Bài viết Kế toán môi trường, kinh nghiệm thế giới và việc vận dụng vào Việt Nam hiện nay giới thiệu một số vấn đề về kế toán môi trường, kinh nghiệm quốc tế và thực tiễn áp dụng ở Việt Nam, qua đó rút ra một số bài học kinh nghiệm trong triển khai thực hiện có hiệu quả kế toán môi trường ở Việt Nam trong thời gian tới.
KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG, KINH NGHIỆM THẾ GIỚI VÀ VIỆC VẬN DỤNG VÀO VIỆT NAM HIỆN NAY Phạm Huy Hùng, Ngô Thị Kiều Trang Trường Đại học Tài nguyên Mơi trường Hà Nội Tóm tắt Bài viết nhằm giới thiệu số vấn đề kế tốn mơi trường, kinh nghiệm quốc tế thực tiễn áp dụng Việt Nam, qua rút số học kinh nghiệm triển khai thực có hiệu kế tốn mơi trường Việt Nam thời gian tới Đồng thời, viết góp phần làm phong phú thêm nguồn tài liệu nghiên cứu kế toán mơi trường khía cạnh thực kế tốn mơi trường Việt Nam Từ khóa: Kế tốn mơi trường; Kế tốn quản trị mơi trường; Mơi trường Abstract Environmental accounting, world experience and application in Vietnam today The article aims to introduce some environmental accounting issues, international experience and practical application in Vietnam, thereby drawing some lessons learned in effective implementation of environmental accounting in Vietnam in the near future At the same time, the article also contributes to enriching research materials on environmental accounting as well as aspects of implementing environmental accounting in Vietnam today Keywords: Environment Environmental accounting; Environmental management accounting; Giới thiệu Phát triển kinh tế bền vững thông qua việc thúc đẩy mơ hình kinh tế xanh, kinh tế tuần hồn, kinh tế phát thải bon, đầu tư vào vốn tự nhiên xu hướng chủ đạo phát triển kinh tế nước giới nay, nước phát triển Trong chiến lược kế hoạch phát triển quốc gia, Việt Nam xác định không đánh đổi môi trường sức khỏe người dân để lấy tỷ lệ tăng trưởng kinh tế cao, mà hướng tới mục tiêu phát triển bền vững, hài hòa với thiên nhiên để bảo đảm môi trường sống lành cho hệ tương lai Tuy nhiên, trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp ưu tiên đặt mục tiêu phát triển kinh tế cao khả phải sử dụng nhiều tài nguyên thiên nhiên, khả xảy ô nhiễm từ chất thải công nghiệp lớn, ảnh hưởng trực tiếp đến phát triển bền vững Do đó, quan tâm giám sát bên liên quan phủ, quan quản lý mơi trường, truyền thông cộng đồng việc bảo vệ môi trường doanh nghiệp ngày gia tăng Từ đó, đặt yêu cầu cấp thiết doanh nghiệp cần phải có phương pháp kế toán cho phép doanh nghiệp nhận dạng chi phí mơi trường, nhận diện khoản thu nhập cung cấp cách thức hợp lý để đo lường tiêu hỗ trợ cho báo cáo kết mơi trường Vì thế, kế tốn mơi trường cơng cụ hữu hiệu giúp nhà quản lý nắm bắt thông tin môi trường nhằm phục vụ cho định quản trị nội doanh nghiệp Đồng thời, thơng tin kế tốn mơi trường có ảnh hưởng đáng kể tới định người sử dụng thơng tin kế tốn bên ngồi doanh nghiệp, như: Khách hàng, nhà đầu tư, quyền, dân chúng địa phương, Bên cạnh đó, kế tốn mơi trường khắc phục nhược điểm kế tốn truyền thống bổ sung thông tin vật lý môi trường vào khía cạnh tiền tệ kế tốn truyền thống, phù hợp với yêu cầu xã hội, hỗ trợ cải thiện trách nhiệm doanh nghiệp tạo phản hồi tích cực cho bên liên quan Kế 446 Hội thảo Quốc gia 2022 tốn mơi trường giúp cho việc ghi nhận, đo lường, công bố đầy đủ tác động môi trường doanh nghiệp [8] Sự xuất phát triển kế tốn mơi trường giúp nâng cao hiểu biết mơi trường, chi phí mơi trường tác động môi trường [6, 15] Tại Việt Nam, thực tế kế tốn mơi trường bước đầu áp dụng doanh nghiệp sản xuất, đặc biệt doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nhạy cảm với môi trường Tuy nhiên, văn pháp lý, chế độ, chuẩn mực kế toán chưa đề cập đến việc tổ chức kế tốn mơi trường doanh nghiệp Chế độ kế tốn hành khơng có quy định hướng dẫn cụ thể việc hạch toán, ghi nhận khoản chi phí phát sinh liên quan đến mơi trường khoản doanh thu thu nhập Hơn nữa, thơng tin báo cáo tài chưa thể khoản doanh thu, chi phí mơi trường dẫn đến việc đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chưa xác Ngồi ra, tài khoản chi