quy trình phân tích, các công trình nghiên cứu về phương pháp phân tích, các công trình nghiên cứu về nội dung phân tích.
- Về quy trình phân tích BCTC, các tác giả chủ yếu đề cập đến quy trình phân tích BCTC tại các đơn vị được thực hiện qua 3 bước: Lập kế hoạch phân tích, thực hiện phân tích và kết thúc phân tích.
Theo quan điểm của các tác giả Nguyễn Trọng Cơ, Nghiêm Thị Thà [7] để phục vụ mục tiêu sử dụng thông tin của từng đối tượng đòi hỏi người sử dụng BCTC phải biết đọc và phân tích BCTC từ đó có những đánh giá đúng đắn về hoạt động của doanh nghiệp nhằm đưa ra các quyết định kinh tế kịp thời, phù hợp, hiệu quả Nghiên cứu đưa ra cái nhìn tổng quan về quy trình phân tích BCTC, phương pháp phân tích BCTC và các chỉ tiêu sử dụng trong phân tích BCTC tại các doanh nghiệp Trong đó, quy trình phân tích BCTC tại các doanh nghiệp được thực hiện qua 3 bước: Lập kế hoạch phân tích, thực hiện phân tích và kết thúc phân tích Tác giả Nguyễn Năng Phúc [22] cho rằng mục đích cơ bản của việc phân tích báo cáo tài chính là nhằm cung cấp những thông tin cần thiết giúp các đối tượng sử dụng thông tin đánh giá khách quan về sức mạnh tài chính của doanh nghiệp, khả năng sinh lời và triển vọng phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Phân tích báo cáo tài chính là mối quan tâm của nhiều đối tượng sử dụng thông tin, như: Hội đồng quản trị, ban giám đốc doanh nghiệp, các nhà đầu tư, các nhà cho vay, các nhà cung cấp, các chủ nợ, các cổ đông hiện tại và tương lai, các khách hàng, các nhà quản lý cấp trên, các nhà bảo hiểm, người lao động và các nhà nghiên cứu, các sinh viên kinh tế Để đạt được mục tiêu của phân tích BCTC tác giả cho rằng quy trình phân tích bao gồm 3 bước: lập kế hoạch phân tích, thực hiện trình tự phân tích và hoàn thành công việc phân tích Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Thanh [27] đã trình bày lý luận chung về phân tích báo cáo tài chính tại đơn vị hành chính, sự nghiệp Bên cạnh đó, tác giả đi sâu nghiên cứu về quy trình phân tích, phương pháp phân tích và nội dung phân tích BCTC tại các đơn vị hành chính, sự nghiệp Theo quan điểm của tác giả quy trình phân tích BCTC đơn vị hành chính sự nghiệp nói chung và BVCL nói riêng gồm ba bước: Lập kế hoạch phân tích, thực hiện phân tích và kết thúc phân tích.
NCS nhận thấy, các tác giả đều đã xây dựng quy trình phân tích phù hợp cho các đơn vị nói chung và ĐVSNCL nói riêng Tuy nhiên, những nghiên cứu này chỉ mang tính chất giới thiệu về quy trình phân tích chứ chưa đi vào nghiên cứu chuyên sâu để áp dụng cho các đơn vị thực tế.
- Về phương pháp phân tích BCTC, đã có rất nhiều công trình nghiên cứu về nội dung này Tuy nhiên, nghiên cứu về phương pháp phân tích BCTC áp dụng cho ĐVSNCL thì chỉ một vài công trình nghiên cứu đề cập đến Các tác giả Nguyễn Trọng
Cơ, Nghiêm Thị Thà [7] cho rằng nhu cầu sử dụng thông tin của các đối tượng là khác nhau Do đó, nhằm đạt được mục tiêu cung cấp thông tin cho các đối tượng thì phân tích BCTC tại doanh nghiệp cần sử dụng các phương pháp phân tích như: phương pháp đánh giá, phương pháp phân tích nhân tố, phương pháp dự báo Đồng thời, nghiên cứu này cũng hướng dẫn điều kiện áp dụng của từng phương pháp Theo tác giả Nguyễn Ngọc Quang [23] các phương pháp sử dụng trong phân tích BCTC doanh nghiệp bao gồm: phương pháp đánh giá, phương pháp phân tích nhân tố, phương pháp dự báo Ngoài ra, nghiên cứu đề cập rất chi tiết đến phương pháp đánh giá đặc biệt là phương pháp so sánh như điều kiện sử dụng, xác định gốc so sánh và kỹ thuật so sánh, đồng thời đã giới thiệu về phương pháp phương pháp phân chia, phương pháp liên hệ đối chiếu và phương pháp đồ thị Tác giả Nguyễn Năng Phúc
[22] đã đưa ra những phương pháp cơ bản thường được sử dụng trong phân tích BCTC tại doanh nghiệp như: phương pháp so sánh, phương pháp loại trừ ( gồm phương pháp số chênh lệch, phương pháp thay thế liên hoàn, phương pháp liên hệ cân đối) và phương pháp Dupont Trong nghiên cứu của các tác giả Nguyễn Mạnh Thiều, Nguyễn Thị Thanh [32] đã trình bày cụ thể phương pháp phân tích BCTC sử dụng cho các đơn vị sự nghiệp có thu gồm: phương pháp so sánh, phương pháp phân chia (chi tiết), phương pháp liên hệ, đối chiếu, phương pháp tỷ lệ, phương pháp nhân tố và phương pháp dự báo Qua quá trình tìm hiểu về thực trạng công tác phân tích BCTC tại các BVCL trên địa bàn Hà Nội giai đoạn 2012 -2013 nhóm tác giả đã đề xuất một số giải pháp hoàn thiện, trong đó phương pháp phân tích BCTC mà nhóm tác giả sử dụng để hoàn hiện phân tích BCTC tại các đơn vị này chủ yếu là phương pháp so sánh Theo tác giả Nguyễn Thị Thanh [27] phương pháp phân tích BCTC sử dụng cho các đơn vị HCSN gồm: Phương pháp đánh giá, phương pháp phân tích nhân tố và phương pháp dự báo.
- Về nội dung phân tích BCTC đã có nhiều nghiên cứu đã dược công bố về nội dung phân tích BCTC phù hợp với từng loại hình đơn vị Chẳng hạn:
Các tác giả Panayiotis Curtis và Theodore A Roupas [39] đã đưa ra nhận định cho rằng mối quan tâm đến việc sử dụng hiệu quả các nguồn lực dành cho lĩnh vực chăm sóc sức khỏe là điều quan trọng để đạt được hiệu quả kinh tế vượt trội Thông tin tài chính có sẵn chưa đủ để nhà quản trị đánh giá việc quản trị tài chính của các bệnh viện một cách hiệu quả Hiệu quả kinh tế chủ yếu được thể hiện thông qua một tập hợp các hệ số tài chính cụ thể, bao gồm các yếu tố quan trọng tạo nên bản chất của tình trạng tài chính của các bệnh viện với tư cách là các đơn vị kinh tế Các hệ số tài chính được xem xét một cách nghiêm túc và việc kết hợp chúng được đề xuất như một phương tiện quản trị tài chính hiệu quả, giúp để cải thiện sự căng thẳng về kinh phí đối với hệ thống chăm sóc sức khỏe và đặc biệt là đối với các bệnh viện Hiệu quả hoạt động tài chính được xác định bởi tỷ suất sinh lợi trên vốn (khả năng sinh lời) liên quan đến rủi ro liên quan Cả hai yếu tố quyết định giá trị được tạo ra, do đó ảnh hưởng đến lượng tài chính thu hút được trong lĩnh vực này Nhóm tác giả Lim, J Y., Noh, W., Oh, S E., và Kim, O G [46] đã thực hiện phân tích BCTC của các bệnh viện đại học và áp dụng kết quả để xây dựng chiến lược quản lý điều dưỡng Số liệu về BCTC của các bệnh viện đại học được thu thập trên trang chủ của từng bệnh viện hoặc tìm kiếm trên internet từ tháng 2 đến tháng 6 năm 2010 BCTC của 11 bệnh viện được phân tích theo 4 nhóm chỉ tiêu tài chính: thanh khoản, hiệu quả hoạt động, tăng trưởng và doanh thu Kết quả tổng thể của nghiên cứu cho thấy tình hình tài chính của các bệnh viện đại học không ổn định, nhiều chỉ tiêu tài chính không đạt chuẩn tài chính Từ kết quả phân tích BCTC các tác giả đề xuất hệ thống chỉ tiêu để quản lý cung ứng hiệu quả sẽ giúp tăng lợi nhuận và giảm chi phí bệnh viện bằng cách cải thiện các chỉ số tài chính trên doanh thu Theo tác giả Munjae Lee [53] để thực hiện phân tích tài chính của các bệnh viện đại học quốc gia, tác giả thực hiện so sánh các chỉ tiêu tài sản, nợ phải trả, doanh thu trên các báo cáo về quyết toán của 10 bệnh viện đại học từ năm 2008 đến năm 2011, đồng thời phân tích các chỉ số khác nhau về tình trạng tài chính và hoạt động kinh doanh của các bệnh viện đại học quốc gia Những kết quả nghiên cứu này được sử dụng làm dữ liệu cơ bản quan trọng cho các nhà quản trị đưa ra quyết định trực tiếp trong môi trường kinh doanh Hơn nữa, nghiên cứu này được kỳ vọng sẽ góp phần nâng cao nhận thức của chính phủ về sự cần thiết phải thúc
