Bài giảng phân tích hoạt động kinh doanh phần 1 ths đào nguyên phi

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH BÀI GIẢNG Phân tích hoạt động kinh doanh Biên soạn: Th.S Đào Nguyên Phi Huế, 09/2021 -1- Chương NHỮNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1.1 Khái niệm, ý nghĩa đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh 1.1.1 Khái niệm “Phân tích, hiểu theo nghĩa chung chia nhỏ vật tượng mối quan hệ hữu phận cấu thành vật, tượng đó”1 “Phân tích hoạt động kinh doanh (PTKD) q trình nghiên cứu để đánh giá tồn trình kết hoạt động kinh doanh; nguồn tiềm cần khai thác doanh nghiệp (DN), sở đề phương án giải pháp để nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh DN”2 Trong điều kiện sản xuất kinh doanh đơn giản với quy mô nhỏ, yêu cầu thông tin cho nhà quản trị chưa nhiều chưa phức tạp, cơng việc phân tích thường tiến hành giản đơn, thấy cơng tác hạch toán Khi sản xuất kinh doanh phát triển nhu cầu thơng tin cho nhà quản trị nhiều, đa dạng phức tạp, PTKD hình thành phát triển môn khoa học độc lập, để đáp ứng nhu cầu Phân tích hoạt động thực tiễn, ln trước định sở cho việc định PTKD nghiên cứu cách có hệ thống tồn hoạt động sản xuất, kinh doanh để từ đề xuất giải pháp hữu hiệu cho doanh nghiệp (DN) Như vậy, PTKD trình nhận biết chất tác động mặt hoạt động kinh doanh, trình nhận thức cải tạo hoạt động kinh doanh cách tự giác có ý thức, phù hợp với điều kiện cụ thể DN phù hợp với yêu cầu quy luật kinh tế khách quan nhằm mang lại hiệu kinh doanh cao 1.1.2 Ý nghĩa - Phân tích hoạt động kinh doanh cơng cụ quan trọng để phát khả tiềm tàng hoạt động kinh doanh - Thơng qua phân tích hoạt động DN thấy rõ nguyên nhân, nhân tố nguồn gốc phát sinh nguyên nhân nhân tố ảnh hưởng, từ để có giải pháp cụ thể kịp thời công tác tổ chức quản lý sản xuất - Phân tích hoạt động kinh doanh giúp nhà quản trị nhìn nhận đắn khả năng, sức mạnh hạn chế doanh nghiệp mình, nhờ mà doanh nghiệp xác định đắn mục tiêu chiến lược kinh doanh - PTKD sở để đề định đắn chức quản lý, chức kiểm tra, đánh giá điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh PGS TS Phạm Thí Gái.2004 Phân tích hoạt động kinh doanh NXB Thống Kê, Hà Nội Trang TS Trịnh Văn Sơn 2005 Phân tích hoạt động kinh doanh Đại học Kinh tế Huế Trang -2- doanh nghiệp - Phân tích hoạt động kinh doanh biện pháp quan trọng để phòng ngừa ngăn chặn rủi ro xảy - Tài liệu phân tích hoạt động kinh doanh cần thiết cho đối tượng có mối quan hệ kinh doanh, nguồn lợi với doanh nghiệp, thơng qua phân tích họ có định đắn việc hợp tác, đầu tư, cho vay DN 1.1.3 Ðối tượng “Đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh q trình kết hoạt động kinh doanh với tác động nhân tố ảnh hưởng đến q trình kết đó, biểu thơng qua tiêu kinh tế”3 Kết kinh doanh mà ta nghiên cứu kết giai đoạn riêng biệt kết mua hàng, kết sản xuất, kết bán hàng kết tổng hợp trình kinh doanh, kết tài Khi phân tích kết kinh doanh, người ta hướng vào kết thực định hướng mục tiêu kế hoạch, phương án đặt doanh thu bán hàng, giá trị sản xuất, giá thành, lợi nhuận Tuy nhiên, phân tích tiêu kết kinh doanh phải luôn đặt mối quan hệ với điều kiện (yếu tố) trình kinh doanh lao động, vật tư, tiền vốn, diện tích đất đai.v.v Chỉ tiêu kinh tế xác định nội dung phạm vi đối tượng Tùy vào mục đích phân tích mà cần sử dụng loại tiêu khác nhau, cụ thể: + Chỉ tiêu số tuyệt đối dùng để đánh giá quy mô kết kinh doanh hay điều kiện kinh doanh + Chỉ tiêu số tương đối dùng phân tích mối quan hệ phận, quan hệ kết cấu, quan hệ tỷ lệ xu hướng phát triển + Chỉ tiêu bình quân phản ánh trình độ phổ biến tượng Tùy mục đích, nội dung đối tượng phân tích để sử dụng tiêu vật, giá trị, hay tiêu thời gian Ngày nay, kinh tế thị trường DN thường dùng tiêu giá trị Tuy nhiên, DN sản xuất, DN chuyên kinh doanh mặt hàng có quy mơ lớn sử dụng kết hợp tiêu vật bên cạnh tiêu giá trị Trong phân tích cần phân biệt tiêu trị số tiêu Chỉ tiêu có nội dung kinh tế tương đối ổn định, trị số tiêu luôn thay đổi theo thời gian địa điểm cụ thể Phân tích kinh doanh khơng dừng lại việc đánh giá kết kinh doanh thông qua tiêu kinh tế mà sâu nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến kết kinh doanh biểu tiêu Một cách chung nhất, nhân tố yếu tố bên tượng, trình biến động tác động trực tiếp gián tiếp mức độ xu hướng xác định đến kết biểu tiêu Ví dụ: Doanh thu bán hàng phụ thuộc vào lượng bán hàng ra, giá bán PGS TS Phạm Văn Dược, Th.S Huỳnh Đức Lộng, Th.S Lê Thị Minh Tuyết 2004 Phân tích hoạt động kinh doanh NXB Thống kê, TP Hồ Chí Minh trang -3- cấu tiêu thụ Khối lượng hàng hoá bán ra, giá hàng hoá bán ra, kết cấu hàng hoá bán lại chịu tác động nhiều yếu tố khác khách quan, chủ quan, bên trong, bên Phân loại nguyên nhân nhân tố ảnh hưởng: - Trước hết theo tính tất yếu nhân tố phân thành loại: + Nhân tố khách quan: Là loại nhân tố thường phát sinh tác động u cầu tất yếu khơng phụ thuộc vào chủ thể tiến hành hoạt động kinh doanh Kết hoạt động DN chịu tác động nguyên nhân nhân tố khách quan phát triển lực lượng sản xuất xã hội, luật pháp, chế độ sách kinh tế xã hội Nhà nước, mơi trường, vị trí kinh tế xã hội, tiến khoa học kỹ thuật ứng dụng Các nhân tố làm cho giá hàng hố, giá chi phí, giá dịch vụ thay đổi, thuế suất, lãi suất, tỷ suất tiền lương thay đổi theo + Nhân tố chủ quan: Là nhân tố tác động đến đối tượng nghiên cứu phụ thuộc vào nỗ lực chủ quan chủ thể tiến hành kinh doanh Những nhân tố như: trình độ sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn, trình độ khai thác nhân tố khách quan doanh nghiệp làm ảnh hưởng đến giá thành, mức chi phí thời gian lao động, lượng hàng hoá, cấu hàng hoá - Theo tính chất nhân tố chia thành: + Nhân tố số lượng: phản ánh quy mô kinh doanh như: Số lượng lao động, vật tư, lượng hàng hoá sản xuất, tiêu thụ + Nhân tố chất lượng: Phản ánh hiệu suất kinh doanh như: Giá thành, tỷ suất chi phí, suất lao động Phân tích kết kinh doanh theo nhân tố số lượng chất lượng vừa giúp ích cho việc đánh giá