phí lại phản ánh chung chi phí quản lý doanh nghiệp với chi phí liên quan đến mơi trường, khiến doanh nghiệp khó phân loại nhận biết quy mơ tính chất khoản chi phí mơi trường Những bất cập, hạn chế kể làm giảm đáng kể hiệu thực kế tốn mơi trường doanh nghiệp Qua khảo cứu tài liệu, tác giả nhận thấy, hầu hết nghiên cứu kế toán môi trường năm vừa qua nhấn mạnh đến cần thiết phải thực kế tốn mơi trường Một số nghiên cứu khác tìm hiểu nhân tố lượng hóa mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc thực kế toán môi trường doanh nghiệp [5, 14] Hay nghiên cứu kế tốn mơi trường khía cạnh sâu kế toán trách nhiệm [4] Như vậy, thực trạng kế tốn mơi trường Việt Nam giải pháp cần trọng để kế tốn mơi trường thực trở thành cơng cụ quản lý sắc bén, hiệu doanh nghiệp, tổ chức quan quản lý môi trường vấn đề cần phải làm rõ viết nhằm bổ sung thêm phần sở lý luận quan trọng liên quan đến kế tốn mơi trường Bản chất nội dung kế tốn mơi trường 2.1 Bản chất kế tốn mơi trường Theo Ủy ban Bảo vệ mơi trường Mỹ - USEPA (1995) [19], kế tốn mơi trường khái niệm rộng, bao gồm ba lĩnh vực khác nhau: (i) Kế tốn mơi trường cho thu nhập quốc dân (National income accounting), (ii) Kế tốn tài mơi trường (Financial environmental accounting) (iii) Kế tốn quản trị môi trường (Managenment environmental accounting) Ba lĩnh vực có phạm vi áp dụng đối tượng sử dụng thơng tin khác nhau, đó: Kế tốn mơi trường cho thu nhập quốc dân, có phạm vi áp dụng quốc gia hay vùng lãnh thổ hướng đến việc cung cấp thông tin cho công chúng, thúc đẩy việc sử dụng nguồn tài nguyên bền vững, phát triển kinh tế bền vững Kế tốn tài mơi trường, có phạm vi áp dụng doanh nghiệp cung cấp thơng tin cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp, hướng tới việc cải thiện lực cạnh tranh doanh nghiệp Kế tốn quản trị mơi trường, có phạm vi áp dụng doanh nghiệp cung cấp thông tin cho đối tượng bên doanh nghiệp, phục vụ mục đích quản trị nội doanh nghiệp Như vậy, kế tốn mơi trường lĩnh vực mở rộng kế toán, sử dụng phạm vi khác nhau, chẳng hạn phạm vi quốc gia, vùng lãnh thổ doanh nghiệp [1] Cho đến nay, có nhiều khái niệm khác kế tốn mơi trường Sự khác xuất phát từ mục tiêu, hướng nghiên cứu cách thức tiếp cận khác tổ chức nhà nghiên cứu, cụ thể sau: Hội thảo Quốc gia 2022 447 Theo USEPA (1995), kế tốn mơi trường chiến lược để đánh giá khía cạnh mơi trường phát triển bền vững Những chiến lược khác mức độ, khả so sánh số lượng, nước, vật liệu dịng chảy gây nhiễm [19] Theo Gauthier cộng (1997), kế toán môi trường doanh nghiệp phận kế tốn liên quan đến vấn đề mơi trường khơng thể tách rời khỏi kế tốn tài kế tốn quản trị, hệ thống thơng tin cho phép thu thập, phân tích liệu, kiểm tra, đánh giá hiệu hoạt động, định quy trách nhiệm cho nhà quản lý chi phí rủi ro mơi trường [3] Theo Schaltegger & Burritt (2017), kế tốn mơi trường nhánh kế toán liên quan đến hoạt động, phương pháp hệ thống, ghi chép, phân tích báo cáo tác động tài tác động sinh thái đơn vị kinh tế [15] Theo Deegan & Deegan (2003), kế tốn mơi trường thuật ngữ rộng, cung cấp thông tin liên quan đến hoạt động môi trường cho bên liên quan bên bên doanh nghiệp Kế tốn mơi trường áp dụng doanh nghiệp, cấp quốc gia vùng lãnh thổ [2] Theo JMOE (2005), kế tốn mơi trường với mục tiêu đạt phát triển bền vững, trì mối quan hệ tốt đẹp với cộng đồng theo đuổi hoạt động bảo vệ môi trường hiệu Các phương pháp kế tốn mơi trường cho phép doanh nghiệp xác định chi phí mơi trường, xác định lợi ích thu từ bảo vệ môi trường, cung cấp phương tiện đo lường tốt tiền tệ vật phương thức cơng bố thơng tin Vì vậy, kế tốn mơi trường sử dụng hệ thống thông tin môi trường để hỗ trợ chức bên bên doanh nghiệp Kế tốn mơi trường bao gồm liệu liên quan đến chi phí bảo vệ mơi trường, lợi ích bảo vệ môi trường, lợi ích kinh tế gắn với hoạt động bảo vệ môi trường,…[7] Theo IFAC (2005), kế tốn mơi trường thuật ngữ rộng sử dụng số bối cảnh kế toán khác nhau: Báo cáo kế tốn tài chính; Kế tốn quản trị; Kế tốn chi phí đầy đủ; Kế tốn tài nguyên, báo cáo kế toán quốc gia kế toán bền vững Ở cấp độ tổ chức, kế tốn mơi trường phân