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ KHUNG LÝ LUẬN VỀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHỤC VỤ QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP
Tổng quan nghiên cứu
1.1.1 Nghiên cứu về quản trị tài chính tại các đơn vị sự nghiệp công lập
Quản trị tài chính đối với các ĐVSNCL nói chung hay các BVCL nói riêng là vấn đề đang được quan tâm trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay Tuy nhiên, chưa có nhiều công trình nghiên cứu về quản trị tài chính tại các ĐVSNCL được công bố Theo các tác giả Nguyễn Trọng Thản, Phạm Thị Hoàng Phương [30] quản trị tài chính tại các đơn vị cung cấp dịch vụ công phải đảm bảo các quyết định tài chính gắn với quá trình tạo lập và sử dụng các nguồn lực tài chính, các quỹ tiền tệ của đơn vị nhằm đạt được các mục tiêu của chiến lược, kế hoạch hoạt động đã định Tác giả Phạm Thị Thanh Hương [19] đã hệ thống hóa lý luận về BVCL và cơ chế quản lý tài chính BVCL Tác giả phân tích thực trạng nguồn lực tài chính và việc sử dụng nguồn lực tài chính tại các BVCL trực thuộc Bộ Y tế từ năm 2006 - 2015, phân tích từng nhóm cơ chế cho các bệnh viện công, cả về đặc điểm của cơ chế, thực hiện cơ chế và đánh giá về cơ chế Từ đó, tác giả luận án đưa ra một số giải pháp đổi mới gắn với các nhóm cơ chế, tăng cường và thực hiện có hiệu quả cơ chế kiểm tra và giám sát đối với thực hiện cơ chế quản lý tài chính tại các BVCL và thí điểm quản lý tài chính bệnh viện theo mô hình doanh nghiệp ờ mội số bệnh viện Theo tác giả Phạm Thu Trang [33], bên cạnh việc hệ thống hoá và làm sáng rõ cơ sở lý luận về quản trị tài chính các BVCL, tác giả đã đưa ra một số bài học có giá trị thực tiễn và các giải pháp nhằm xây dựng hoàn thiện cơ chế, chính sách quản trị tài chính có thể áp dụng cho các BVCL trực thuộc Bộ Y tế từ khâu lập kế hoạch tài chính, tổ chức thực hiện, kiểm soát và ra quyết định của các nội dung quản trị tài sản, nguồn vốn, quản trị doanh thu, chi phí và kết quả tài chính trong giai đoạn 2015- 2019.
1.1.2 Nghiên cứu về phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các đơn vị sự nghiệp công lập
Phân tích BCTC tại các đơn vị đã được các tác giả trong nước và ngoài nước đề cập đến dưới nhiều góc độ chuyên sâu nhất định trong các công trình nghiên cứu lý luận và thực tiễn Phần lớn là các nghiên cứu về phân tích BCTC được thực hiện tại các doanh nghiệp, các công trình về phân tích BCTC tại ĐVSNCL còn tương đối ít.
Trong quá trình tổng hợp các nghiên cứu có liên quan đến luận án, NCS khái quát hóa các công trình này theo các nhóm sau: các công trình nghiên cứu về quy trình phân tích, các công trình nghiên cứu về phương pháp phân tích, các công trình nghiên cứu về nội dung phân tích.
- Về quy trình phân tích BCTC, các tác giả chủ yếu đề cập đến quy trình phân tích BCTC tại các đơn vị được thực hiện qua 3 bước: Lập kế hoạch phân tích, thực hiện phân tích và kết thúc phân tích.
Theo quan điểm của các tác giả Nguyễn Trọng Cơ, Nghiêm Thị Thà [7] để phục vụ mục tiêu sử dụng thông tin của từng đối tượng đòi hỏi người sử dụng BCTC phải biết đọc và phân tích BCTC từ đó có những đánh giá đúng đắn về hoạt động của doanh nghiệp nhằm đưa ra các quyết định kinh tế kịp thời, phù hợp, hiệu quả Nghiên cứu đưa ra cái nhìn tổng quan về quy trình phân tích BCTC, phương pháp phân tích BCTC và các chỉ tiêu sử dụng trong phân tích BCTC tại các doanh nghiệp Trong đó, quy trình phân tích BCTC tại các doanh nghiệp được thực hiện qua 3 bước: Lập kế hoạch phân tích, thực hiện phân tích và kết thúc phân tích Tác giả Nguyễn Năng Phúc [22] cho rằng mục đích cơ bản của việc phân tích báo cáo tài chính là nhằm cung cấp những thông tin cần thiết giúp các đối tượng sử dụng thông tin đánh giá khách quan về sức mạnh tài chính của doanh nghiệp, khả năng sinh lời và triển vọng phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Phân tích báo cáo tài chính là mối quan tâm của nhiều đối tượng sử dụng thông tin, như: Hội đồng quản trị, ban giám đốc doanh nghiệp, các nhà đầu tư, các nhà cho vay, các nhà cung cấp, các chủ nợ, các cổ đông hiện tại và tương lai, các khách hàng, các nhà quản lý cấp trên, các nhà bảo hiểm, người lao động và các nhà nghiên cứu, các sinh viên kinh tế Để đạt được mục tiêu của phân tích BCTC tác giả cho rằng quy trình phân tích bao gồm 3 bước: lập kế hoạch phân tích, thực hiện trình tự phân tích và hoàn thành công việc phân tích Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Thanh [27] đã trình bày lý luận chung về phân tích báo cáo tài chính tại đơn vị hành chính, sự nghiệp Bên cạnh đó, tác giả đi sâu nghiên cứu về quy trình phân tích, phương pháp phân tích và nội dung phân tích BCTC tại các đơn vị hành chính, sự nghiệp Theo quan điểm của tác giả quy trình phân tích BCTC đơn vị hành chính sự nghiệp nói chung và BVCL nói riêng gồm ba bước: Lập kế hoạch phân tích, thực hiện phân tích và kết thúc phân tích.
NCS nhận thấy, các tác giả đều đã xây dựng quy trình phân tích phù hợp cho các đơn vị nói chung và ĐVSNCL nói riêng Tuy nhiên, những nghiên cứu này chỉ mang tính chất giới thiệu về quy trình phân tích chứ chưa đi vào nghiên cứu chuyên sâu để áp dụng cho các đơn vị thực tế.
- Về phương pháp phân tích BCTC, đã có rất nhiều công trình nghiên cứu về nội dung này Tuy nhiên, nghiên cứu về phương pháp phân tích BCTC áp dụng cho ĐVSNCL thì chỉ một vài công trình nghiên cứu đề cập đến Các tác giả Nguyễn Trọng
Cơ, Nghiêm Thị Thà [7] cho rằng nhu cầu sử dụng thông tin của các đối tượng là khác nhau Do đó, nhằm đạt được mục tiêu cung cấp thông tin cho các đối tượng thì phân tích BCTC tại doanh nghiệp cần sử dụng các phương pháp phân tích như: phương pháp đánh giá, phương pháp phân tích nhân tố, phương pháp dự báo Đồng thời, nghiên cứu này cũng hướng dẫn điều kiện áp dụng của từng phương pháp Theo tác giả Nguyễn Ngọc Quang [23] các phương pháp sử dụng trong phân tích BCTC doanh nghiệp bao gồm: phương pháp đánh giá, phương pháp phân tích nhân tố, phương pháp dự báo Ngoài ra, nghiên cứu đề cập rất chi tiết đến phương pháp đánh giá đặc biệt là phương pháp so sánh như điều kiện sử dụng, xác định gốc so sánh và kỹ thuật so sánh, đồng thời đã giới thiệu về phương pháp phương pháp phân chia, phương pháp liên hệ đối chiếu và phương pháp đồ thị Tác giả Nguyễn Năng Phúc
[22] đã đưa ra những phương pháp cơ bản thường được sử dụng trong phân tích BCTC tại doanh nghiệp như: phương pháp so sánh, phương pháp loại trừ ( gồm phương pháp số chênh lệch, phương pháp thay thế liên hoàn, phương pháp liên hệ cân đối) và phương pháp Dupont Trong nghiên cứu của các tác giả Nguyễn Mạnh Thiều, Nguyễn Thị Thanh [32] đã trình bày cụ thể phương pháp phân tích BCTC sử dụng cho các đơn vị sự nghiệp có thu gồm: phương pháp so sánh, phương pháp phân chia (chi tiết), phương pháp liên hệ, đối chiếu, phương pháp tỷ lệ, phương pháp nhân tố và phương pháp dự báo Qua quá trình tìm hiểu về thực trạng công tác phân tích BCTC tại các BVCL trên địa bàn Hà Nội giai đoạn 2012 -2013 nhóm tác giả đã đề xuất một số giải pháp hoàn thiện, trong đó phương pháp phân tích BCTC mà nhóm tác giả sử dụng để hoàn hiện phân tích BCTC tại các đơn vị này chủ yếu là phương pháp so sánh Theo tác giả Nguyễn Thị Thanh [27] phương pháp phân tích BCTC sử dụng cho các đơn vị HCSN gồm: Phương pháp đánh giá, phương pháp phân tích nhân tố và phương pháp dự báo.