chất lượng, phương hướng kinh doanh, vừa giúp cho việc xác định trình tự xếp thay nhân tố tính tốn mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kết kinh doanh - Theo xu hướng tác động nhân tố người ta chia ra: + Nhân tố tích cực: Là nhân tố tác động tốt hay làm tăng độ lớn hiệu kinh doanh + Nhân tố tiêu cực: Là nhân tố tác động xấu hay làm giảm quy mô kết kinh doanh Trong phân tích cần xác định xu hướng mức độ ảnh hưởng tổng hợp nhân tố tích cực tiêu cực Nhân tố có nhiều loại nêu trên, quy nội dung kinh tế có hai loại: Nhân tố thuộc điều kiện kinh doanh nhân tố thuộc kết kinh doanh Những nhân tố thuộc điều kiện kinh doanh như: Số lượng lao động, lượng hàng hoá, vật tư, tiền vốn ảnh hưởng trực tiếp đến quy mô kinh doanh Các nhân tố thuộc kết kinh doanh ảnh hưởng suốt trình kinh doanh từ khâu cung ứng vật tư đến việc tổ chức trình sản xuất khâu tiêu thụ sản phẩm từ ảnh hưởng đến kết tổng hợp kinh doanh nhân tố giá hàng hoá, chi phí, khối lượng hàng hố sản xuất tiêu thụ -4- Như vậy, tính phức tạp đa dạng nội dung phân tích biểu qua hệ thống tiêu kinh tế đánh giá kết kinh doanh Việc xây dựng tương đối hoàn chỉnh hệ thống tiêu với cách phân biệt hệ thống tiêu khác nhau, việc phân loại nhân tố ảnh hưởng theo góc độ khác khơng giúp cho DN đánh giá cách đầy đủ kết kinh doanh, nỗ lực thân DN, mà cịn tìm ngun nhân, mặt mạnh, mặt yếu để có biện pháp khắc phục nhằm nâng cao hiệu kinh doanh Khi phân tích kết kinh doanh biểu tiêu kinh tế tác động nhân tố q trình “định tính”, cần phải lượng hố tiêu nhân tố trị số xác định với độ biến động xác định Ðể thực cơng việc cụ thể đó, cần nghiên cứu khái qt phương pháp phân tích kinh doanh 1.2 Các phương pháp phân tích kinh doanh Phương pháp theo nghĩa chung là: “các cách thức sử dụng để tìm kiếm luận tổ chức luận để chứng minh luận điểm”4 Như hiểu phương pháp phân tích kinh doanh cách thức dùng để xác định đối tượng (chỉ tiêu kinh tế) cần phân tích, nhân tố ảnh hưởng thiết lập mối quan hệ chúng để lượng hóa mức độ ảnh hưởng nhân tố đến đối tượng phân tích nhằm đưa kết luận cách đắn có khoa học Chúng ta vào số phương pháp phân tích kinh doanh thường sử dụng 1.2.1 Phương pháp so sánh So sánh phương pháp sử dụng rộng rãi PTKD Sử dụng phương pháp so sánh phân tích đối chiếu tiêu, tượng kinh tế lượng hố có nội dung, tính chất tương tự để xác định xu hướng mức độ biến động tiêu Nó cho phép tổng hợp nét chung, tách nét riêng tượng kinh tế đưa so sánh, sở đánh giá mặt phát triển hay mặt phát triển, hiệu hay hiệu để tìm giải pháp nhằm quản lý tối ưu trường hợp cụ thể Vì vậy, để tiến hành so sánh cần phải thực vấn đề sau đây: a) Lựa chọn tiêu chuẩn để so sánh Tiêu chuẩn so sánh tiêu lựa chọn để làm so sánh, gọi kỳ gốc so sánh Tuỳ theo mục đích nghiên cứu mà lựa chọn kỳ gốc so sánh cho thích hợp Các gốc so sánh là: - Tài liệu năm trước (kỳ trước hay kế hoạch) nhằm đánh giá xu hướng phát triển tiêu - Các mục tiêu dự kiến (kế hoạch, dự đốn, định mức) nhằm đánh giá tình hình thực so với kế hoạch, dự đốn định mức - Các tiêu trung bình ngành, khu vực kinh doanh; nhu cầu đơn đặt hàng khách hàng nhằm khẳng định vị trí DN khả đáp ứng nhu cầu Các tiêu kỳ chọn để so sánh với kỳ gốc gọi tiêu kết kinh doanh đạt Vũ Cao Đàm 2005 Phương pháp nghiên cứu khoa học NXB Khoa khọc Kỹ thuật, Hà Nội Trang 85 -5- b) Ðiều kiện so sánh Ðể thực phương pháp có ý nghĩa điều kiện kiên tiêu sử dụng so sánh phải đồng Trong thực tế, cần quan tâm thời gian không gian tiêu điều kiện so sánh tiêu kinh tế Về thời gian: tiêu tính khoảng thời gian hạch toán phải thống mặt sau: - Phải phản ánh nội dung kinh tế - Các tiêu phải sử dụng phương pháp tính tốn - Phải đơn vị đo lường Khi so sánh mặt không gian: yêu cầu tiêu đưa phân tích cần phải quy đổi quy mô điều kiện kinh doanh tương tự Ví dụ: Nghiên cứu tiêu lợi tức trước thuế doanh nghiệp A doanh nghiệp B Doanh nghiệp A có lợi tức 1000 triệu đồng doanh nghiệp B 500 triệu đồng Nếu nhìn vào kết mà vội vàng kết luận doanh nghiệp A đạt hiệu kinh doanh gấp lần doanh nghiệp B chưa có sở vững chắc, cho dù thời gian kinh doanh Nhưng, sâu nghiên cứu biết thêm quy mô vốn hoạt động doanh nghiệp A B, giả sử A gấp lần vốn hoạt động doanh nghiệp B kết luận khơng đúng, mà ngược lại doanh nghiệp B có hiệu doanh nghiệp A c) Kỹ thuật so sánh Ðể đáp ứng mục tiêu nghiên cứu, thông thường người ta sử dụng kỹ thuật so sánh sau: ► So sánh số tuyệt đối: + Số tuyệt đối: số biểu qui mô, khối lượng tiêu kinh tế ta thường gọi trị số tiêu kinh tế Nó sở để tính tốn loại số liệu khác + So sánh số tuyệt đối: so sánh trị số tiêu kinh tế kỳ phân tích so với kỳ gốc Kết so sánh biểu biến động khối lượng, quy mô tượng kinh tế Mức biến động Chỉ tiêu kỳ Chỉ tiêu = phân tích - kỳ gốc tuyệt đối ► So sánh mức biến động tương đối điều chỉnh theo hướng quy mô chung: So sánh mức biến động tương đối điều chỉnh theo hướng quy mô chung so sánh trị số kỳ phân tích với trị số kỳ gốc điều chỉnh theo hệ số tiêu phân tích có liên quan theo hướng định quy mô chung Mức biến động Chỉ tiêu kỳ Chỉ tiêu Hệ số = x kỳ gốc tương đối phân tích điều chỉnh -6- ► So sánh số tương đối: Có nhiều loại số tương đối, tùy theo yêu cầu phân tích mà sử dụng cho phù hợp: + Số tương đối hồn thành kế hoạch tính theo tỷ lệ: - Số tương đối hồn thành kế hoạch tính theo tỷ lệ kết phép chia trị số kỳ phân tích so với kỳ gốc tiêu kinh tế Nó phản ánh tỷ lệ hoàn thành kế hoạch tiêu kinh tế Số tương đối hồn = Chỉ tiêu kỳ phân tích x 100 % thành kế hoạch Chỉ tiêu kỳ gốc So sánh số tương đối hoàn thành kế hoạch so sánh kết vừa tính với 100% Kết so sánh biểu chênh lệch tỷ lệ hồn thành kế hoạch % Ví dụ: Để minh họa ta phân tích chi phí tiền lương công nhân viên bán hàng thực với kế hoạch đặt mối quan hệ với kết kinh doanh thông qua tiêu doanh thu tiêu thụ sản phẩm DN với số liệu thu thập sau: Chỉ tiêu Kế hoạch Chi phí lương (triệu đồng) Doanh thu tiêu thụ (triệu đồng) Thực So sánh Mức % 100 110 +10 10 1.000 1.200 +200 20 * So sánh mức biến động tuyệt đối: - So