thành kế tốn quản trị (Đánh giá thiết bị kiểm sốt nhiễm doanh thu từ vật liệu tái chế; Tiết kiệm tiền hàng năm từ thiết bị tiết kiệm lượng mới) kế tốn tài (Đánh giá báo cáo nợ phải trả liên quan đến mơi trường) [6] Mặc dù cịn số khác biệt quan điểm nhìn nhận kế tốn mơi trường tổ chức, cá nhân thơng qua khái niệm thấy, kế tốn mơi trường phận hệ thống kế tốn, sử dụng khn khổ lý thuyết phương pháp kế toán để ghi nhận, đo lường cơng bố thơng tin tài mơi trường thơng tin phi tài mơi trường nhằm hỗ trợ hữu ích cho việc định bên liên quan bên bên ngồi doanh nghiệp Kế tốn môi trường phương tiện để đo lường tương tác môi trường hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, nhấn mạnh liên kết hiệu môi trường với hiệu kinh tế hướng đến mục tiêu phát triển bền vững 2.2 Nội dung kế toán môi trường Theo USEPA (1995) IFAC (2005) [19, 6] thì kế tốn mơi trường doanh nghiệp bao gồm cả nợi dung về kế tốn tài mơi trường kế tốn quản trị mơi trường Kế tốn mơi trường được xem một bộ phận không tách rời kế toán doanh nghiệp, đối tượng kế tốn mơi trường về tổng quát gồm tồn bộ tài sản, nguồn vốn, quá trình kinh doanh cùng với các quan hệ kinh tế pháp lý phát sinh hoạt động doanh nghiệp được xem xét dưới góc đợ mơi trường nhằm cung cấp thơng tin cho các đối tượng bên bên 448 Hội thảo Quốc gia 2022 doanh nghiệp sử dụng Do vậy, nội dung kế tốn mơi trường bao gồm: Tài sản môi trường, nợ phải trả môi trường, thu nhập mơi trường, chi phí mơi trường cơng bố thơng tin kế tốn mơi trường Tài sản mơi trường: Là chi phí mơi trường được vốn hóa bởi chúng đã đáp ứng tiêu chí ghi nhận mợt tài sản [16] Để chi phí mơi trường được vốn hóa mợt chi phí mơi trường một phần không tách rời một tài sản liên quan, hoặc một tài sản riêng, thích hợp Định nghĩa mợt tài sản mợt chi phí phát sinh bởi mợt doanh nghiệp sẽ mang lại lợi ích kinh tế tương lai, sẽ được vốn hóa Việc vốn hóa được coi phù hợp chi phí mơi trường phát sinh lý an tồn, hoặc làm giảm, ngăn ngừa ô nhiễm môi trường tiềm ẩn, bảo vệ mơi trường tương lai Mặc dù có thể khơng trực tiếp làm tăng lợi ích kinh tế chi phí có thể cần thiết để doanh nghiệp được hoặc tiếp tục thu được lợi ích kinh tế tương lai xuất phát từ tài sản khác Khi mợt chi phí mơi trường được ghi nhận mợt tài sản có liên quan đến mợt tài sản khác, thì chi phí mơi trường bợ phận hợp thành tài sản không được ghi nhận riêng biệt Nợ phải trả môi trường: Theo UNCTAD (1998, 2002) [18, 16], nợ phải trả môi trường các nghĩa vụ liên quan đến chi phí mơi trường mà doanh nghiệp phải gánh chịu đáp ứng tiêu chuẩn để ghi nhận một khoản nợ Khi số tiền hoặc thời gian chi phí phát sinh để tốn khoản nợ khơng chắn, “Nợ phải trả môi trường” ở một số quốc gia được gọi “Dự phịng về nợ phải trả mơi trường” Thu nhập môi trường: Theo IFAC (2005) [6] thu nhập môi trường được bắt nguồn từ bán phế liệu, chất thải, trợ cấp, doanh số bán hàng vượt quá suất thiết bị xử lý chất thải, doanh thu phát sinh từ bảo hiểm bồi hoàn cho khiếu nại liên quan đến môi trường, lợi nhuận cao vì sản phẩm thân thiện với môi trường Tiết kiệm liên quan đến môi trường cải thiện hiệu quả làm giảm vật liệu sử dụng Tiết kiệm kết quả từ những cải tiến phát sinh các lĩnh vực quy hoạch, dự tốn mơi trường Chi phí mơi trường: Theo UNCTAD (1998, 2002) [18, 16], chi phí mơi trường bao gồm chi phí các bước thực hiện, hoặc bắt buộc phải thực hiện, để quản lý tác động môi trường hoạt động doanh nghiệp theo cách có trách nhiệm với mơi trường chi phí khác theo mục tiêu, yêu cầu về mơi trường doanh nghiệp Chi phí mơi trường chi phí bên trong, bên ngồi tất cả chi phí phát sinh được cho có liên quan đến việc gây hại bảo vệ môi trường bao gồm: Chi phí phịng ngừa, xử lý, lập kế hoạch, kiểm soát, thay đổi các hoạt động, khắc phục thiệt hại xảy tại doanh nghiệp có ảnh hưởng đến phủ hay người dân [17] Cơng bố thơng tin kế tốn mơi trường: Báo cáo mơi trường thường được sử dụng để mô tả về dữ liệu có liên quan về mơi trường mợt đơn vị, đề cập đến rủi ro về môi trường, tác động mơi trường, sách, chiến lược mơi trường, mục tiêu mơi trường, chi phí mơi trường, nợ phải trả môi