- Về nội dung phân tích BCTC đã có nhiều nghiên cứu đã dược công bố về nội dung phân tích BCTC phù hợp với từng loại hình đơn vị Chẳng hạn:
Các tác giả Panayiotis Curtis và Theodore A Roupas [39] đã đưa ra nhận định cho rằng mối quan tâm đến việc sử dụng hiệu quả các nguồn lực dành cho lĩnh vực chăm sóc sức khỏe là điều quan trọng để đạt được hiệu quả kinh tế vượt trội Thông tin tài chính có sẵn chưa đủ để nhà quản trị đánh giá việc quản trị tài chính của các bệnh viện một cách hiệu quả Hiệu quả kinh tế chủ yếu được thể hiện thông qua một tập hợp các hệ số tài chính cụ thể, bao gồm các yếu tố quan trọng tạo nên bản chất của tình trạng tài chính của các bệnh viện với tư cách là các đơn vị kinh tế Các hệ số tài chính được xem xét một cách nghiêm túc và việc kết hợp chúng được đề xuất như một phương tiện quản trị tài chính hiệu quả, giúp để cải thiện sự căng thẳng về kinh phí đối với hệ thống chăm sóc sức khỏe và đặc biệt là đối với các bệnh viện Hiệu quả hoạt động tài chính được xác định bởi tỷ suất sinh lợi trên vốn (khả năng sinh lời) liên quan đến rủi ro liên quan Cả hai yếu tố quyết định giá trị được tạo ra, do đó ảnh hưởng đến lượng tài chính thu hút được trong lĩnh vực này Nhóm tác giả Lim, J Y., Noh, W., Oh, S E., và Kim, O G [46] đã thực hiện phân tích BCTC của các bệnh viện đại học và áp dụng kết quả để xây dựng chiến lược quản lý điều dưỡng Số liệu về BCTC của các bệnh viện đại học được thu thập trên trang chủ của từng bệnh viện hoặc tìm kiếm trên internet từ tháng 2 đến tháng 6 năm 2010 BCTC của 11 bệnh viện được phân tích theo 4 nhóm chỉ tiêu tài chính: thanh khoản, hiệu quả hoạt động, tăng trưởng và doanh thu Kết quả tổng thể của nghiên cứu cho thấy tình hình tài chính của các bệnh viện đại học không ổn định, nhiều chỉ tiêu tài chính không đạt chuẩn tài chính Từ kết quả phân tích BCTC các tác giả đề xuất hệ thống chỉ tiêu để quản lý cung ứng hiệu quả sẽ giúp tăng lợi nhuận và giảm chi phí bệnh viện bằng cách cải thiện các chỉ số tài chính trên doanh thu Theo tác giả Munjae Lee [53] để thực hiện phân tích tài chính của các bệnh viện đại học quốc gia, tác giả thực hiện so sánh các chỉ tiêu tài sản, nợ phải trả, doanh thu trên các báo cáo về quyết toán của 10 bệnh viện đại học từ năm 2008 đến năm 2011, đồng thời phân tích các chỉ số khác nhau về tình trạng tài chính và hoạt động kinh doanh của các bệnh viện đại học quốc gia Những kết quả nghiên cứu này được sử dụng làm dữ liệu cơ bản quan trọng cho các nhà quản trị đưa ra quyết định trực tiếp trong môi trường kinh doanh Hơn nữa, nghiên cứu này được kỳ vọng sẽ góp phần nâng cao nhận thức của chính phủ về sự cần thiết phải thúc
14 đẩy và hỗ trợ ngành bệnh viện đại học quốc gia Tác giả Yang, J.-H [62] thực hiện phân tích tình hình hoạt động kinh doanh của các bệnh viện đại học trong 10 năm Tác giả đã thu thập dữ liệu quản lý và tài chính từ năm 2005 đến năm 2014 từ bảng cân đối kế toán, báo cáo thu nhập và báo cáo hàng năm của 27 bệnh viện đại học nhằm phân tích khả năng sinh lời bao gồm lợi nhuận trên tài sản, tỷ suất lợi nhuận hoạt động và lợi nhuận ròng trên tổng doanh thu , tính thanh khoản, tính ổn định, kết quả hoạt động tài chính Dựa trên những kết quả này, nghiên cứu này đề xuất giải pháp cho về việc sử dụng nợ cố định và tài sản cố định và các chiến lược quản lý cho các bệnh viện này. Trong nghiên cứu của tác giả Nguyễn Ngọc Quang [23] đã đưa ra các nội dung phân tích nhằm cung cấp cho các đối tượng cái nhìn về bức tranh tài chính của doanh nghiệp qua như: phân tích tổng quan tình hình tài chính, phân tích tình hình công nợ và khả năng thanh toán, phân tích hiệu quả kinh doanh, phân tích rủi ro tài chính. Nghiên cứu của tác giả Nghiêm Thị Thà [7] đã tập trung tìm hiểu thực trạng và đề cập đến hệ thống chỉ tiêu sử dụng để phân tích tình hình tài chính của các trường đại học và cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương Theo tác giả Nguyễn Năng Phúc [22] các nội dung cần thiết trong phân tích BCTC tại các doanh nghiệp như: đánh giá khái quát tình hình tài chính, phân tích cấu trúc tài chính, phân tích tình hình công nợ và khả năng thanh toán, phân tích hiệu quả kinh doanh Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Mạnh Thiều [31] đã khái quát đặc điểm, nội dung quản lý tài chính và thực trạng phân tích tài chính trong các đơn vị khoa học công nghệ Việt Nam, từ đó đề xuất các chỉ tiêu phân tích tài chính phù hợp với đặc điểm quản lý tài chính của các đơn vị này Trong nghiên cứu của nhóm tác giả Nguyễn Mạnh Thiều, Nguyễn Thị Thanh [32] thông qua nghiên cứu thực trạng phân tích BCTC tại các BVCL trên địa bàn Hà Nội đề tài đề xuất hoàn thiện nội dung phân tích BCTC như: hoàn thiện phân tích bảng cân đối tài khoản, hoàn thiện phân tích báo cáo tổng hợp kinh phí và quyết toán kinh phí sử dụng, hoàn thiện phân tích tình hình tăng giảm TSCĐ, hoàn thiện phân tích tình hình khai thác nguồn thu, hoàn thiện phân tích kết quả tài chính Tuy nhiên, nghiên cứu này được thực hiện vào năm 2014, cho đến thời điểm hiện nay cơ chế tài chính và chế độ kế toán áp dụng cho các ĐVSNCL đã có nhiều thay đổi Do đó, một số nội dung trong nghiên cứu không còn phù hợp Theo tác giả Nguyễn Thị Thanh [27] nội dung phân tích BCTC đơn vị hành chính sự nghiệp, gồm: phân tích tình hình huy động nguồn lực tài chính, phân tích tình hình sử dụng nguồn lực tài chính, phân tích tình hình và kết
15 quả hoạt động, phân tích tình hình công nợ và khả năng thanh toán, phân tích tình hình quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, phân tích tình hình lưu chuyển tiền tệ, phân tích hiệu suất sử dụng vốn, phân tích hiệu quả sử dụng nguồn lực tài chính, phân tích tình hình tăng trưởng, phân tích rủi ro tài chính Nghiên cứu của nhóm tác giả Nguyễn Thị Thanh, Hồ Thị Thu Hương [28] đã trình bày những lý luận cơ bản về phân tích tài chính nhà nước và nội dung phân tích tài chính nhà nước, gồm: phân tích tình hình ngân sác nhà nước, phân tích một số quỹ tài chính ngoài ngân sách nhà nước, phân tích tài chính các cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp và phân tích tài chính doanh nghiệp sử dụng vốn nhà nước Trong đó, các nội dung phân tích tài chính tại cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp nói chung, gồm có: phân tích tình hình tài sản, nguồn vốn; phân tích tình hình và kết quả hoạt động; phân tích tình hình công nợ và khả năng thanh toán; phân tích tình hình lưu chuyển tiền tệ; phân tích hiệu suất sử dụng vốn; phân tích hiệu quả sử dụng nguồn lực tài chính; phân tích tính tăng trưởng và rủi ro tài chính.