sánh số tuyệt đối Tổng quỹ lương thực tế so với kế hoạch: 110 trđ - 100 trđ = 10 triệu đồng - So sánh số tuyệt đối tiêu doanh thu thực tế kế hoạch ta có: 1200 trđ - 1000 trđ = 200 trđ * So sánh theo số tương đối: = 1.100 ´ 100% = 110% 1.000 - Số tương đối hoàn thành kế hoạch doanh thu là: = 1.200 ´ 100% = 120% 1.000 - Số tương đối hoàn thành kế hoạch quỹ lương: Như vậy, so sánh theo số tương đối phần trăm hồn thành kế hoạch thì: + Tổng quỹ lương tăng 10% + Tổng doanh thu tiêu thụ tăng 20% Nếu xét riêng tiêu chi phí lương thực tế so với kế hoạch doanh nghiệp vượt chi 10% tương ứng 10 triệu đồng Nếu xét tiêu tổng quỹ lương mối quan hệ với doanh thu tiêu thụ năm cho ta thấy, tốc độ tăng doanh thu tiêu thụ nhanh tốc độ tăng chi phí lương -7- 10% Để thấy rõ việc chi lương có hợp lý hay khơng, ta phải tính mức biến động tương đối tiêu chi phí lương thực tế so với kế hoạch điều với hệ số tăng quy mô tiêu thụ sau: Mức biến động chi phí lương = 110trđ - 100trđ x120% = 110 - 120 = -10trđ Như vậy, kết mức độ biến động tương đối có điều chỉnh cho ta thấy, so với kế hoạch, thực tế số tiền tiết kiệm chi trả lương 10 triệu đồng Trong điều kiện mục tiêu kế hoạch đề ra, doanh thu thực 1.200 triệu đồng tiền lương thực tế trả 120 trđ, thực tế DN trả 110 trđ, đó, DN tiết kiệm 10 triệu đồng quỹ lương Qua cho ta thấy rõ thực chất tình hình chi trả lương doanh nghiệp + Số tương đối kết cấu: So sánh số tương đối kết cấu thể chênh lệch tỷ trọng phận chiếm tổng số kỳ phân tích với kỳ gốc tiêu phân tích Nó phản ánh biến động bên tiêu Ví dụ: Có tài liệu phân tích kết cấu lao động doanh nghiệp sau: Kế hoạch Chỉ tiêu Số lượng Tổng số cơng nhân viên Trong đó: - Thực tế Tỷ trọng Số lượng Tỷ trọng 1000 100% 1200 100% Công nhân sx 900 90% 1020 85% Nhân viên quản lý 100 10% 180 15% Như vậy, với biến động tổng số cơng nhân viên kết cấu lao động thay đổi, tỷ trọng công nhân sản xuất giảm từ 90% xuống 85%, tỷ trọng nhân viên quản lý tăng từ 10 lên 15% Xu hướng thay đổi không tạo điều kiện tăng suất lao động doanh nghiệp + Số bình quân động thái: Biểu biến động tỷ lệ tiêu kinh tế qua khoảng thời gian Nó tính cách so sánh tiêu kỳ phân tích với tiêu kỳ gốc Chỉ tiêu kỳ gốc cố định liên hồn, tùy theo mục đích phân tích Nếu kỳ gốc cố định phản ánh phát triển tiêu kinh tế khoảng thời gian dài Nếu kỳ gốc liên hoàn phản ánh phát triển tiêu kinh tế qua thời kỳ Ví dụ: Có tài liệu tình hình doanh thu qua năm doanh nghiệp sau: Năm Chỉ tiêu Doanh thu ( triệu đồng) 1999 2000 1000 Số tương đối động thái kỳ gốc cố định Số tương đối động thái kỳ gốc liên hoàn -8- 2001 1200 1380 120% 138% 120% 115% 2002 1518 2003 1593,9 151,8% 159,39% 110% 105% - Như vậy, doanh thu qua năm DN tăng so với năm 1999, điều cho thấy quy mơ DN có mở rộng, nhiên tốc độ phát triển DN có xu hướng chậm dần qua năm ► So sánh số bình quân: Số bình quân dạng đặc biệt số tương đối, biểu tính chất đặc trưng chung mặt số lượng nhằm phản ánh đặc điểm chung đơn vị, phận hay tổng thể chung có tính chất 1.2.2 Phương pháp loại trừ Trong phân tích kinh doanh, để có sở đánh giá, nhận xét vấn đề quan trọng quan tâm nghiên cứu nguyên nhân nhân tố ảnh hưởng lượng hoá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kết kinh doanh Phương pháp thường sử dụng để lượng hoá mức độ ảnh hưởng nhân tố phương pháp loại trừ Loại trừ phương pháp nhằm xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kết kinh doanh, cách xác định ảnh hưởng nhân tố loại trừ ảnh hưởng nhân tố khác Chẳng hạn, phân tích tiêu tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm quy ảnh hưởng hai nhân tố: - Lượng hàng hoá bán tính đơn vị tự nhiên (cái, ) đơn vị trọng lượng (tấn, tạ, kg ) - Giá bán đơn vị SP hàng hố tiêu thụ tính đơn vị tiền Cả hai nhân tố đồng thời ảnh hưởng đến tổng doanh thu, để xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố phải loại trừ ảnh hưởng nhân tố khác Muốn vậy, thực hai cách sau đây: w Cách thứ nhất: Có thể dựa vào phép thay ảnh hưởng nhân tố gọi phương pháp “Thay liên hoàn” w Cách thứ hai: Có thể đưa trực tiếp vào mức biến động nhân tố gọi phương pháp “Số chênh lệch” a) Phương pháp thay liên hoàn Với phương pháp “thay liên hồn”, xác định ảnh hưởng nhân tố thông qua việc thay liên tiếp nhân tố để xác định trị số tiêu nhân tố thay đổi Khi thực phương pháp cần quán triệt nguyên tắc sau: - Thiết lập mối quan hệ toán học nhân tố ảnh hưởng với tiêu phân tích theo trình tự định, từ nhân tố số lượng đến nhân tố chất lượng; trường hợp có nhiều nhân tố số lượng hay chất lượng nhân tố chủ yếu xếp trước đến nhân tố thứ yếu - Lần lượt thay thế, nhân tố lượng thay trước đến nhân tố chất; nhân tố thay lấy giá trị thực tế, nhân tố chưa thay giữ nguyên kỳ gốc; nhân tố thay lấy giá trị thực tế, lần thay tính giá trị lần thay đó; lấy kết tính trừ kết lần thay trước ta xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố (kết lần thay trước lần thay -9- so với kỳ gốc) - Tổng đại số mức ảnh hưởng nhân tố phải đối tượng phân tích (là số chênh lệch kỳ phân tích kỳ gốc) Có thể cụ thể nguyên tắc thành bước sau: Bước 1: Xác định đối tượng phân tích: Là mức chênh lệch tiêu kỳ phân tích so với tiêu kỳ gốc Nếu Gọi A1 tiêu kỳ phân tích A0 tiêu kỳ gốc đối tượng phân tích xác định là: A1 - A0 = DA Bước 2: Thiết lập mối quan nhân tố ảnh hưởng với tiêu phân tích: Giả sử có nhân tố ảnh hưởng là: a,b,c có quan hệ tích số với tiêu phân tích A nhân tố a phản ánh lượng đến c phản ánh chất theo nguyên tắc trình bày ta thiết lập mối quan hệ sau: A=a.b.c Kỳ phân tích: A1 = a1.b1.c1 Kỳ gốc là: A0 = a0.b0.c0 Bước 3: Lần lượt thay nhân tố kỳ phân tích vào kỳ gốc: Thế lần 1: a1.b0.c0 Thế lần 2: a1.b1.c0 Thế lần 3: a1.b1.c1 Thế lần cuối nhân tố phân tích thay tồn nhân tố kỳ gốc Như vậy, có nhân tố ảnh hưởng có nhiêu lần thay Bước 4: Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến đối tượng phân tích: Bằng cách lấy kết thay lần sau trừ kết lần thay trước ta xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố (kết lần thay trước lần thay so với kỳ gốc) cụ thể: + Ảnh hưởng nhân tố a: a1.b0.c0 - a0.b0.c0 = DA(a) + Ảnh hưởng nhân tố b: a1.b1.c0 - a1.b0.c0 = DA(b) + Ảnh hưởng nhân tố c: a1.b1.c1 - a1.b1.c0 = DA(c) Tổng đại số mức ảnh hưởng nhân tố: DA(a) + DA(b) + DA(c) = DA b) Phương pháp số chênh lệch Phương pháp số chênh lệch trường hợp đặt biệt phương pháp thay liên hồn, tơn trọng đầy đủ bước tiến hành phương pháp thay liên hồn Nó khác chỗ sử dụng chênh lệch kỳ phân tích với kỳ gốc nhân tố để xác định ảnh hưởng nhân tố đến tiêu phân tích: + Ảnh hưởng nhân tố a: = (a1-a0) b0.c0 + Ảnh hưởng nhân tố b: = a1.