trường, hiệu quả môi trường được cung cấp đến những đối tượng sử dụng thông tin Mục đích báo cáo môi trường nhằm hỗ trợ hoặc gia tăng khả phát triển mối quan hệ đơn vị báo cáo với đối tượng sử dụng thông tin thông qua báo cáo báo cáo thu nhập, báo cáo kế toán, báo cáo tiêu chuẩn (Báo cáo độc lập về hiệu quả hoạt động môi trường công ty), báo cáo môi trường trọng điểm,… Bên cạnh đó, việc cơng bố thơng tin về chi phí mơi trường nợ phải trả môi trường quan trọng nhằm mục đích làm rõ hoặc giải thích cho tiêu đã trình bày bản báo cáo tình hình tài chính báo cáo kết hoạt động kinh doanh [16] Hội thảo Quốc gia 2022 449 Kế tốn mơi trường số quốc gia giới 3.1 Kế tốn mơi trường Nhật Bản Nhật Bản tiến hành nghiên cứu kế tốn mơi trường vào năm 1997 1999 năm áp dụng kế tốn mơi trường đất nước Theo Kokubu cộng (2003) [10] thực kế tốn mơi trường Nhật Bản dẫn dắt hai tổ chức phủ, là: Bộ Mơi trường (MOE) Bộ Kinh tế, Thương mại Công nghiệp (METI) Hướng dẫn MOE nhấn mạnh việc áp dụng kế tốn mơi trường với bên liên quan bên hướng dẫn METI nhấn mạnh ứng dụng nội kế tốn mơi trường MOE ban hành báo cáo đo lường cơng bố chi phí mơi trường doanh nghiệp vào năm 1999 Năm 2000 năm sau đó, MOE ban hành hướng dẫn kế tốn mơi trường nhằm khuyến khích doanh nghiệp tự nguyện cung cấp thơng tin mơi trường bên ngồi Hướng dẫn năm 2000 MOE đóng vai trị quan trọng việc thực kế tốn mơi trường Nhật Bản làm cho số lượng doanh nghiệp tiết lộ thông tin môi trường báo cáo môi trường tăng lên nhanh chóng Trong đó, METI khởi động dự án nghiên cứu kế tốn quản trị mơi trường vào năm 1999 với 12 công ty hàng đầu Nhật Bản như: Toyota, Fuji, Ricoch, Canon, Fujitsu,… nhằm phát triển cơng cụ kế tốn quản trị mơi trường phù hợp Sau 03 năm, dự án hoàn thành METI xuất hướng dẫn kế tốn quản trị mơi trường vào tháng năm 2002 [10] Hướng dẫn METI cung cấp khn khổ kế tốn quản trị môi trường phương pháp kỹ thuật kế tốn quản trị mơi trường như: Chi phí chu kỳ sống, chi phí dịng vật liệu, đánh giá hiệu môi trường,… Để phát triển nữa, METI tiếp tục phát triển cơng cụ kế tốn quản trị mơi trường, tổ chức hội thảo kế tốn quản trị môi trường Tokyo Osaka để phổ biến khái niệm, thực tiễn kế toán quản trị môi trường nhắm vào công ty lớn lĩnh vực sản xuất Hướng dẫn MOE có trước hướng dẫn METI nên kế tốn tài môi trường Nhật Bản khuếch tán rộng kế tốn quản trị mơi trường [10] Trước METI cơng bố kế tốn quản trị mơi trường, kiến thức kế tốn mơi trường doanh nghiệp Nhật Bản bị giới hạn hướng dẫn MOE có kiến thức công cụ kỹ thuật kế tốn quản trị mơi trường Nghiên cứu Kokubu cộng (2003) [10] cho thấy nội dung hình thức báo cáo môi trường doanh nghiệp Nhật Bản bị ảnh hưởng mạnh hướng dẫn kế toán mơi trường MOE việc sử dụng kế tốn mơi trường cho mục đích quản lý doanh nghiệp Nhật Bản hạn chế Kokubu & Nashioka (2001) [11] cho thấy, có 257/1430 doanh nghiệp niêm yết Sở giao dịch chứng khốn Tokyo cơng bố báo cáo môi trường năm 2000 184/257 doanh nghiệp (71,6 %) công bố thông tin môi trường Trong công cụ kế tốn quản trị mơi trường, MFCA Chính phủ Nhật Bản thúc đẩy thông qua dự án xúc tiến kế tốn quản trị mơi trường METI nên số lượng doanh nghiệp sử dụng MFCA ngày tăng Công ty Tanabe Seiyaku sử dụng phương pháp vào quy trình sản xuất dược phẩm Nhà máy Onoda vào năm 2001 giúp tiết kiệm 60 triệu yên chi phí bảo vệ mơi trường giảm mạnh lượng khí thải chloroform Đến năm 2006, Tanabe Seiyaku áp dụng MFCA kết hợp với hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp (ERP) quy mơ tồn cơng ty, cho tất 422 sản phẩm 12.310 quy trình kết làm giảm 230 triệu yên Kokubu & Nashioka (2005) [9] cho thấy, ngày nhiều doanh nghiệp Nhật Bản thực kế tốn quản trị mơi trường Việc thực kế tốn quản trị mơi trường có mối quan hệ tích cực nhận thức lợi ích kế tốn quản trị môi trường nhà quản trị tham gia phận môi trường vào hoạt động định 450 Hội thảo Quốc gia 2022 3.2 Kế tốn mơi trường Hàn Quốc Vào cuối năm 90, phủ Hàn Quốc nỗ lực phổ biến kế tốn mơi trường vào lĩnh vực cơng nghiệp nhằm khuyến khích phát triển bền vững Hàn Quốc Tháng 1/2000, Bộ Môi trường Hàn Quốc (KMOE) với tài trợ Ngân