NCS nhận thấy, các tác giả đều đã xây dựng quy trình phân tích BCTC, phương pháp phân tích BCTC, nội dung phân tích BCTC và đưa ra các chỉ tiêu phân tích BCTC cho các loại hình đơn vị khác nhau Tuy nhiên, các công trình nghiên cứu thể hiện quan điểm của nhiều nhà khoa học nên có một số quan điểm về quy trình phân tích, phương pháp phân tích và nội dung phân tích chưa thống nhất dẫn đến khó khăn trong quá trình vận dụng phân tích BCTC tại các BVCL Mặt khác, phần lớn các công trình nghiên cứu phân tích BCTC cho các doanh nghiệp, chỉ có một vài công trình nghiên cứu về phân tích BCTC đơn vị hành chính sự nghiệp nói chung hoặc phân tích BCTC một số loại hình đơn vị đặc thù như các trường đại học, các đơn vị khoa học công nghệ mà cũng chưa có công trình nào nghiên cứu về phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính nhằm hướng đến mục tiêu tự chủ tài chính tại các BVCL nói chung và BVCL trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi nói riêng Do đó, NCS xác định đây là khoảng trống nghiên cứu cho đề tài luận án của mình.
1.1.3 Xác lập vấn đề nghiên cứu
Qua việc nghiên cứu các công trình trong nước và ngoài nước về quản trị tài chính, phân tích BCTC tại các đơn vị, NCS thấy rằng các công trình nghiên cứu đã đề cập đến lý luận về quy trình phân tích BCTC, phương pháp phân tích BCTC và nội dung phân tích BCTC và lý luận về quản trị tài chính tại các đơn vị SNCL Cụ thể
Đơn vị sự nghiệp công lập và quản trị tài chính đơn vị sự nghiệp công lập
1.2.1 Đơn vị sự nghiệp công lập ĐVSNCL là các đơn vị có tư cách pháp nhân, có tài khoản, con dấu riêng, thực hiện chức năng phục vụ quản lý nhà nước hoặc cung cấp sản phẩm, dịch vụ công trong các ngành, lĩnh vực theo quy định của pháp luật.
Các ĐVSNCL có đặc điểm như sau:
- ĐVSNCL là tổ chức do cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội thành lập theo quy định của pháp luật, có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ công, phục vụ quản lý nhà nước Nguồn tài chính để đảm bảo hoạt động do NSNN cấp, hoặc từ các nguồn kinh phí khác như thu sự nghiệp, phí, lệ phí, hoạt động kinh doanh hay viện trợ không hoàn lại Các hoạt động này có giá trị tinh thần vô hạn, chủ yếu được tổ chức để phục vụ xã hội, do đó chi phí chi ra không được trả lại trực tiếp bằng hiệu quả kinh tế nào đó mà được thể hiện bằng hiệu quả xã hội nhằm đạt được các mục tiêu kinh tế vĩ mô.
- ĐVSNCL cung cấp các dịch vụ sự nghiệp cho xã hội rất đa dạng, kể cả hoạt động theo mô hình doanh nghiệp, như sự nghiệp y tế, văn hóa, giáo dục, thể dục, thể thao, công nghệ, thông tin, khảo sát, thiết kế, dịch vụ tư vấn sự nghiệp, hoạt động sản
19 xuất kinh doanh, thương mại dịch vụ, hoạt động nghiên cứu thí nghiệm có sản phẩm tận thu Hình thức tổ chức hoạt động gồm các loại hình như loại hình sự nghiệp hoạt động độc lập và loại hình sự nghiệp hoạt động trực thuộc cơ quan hành chính nhà nước cấp trên.
Các ĐVSNCL thực hiện quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính Theo mức độ tự chủ tài chính, ĐVSNCL được chia thành 04 loại như sau [12]:
- Đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm chi thường xuyên và chi đầu tư là đơn vị có mức tự bảo đảm kinh phí chi thường xuyên xác định theo phương án tự chủ; có nguồn thu từ các hoạt động tự bảo đảm chi thường xuyên và chi đầu tư của đơn vị.
- Đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm chi thường xuyên là đơn vị có mức tự bảo đảm kinh phí chi thường xuyên xác định theo phương án tự chủ và chưa tự bảo đảm chi đầu tư từ nguồn Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp và các nguồn thu theo quy định của pháp luật.
- Đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm một phần chi thường xuyên là đơn vị có mức tự bảo đảm kinh phí chi thường xuyên xác định theo phương án tự chủ từ 10% đến dưới 100%, phần kinh phí hoạt động thường xuyên đơn vị chưa tự đảm bảo được NSNN cấp.
- Đơn vị sự nghiệp công do Nhà nước đảm bảo chi thường xuyên là các đơn có mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên xác định theo phương án tự chủ dưới 10% và đơn vị sự nghiệp công không có nguồn thu sự nghiệp NSNN đảm bảo toàn bộ kinh phí hoạt động của đơn vị.
Như vậy, với cơ chế tài chính mà đơn vị tuân thủ, mô hình hoạt động của đơn vị. Trên cơ sở yêu cầu quản lý khác nhau ở mỗi loại đơn vị, mỗi cấp dự toán khác nhau có thể xây dựng hệ thống báo cáo tài chính và các chỉ tiêu phản ánh thông tin ở các mức độ khác nhau về các đối tượng kế toán Điều này ảnh hưởng đến quản trị tài chính và phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các đơn vị.
1.2.2 Quản trị tài chính đơn vị sự nghiệp công lập
Quản trị tài chính là một trong những nhiệm vụ quan trọng trong các ĐVSNCL,bao gồm lên kế hoạch sử dụng các nguồn vốn, đảm bảo thực hiện các dự án sản xuất kinh doanh và theo dõi tình hình thu - chi, tình hình quyết toán ngân sách để từ đó thực hiện báo cáo cho các cấp lãnh đạo.
Xét về quy trình tạo lập và sử dụng các nguồn tài chính và quỹ tiền tệ: “Quản trị tài chính đơn vị cung cấp dịch vụ công là quá trình lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm soát và điều chỉnh quá trình tạo lập và sử dụng các nguồn tài chính, các quỹ tiền tệ nhằm đạt được các mục tiêu hoạt động của đơn vị” [30].
Xét về bản chất, quản trị tài chính đơn vị cung cấp dịch vụ công phản ánh các quan hệ tài chính phát sinh và phát triển gắn với việc tạo lập và sử dụng các nguồn tài chính, các quỹ tiền tệ phục vụ thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của đơn vị cung cấp dịch vụ công [30].
Bên cạnh đó, để quản trị tài chính đạt được mục tiêu đề ra, các ĐVSNCL cần tiến hành phân tích thường xuyên, có hệ thống các chỉ tiêu tài chính như kết cấu nguồn tài chính, khả năng thanh toán, chi phí và khả năng tiết kiệm kinh phí, giá hoặc phí dịch vụ và doanh thu, khả năng thặng dư [30] Quản trị tài chính ĐVSNCL cần thiết lập, xây dựng quy trình kiểm soát và tổ chức thực hiện kiểm soát nội bộ đầy đủ, hiệu lực và hiệu quả nhằm hạn chế rủi ro tài chính, huy động và sử dụng hiệu quả nguồn lực tài chính, đảm bảo an toàn tài chính, khả năng hoạt động liên tục, ổn định và phát triển bền vững của đơn vị [30] Như vậy, để quản trị tài chính ĐVSNCL đạt được hiệu quả như mong muốn thì công tác quản trị tài chính phải đảm bảo tuân thủ đúng quy trình gồm các bước: Lập kế hoạch tài chính, tổ chức thực hiện kế hoạch tài chính, kiểm soát và ra quyết định quản trị tài chính.
Từ những quan điểm trên, theo tác giả quản trị tài chính ĐVSNCL chính là toàn bộ các hoạt động nhằm thiết lập kế hoạch tài chính, tổ chức thực hiện kế hoạch tài chính, kiểm soát và ra quyết định quản trị tài chính liên quan đến sự hình thành, sử dụng và quyết toán các nguồn lực tài chính do NSNN cấp và các nguồn tài chính ngoài NSNN nhằm đạt được các mục tiêu chiến lược, kế hoạch, hoạt động đã định của đơn vị Quản trị tài chính ĐVSNCL phải nằm trong phạm vi chỉ đạo, điều hành của cơ quan quản lý nhà nước và đảm bảo tuân thủ theo quy định của pháp luật về tài chính ĐVSNCL.
