XÂY DỰNG hệ THỐNG CHUẨN mực KIỂM TOÁN KINH NGHIỆM QUỐC tế và THỰC TIỄN VIỆT NAM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - NGUYỄN THỊ MINH HUYỀN MSV: 11182328 XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ THỰC TIỄN VIỆT NAM ĐỀ ÁN KIỂM TOÁN GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN: THS PHAN THỊ THANH LOAN Hà Nội, năm 2021 MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU PHẦN LÝ LUẬN CHUNG VỀ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VÀ XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 1.1 Khái quát chung chuẩn mực kiểm toán 1.1.1 Khái niệm cần thiết chuẩn mực kiểm tốn 1.1.2 Hình thức biểu Chuẩn mực kiểm toán 1.2 Nguyên tắc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán 1.3 Xây dựng chuẩn mực kiểm toán Quốc tế PHẦN XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN TẠI 14 VIỆT NAM 2.1 Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 14 2.1.1 Cơ sở xây dựng Hệ thống CMKT Việt Nam 14 2.1.2 Quá trình xây dựng phát triển Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán 16 Việt Nam 2.2 Những thay đổi hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 31 tương lai PHẦN ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT 33 NAM VÀ ĐƯA RA PHƯƠNG HƯỚNG NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM 3.1 Đánh giá ưu điểm tồn xây dựng hệ thống chuẩn mực 33 kiểm toán Việt Nam 3.2 Khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt 34 Nam KẾT LUẬN 36 TÀI LIỆU THAM KHẢO 37 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành Bảng Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước Việt Nam hành Bảng Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nội Việt Nam hành DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CMKT Chuẩn mực kiểm toán CMKTVN Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam CMKTQT Chuẩn mực kiểm toán quốc tế BCTC Báo cáo tài KTNB Kiểm tốn nội ISA Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế VSA Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam IPPF Chuẩn mực quốc tề thực hành chuyên môn kiểm toán nội ISSAI Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Cơ quan Kiểm toán Tối cao LỜI MỞ ĐẦU Đến lĩnh vực kiểm toán có 30 năm lịch sử hình thành phát triển Việt Nam Trong khoảng thời gian đó, kiểm toán ngày lớn mạnh cho thấy vai trị quan trọng phát triển bền vững kinh tế Việt Nam Đặc biệt, xu hướng hội nhập tồn cầu hóa Việt Nam tham gia nhiều hiệp định kinh tế giới EVFTA, CPTPP…, mở rộng quan hệ kinh tế song phương với nước, tăng cường thu hút đầu tư nước với phát triển thị trường chứng khốn nước ngành kiểm tốn có đóng góp to lớn để lành mạnh hóa tài Việt Nam, cung cấp báo cáo tài chất lượng cao, từ tạo lịng tin cho nhà đầu tư nước ngồi Cùng với q trình lên lĩnh vực kiểm toán phát triển khuôn khổ pháp lý cần thiết cho hoạt động kiểm tốn, số phải kể đến hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đời cung cấp tảng lý luận mẫu mực, thực chức hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán Việt Nam Hơn nữa, chuẩn mực xác định mối quan hệ kiểm toán với lĩnh vực liên quan, kiểm toán viên với bên hữu quan thước đo chất lượng hoạt động kiểm tốn Với vai trị quan trọng thế, thực tiễn đòi hỏi ngày phải mở rộng hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để phù hợp với xu hướng tồn cầu hóa u cầu phát triển Kiểm toán chất lượng cao Việt Nam Với nhận thức đó, em chọn đề tài “XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ THỰC TIỄN VIỆT NAM” làm đề án môn học chun ngành kiểm tốn Nội dung đề tài gồm phần: Phần 1: Lý luận chung chuẩn mực kiểm toán xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Phần 2: Xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Phần 3: Đánh giá hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đưa phương hướng nhằm hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Trong q trình tìm hiểu nghiên cứu đề tài em hạn hẹp nhận thức nên không tránh khỏi sai sót hạn chế Do đó, em mong nhận nhận xét ý kiến đóng góp để hồn thiện Để án mơn học Kiểm tốn Em xin chân thành cảm