hàng giới (WB) bắt đầu nghiên cứu dự án “Hệ thống kế toán môi trường tiêu hiệu hoạt động môi trường” Năm 2001, Viện Kế toán Hàn Quốc (KAI) ban hành báo cáo giới thiệu kế toán tài mơi trường với tựa đề “Chuẩn mực kế tốn chi phí nợ phải trả mơi trường” Báo cáo bao gồm định nghĩa kế tốn mơi trường, khung lý thuyết kế tốn tài mơi trường dự thảo chuẩn mực kế tốn mơi trường [12] Năm 2002, KMOE ban hành hướng dẫn đo lường chi phí mơi trường cơng bố thơng tin mơi trường cho bên liên quan bên ngồi thơng qua báo cáo môi trường Hướng dẫn đề xuất phương pháp chi phí dựa hoạt động (ABC) phân loại chi phí mơi trường theo bốn hoạt động, là: Chi phí hoạt động xử lý nhiễm, chi phí hoạt động phịng ngừa nhiễm, chi phí hoạt động bên liên quan chi phí hoạt động khắc phục tn thủ mơi trường Trong đó, Viện Chiến lược môi trường LG (LGESI) Bộ Thương mại, Công nghiệp Năng lượng Hàn Quốc (KMOCIE) tài trợ thực dự án kế toán quản trị môi trường nhằm thúc đẩy nhà quản trị định nội [13] Từ tháng 10/2002, LGESI thực dự án kế tốn quản trị mơi trường vịng năm với tham gia cơng ty hàng đầu ngành công nghiệp Hàn Quốc như: Posco (Thép), LG Chemicals, Hanwha Chemicals (Hóa chất), Samsung Electronics Hynix (Điện tử Thiết bị bán dẫn), Korea Gas Corp (Gas), YuhanKimberley (Giấy chăm sóc sức khỏe), SK (Dầu), Hyndai Motors (Ơ tơ) Mục đích dự án phát triển phương pháp hữu ích để đo lường xác chi phí môi trường truyền bá thực hành kế tốn mơi trường tốt vào ngành công nghiệp Hàn Quốc Posco nhà sản xuất thép lớn giới, nhận bảo vệ môi trường khía cạnh quan trọng việc kinh doanh Posco thực sách mơi trường vào năm 1995 áp dụng hệ thống quản lý môi trường nội dựa tiêu chuẩn ISO 14001 vào năm 1996 Tham gia vào dự án kế tốn quản trị mơi trường LGESI, Posco hoàn thiện tiêu chuẩn kế tốn mơi trường chi phí mơi trường, tài sản mơi trường, lợi ích mơi trường hỗ trợ cho việc định nội hiệu Thông qua dự án kế tốn quản trị mơi trường này, yếu tố ảnh hưởng đến giới thiệu thực kế tốn quản trị mơi trường nhận diện, bao gồm: (i) Sự quan tâm hỗ trợ nhà quản trị doanh nghiệp, (ii) Sự phối hợp phận doanh nghiệp để xác định, đo lường phân bổ chi phí mơi trường, (iii) Liên kết kế tốn mơi trường vào hệ thống kế tốn có phân bổ chi phí mơi trường cơng việc khó khăn trình độ kế tốn tốn thời gian, (iv) Thực chương trình đào tạo kế tốn quản trị mơi trường [13] 3.3 Kế tốn mơi trường Vương Quốc Anh Ở Anh, EMA bắt đầu ý từ năm 90 Anh xuất nghiên cứu chi phí liên quan đến môi trường “The costs to industry of adopting environmentally friendly practices” CIMA tài trợ Một ứng dụng EMA bật Anh “Sáng kiến hạch tốn mơi trường” Cơ quan mơi trường Anh đề xuất Sáng kiến có mục tiêu: Phát triển hệ thống hạch tốn mơi trường bên q trình quản lý tài cơng ty; Giảm tiêu thụ tài nguyên; Thực báo cáo khoản tiết kiệm chi phí EMA Anh trọng nhiều vào nội dung PEMA, sử dụng nhiều số liệu vật chất, dẫn đến tập trung cơng trình vào kế tốn dịng chảy lượng nguyên liệu, bảng đầu vào, đầu số liệu hàng năm nhiễm nước khơng khí, chất thải rắn ô nhiễm đất phát triển ngành cơng nghiệp Vì vậy, phương pháp sử dụng phổ biến kế tốn dịng ngun vật liệu, phân tích vịng đời sản phẩm, kế tốn chi phí dựa hoạt động, phân tích đầu vào - đầu Hội thảo Quốc gia 2022 451 Thực trạng kế tốn mơi trường Việt Nam Một vấn đề nóng bỏng, gây xúc dư luận xã hội nước tình trạng nhiễm môi trường sinh thái hoạt động sản xuất sinh hoạt người gây Vấn đề ngày trầm trọng, đe dọa trực tiếp phát triển kinh tế - xã hội bền vững, tồn tại, phát triển hệ tương lai Đối tượng gây ô nhiễm môi trường chủ yếu hoạt động sản xuất nhà máy khu công nghiệp, hoạt động làng nghề sinh hoạt đô thị lớn Những năm gần đây, Việt Nam trọng đến vấn đề bảo vệ mơi trường q trình hội nhập phát triển kinh tế nhằm mục tiêu phát triển bền vững Luật Môi trường lần đầu vào năm 1993 sửa đổi, bổ sung vào năm 2020 quy định hoạt động bảo vệ môi trường; quyền, nghĩa vụ trách nhiệm quan, tổ chức, cộng đồng dân cư, hộ gia đình cá nhân hoạt động bảo vệ mơi trường Bên cạnh đó, Bộ Tài ban hành số thơng tư liên quan đến thuế môi trường, như: Thông tư số 