Mục tiêu quản trị tài chính đơn vị sự nghiệp công lập bao gồm:
- Đảm bảo tính tuân thủ của các hoạt động tài chính:
Phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các đơn vị sự nghiệp công lập 26
1.3.1 Khái niệm và mục tiêu phân tích báo cáo tài chính
Phân tích hiểu theo cách chung nhất là sự phân chia, chia nhỏ các sự vật và hiện tượng trong mối quan hệ hữu cơ, biện chứng giữa các bộ phận cấu thành của sự vật và hiện tượng đó theo những tiêu thức nhất định để nghiên cứu, xem xét Trên cơ sở đó, nhận thức được bản chất, tính chất và hình thức hình thành và phát triển của các sự vật và hiện tượng đang nghiên cứu trong mối quan hệ hữu cơ, biện chứng với các sự vật và hiện tượng khác.
Phân tích BCTC có thể được hiểu theo nhiều cách khác nhau Theo quan điểm của Josette Peyrard [20]: “Phân tích BCTC có thể được định nghĩa như một tổng thể các phương pháp cho phép đánh giá tình hình tài chính quá khứ và hiện tại, giúp cho việc ra quyết định quản trị và đánh giá doanh nghiệp một cách chính xác” Tác giả Phan Tiến Dũng [18] cho rằng: “Phân tích BCTC là việc xem xét, kiểm tra về nội dung, thực trạng, kết cấu các chỉ tiêu trên BCTC; từ đó so sánh, đối chiếu tìm ra năng lực, nguồn tài chính tiềm tàng và xu hướng phát triển tài chính của doanh nghiệp nhằm xác lập các giải pháp khai thác sử dụng nguồn tài chính có hiệu quả” Về phân tích BCTC đơn vị hành chính, sự nghiệp tác giả Nguyễn Thị Thanh (2019) [27] cho rằng:
“Phân tích báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán đơn vị hành chính, sự nghiệp là việc vận dụng tổng thể các phương pháp phân tích được sử dụng để đánh giá thực trạng tình hình tài chính, tình hình quyết toán ngân sách nhà nước của đơn vị hành chính, sự
27 nghiệp và dự đoán được tình hình tài chính của đơn vị Từ đó, cung cấp thông tin cho các cơ quan chủ quản, lãnh đạo đơn vị và những đối tượng quan tâm ra quyết định phù hợp với mục tiêu của từng đối tượng quan tâm”.
Các tác giả đều thống nhất cho rằng mục tiêu phân tích là cung cấp thông tin cho các chủ thể quản lý (các đối tượng) có quan tâm đến tình tài chính của đơn vị Những chủ thể quản lý đó là: các nhà quản trị, các nhà đầu tư, những người cho vay, cơ quan quản lý Nhà nước, nhà cung cấp, khách hàng, người lao động Tác giả cho rằng, tất cả các chủ thể quản lý có lợi ích trực tiếp hay gián tiếp liên quan đến đơn vị đều quan tâm đến tình hình tài chính của đơn vị Do vậy, tác giả đồng tình với các quan điểm trên.
Từ những quan điểm trên, tác giả cho rằng phân tích BCTC của ĐVSNCL là hệ thống các quy trình, phương pháp, nội dung được sử dụng để đánh giá thực trạng năng lực tài chính, xu hướng diễn biến các hoạt động tài chính của đơn vị thông qua các thông tin được trình bày trên BCTC, cung cấp cho nhà quản trị và những đối tượng quan tâm cơ sở để đánh giá và dự đoán về tài chính của đơn vị Trên cơ sở đó, hỗ trợ cho các chủ thể quản lý có quan tâm đến tài chính của đơn vị đưa ra các quyết định quản trị đúng đắn, phù hợp với mục tiêu mà họ quan tâm.
Phân tích BCTC tại các ĐVSNCL đạt được các mục tiêu cụ thể như sau:
- Cung cấp thông tin về tình hình tài chính của ĐVSNCL tại thời điểm báo cáo cùng với những kết quả hoạt động mà đơn vị đạt được trong hoàn cảnh đó.
- Đánh giá chính xác thực trạng và an ninh tài chính, khả năng thanh toán của đơn vị, tính hợp lý của cấu trúc tài chính, vv…Từ đó, các nhà quản trị có căn cứ tin cậy, khoa học để đề ra các quyết định quản trị đúng đắn.
- Nắm bắt được sức mạnh tài chính, dự báo được nhu cầu tài chính và triển vọng phát triển trong tương lai của đơn vị.
- Cung cấp những chỉ tiêu kinh tế - tài chính cần thiết giúp cho việc kiểm tra, đánh giá một cách toàn diện và có hệ thống tình hình kết quả và hiệu quả hoạt động, tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế - tài chính chủ yếu của đơn vị, tình hình chấp hành các chế độ, chính sách của đơn vị.
- Cung cấp các thông tin và căn cứ quan trọng để xây dựng các kế hoạch kinh tế - kỹ thuật, tài chính của đơn vị, đề ra hệ thống các biện pháp xác thực nhằm tăng cường quản trị tài chính tại đơn vị, không ngừng nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực tài chính, nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị.
1.3.2 Quy trình phân tích báo cáo tài chính
Quy trình phân tích BCTC tại ĐVSNCL gồm 03 bước: Chuẩn bị phân tích, thực hiện phân tích và kết thúc phân.
- Chuẩn bị phân tích gồm lập kế hoạch phân tích, thu thập và xử lý tài liệu.
Lập kế hoạch phân tích là việc là xác định trước về nội dung, phạm vi, thời gian và cách tổ chức phân tích Nội dung phân tích có thể là toàn bộ hoạt động của ĐVSNCL, hoặc có thể là một khía cạnh nào đó của quá trình hoạt động của đơn vị.
Kế hoạch phải nêu rõ là phân tích bộ phận hay phân tích tổng thể tùy theo yêu cầu và thực tiễn quản lý, quản trị tại đơn vị mà xác định nội dung và phạm vi phân tích cho thích hợp Kế hoạch phân tích BCTC cần có thời gian biểu cụ thể cho các công việc cũng như có bảng phân công công việc rõ ràng cho các cá nhân, bộ phận thực hiện kèm theo trách nhiệm ràng buộc Sau khi lập kế hoạch phân tích, cán bộ phân tích tiến hành thu thập tài liệu phân tích từ nhiều nguồn tài liệu khác nhau, bao gồm thông tin từ hệ thống BCTC (báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết quả hoạt động, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC) và các nguồn thông tin khác như: Báo cáo quản trị, các tài liệu kế toán, tài liệu thống kê, vv… Sau khi thu thập, các tài liệu cần được xử lý để đảm bảo tính đúng, đủ, chính xác, hợp lý, hợp lệ.
- Thực hiện phân tích: Đây là giai đoạn triển khai và tổ chức thực hiện cụ thể các công việc đã xây dựng trong giai đoạn chuẩn bị phân tích Giai đoạn này gồm các công việc cơ bản như đánh giá khái quát tình hình; phân tích nhân tố ảnh hưởng; tổng hợp kết quả phân tích, rút ra nhận xét, kiến nghị. Đánh giá khái quát tình hình là việc đưa ra những nhận định sơ bộ về tình hình phân tích, sử dụng phương pháp so sánh để đánh giá khái quát Để xác định được mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chỉ tiêu phân tích cần thực hiện phân tích nhân tố ảnh hưởng bằng cách sử dụng phương pháp phân tích như phương pháp liên hệ cần đối, phương pháp số chênh lệch, phương pháp thay thế liên hoàn, phương pháp Dupont, v.v… Sau khi đã có kết quả phân tích, cán bộ phân tích tiến hành tổng hợp kết quả phân tích, rút ra nhận xét về tình hình tài chính của ĐVSNCL và đề xuất một số kiến nghị thích hợp nhằm cải thiện hơn nữa tình hình tài chính trong tương lai.
- Kết thúc phân tích: Giai đoạn này có hai công việc chính đó là nêu kết luận phân tích BCTC và viết báo cáo phân tích.
Nêu kết luận phân tích là việc cán bộ phân tích nêu những kết luận dựa trên kết
29 quả phân tích về tình trạng tài chính, hiệu quả hoạt động của đơn vị, đồng thời chỉ rõ những ưu điểm, nhược điểm, tồn tại và nguyên nhân của tồn tại, cũng như tiềm năng để đơn vị có kế hoạch đúng đắn trong tương lai Viết báo cáo phân tích cần đảm bảo báo cáo phân tích được trình bày dưới dạng văn bản, nội dung gồm có ba phần chính là đặt vấn đề, giải quyết vấn đề, và kết luận vấn đề Báo cáo phân tích cần trình bày rõ thực trạng và tiềm năng, nêu rõ phương hướng và biện pháp cần thực hiện trong kỳ tới.