(b1 -b0) c0 + Ảnh hưởng nhân tố c: = a1.b1.(c1-c0) - 10 - thực tế so với kế hoạch DMz = Mz1 - Mzk = -3.984 - (-3.000) = -984 nghìn đồng DTz = Tz1 - Tzk = - 4,269% - (-3,335%) = - 0,934 % Kết so sánh cho thấy mức hạ giá thành, tỷ lệ hạ giá thành thực so với kế hoạch giảm 0,934% tương ứng giảm 984 nghìn đồng * Xác định nhân tố ảnh hưởng đến kết hạ giá thành (đến mức hạ tỷ lệ hạ giá thành) thực tế so với kế hoạch Như trình bày mức hạ giá thành, có nhân tố ảnh hưởng khối lượng - Q, kết cấu -K mức hạ giá thành đơn vị sản phẩm- mz Ðối với tỷ lệ hạ giá thành, có nhân tố ảnh hưởng kết cấu -k mức hạ giá thành đơn vị -mz Phương pháp sử dụng phương pháp thay liên hoàn liên hệ cân đối để xác định mức tỷ lệ ảnh hưởng đến đối tượng phân tích - Ảnh hưởng nhân tố khối lượng sản phẩm đến mức hạ giá thành DMz(Q) = Mzk(SQ1i Z0i/ SQki Z0i) - MzK = - 3.000 x (93.321/ 89.950) - (-3.000) = - 3.112,2 + 3.000 = -112,2 nghìn đồng - Ảnh hưởng nhân tố kết cấu sản phẩm: + Ðến mức hạ giá thành: DMz(K) = (SQ1iZki -SQ1i Z0i) - Mzk (SQ1iZ0i/SQkiZ0i)=(89.958 - 93.321)+3.112,2 = -3.363 + 3.112,2 = - 250,8 ng.đ - Ðến tỷ lệ hạ giá thành: DTz(K) = (- 250,8 / 93.321)100 = -0,269% - Ảnh hưởng nhân tố mức hạ giá thành đơn vị: + Ðến mức hạ giá thành chung: DMz(mz) = Mz1 - (ΣQ1i Zki -ΣQ1i Z0i) = -3.984 + 3.363 = -621 nghìn đồng + Ðến tỷ lệ hạ giá thành: DTz(mz) = (-621/ 93.321)100 = - 0,665% Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng nhận xét * Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng: Các nhân tố ảnh hưởng Mức hạ (nghìn đồng) Tỷ lệ hạ (%) Khối lượng - 112,2 Kết cấu - 250,8 - 0,269 Giá thành đơn vị - 621,0 - 0,6625 - 984,0 - 0,934 Cộng Kết cộng nhân tố ảnh hưởng ln đối tượng phân tích (Kết hạ giá thành thực so với kế hoạch) * Nhận xét: Qua kết phân tích cho thấy DN hoàn thành thực tốt nhiệm vụ hạ - 69 - giá thành tiêu: Mức hạ hạ thêm 984 ngàn đồng tỷ lệ hạ hạ thêm 0,934% Ðây dấu hiệu tốt, thể cố gắng lớn DN việc quản lý sản xuất nói chung quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng, phấn đấu hạ giá thành sản phẩm tăng thêm lợi tức tăng thêm tích lũy cho DN Xem xét nhân tố ảnh hưởng cho thấy nhân tố tác động tích cực làm giảm mức hạ tỷ lệ hạ giá thành Trong đó, đáng ý mức hạ giá thành đơn vị làm mức hạ giá thành chung hạ thêm 621 nghìn đồng; với tỷ lệ hạ giá thành hạ thêm 0,665% Ðiều chứng tỏ DN quản lý tốt chi phí tiết kiệm chi phí góp phần làm giảm giá thành sản phẩm nâng cao lợi nhuận cho DN 3.2.4 Phân tích tiêu CP 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hố (C1000) Trong q trình phát triển sản xuất xã hội nhu cầu đa dạng hóa thị trường sản phẩm hàng hố, làm cho sản phẩm SX ngành, DN tăng lên nhanh chóng biến đổi hàng ngày Do đó, sản phẩm khơng ngừng tăng lên nhằm đáp ứng kịp thời nhu cầu tiêu dùng khách hàng điều có nghĩa sản phẩm khơng so sánh có chiều hướng tăng lên ngày chiếm tỷ trọng đáng kể tổng số sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất Trong trường hợp đó, việc phân tích tình hình thực kế hoạch hạ giá thành chưa phản ánh phấn đấu hạ giá thành đơn vị Vì thế, ngồi phân tích khái qt tổng giá thành, tình hình thực nhiệm vụ hạ giá thành cho sản phẩm so sánh; cần phải phân tích tiêu chi phí cho 1000 đồng sản phẩm hàng hố để phân tích cho sản phẩm so sánh sản phẩm không so sánh Việc phân tích tiêu chi phí cho 1000 đồng sản phẩm hàng hoá giúp cho nhà kinh doanh biết để có 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá (thực chất doanh thu bán hàng) DN phải bỏ đồng chi phí để sản xuất tiêu thụ sản phẩm Chi phí 1000 đồng giá trị sản phẩm hàng hố thấp lợi nhuận thu cao, hiệu kinh doanh lớn Xác định tiêu chi phí cho 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hố dựa vào chi phí sản xuất (giá thành cơng xưởng) dựa tổng giá thành toàn Chỉ tiêu xác định sau: Lấy tổng giá thành sản lượng hàng hoá chia cho tổng giá trị sản lượng hàng hoá (nhân thêm 1000) C1000 = SQi Z i ´ 1000 SQi Pi C1000: Chi phí 1000 đồng giá trị sản phẩm hàng hoá Qi: Số lượng sản phẩm loại sản phẩm i tiêu thụ Zi: Chi phí tồn (giá thành tồn bộ) đơn vị sản phẩm i tiêu thụ Pi: Giá bán đơn vị sản phẩm i tiêu thụ Phương pháp phân tích tiến hành so sánh chi phí 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hóa thực tế so với kế hoạch (hoặc năm so với năm trước) để xác định chênh lệch (đối tượng phân tích), sau sử dụng phương pháp thay liên hồn hay số chênh lệch để tính mức độ ảnh hưởng nhân tố đến đối tượng phân tích nhận xét kết phân tích - 70 - DC1000= DC1000(1) - DC1000(k) + Ðối tượng phân tích: + Nhân tố mức độ ảnh hưởng nhân tố đến đối tượng phân tích: Liên hệ với phần phân tích mức hạ giá thành ta thấy trường hợp có nhân tố ảnh hưởng đến tiêu: Ðó Kết cấu sản phẩm tiêu thụ (K); Giá thành toàn đơn vị sản phẩm tiêu thụ (Z) Giá bán đơn vị sản phẩm tiêu thụ (P) - Ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ đến đối tượng phân tích: DC1000(K) = SQ1i Z ki ´ 1000 - C1000 ( k ) SQ1i Pki - Ảnh hưởng nhân tố giá thành toàn đơn vị tiêu thụ đến đối tượng phân tích: DC1000(Z) = SQ1i Z1i SQ1i Z ki ´ 1000 ´ 1000 SQ1i Pki SQ1i Pki - Ảnh hưởng nhân tố giá bán đơn vị sản phẩm tiêu thụ đến đối tượng phân tích: DC1000(P) = C1000(1) - å Q1i Z1i åQ 1i Pki ´1000 (i = n) Có thể sử dụng tài liệu DN sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm sản lượng, chi phí bình qn sản phẩm giá bán đơnvị qua tài liệu sau: Bảng 27: Tình hình sản xuất, tiêu thụ số sản phẩm Sản phẩm Khối lượng (sản phẩm) Chi phí toàn đơn vị sản phẩm (1000đ) Giá bán đơn vị sản phẩm (1000đ) KH TH KH TH KH TH A 10.000 12.000 400 390 500 500 B 8.000 7.200 300 310 400 420 C 6.000 6.000 200 200 300 315 Kết tính tốn từ tài liệu Bảng 27 trình bày Bảng 28 sau đây: Bảng 28: Bảng phân tích chi phí sản suất cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá ÐVT: triệu đồng Sản phẩm Sản lượng K.H tính theo QkZk QkPk C1000 (k) Sản lượng T.H tính theo Q1Zk Q1Z1 Q1Pk Q1P1 C1000 (1) A 4.000 5.000 800 4.800 4.680 6.000 6.000 780 B 2.400 3.200 750 2.160 2.232 2.880 3.024 738 C 1.200 1.800 660 1.200 1.200 1.800 1.890 635 Cộng 7.600 10.000 760 8.160 8.112 10.680 10.914 743 + Căn bảng phân tích 28, tiến hành tính chi phí 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá kế hoạch thực sau: - 71 - C1000(k): Chi phí 1000 đồng sản phẩm hàng hố kế hoạch ta có: C1000(k) = åQ Z åQ P ki ki ki ki ´ 1000 = 7600 ´ 1000 = 760 đồng 10000 C1000(1) chi phí 1000 đồng giá trị sản phẩm hàng hoá thực ta có: C1000(1) = åQ Z åQ P 1i 1i 1i 1i ´ 1000 = 8112 = 743 đồng 10914 * DC1000 = C1000(1) - C1000(k) = 743 - 760 = -17 đồng * Xem xét nhân tố ảnh hưởng: + Ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ K đến tiêu DC1000(K) = (8.160 /10.680)x1000 - 760 = +4,04 đồng + Ảnh hưởng nhân tố giá thành toàn tiêu thụ Z đến tiêu DC1000(Z) = (8.112/10.680)x1000 - (8.160 /10.680)x1000 = - 4,49 đồng + Ảnh hưởng nhân tố giá bán đơn vị tiêu thụ (P) đến tiêu DC1000(P) = 743 - (8.112 /10.680)x1000 = -16,55 đồng Tổng đại số: (+4,04) + (-4,49) + (-16,55) = -17 đồng (=DC1000) Kết phân tích cho thấy: Chi phí bình qn thực so với kế hoạch giảm 17 đồng 1000 đồng sản phẩm hàng hoá tiêu thụ Ðây thành tích mang tính chủ quan DN công tác quản lý sản xuất, tiêu thụ quản lý chi phí, giá thành sản phẩm Trong nhân tố ảnh hưởng nhân tố kết cấu làm tăng chi phí, có nghĩa việc lựa chọn cấu sản xuất, tiêu thụ chưa thật hợp lý, DN cần coi nhược điểm việc lựa chọn phương án SX mang lại hiệu cao Nhân tố giá thành, giá bán làm giảm tiêu, việc giảm giá thành tăng giá bán mà không ảnh hưởng đến kết sản xuất tiêu thụ kết phản ánh thành tích quan trọng DN góc độ quản lý chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm nâng cao chất lượng sản phẩm Chi phí 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá giảm làm tăng lợi nhuận, góp phần nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh DN 3.3 Phân tích số khoản mục chi phí giá thành sản phẩm 3.3.1 Phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu (NVL) Chi phí nguyên liệu vật liệu bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu mà doanh nghiệp chi kỳ có liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực dịch vụ sử dụng chung phân xưởng, sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp Trong tổng chi phí NVL mà DN chi kỳ phận chi phí NVL sử dụng trực tiếp cho việc SX, chế tạo SP hay thực dịch vụ phận chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí SX DN Vì thế, muốn tiết kiệm chi phí, hạ giá thánh SP, tăng lợi nhuận giải pháp hàng đầu mà DN quan tâm sử dụng tiết kiệm, hợp lý NVL Chính thế, cần phải thường xun phân tích tình - 72 - hình thực kế hoạch chi phí NVL, qua phát nguyên nhân dẫn đến thất thoát NVL giúp cho DN nhận thấy ưu điểm nhược điểm việc quản lý sử dụng NVL đề xuất biện pháp phù hợp để nâng cao hiệu sử dụng NVL Trong trình SXKD, khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chuyển thẳng vào giá thành sản phẩm loại sản phẩm định Vì thế, phân tích khoản mục thường phân tích cho loại sản phẩm cụ thể Để SX loại SP sử dụng nhiều loại nguyên, nhiên vật liệu khác loại nguyên nhiên vật liệu lại có mức tiêu hao giá khác Nếu gọi khoản mục chi phí nguyên nhiên vật liệu giá thành sản phẩm Cv Khối lượng sản phẩm cần sản xuất Q Mức tiêu hao nguyên nhiên vật liệu cho đơn vị sản phẩm Q m Giá xuất dùng đơn vị nguyên nhiên vật liệu sử dụng g Giá trị phế liệu thu hồi có Ft Ta thiết lập công thức sau: Cv = SQ mi gi - Ft Trong ta ký hiệu: ΣQ mi tổng mức tiêu hao nguyên nhiên vật liệu để sản xuất Q sản phẩm, i=1 n n số loại nguyên nhiên vật liệu cần sử dụng Phương pháp phân tích tiến hành so sánh tổng chi phí nguyên vật liệu thực tế với tổng chi phí nguyên vật liệu kế hoạch để thấy tình hình biến động mặt tổng số (đối tượng phân tích) Sau dùng phương pháp số chênh lệch phương pháp liên hệ cân đối để xác định nhân tố ảnh hưởng tìm nguyên nhân gây mức độ ảnh hưởng DCv = Cv1 - Cvk + Ðối tượng phân tích: Tuy nhiên, thực tế để đảm bảo tính chất so sánh độ xác phân tích, người ta thường tiến hành so sánh khoản mục chi phí nguyên vật liệu thực tế (Cv1) với khoản mục chi phí nguyên vật liệu kế hoạch (Cvk) điều chỉnh theo sản lượng thực tế (Cvkd) Khi ta có đối tượng phân tích là: DCv = Cv1 - Cvkd Trong đó: Cv1 = SQ1 m1i g1i - Ft1 Cvkd = SQ1 mki gki - Cvkd = Cvk (Q1/Qk) Cvk = ΣQk mki gki - Ftk = SQ1 mki gki - Ftkd Ftk (Q1/Qk) Rõ ràng, điều chỉnh theo sản lượng thực tế trên, nhân tố khối lượng sản phẩm (Q) khơng cịn ảnh hưởng đến Cv + Nhân tố ảnh hưởng Theo tiêu xác định trên, nhận thấy nhân tố ảnh hưởng: m; g Ft Song, thực tế nhiều trường hợp sử dụng nguyên vật liệu thay tất yếu xuất nhân tố vật liệu thay (Vt) Như vậy, có nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch khoản mục chi phí nguyên vật liệu là: Mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm sản xuất -m; giá đơn vị nguyên nhiên vật liệu xuất dùng -g; phế liệu thu hồi -Ft Nguyên vật liệu thay - Vt - 73 - - Ảnh hưởng nhân tố mức tiêu hao cho 1đơn vị sản phẩm -(m) DCv(m) = SQ1 (m1i - mki) gki - Ảnh hưởng nhân tố giá nguyên vật liệu cho đơn vị NVL xuất dùng -(g) DCv(g) = SQ1 m1i (g1i - gki) - Ảnh hưởng nhân tố phế liệu thu hồi (nếu có) DCv(Ft) = - ( Ft1 - Ftkd ) - Ảnh hưởng nhân tố nguyên vật liệu thay (Vt) DCv(Vt) = Chi phí thực tế vật liệu thay - Chi phí kế hoạch điều chỉnh vật liệu bị thay Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng: DCv(m) + DCv(g) + DCv(Ft) + DCv(Vt) = DCv Khi nhận xét nhân tố ảnh hưởng cần ý: Ðối với nhân tố mức tiêu hao nguyên vật liệu, mức tiêu hao xây dựng sở có khoa học việc tiết kiệm nguyên vật liệu làm giảm mức tiêu hao làm giảm chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm phản ánh thành tích chủ quan DN quan lý sử dụng vật tư quản lý giá thành Ðối với nhân tố giá nguyên vật liệu xuất dùng (g); nhân tố phức tạp bao gồm nhiều yếu tố cấu thành Giá VNL xuất dùng = giá mua + chi phí thu mua, lưu kho, hao hụt Giá mua thường dễ quản lý, chi phí thu mua lại vấn đề tương đối khó quản lý Do vậy, DN cần phải có kế hoạch quản lý chặt chẽ khâu cung ứng giá nhằm giảm chi phí Ðối với nhân tố phế liệu thu hồi (Ft) nhân tố phức tạp; phế liệu thu hồi tăng Cv giảm, thực tế phế liệu tăng xu hướng tích cực cơng tác quản lý chi phí giá thành sản phẩm Vì vậy, để đánh giá xác nhân tố cần sử dụng thêm tiêu: Tỷ lệ thu hồi phế phẩm (Tt) Tỷ lệ thu hồi phế phẩm Tt xác định tỷ lệ % phế liệu thu hồi phế liệu loại thải - Tỷ lệ thu hồi phế phẩm kế hoạch (Ttk): Ttk = ( Ftkd / Fltk ) x 100 - Tỷ lệ thu hồi phế phẩm thực tế (Tt1): Tt1 = ( Ft1 / Flt1 ) x 100 (Fltk; Flt1: Phế liệu loại thải kế hoạch thực tế) Nếu DTt > chứng tỏ DN làm tốt công tác thu hồi phế phẩm (dấu hiệu tốt) ngược lại DTt < DN không làm tốt công tác thu hồi phế phẩm (yếu điểm) Ví dụ: Một DN sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm X; số liệu thu thập sản xuất năm 2004 sau: - 74 - Dự định sản xuất theo kế hoạch 400 sản phẩm (SP), thực tế sản xuất 420 SP Phế liệu thu hồi kế hoạch 60 triệu, thực tế 64 triệu phế liệu loại thải kế hoạch 126 triệu; thực tế 160 triệu Số liệu số loại NVL cần sử dụng, mức tiêu hao NVL giá NVL cần sử dụng để sản xuất sản phẩm X nói sau: Bảng 29: Bảng số liệu thu thập mức tiêu hao giá NVL xuất dùng Loại NVL sử dụng Mức tiêu hao NVL cho 1đv sản phẩm sản xuất (kg) Kế hoạch Giá NVL xuất dùng tính cho kg (1000 đồng) Thực tế Kế hoạch Thực tế a 10,0 9,5 1.000 1.200 b 6,0 - 500 - c 4,0 3,5 200 180 d - 6,0 - 450 Yêu cầu: Hãy phân tích khoản mục chi phí NVL giá thành sản phẩm X nói Ðể phân tích, dựa vào nội dung phần lý thuyết vừa trình bày Trước hết cần phải tính Chi phí NVL theo kế hoạch điều chỉnh theo thực tế: Cvkd = (420x 10 x 1.000 +420 x6 x 500 +420 x x 200)ngđ- 60x 420 trđ = 5.733 trđ 400 Cv1 = (420x9,5x1.200 + 420x3,5 x180 + 420x6 x450) nghìn - 64trđ = 6.122,6 trđ + Ðối tượng phân tích: DCv = 6.122,6 tr - 5.733 tr = + 389,6 triệu đồng + Nhân tố ảnh hưởng: - Ảnh hưởng nhân tố mức tiêu hao (m) DCv(m) = 420 x (-0,5) x 1.000 + 420 x (-0,5) x 200 = -252 triệu đồng - Ảnh hưởng nhân tố giá NVL xuất dùng (g) DCv(g) = 420 x 9,5 x (+200) + 420 x 3,5 x (-20) = + 768,6 triệu đồng - Ảnh hưởng nhân tố phế liệu thu hồi (Ft) DCv(Ft) = - ( 64 tr - 63 tr ) = - triệu đồng - Ảnh hưởng nhân tố vật liệu thay (Vt): DCv(Vt) = 420 x x 450 - 420 x x 500 = - 126 triệu đồng Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố: (-252 tr.) + 768,6 tr + (-1tr.) + (-126tr.) = + 389,6 triệu đồng Từ kết phân tích, so sánh thực tế với kế hoạch điều chỉnh theo sản lượng thực tế cho thấy: Tổng chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm tăng lên 389,6 triệu đồng Việc chi phí tăng, giá thành sản phẩm tăng làm giảm tương ứng lợi nhuận DN Ðể có sở đánh giá thành tích hay nhược điểm DN, điều cần thiết phải phân tích nhân tố ảnh hưởng đến kết - 75 - Kết từ phân tích ảnh hưởng nhân tố nhân tố làm chi phí giảm Xét nhân tố mức tiêu hao: NVL a giảm 0,5 kg, NVL c giảm 0,5 kg cho đơn vị sản phẩm sản xuất; làm tổng chi phí giảm 252 triệu đồng Ðiều khẳng định thành tích chủ quan DN, để giảm mức tiêu hao, DN ngồi việc quản lý tốt cơng tác sản xuất giá thành sản phẩm thể việc đầu tư máy móc thiết bị nâng cao trình độ tay nghề cán cơng nhân viên Bên cạnh việc giảm mức tiêu hao, DN biết sử dụng vật liệu thay (d thay cho b) khơng ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm điều thể tính động sử dụng hợp lý NVL để làm giảm chi phí Nhân tố làm giảm 126 triệu đồng Nhân tố phế liệu thu hồi, làm giảm chi phí triệu đồng, xét theo tiêu tỷ lệ thu hồi phế phẩm thực tế DN khơng hồn thành, giảm so với kế hoạch 10% (Thực tế (64/160) x100 = 40% Kế hoạch (63/126)x100 = 50%) Nếu DN biết tôn trọng tỷ lệ thu hồi phế phẩm theo kế hoạch 50% phế liệu thu hồi thực tế phải 80 triệu khơng phải 64 triệu, nhân tố làm giảm chi phí 17 triệu triệu thực tế Ðiều cho thấy nhược điểm DN công tác thu hồi phế liệu khả tiềm tàng mà DN cần khai thác thời gian tới Nhân tố giá nhân tố làm tăng chi phí NVL a tăng 200 nghìn đồng cho kg NVL NVL c giảm 20 đồng kg NVL; số tăng lớn số giảm nên nhân tố làm tăng chi phí NVL 768,6 triệu đồng Nếu giá VNL Nhà nước điều chỉnh biến động giá thị trường điều không phản ánh nhược điểm chủ quan DN mà chủ yếu nhân tố khách quan mang lại Nhưng, tranh mua tranh bán đẩy giá NVL a tăng lên quản lý thiếu chặt chẽ vật tư làm tăng giá lại nhược điểm chủ quan quan DN Tuy nhiên, xét theo biến động giá NVL a, c lựa chọn giá d b cho thấy điều chủ yếu nguyên nhân khách quan Tóm lại, mặt dù chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm tăng 389,6 triệu đồng làm doanh lợi DN giảm, nhược điểm chủ quan mà chủ yếu nhân tố khách quan DN có thành tích việc giảm mức tiêu hao, sử dụng vật liệu thay để giảm khoản chi -Chúng ta phân tích cho nhiều loại sản phẩm khác Ví dụ: Một DN sản xuất SP: A B có tài liệu chi phí ngun vật liệu sau đây: Bảng 30: Bảng số liệu chi phí nguyên vật liệu sản xuất Chỉ tiêu Sản phẩm A KH Số lượng sản phẩm (SP) Sản phẩm B TH KH TH 100 90 30 40 Mức tiêu hao NVL cho 1SP (kg) 10 11 Giá mua kg NVL (1000đ) 45 50 10 11 45.000 49.500 2.700 3.520 Tổng chi phí NVL (1000đ) - 76 - - Ðối tượng phân tích: DCv = (49.500 +3.520) - (45.000 +2.700) = +5.320 ng.