152/2011/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP Chính phủ; Thông tư số 159/2012/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư số 152/2011/TT-BTC Thơng tư 212/2015/TT-BTC hướng dẫn sách thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động bảo vệ mơi trường,… Trong đó, ngày 24/8/2016, Bộ trưởng Bộ Tài nguyên Môi trường ký ban hành Thông tư số 19/2016/TT-BTNMT báo cáo công tác bảo vệ môi trường Những quy định pháp luật cho thấy, Chính phủ quan hữu quan quan tâm trọng đến vấn đề bảo vệ mơi trường việc xây dựng hồn thiện văn pháp quy lĩnh vực môi trường nhằm tạo hành lang pháp lý, đồng thời để khích lệ doanh nghiệp quan tâm đến vấn đề bảo vệ mơi trường nói chung kế tốn mơi trường nói riêng Tuy nhiên, văn pháp quy kế tốn mơi trường chưa quy định cụ thể, rõ ràng dẫn đến nhiều doanh nghiệp chưa thực cơng tác kế tốn mơi trường, khái niệm kế tốn mơi trường cịn xa lạ với hầu hết nhà quản lý Bộ Tài chưa ban hành hệ thống văn quy định hướng dẫn kế tốn mơi trường cho doanh nghiệp Chế độ hành chưa có văn hướng dẫn doanh nghiệp việc bóc tách theo dõi chi phí mơi trường chi phí sản xuất kinh doanh, chưa có đầy đủ tài khoản cần thiết để hạch tốn khoản chi phí môi trường doanh thu hay thu nhập môi trường; đồng thời, khoản chi phí thu nhập chưa thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh chưa giải trình cụ thể thuyết minh báo cáo tài nên việc đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp chưa đầy đủ, chưa xác định cụ thể trách nhiệm doanh nghiệp môi trường Trên thực tế, số doanh nghiệp cơng ty liên doanh cơng ty có 100 % vốn đầu tư nước (Ford Việt Nam, Panasonic AVC Việt Nam, Unilever Việt Nam, Pepsico Việt Nam,…) tổ chức kế tốn mơi trường Vì theo quy định quốc gia phải tổ chức kế tốn mơi trường, phải báo cáo thông tin môi trường cho đối tượng sử dụng Từ thực trạng trên, số ngun nhân khiến kế tốn mơi trường chưa trọng Việt Nam: Một là, hệ thống văn quy phạm pháp luật chưa hoàn thiện Việt Nam chưa quy định chuẩn mực kế tốn hành tài sản mơi trường, nợ phải trả mơi trường, chi phí mơi trường vơ hình, chi phí mơi trường bên ngồi, thu nhập mơi trường, Chưa quy định chế độ kế toán hành chứng từ kế toán, tài khoản kế tốn, báo cáo tài để phản ánh thơng tin mơi trường Chưa có quy định hướng dẫn cụ thể vế cách hạch tốn thơng tin môi trường phát sinh doanh nghiệp, Hai là, sách xử phạt hành doanh nghiệp, tổ chức gây ảnh hưởng nguy hại đến mơi trường chưa thực thích đáng, chưa tính tốn tác động xấu 452 Hội thảo Quốc gia 2022 doanh nghiệp đến môi trường dài hạn, dẫn đến mức xử phạt chưa hợp lý gây tình trạng tái phát lại hành vi gây hại đến môi trường doanh nghiệp Nhà nước chưa có biện pháp hỗ trợ doanh nghiệp thực tốt vấn đề bảo vệ mơi trường thực kế tốn mơi trường q trình hoạt động sản xuất kinh doanh Ba là, nội dung kế tốn mơi trường không phổ biến, nhà quản trị, người làm cơng tác kế tốn doanh nghiệp, phần lớn chưa hiểu sâu kế tốn mơi trường Khái niệm kế tốn mơi trường cịn xa lạ với người làm cơng tác kế tốn nhà quản trị doanh nghiệp Hiện nay, doanh nghiệp, nhà đầu tư trọng đến kế toán tài chính, kế tốn quản trị cơng ty mà chưa quan tâm đến kế tốn mơi trường Bốn là, nhận thức nhà quản trị doanh nghiệp kế tốn mơi trường cịn hạn chế, chưa nhận thức vai trị quan trọng kế tốn mơi trường, dẫn đến chưa có nhiều doanh nghiệp quan tâm đến vấn đề kế tốn mơi trường Một số học kinh nghiệm kế tốn mơi trường cho Việt Nam Trên sở khảo cứu kinh nghiệm kế tốn mơi trường số quốc gia đề cập với thực tiễn thực kế tốn mơi trường Việt Nam nay, nhóm tác giả rút số học kinh nghiệm kế tốn mơi trường cho Việt Nam, sau: Thứ nhất, thực kế tốn mơi trường cần xây dựng hệ thống pháp luật hoàn chỉnh, đồng nỗ lực thúc đẩy tổ chức phủ Kinh nghiệm quốc gia cho thấy Chính phủ có vai trò quan trọng định hướng phát triển kế tốn mơi trường thơng qua ban hành hướng dẫn đầy đủ, chi tiết khái niệm, chức năng, vai trị, lợi ích kế tốn mơi trường phương pháp kế toán để ghi nhận, đo lường công bố thông tin môi trường Do vậy, Chính phủ quan chức cần thực giải pháp sau: (i) Hoàn thiện đồng hệ thống pháp luật kế tốn mơi