1.3.3 Phương pháp kỹ thuật - nghiệp vụ phân tích báo cáo tài chính
Phương pháp kỹ thuật - nghiệp vụ phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các ĐVSNCL gồm những phương pháp sau:
- Phương pháp so sánh: Đây là phương pháp được sử dụng phổ biến trong phân tích để đánh giá kết quả, xác định vị trí và xu hướng biến động của chỉ tiêu phân tích
Thực trạng phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập tỉnh Quảng Ngãi
2.2.1 Thực trạng quy trình phân tích báo cáo tài chính
Phân tích BCTC tại các bệnh viện này gồm 03 bước là chuẩn bị phân tích, thực hiện phân tích và kết thúc phân tích.
- Về chuẩn bị phân tích: Qua thực tế khảo sát tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi cho thấy các đơn vị chỉ lập kế hoạch phân tích các nội dung liên quan đến thu, chi và chi trả thu nhập tăng thêm cho người lao động của đơn vị Công tác phân tích BCTC thường được thực hiện vào thời điểm cuối năm nhằm cung cấp thông tin cho các cuộc họp tổng kết và chủ yếu do kế toán trưởng thực hiện phân tích, đánh giá Tại các BV này chưa có bộ phận hay cán bộ phân tích chuyên biệt nên công tác phân tích BCTC chưa thực sự chuyên sâu Ngoài ra, các tài liệu chủ yếu được sử dụng để phân tích BCTC là nguồn thông tin từ hệ thống sổ kế toán mà chưa có thói quen sử dụng BCTC để thực hiện phân tích, chưa sử dụng đầy đủ và thường xuyên các thông tin kế toán quản trị, các nguồn thông tin về tình hình kinh tế, chính sách của Nhà nước, chiến lược phát triển của ngành để phân tích BCTC Do đó, thông tin từ phân tích BCTC đưa ra mới chỉ ở mức khái quát một số chỉ tiêu cơ bản chưa đáp ứng được tối đa nhu cầu quản trị tài chính nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị.
Hình 2.2: Nguồn dữ liệu sử dụng để phân tích
(Nguồn: Tác giả tổng hợp dựa trên cơ sở kết quả khảo sát)
Nguồn thông tin chung: về tình hình kinhtế - XH, chính sách của Nhà nước, tình hình dịch bệnh
Ngu n thông tin theo ồ ngành: đ c đi m ngành ặ ể ngh ho t đ ng, tính ề ạ ộ ch t c nh tranh vv ấ ạ Tất cả các thông tin trên 100%
Nguồn thông tin từ đơn vị
Hình 2.3: Nguồn thông tin từ đơn vị sử dụng để phân tích BCTC
(Nguồn: Tác giả tổng hợp dựa trên cơ sở kết quả khảo sát)
- Về thực hiện phân tích: Các bệnh viện chủ yếu thực hiện phân tích nhằm đánh giá tình hình thu, chi của đơn vị thông qua phương pháp so sánh Việc phân tích nhân tố ảnh hưởng chưa được áp dụng.
- Kết thúc phân tích: Các bệnh viện chỉ viết báo cáo tổng kết đơn giản nhằm đánh giá tình hình hoạt động và đưa ra kế hoạch thực hiện các hoạt động chung của bệnh viện. Để làm rõ vấn đề này, tác giả tiến hành khảo sát về mức độ quan tâm và mức độ thực hiện các bước trong quy trình phân tích BCTC, đồng thời tiến hành khảo sát mức độ quan tâm và mức độ thực hiện việc sử dụng công cụ phân tích BCTC để cung cấp thông tin phục vụ nhu cầu của nhà quản trị đơn vị Từ đó tác giả xem xét phân tích BCTC tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi đang được quan tâm và thực hiện ở mức độ nào, có phù hợp với bản chất và vai trò của phân tích BCTC là cung cấp thông tin làm cơ sở cho việc ra quyết định quản trị tài chính Dựa vào dữ liệu khảo sát tác giả đưa vào phần mềm SPSS và chạy lệnh thu được kết quả thông kê
“mức độ quan tâm tới quy trình phân tích BCTC” tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi như sau:
BCTC ban giám đốc quản trị khác chuyển tiền tệ quả hoạt động hình tài chính số phát sinh và các sổ kế toán
Bảng cân đối Báo cáo tình Báo cáo kết Báo cáo lưu Thuyết minh Báo cáo của Các báo cáo
Bảng 2.1: Mức độ quan tâm đến quy trình phân tích BCTC
Nội dung N Minimum Maximum Mean Std.
(Nguồn: Tác giả tổng hợp dựa trên cơ sở kết quả khảo sát)
Kết quả khảo sát cho thấy, “mức độ quan tâm” đối với quy trình phân tích BCTC tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi đang ở mức độ “ít quan tâm” (Mean giao động từ 1,25 đến 2,17) Trong đó, các khâu “Chuẩn bị phân tích” và “Kết thúc phân tích” hầu như không được chú trọng (Mean = 1,25), tiếp theo là khâu “Thu thập và xử lý tài liệu phân tích” (Mean = 1,75) và cuối cùng là khâu “Thực hiện phân tích” (Mean = 2,17).
Ngoài ra, trên phần mềm SPSS, tác giả tiến hành chạy lệnh và thu được kết quả thống kê “Mức độ thực hiện quy trình phân tích BCTC” của các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi (Bảng 2.2)
Bảng 2.2: Mức độ thực hiện quy trình phân tích BCTC
Nội dung N Minimum Maximum Mean Std.
(Nguồn: Tác giả tổng hợp dựa trên cơ sở kết quả khảo sát)
Số liệu thống kê ở bảng trên cho thấy “mức độ thực hiện phân tích BCTC” các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi đang ở dưới mức “ít thực hiện” (Mean dao động từ 1,00 đến 1,75) Trong đó mức độ thực hiện khâu “Chuẩn bị phân tích” và “Kết thúc phân tích” là thấp nhất với mức Mean đạt 1,00 tiếp đến là khâu
“Thực hiện phân tích” với mức Mean đạt 1,67 và khâu “Thu thập và xử lý tài liệu phân tích” với mức Mean đạt 1,75.
2.2.2 Thực trạng phương pháp phân tích báo cáo tài chính
Tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi đã khảo sát thì 100% các đơn vị sử dụng phương pháp so sánh các số liệu phân tích thường được so sánh theo chiều ngang giữa kỳ thực hiện so với dự toán.
Ngoài ra, một số phương pháp khác như cân đối liên hệ, thay thế liên hoàn, số chênh lệch và đặc biệt là phương pháp Dupont, phương pháp hồi quy có thể làm rõ mối liên hệ trong tương quan thì tại các đơn vị được khảo sát đều chưa áp dụng.
Cụ thể, để khảo sát về phương pháp phân tích BCTC, tác giả sử dụng 11 câu hỏi. Trên phần mềm SPSS, tác giả tiến hành chạy lệnh và thu được kết quả thống kê về
“Mức độ quan tâm tới phương pháp phân tích BCTC” của các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi ( Bảng 2.3)
Bảng 2.3: Mức độ quan tâm tới phương pháp phân tích BCTC
Nội dung N Minimum Maximum Mean Std.
Sử dụng phương pháp so sánh 12 3 5 3.92 669 447
Sử dụng phương pháp chi tiết chỉ tiêu phân tích
Sử dụng phương pháp liên hệ đối chiếu 12 1 2 1.67 492 242
Sử dụng phương pháp đồ thị 12 2 4 2.92 669 447
Sử dụng phương pháp cân đối 12 1 3 1.58 669 447
Sử dụng phương pháp thay thế liên hoàn 12 1 2 1.42 515 265
Sử dụng phương pháp số chênh lệch 12 1 2 1.42 515 265
Sử dụng phương pháp hồi quy 12 1 2 1.50 522 273
(Nguồn: Tác giả tổng hợp dựa trên cơ sở kết quả khảo sát)
Qua Bảng 2.3 cho thấy: các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi khá quan tâm đến phương pháp so sánh với Mean lần lượt là 3,92 và phương pháp đồ thị có mức độ quan tâm “bình thường” (Mean = 2,92) Các phương pháp còn lại đều chưa được quan tâm nhiều với Mean từ 1,42 đến 1,67.
Tiếp theo, trên phần mềm SPSS tác giả tiến hành chạy lệnh và thu được kết quả thống kê “Mức độ thực hiện phương pháp phân tích BCTC” của các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi (Bảng 2.4)
Bảng 2.4: Mức độ thực hiện phương pháp phân tích BCTC
Nội dung N Minimum Maximum Mean Std.