đ - Nhân tố ảnh hưởng: áp dụng phương pháp loại trừ ta có kết sau: + Do yếu tố biến động khối lượng sản phẩm sản xuất (Q) DCv(Q) = (90-100) x10 x 45 + (40-30) x10 = -4500 + 900 = -3600 + Do biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu (m): DCv(m) = (11 - 10) 90 x 45 + (8 - 9) 40x 10 = 4050 - 400 = +3650 + Do yếu tố biến động giá xuất dùng (g) DCv(g) = (50 - 45) 90 x 11 + (11-10) 40 x = + 4950 - Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố: DCv = DCv(Q) + DCv(m) + DCv(g) = -3600 + 3650 + 5270 = +5320 3.3.2 Phân tích khoản mục chi phí nhân cơng Chi phí nhân cơng phản ánh thơng qua tiêu tiền lương quỹ lương DN Tiền lương khoản mục chi phí thường chiếm tỷ trọng tương đối cao giá thành sản phẩm Vì vậy, việc quản lý tốt tiết kiệm chi phí nhân cơng góp phần giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Hiện nay, DN phổ biến áp dụng hình thức trả cơng lao động: - Trả lương theo thời gian, quy định theo loại công việc, chức vụ, thâm niên, tay nghề thời gian làm việc - Trả lương khoán, quy định theo khối lượng công việc thực hiện, ví dụ lượng khốn đơn vị sản phẩm, khốn khối lượng cho cơng lao động Lương theo thời gian thường thuộc nhóm chi phí cố định, áp dụng nhân viên quản lý hành chính, lương khốn thường thuộc nhóm chi phí biến đổi, áp dụng nhân viên sản xuất Trong DN, quỹ tiền lương bao gồm quỹ lương thời gian quỹ lương sản phẩm bao gồm lương cố định lương biến đổi Nội dung phân tích khoản mục chi phí lao động phân tích chủ yếu qua tiêu: Tổng quỹ lương (QL); tỷ trọng phí tiền lương (TfL) tỷ lệ phần trăm tổng quỹ lương (QL) tổng doanh thu (D); Tiền lương bình quân (Lb) Nếu gọi: QL : Tổng quỹ lương (Tổng chi phí tiền lương) + QL = Số lao động bình quân (LÐ) x Tiền lương bình quân lao động (Lb) QL = LÐ x Lb Và QL = QLBÐ + QLCÐ (QLBÐ: Quỹ lương biến đổi QLCÐ: Quỹ lương cố định) + TfL: (Tỷ trọng phí tiền lương) = (QL / D)x 100 + Lb: (Lương bình quân lao động ) = QL / LĐ Nhưng, nghiên cứu phân tích suất lao động chương 2, biết - 77 - tiêu suất lao động (NSLÐ) xác định sau: + Năng xuất lao động bình quân lao động = Tổng doanh thu/LĐ = D/ LĐ Từ tiêu nêu thiêt lập mối quan hệ khoản mục chi phí tiền lương thơng qua quỹ lương với nhân tố có liên quan sau: QL = LÐ x Lb = D ´ Lb NSLD Phương pháp phân tích so sánh tiêu tổng chi phí lương (quỹ lương) tỷ trọng phí lương (TfL) thực tế với kế hoạch hay so sánh qua năm để đánh giá biến động quỹ lương, phải đặt mối quan hệ với nhân tố ảnh hưởng để xem xét Tuy nhiên, tăng giảm theo số tuyệt đối tổng chi phí lương chưa nói lên ý nghĩa kinh tế việc quản lý chi phí quản lý tiền lương Nó khơng thể phản ánh hết tiết kiệm hay bội chi, phản ánh hiệu lao động tốt hay Tương tự, tiêu lương bình qn khơng phản ánh vấn đề tiết kiệm hay bội chi quỹ lương, tính hiệu hay hiệu việc quản lý sử dụng lao động Vì vậy, để có đánh giá tương đối xác chi phí lương, ta phân tích kết hợp quỹ lương với phân tích dựa vào tỷ trọng phí so sánh tốc độ tăng quỹ lương so với tốc độ tăng doanh thu Nếu tỷ trọng phí tiền lương giảm, mức tăng lương bình quân nhỏ mức tăng xuất lao động, hay tốc độ tăng quỹ lương nhỏ tốc độ tăng doanh thu điều có nghĩa DN quản lý tương đối tốt quỹ lương, đem lại cho DN nhiều lợi ích ngược lại Ví dụ phân tích: Số liệu thu thập DN doanh thu, chi phí lương, số lao động bình quân suất lao động sau: Bảng 31: Bảng phân tính quỹ lương (chi phí tiền lương) DN Chênh lệch Năm trước Năm Mức % 88.500 94.000 +5.500 6,21 2.124 2.208 +84 3,95 Số lao động bình quân (người) 236 230 -6 -2,54 Năng xuất lao động bình quân (tr./LÐ) 375 408,7 +33,7 +8,99 9,6 +0,6 +6,67 2,4 2,3 -0,1 - Chỉ tiêu Doanh thu tiêu thụ sản phẩm (triệu đồng) Tổng số chi phí tiền lương (triệu đồng) Lương bình quân (triệu đồng / LÐ) 6.Tỷ trọng phí tiền lương (%) Từ số liệu Bảng 31 ta nhận thấy, so sánh năm với năm trước tổng chi phí lương gia tăng 3,95% (84 triệu), tỷ trọng phí tiền lương lại giảm (giảm 0,1%) tiền lương bình quân tăng 6,67% (0,6 triệu), suất lao động bình quân lại tăng mức cao 8,99% Ðứng góc độ khác, thấy doanh thu tăng 6,21% tổng số chi phí tiền lương tăng 3,95%, lương bình quân tăng 6,67% suất lao động bình qn lại tăng 8,99% Kết - 78 - phản ánh so với năm trước, năm năy DN sử dụng lao động quỹ tiền lương có hiệu hơn.Ðể lượng hố mức độ ảnh hưởng nhân tố số lượng lao động, lương bình quân, doanh thu, suất lao động đến tiêu tổng chi phí tiền lương, ta dùng phương pháp số chênh lệch phương pháp thay liên hoàn để xác định sau: Chú ý: nhân tố ảnh hưởng đến quỹ lương: doanh thu, suất lao động tiền lương bình quân nhân tố phản ánh chất lượng suất tiền lương bình quân, nhân tố doanh thu phản ánh nhân tố số lượng Trình tự thay trước hết doanh thu, kế suất lao động cuối tiền lương bình quân Từ bảng 31 ta xác định đối tượng cần phân tích sau tính nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch quỹ lương + Ðối tượng phân tích (chênh lệch quỹ lương) DQL = Tổng chi phí lương năm - Tổng chi phí lương năm trước = QL1 - QL0 = 2.208 - 2.124 = + 84 triệu đồng + Các nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch quỹ lương - Ảnh hưởng nhân tố doanh thu: Doanh thu năm tăng so với năm trước làm tăng quỹ lương là: DQl(D) = + 5.500 ´ = +132 triệu đồng 375 - Ảnh hưởng nhân tố suất lao động : NSLÐ năm tăng so với năm trước quỹ lương giảm là: DQl(NSLÐ) = 94.000 94.000 ´9 ´ = -186 triệu đồng 408,7 375 - Ảnh hưởng nhân tố tiền lương bình quân : Tiền lương bình quân năm tăng so với năm trước quỹ lương tăng là: DQl(Lb) = 94.000 (9,6 - 9,0) = +138 triệu 408,7 + Tổng hợp nhân tố = 132 - 186 + 138 = 84 trđ đối tượng phân tích Ngồi ra, phân tích chi phí lương theo cách ứng xử chi phí, nghĩa theo chi phí lương cố định biến đổi Tổng chi phí lương cố định chủ yếu phụ thuộc vào số lượng nhân viên quản lý nhân viên văn phòng Sự cắt giảm chi phí chủ yếu dựa vào cắt giảm số lượng nhân viên, xếp lại máy tổ chức phân công lại lao động cho hợp lý Tổng chi phí tiền lương biến đổi phụ thuộc số lao động trực tiếp sản xuất phụ thuộc vào khối lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ, mức tiêu hao cơng lao động bình quân cho sản phẩm đơn giá công lao động Nếu ký hiệu: CPLi : Chi phí tiền lương cho sản phẩm i - 79 - Q: Khối lượng sản phẩm cần sản xuất HLÐi: Hao phí cơng lao động cho sản phẩm i (giờ) gLÐi: Ðơn giá cơng lao động cho sản phẩm i Ta có: CPL = Q x HLÐi x gLÐi Trong nhân tố có ảnh hưởng đến chi phí tiền lương, tác động nhân tố HLÐi mang tính chủ quan điều đáng quan tâm để tiết kiệm cách tổ chức lao động hợp lý, phối hợp tốt khâu dây chuyền sản xuất để nâng cao xuất lao động để giảm mức tiêu hao động bình qn cho sản phẩm 3.3.3 Phân tích khoản mục chi phí sản xuất chung Đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp tính giá thành hai khoản mục có đặc điểm cụ thể, chiếm tỷ trọng cao có tính trực tiếp đơn vị sản phẩm sản xuất chi phí biến đổi (biến phí), có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động khối lượng sản phẩm sản xuất Nó cho phép doanh nghiệp kiểm soát dự đoán cách ứng xử hai khoản mục chi phí cách dễ dàng, có biến động khối lượng sản xuất Khác với chi phí ngun vật liệu nhân cơng trực tiếp, khoản mục chi phí sản xuất chung có đặc điểm: - Gián tiếp với đơn vị sản phẩm, phải qua phương pháp phân bổ - Gồm nhiều nội dung kinh tế, nhiều phận quản lý khác số tiền - Gồm biến biến phí lẫn định phí Với đặc điểm cho thấy loại chi phí khó kiểm sốt, việc ứng xử có biến động khối lượng sản phẩm sản xuất Để kiểm soát dự đoán cách ứng xử chi phí sản xuất chung, ta phải dùng phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp để phân chi phí sản xuất chung thành biến phí định phí - 80 - CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG III I Câu hỏi: Trình bày khái niệm phân loại chi phí? Phân tích số nhân tố chủ yếu ảnh hưởng tới chi phí tỷ trọng phí? Trình bày mặt lý thuyết phương pháp phân tích tình hình thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm so sánh? Trình bày mặt lý thuyết phương pháp phân tích tiêu chi phí 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hóa (C1000)? Trình bày mặt lý thuyết phương pháp phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu? Trình bày mặt lý thuyết phương pháp phân tích khoản mục chi phí nhân cơng? II Bài tập: Bài 1: Có số liệu thu thập số lượng tiêu thụ, giá bán chi phí sản phẩm A qua năm sau: Chỉ tiêu 2004 Số lượng sản phẩm tiêu thụ (SP) 2005 Chênh lệch Hệ số tăng giá 100 100 - 15 18 1,2 Tổng doanh thu (triệu đồng) 1.500 1.800 300 - Tổng chi phí (Triệu đồng) 1.350 1.750 220 - Giá bán đơn vị sản phẩm Trong đó: - Nguyên vật liệu 750 900 150 1,2 - Tiền lương 200 260 60 1,3 - Khấu hao 300 300 - Quản lý chung 100 110 10 1,1 Hãy xác định ảnh hưởng nhân tố tới tỷ trọng phí chi phí Bài 2: Số liệu thu thập doanh nghiệp số lượng nhập kho giá thành đơn vị thực tế kế hoạch thể qua bảng sau: Sản phẩm Sản lượng nhập kho Giá thành đơn vị sản phẩm (sản phẩm) (triệu đồng) Kế hoạch Thực tế Năm trước Kế hoạch Thực tế A 90 100 310 300 299 B 200 200 105 100 100 C 100 70 195 200 199 D 220 240 - 150 149 - 81 - Với số liệu thu thập phân tích tình hình hạ giá thành sản phẩm sản phẩm so sánh Bài 3: Một doanh nghiệp có số liệu thu thập tiêu sản lượng sản xuất, giá thành giá bán sản phẩm qua năm sau: Sản phẩm Giá thành toàn đơn vị sản phẩm (nghìn đồng) Sản lượng tiêu thụ 2004 2005 2004 Giá bán đơn vị sản phẩm (nghìn đồng) 2005 2004 2005 A 10.000 12.000 400 390 500 500 B 8.000 7.200 300 310 400 420 C 6.000 6.000 200 200 300 315 Yêu cầu: Hãy phân tích tổng giá thành sản phẩm doanh nghiệp theo tiêu chi phí 1000 nghìn đồng giá trị đơn vị hàng hóa sản xuất Bài 4: Có tài liệu doanh nghiệp khối lượng sản phẩm sản xuất, mức tiêu hao nguyên liệu đơn giá xuất dùng để sản xuất loại sản phẩm A, B, C theo kế hoạch thực tế sau: Sản phẩm A Sản phẩm B Sản phẩm C Chỉ tiêu KH Khối lượng sản phẩm sản xuất (sp) KH TT KH TT 2.000 2.200 3.000 2.800 5.000 5.200 Mức tiêu hao cho đ.vị SP (Kg/sp) Đơn giá NVL xuất dùng (đ/Kg) TT 5,5 12,5 11 9.000 9.500 7.800 7.000 5.000 5.100 Yêu cầu: Hãy phân tích ảnh hưởng nhân tố đến chi phí nguyên vật liệu Bài 5: Một doanh nghiệp dự định sản xuất 1.200 sản phẩm X, thực tế sản xuất 1.350 sản phẩm X Giá trị phế liệu thu hồi theo kế hoạch 45 triệu đồng, thực tế thu 56 triệu đồng tiền bán phế liệu Phế liệu loại thải theo kế hoạch thực tế 90 triệu đồng, 125 triệu đồng Tài liệu mức tiêu hao nguyên liệu, số loại nguyên vật liệu sử dụng sản xuất đơn giá xuất dùng loại nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm X sau: Loại NVL sử dụng Mức tiêu hao cho đv SP (Kg) Kế hoạch Thực tế Giá xuất dùng (1000đ) Kế hoạch Thực tế A 20 19 100 120 B 15 - 50 - C 25 22,5 D - 15 - 45 Hãy phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm Bài 6: Phân tích tình hình tiền lương công nhân sản xuất dựa vào tài liệu thu thập doanh nghiệp sau: - 82 - Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế Số công nhân sản xuất bình quân năm (người) 300 330 Chi phí tiền lương cơng nhân sản xuất (triệu đồng) 540 580 5.200 6.000 Giá trị sản xuất (triệu đồng) Bài 7: Có số liệu kết sản xuất tình hình chi trả tiền lương doanh nghiệp theo kế hoạch thực tế sau: Chỉ tiêu Kế hoạch Giá trị sản xuất (triệu đồng) 6.000 6.700 215 240 464.000 413.400 2.064 2.352 9,6 9,8 Số cơng nhân bình qn (người) Tổng số làm việc công nhân (giờ) Tổng tiền lương công nhân sản xuất (tr.đồng) Tiền lương bình qn cơng nhân (trđ/năm) Thực tế u cầu: Phân tích chung tình hình chi phí tiền lương cơng nhân sản xuất phân tích nhân tố ảnh hưởng tới chi phí tiền lương công nhân sản xuất - 83 - ... điểm kinh doanh Căn theo thời điểm kinh doanh phân tích chia làm ba hình thức: - Phân tích trước kinh doanh - Phân tích kinh doanh - Phân tích sau kết thúc q trình kinh doanh Phân tích trước kinh. .. động thái kỳ gốc liên hoàn -8- 20 01 1200 13 80 12 0% 13 8% 12 0% 11 5% 2002 15 18 2003 15 93,9 15 1,8% 15 9,39% 11 0% 10 5% - Như vậy, doanh thu qua năm DN tăng so với năm 19 99, điều cho thấy quy mơ DN có...Chương NHỮNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1. 1 Khái niệm, ý nghĩa đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh 1. 1 .1 Khái niệm ? ?Phân tích, hiểu theo nghĩa chung chia nhỏ