trường Cần phối hợp với hiệp hội nghề nghiệp để ban hành chuẩn mực kế tốn mơi trường, quy định thơng tin mơi trường trình bày báo cáo cung cấp cho bên doanh nghiệp, nhằm đảm bảo thống quản lý môi trường Các chuẩn mực cần nghiên cứu kinh nghiệm nước phát triển ứng dụng hiệu kế toán môi trường Nhật Bản, Hàn Quốc, Anh Quốc, nhằm tiệm cận với chuẩn mực quốc tế (ii) Bổ sung văn pháp lý hướng dẫn lĩnh vực kế tốn mơi trường Bộ Tài cần ban hành văn pháp lý hướng dẫn lĩnh vực kế tốn mơi trường doanh nghiệp Cụ thể, cần bổ sung tài khoản kế toán, nguyên tắc phương pháp kế tốn hoạt động mơi trường, tiêu liên quan đến hoạt động môi trường hệ thống báo cáo tài (iii) Chính phủ quan hữu quan cần ban hành biện pháp xử lý doanh nghiệp gây nguy hại cho môi trường cần phải nghiêm ngặt Khi xử phạt doanh nghiệp vi phạm luật bảo vệ mơi trường cần phải tính đến tác động xấu lâu dài doanh nghiệp đến môi trường để tránh xử phạt nhẹ gây nên lặp lại hành vi gây hại môi trường doanh nghiệp Từ làm sở cho doanh nghiệp trọng đến kế tốn mơi trường (iv) Cần có sách khuyến khích, tuyên truyền để doanh nghiệp nhận thức lợi ích mà việc đáp ứng yêu cầu môi trường mang lại cho quốc gia doanh nghiệp Đồng thời, cần có sách khuyến khích doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có lợi cho mơi trường Những doanh nghiệp thực tốt nhiệm vụ bảo vệ mơi trường Nhà nước nên có sách trợ giá, miễn giảm thuế để tạo sở bình đẳng doanh nghiệp Thứ hai, cần phân loại đối tượng doanh nghiệp, ngành cơng nghiệp có phương thức phù hợp triển khai, thực kế tốn mơi trường Trong giai đoạn đầu, kế tốn mơi trường cần Hội thảo Quốc gia 2022 453 khuyến khích áp dụng cho doanh nghiệp có quy mơ lớn, cho ngành cơng nghiệp nhạy cảm với môi trường Đồng thời, để đảm bảo tính thống đồng liệu kế tốn mơi trường tổ chức phủ cần ban hành quy định bắt buộc thực bên cạnh hoạt động khuyến khích Thứ ba, cần nâng cao nhận thức nhà quản lý doanh nghiệp vấn đề mơi trường, từ thúc đẩy việc thực kế tốn mơi trường Để làm điều này, doanh nghiệp nói chung nhà quản lý nói riêng cần tích cực tham gia hội thảo, hội nghị,… giúp nhà quản lý nhận thức sâu sắc lợi ích kế tốn môi trường như: Giảm khối lượng chất thải, tiết kiệm chi phí đáng kể, cải thiện hình ảnh vị doanh nghiệp, nâng cao hiệu kinh doanh hiệu mơi trường Từ đó, nhà quản lý chủ động thực kế tốn mơi trường doanh nghiệp Tuỳ vào nhu cầu thơng tin, trình độ quản lý sở vật chất mà doanh nghiệp thực kế tốn mơi trường theo sản phẩm, quy trình hay tồn doanh nghiệp Thứ tư, nhân viên kế tốn có vai trị quan trọng việc thực kế tốn mơi trường doanh nghiệp Do vậy, việc nâng cao chất lượng nguồn nhân lực thực kế tốn mơi trường điều kiện tiên cho phát triển kế tốn mơi trường Do vậy, doanh nghiệp cần thường xuyên tổ chức đào tạo nâng cao nghiệp vụ cho người làm công tác kế tốn, bao gồm: đào tạo chun mơn kế tốn kỹ sử dụng cơng nghệ thơng tin kế tốn Q trình thu thập, xử lý, phân tích thơng tin mơi trường cho định nhà quản trị cấp phức tạp, đòi hỏi người làm kế tốn có nhiều kỹ thuật khó, phải thực am hiểu tồn diện quy trình cơng nghệ sản xuất, tác động môi trường chuyên mơn kế tốn nên q trình đào tạo chun sâu trở nên cần thiết Đồng thời, trọng đầu tư nguồn lực tài cho máy kế tốn, có kế tốn mơi trường, lợi ích dài hạn nhà quản lý cần coi khoản đầu tư khơng hồn tồn khoản chi phí Thứ năm, cần tiếp tục bổ sung, chỉnh sửa, cập nhật nhằm nâng cao chất lượng giáo trình giảng dạy kế tốn mơi trường Các trường đại học, học viện có chun ngành kế tốn cần đưa kế tốn mơi trường vào giảng dạy học phần chuyên sâu, tổ chức thành chuyên đề để sinh viên trao đổi, thảo luận rút kinh nghiệm Qua đó, tạo nguồn nhân lực có trình độ cao cơng tác kế tốn phục vụ cho doanh nghiệp nhằm góp phần nâng cao hiệu bảo vệ môi trường, mang đến phát triển bền vững cho doanh nghiệp Tóm lại, kế tốn môi trường công cụ cần thiết giúp doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu bảo vệ môi trường cách tiết kiệm, hiệu nâng cao hình ảnh thương hiệu doanh nghiệp Việc vận dụng phát triển kế tốn mơi trường Việt Nam góp phần quản lý chi phí, gia tăng lợi nhuận