Sử dụng phương pháp so sánh 12 3 4 3.33 492 242
Sử dụng phương pháp chi tiết chỉ tiêu phân tích 12 1 1 1.00 000 000
Sử dụng phương pháp liên hệ đối chiếu 12 1 1 1.00 000 000
Sử dụng phương pháp đồ thị 12 1 2 1.33 492 242
Sử dụng phương pháp cân đối 12 1 1 1.00 000 000
Sử dụng phương pháp thay thế liên hoàn 12 1 1 1.00 000 000
Sử dụng phương pháp số chênh lệch 12 1 1 1.00 000 000
(Nguồn: Tác giả tổng hợp dựa trên cơ sở kết quả khảo sát)
Qua Bảng 2.4, ta có thể thấy “phương pháp so sánh” được các bệnh viện sử dụng khá thường xuyên (Mean = 3,33), tiếp theo là “phương pháp đồ thị” với Mean = 1,33. Các phương pháp còn lại hầu như không được sử dụng.
2.2.3 Thực trạng nội dung phân tích báo cáo tài chính
2.2.3.1 Thực trạng phân tích báo cáo tài chính phục vụ cho việc lập kế hoạch tài chính
Tại các BVCL tỉnh Quảng Ngãi, phân tích BCTC phục vụ lập kế hoạch tài chính bao gồm các nội dung phân tích BCTC phục vụ lập kế hoạch tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, kết quả tài chính và phân phối kết quả tài chính.
- Về thực trạng phân tích BCTC phục vụ lập kế hoạch lập kế hoạch tài sản, nguồn vốn:
Khảo sát tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi cho thấy, hàng năm phòng HCVT và TTBYT dựa trên nhu cầu sử dụng tài sản tại các khoa chuyên môn và phòng chức năng lập bảng nhu cầu mua sắm tài sản Giá trị tài sản được phòng HCVT và TTBYT xác định thông qua khảo sát thị trường và báo giá của nhà cung cấp Sau đó, nhu cầu mua sắm được phòng TCKT xem xét, trình cho giám đốc ký duyệt Tuy nhiên, trên thực tế tổng hợp nhu cầu mua sắm tài sản, phòng HCVT và TTBYT không căn cứ vào dự toán nguồn thu sự nghiệp và nguồn kinh phí NSNN cấp của đơn vị Do đó, số liệu kế hoạch thường không phù hợp và không được sử dụng để tổng hợp lên dự toán hàng năm của đơn vị (Phụ lục 3.3) Đối với nguồn kinh phí NSNN cấp, phòng TCKT thực hiện lập dự toán sử dụng nguồn kinh phí, khi xây dựng dự toán thường ước lượng tăng so với năm trước 5%, không thông qua tính toán, phân tích nhu cầu và tình hình thực tế tại đơn vị (Phụ lục 3.5) Qua đó, có thể thấy việc lập kế hoạch tài sản, nguồn vốn tại các bệnh viện còn mang tính chủ quan chưa gắn với nhu cầu thực tế tại đơn vị, hầu như các bệnh viện không thực hiện phân tích BCTC để phục vụ cho lập kế hoạch tài sản, nguồn vốn. Để làm rõ nội dung này, tác giả đã tiến hành thực hiện tổng hợp các phiếu khảo sát từ các cán bộ phân tích Dựa vào kết quả khảo sát và tác giả thực hiện chạy lệnh trên SPSS thu được kết quả thống kê về mức độ quan tâm và mức độ thực hiện các chỉ tiêu phân tích BCTC như sau (Bảng 2.5 và Bảng 2.6)
Bảng 2.5: Mức độ quan tâm chỉ tiêu phân tích tài sản
Chỉ tiêu N Minimum Maximum Mean Std.
Tỷ trọng từng loại TS 12 2 5 2.58 669
Số vòng quay tổng TS 12 2 5 3.08 793
Sức sinh lợi của tài sản 12 1 5 2.08 996
(Nguồn: Tác giả tổng hợp dựa trên cơ sở kết quả khảo sát)
Bảng 2.6: Mức độ thực hiện chỉ tiêu phân tích tài sản
Chỉ tiêu N Minimum Maximum Mean Std.
Tỷ trọng từng loại TS 12 1 1 1.00 000
Số vòng quay tổng TS 12 1 1 1.00 000
Sức sinh lợi của tài sản 12 1 1 1.00 000
(Nguồn: Tác giả tổng hợp dựa trên cơ sở kết quả khảo sát)
Qua Bảng 2.5 có thể thấy các bệnh viện chưa thực sự quan tâm đến phân tích BCTC phục vụ cho việc lập kế hoạch tài sản Chỉ tiêu số vòng quay tổng tài sản được quan tâm ở mức độ “bình thường” với Mean đạt 3,08 Các chỉ tiêu còn lại ít được quan tâm với Mean giao động từ 2,08 đến 2,58 Đó cũng chính là nguyên nhân dẫn đến các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi không sử dụng các chỉ tiêu này trong phân tích BCTC nói chung và phân tích BCTC phục vụ cho việc lập kế hoạch tài sản nói riêng Điều này được thể hiện ở Bảng 2.6 với mức độ thực hiện các chỉ tiêu này có Mean là 1,00.
Đánh giá thực trạng phân tích báo cáo tài chính phục vụ quản trị trài chính tại các bệnh viện công lập tỉnh Quảng Ngãi 64 1 Thành tựu đạt được
Qua quá trình khảo sát thực trạng phân tích báo cáo tài chính tại bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, công tác phân tích BCTC tại các bệnh viện đã đạt được một số kết quả sau:
- Quy trình phân tích BCTC: Hiện nay tại các bệnh viện đều được tổ chức thực hiện nhưng với mức độ khác nhau và đều do bộ phận kế toán kiêm nhiệm thực hiện nên công việc thu thập thông tin nhanh và kịp thời.
- Phương pháp phân tích BCTC: Các bệnh viện đã sử dụng phương pháp so sánh. Đây là phương pháp truyền thống do vậy việc tính toán các chỉ tiêu theo các phương pháp này rất quen thuộc nên đảm bảo độ chính xác cao và nhanh chóng, kịp thời đồng thời giúp người đọc có cái nhìn trực quan về tình hình tài chính của bệnh viện.
- Nội dung phân tích BCTC: Các bệnh viện đã thực hiện phân tích doanh thu, chi phí Về cơ bản nội dung phân tích của các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi đã đảm bảo đánh giá khái quát được tình hình tài chính của bệnh viện Ngoài ra, các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí cũng được phân tích nhằm phản ánh tình hình tài chính Kết quả phân tích bước đầu đã cung cấp được những thông tin cơ bản và khái quát nhất các hoạt động của đơn vị.
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân của hạn chế
Qua quá trình nghiên cứu thực tế công tác phân tích BCTC tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi cho thấy nhìn chung các đơn vị đã bước đầu quan tâm đến công tác phân tích BCTC tuy nhiên hoạt động phân tích vẫn chưa được chú trọng và chưa có nhận thức đúng đắn về mục đích và ý nghĩa của việc phân tích BCTC nhằm phục vụ mục đích cung cấp thông tin quản trị đơn vị Vì vậy, chất lượng phân tích chưa cao nên chưa đánh giá chính xác thực trạng tài chính cũng như chưa đủ độ tin cậy đáp ứng kịp thời các thông tin cho công tác quản lý trong các đơn vị Những hạn chế của công tác phân tích BCTC thể hiện ở các mặt sau:
- Quy trình phân tích BCTC:
Tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi hiện nay, việc phân tíchBCTC chưa được tiến hành theo quy trình bài bản và đồng bộ, khi phân tích còn nhiều giai đoạn thu thập thông tin bị bỏ qua Thông tin chủ yếu mà người phân tích thu thập còn sơ sài, chủ yếu là các thông tin trên sổ kế toán tài chính, bảng cân đối số phát sinh,chưa có thói quen sử dụng BCTC trong công tác phân tích, chưa khai thác hết các thông tin hiện có trên BCTC và các báo cáo quản trị của đơn vị Mặt khác, công tác phân tích BCTC thường chủ yếu được thực hiện khi có yêu cầu cung cấp thông tin cho
Ban giám đốc để báo cáo tổng kết hoạt động của đơn vị hoặc giải trình khi cơ quan chủ quản thanh tra, kiểm tra mà chưa chú trọng đến việc lựa chọn các nội dung, chỉ tiêu phân tích BCTC phục vụ cho các quyết định quản trị tài chính của nhà quản trị đơn vị Nhà quản trị các đơn vị cũng chưa nắm được tầm quan trọng của công tác phân tích BCTC, do đó chưa chú trọng đến việc sử dụng kết quả phân tích để hỗ trợ quyết định điều hành, quản trị đơn vị.