hướng tới mục tiêu phát triển bền vững cấp doanh nghiệp quốc gia TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bennett, M., & James, P (2017) The green bottom line The green bottom line, 30 - 60 Routledge [2] Deegan, C M., & Deegan, C M (2003). Environmental management accounting: An introduction and case studies for Australia Institute of Chartered Accountants in Australia [3] Gauthier, Y., Leblanc, M., Farley, L., & Martel, L (1997) Introductory guide to environmental accounting. KPMG, Montreal [4] Hung, P H (2022) Influence of factors on responsible accounting organization in enterprises: Evidence from Vietnam. Journal of Positive School Psychology, 6(7), 4112 - 4130 [5] Hung, P H., Trang N T K., & Huyen, T G T T (2022) Factors affecting the application of environmental management accounting in manufacturing enterprises: Experimental research in Vietnam. Journal of Positive School Psychology, 6(7), 4131 - 4148 454 Hội thảo Quốc gia 2022 [6] International Federation of Accountants (IFAC), (2005) International guidance document: Environmental management accounting New York: IFAC [7] Japan Ministry of the Environment (JMOE) (2005) Environmental accounting guidelines 2005 version Tokyo [8] Jones, M J (2010) Accounting for the environment: Towards a theoretical perspective for environmental accounting and reporting Accounting Forum (Vol 34, No 2, 123 - 138) No longer published by Elsevier [9] Kokubu, K., & Nashioka, E (2005) Environmental management accounting practices in Japan Implementing environmental management accounting: Status and Challenges (321 -342) Springer, Dordrecht [10] Kokubu, K., Nashioka, E., Saio, K., & Imai, S (2003) Two governmental initiatives on environmental management accounting and corporate practices in Japan Environmental Management Accounting Purpose and Progress (89-113) Springer, Dordrecht [11] Kokubu, K., & Nashioka, E (2001) Environmental accounting practices of listed companies in Japan. Institute for Global Environmental Strategies (IGES) Kansai Discussion Paper, 3, - 18 [12] Lee, B W., Jung, S T., & Chun, Y O (2002) Environmental accounting in Korea: Cases and policy recommendations Environmental management accounting: Informational and institutional developments (175 - 186) Springer, Dordrecht [13] Lee, B W., Jung, S T., & Kim, J H (2005) Environmental accounting guidelines and corporate cases in Korea Implementing environmental management accounting: Status and challenges (239 - 255) Springer, Dordrecht [14] Nguyễn Thị Hằng Nga (2018) Các nhân tố ảnh hưởng đến thực kế tốn quản trị mơi trường doanh nghiệp sản xuất Việt Nam - nghiên cứu cho tỉnh thành khu vực phía Nam Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh [15] Schaltegger, S., & Burritt, R (2017). Contemporary environmental accounting: Issues, concepts and practice Routledge [16] United Nations Conference on Trade and Development (2002) Accounting and financial reporting for environmental costs and liabilities [17] United Nations Division for Sustainable Development (2001) Environmental management accounting procedures and principles [18] United Nations Conference on Trade and Development (1998) Environmental financial accounting and reporting at the corporate level [19] USEPA (1995) Environmental accounting case studies: Green accounting at AT&T Washington, D.C: United States Environmental Protection Agency BBT nhận bài: 30/9/2022; Chấp nhận đăng: 31/10/2022 Hội thảo Quốc gia 2022 455 ... trọng kế tốn mơi trường, dẫn đến chưa có nhiều doanh nghiệp quan tâm đến vấn đề kế tốn mơi trường Một số học kinh nghiệm kế toán môi trường cho Việt Nam Trên sở khảo cứu kinh nghiệm kế tốn mơi trường... kế tốn mơi trường tốt vào ngành cơng nghiệp Hàn Quốc Posco nhà sản xuất thép lớn giới, nhận bảo vệ mơi trường khía cạnh quan trọng việc kinh doanh Posco thực sách môi trường vào năm 1995 áp dụng. .. quản lý môi trường nội dựa tiêu chuẩn ISO 14001 vào năm 1996 Tham gia vào dự án kế tốn quản trị mơi trường LGESI, Posco hồn thiện tiêu chuẩn kế tốn mơi trường chi phí mơi trường, tài sản mơi trường,