- Phương pháp phân tích BCTC:
Các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi chủ yếu sử dụng phương pháp so sánh, các số liệu phân tích thường được so sánh theo chiều ngang giữa kỳ thực hiện so với kỳ kế hoạch, việc phân tích thường chỉ dừng ở việc so sánh một số chỉ tiêu thông thường như doanh thu, chi phí, phần trăm gia tăng của doanh thu vv Phương pháp so sánh theo chiều dọc trên từng báo cáo tài chính (đặc biệt trên Báo cáo tình hình tài chính) để thấy rõ, sự biến động về cơ cấu của từng chỉ tiêu trên từng báo cáo tài chính và phân tích mối liên hệ giữa các chỉ tiêu trên từng báo cáo tài chính nhằm đánh giá sơ bộ về tình hình tài chính của bệnh viện chưa được sử dụng Vì vậy, kết quả phân tích không cho thấy tác động của từng chỉ tiêu tới hiệu quả hoạt động Đồng thời, chưa phát huy được chiều sâu của dòng thông tin, chưa thấy được tổng quan về sự biến động của từng chỉ tiêu tài chính Do đó, không được cung cấp đầy đủ thông tin để đưa ra quyết định phát triển chiến lược hay các dự báo tài chính cho tương lai Ngoài ra, các phương pháp phân tích nhân tố như phương pháp Dupont và phương pháp hồi quy có thể làm rõ mối liên hệ của các chỉ tiêu phân tích trong tương quan thì các đơn vị chưa áp dụng Nguyên nhân và sự tác động của các yếu tố ảnh hưởng đến sự thay đổi của các chỉ tiêu được đề cập rất hạn chế nên chưa đánh giá chính xác về mặt định tính và định lượng của kết quả phân tích.
- Nội dung phân tích BCTC:
Hầu hết nội phân tích tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi mới chỉ dừng lại ở mức đơn giản, chưa chuyên sâu Các chỉ tiêu phân tích còn sơ sài,mới chỉ dừng trên danh nghĩa là con số thống kê về doanh thu, chi phí Chưa sử dụng đến các chỉ tiêu như tỷ trọng tài sản, hệ số phản ánh khả năng thanh toán, sức sinh lợi của tài sản Việc phân tích mới chỉ xem xét về sự biến động tuyệt đối mà chưa xem xét đến mối quan hệ để thấy nguyên nhân của các biến động này, chưa có đủ dẫn chứng để thấy những biến động đó là tích cực hay không nên chưa có đủ cơ sở để đánh giá chính xác thực trạng tài chính Kết quả phân tích chỉ đề cập khái quát doanh thu, chi phí, vì vậy còn mang tính hình thức, việc sử dụng kết quả phân tích còn nhiều hạn chế chưa đáp ứng được công tác quản trị tài chính tại đơn vị Nhiều nội dung các bệnh viện còn chưa thực hiện phân tích như: phân tích BCTC phục vụ cho việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, kiểm soát và ra quyết định quản trị tài sản, nguồn vốn, kết quả tài chính và phân phối kết quả tài chính Điều này khiến các đơn vị gặp hạn chế trong việc đánh giá tình hình tài chính nhằm lập kế hoạch tài chính, tổ chức thực hiện kế hoạch tài chính, kiểm soát và ra quyết định quản trị tài chính Mặc dù phân tích BCTC đã đề cập đến việc lập kế hoạch và tổ chức thực hiện kế hoạch về doanh thu, chi phí Tuy nhiên, các kết quả phân tích này chưa đầy đủ nên không thể sử dụng nhiều cho việc quản lý, nâng cao hiệu quả hoạt động tại các bệnh viện.
Bên cạnh những thành tựu đạt được, công tác phân tích BCTC tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi vẫn còn những bất cập là do ảnh hưởng của các nguyên nhân khách quan và nguyên nhân chủ quan.
Phân tích BCTC trong các bệnh viện công lập chịu sự ảnh hưởng bởi các văn bản pháp luật của Nhà nước, các quy định về quản trị tài chính cho các cơ sở y tế còn chồng chéo, chưa có qui định bắt buộc về công tác phân tích BCTC ở các bệnh viện công lập Bên cạnh đó, CMKT, chế độ kế toán, những quy định về hạch toán, lập BCTC sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC của các bệnh viện công lập Do vậy, CMKT, chế độ kế toán đơn vị HCSN sẽ ảnh hưởng đến nội dung, chỉ tiêu phân tích BCTC Việc tuân thủ các quy định của CMKT, chế độ kế toán và các văn bản pháp luật của Nhà nước sẽ có ảnh hưởng đến nội dung phân tích BCTC và chất lượng của thông tin mà phân tích BCTC cung cấp Trên thực tế Việt Nam chưa ban hành đầy đủ hệ thống chuẩn mực kế toán công, nên việc lập và trình bày BCTC phụ thuộc phần lớn vào cách hiểu của đơn vị. Mặt khác, hệ thống văn bản pháp lý trong lĩnh vực tài chính, kế toán của Việt Nam còn nhiều chồng chéo, chưa có sự đồng bộ giữa các văn bản quy định của Bộ Y tế và Bộ Tài chính dẫn đến khó khăn trong việc hiểu và ghi nhận thông tin tài chính tại các đơn vị gây ra sự không đồng bộ trong việc ghi nhận các chỉ tiêu tài chính giữa các đơn vị.Ngoài ra, sự phát triển của công nghệ thông tin có vai trò hết sức quan trọng đối với công tác phân tích BCTC Tuy nhiên, trên thực tế nước ta công nghệ thông tin chưa thực sự là công cụ đắc lực cho hoạt động phân tích BCTC tại các đơn vị sự nghiệp công lập nói chung và các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi nói riêng. Chưa xây dựng trang web chung cho hoạt động phân tích BCTC, chưa có diễn đàn trên mạng để các thành viên trao đổi kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm Mặt khác, tại Việt Nam hiện nay chưa có cơ sở đào tạo chuyên sâu về quản lý bệnh viện, quản trị tài chính bệnh viện và phân tích BCTC tại các bệnh viện công lập dẫn đến khó khăn trong việc giải quyết nhu cầu về nâng cao trình độ chuyên môn trong công tác quản trị tài chính cũng như phân tích BCTC tại các bệnh viện công lập nói chung và bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi nói riêng.
Tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi hiện nay, việc phân công trách nhiệm phân tích BCTC thường là bộ phận kế toán kiêm nhiệm, trình độ chuyên môn về kế toán và phân tích BCTC của cán bộ kế toán còn nhiều hạn chế Tại các đơn vị chưa có bộ phận chuyên gia phân tích BCTC Do đó, công tác phân tích BCTC mới chỉ so sánh một số chỉ tiêu giản đơn mà chưa phân tích rõ bản chất sự thay đổi của các chỉ tiêu đó nên công tác phân tích rất sơ sài, chưa được chuyên sâu Bên cạnh đó, sự hiểu biết về quản trị tài chính cũng như phân tích BCTC của nhà quản trị còn hạn chế.
Do đó, hoạt động phân tích BCTC chưa được các nhà quản trị đánh giá đúng vai trò và tầm quan trọng trong việc hỗ trợ thông tin giúp nhà quản trị có quyết định đúng đắn trong công tác quản trị tài chính bệnh viện Việc thu thập tài liệu để phục vụ công tác phân tích BCTC tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi chưa đầy đủ. Quá trình phân tích chủ yếu dựa trên cơ sở các số liệu từ sổ kế toán tài chính, bảng cân đối số phát sinh, số liệu dự toán, quyết toán mà chưa có thói quen sử dụng BCTC trong phân tích, ít kết hợp với các thông tin từ các bộ phận khác và chưa xem xét đến các thông tin bên ngoài đơn vị có ảnh hưởng đến tình hình hoạt động của đơn vị vv nên độ chính xác của thông tin phân tích chưa cao Ngoài ra, tại các bệnh viện này chưa tách bạch rõ ràng trong công tác quản lý, đồng thời chưa có sự nhất quán về công tác chuyên môn và công tác quản trị gây ra rủi ro trong quản trị tài chính tại các BVCL ảnh hưởng đến công tác phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các đơn vị.
Phân tích BCTC đóng vai trò là công cụ quan trọng nhằm nâng cao hiệu quả quản lý, điều hành hoạt động và hiệu quả hoạt động của các bệnh viện công lập Qua nghiên cứu, khảo sát, tổng kết đánh giá thực trạng phân tích BCTC phục vụ công tác quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, tác giả đã làm rõ những kết quả đã đạt được và những tồn tại cũng như nguyên nhân của tồn tại trong việc thực hiện phân tích BCTC phục vụ công tác quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.
Nội dung của Chương 2 đã tập trung giải quyết một số vấn đề cụ thể như sau:
- Trình bày tổng quan về các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi.
- Khảo sát, nghiên cứu thực trạng phân tích BCTC phục vụ quản trị tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi bao gồm: thực trạng quy trình phân tích BCTC, thực trạng về phương pháp phân tích BCTC và thực trạng về nội dung phân tích.