ơn! PHẦN LÝ LUẬN CHUNG VỀ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VÀ XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 1.1.1 Khái niệm cần thiết chuẩn mực kiểm toán a Khái niệm chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực quy định bắt buộc mang tính nguyên tắc, đưa tất ngành nghề để yêu cầu thành viên tham gia vào lĩnh vực, ngành nghề tuân theo làm đánh giá chất lượng cơng việc thực Theo đó, ngành kiểm toán xây dựng hệ thống chuẩn mực riêng Chuẩn mực kiểm toán qui phạm pháp lí, thước đo chung chất lượng cơng việc kiểm toán sở điều tiết hành vi kiểm toán viên bên liên quan theo hướng mục tiêu xác định Chúng đường lối chung để giúp kiểm tốn viên hồn thành trách nhiệm nghề nghiệp kiểm tốn Trong đó, bao gồm việc suy xét đức tính nghề nghiệp, tính độc lập, lực chun mơn, chứng kiểm tốn quy trình báo cáo kiểm toán… Chuẩn mực kiểm toán quốc gia hình thành từ đầu kỷ 20 hình thức sơ khai ấn phẩm hướng dẫn thủ tục kiểm toán tổ chức nghề nghiệp ban hành Năm 1948, Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa kỳ ban hành chuẩn mực kiểm tốn chấp nhận phổ biến Sau đó, chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác lần lươt đời Úc (1951), Đức (1964), Anh (1980) …Nhằm phát triển tăng cường phối hợp ngành nghề cách hài hịa tồn giới, IFAC uỷ nhiệm cho IAASB ban hành hệ thống chuẩn mực quốc tế kiểm toán (ISA) b Sự cần thiết chuẩn mực kiểm toán CMKT yếu tố đảm bảo cho kiểm toán diễn hiệu có chất lượng cao Việc xây dựng hồn thiện hệ thống CMKT vơ quan trọng cấp thiết nhằm: - Giúp cho quan kiểm toán kiểm toán viên xây dựng kế hoạch, chương trình kiểm tốn thống nhất, rõ ràng phù hợp, từ cơng việc kiểm tốn có hướng cụ thể, chi tiết, đạt chất lượng cao - Hệ thống CMKT thước đo để đánh giá chất lượng, tính hiệu mức độ tuân thủ kiểm toán viên đồn kiểm tốn kiểm tốn đơn vị khách hàng Hệ thống CMKT sở để xác định tính đắn kết luận kiểm toán mà kiểm toán viên đưa ra, sở pháp lý để giải tranh chấp phát sinh q trình kiểm tốn sau kiểm toán - Hệ thống CMKT nguồn tài liệu quan trọng công tác đào tạo, bồi dưỡng đánh giá chất lượng kiểm toán viên, giúp kiểm toán viên nâng cao trình độ chun mơn xác định phẩm chất đạo đức hành nghề 1.1.2 Hình thức biểu Chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm tốn biểu nhiều hình thức khác nhau, song quy hình thức bản: Luật kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn cụ thể Luật kiểm tốn hình thức pháp lý cao để điều tiết hành vi kiểm toán viên Những chế định quan lập pháp (tại Việt Nam Quốc hội) ban hành quan Nhà nước đưa văn hướng dẫn cụ thể Với hình thức chuẩn mực này, tính pháp lý quy định đạt mức cao có vai trị điều tiết hành vi nhiều phía liên quan Tại Việt Nam, hình thức biểu kể đến Luật kiểm toán độc lập Quốc hội ban hành ngày 29/03/2011, Luật Kiểm tốn nhà nước Quốc hội thơng qua ban hành ngày 14/06/2005… Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn cụ thể hình thức phổ biến Trong hệ thống CMKT cụ thể bao gồm chuẩn mực chuyên môn nghiệp vụ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Cấu trúc chung thường có chuẩn mực bao gồm: quy định chung, nội dung chuẩn mực hướng dẫn áp dụng chuẩn mực Thông thường, hướng dẫn cụ thể ban hành phù hợp với loại kiểm toán Kiểm toán độc lâp, Kiểm toán nhà nước, Kiểm toán nội 1.2 NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TỐN Việc hình thành chuẩn mực kiểm tốn phải dựa tiêu chí định, phù hợp với tính chất ngành nghề áp dụng vào thực tiễn hoạt động kiểm toán Xây dựng CMKT tuân theo nguyên tắc sau: (1) Xây dựng CMKT phải xuất phát từ yêu cầu nguyên tắc hoạt động kiểm toán Yêu cầu kiểm toán phải đảm bảo yếu tố hiệu quả, hiệu lực tính tiết kiệm Tính hiệu xem xét mối quan hệ kết thu chi phí phải bỏ để đạt kết Tính hiệu lực đánh giá mức độ hoàn thành mục tiêu đề cho chương trình hay kế hoạch Tính tiết kiệm (hay tính kinh tế) quan tâm tới yếu tố đầu vào, cụ thể kiểm toán viên xem đơn vị có khả giảm chi phí thấp đạt điều kiện mong muốn hay khơng Qua đó, thấy u cầu hoạt động kiểm toán phải đưa kết luận kiểm toán phù hợp xem xét đến nguồn lực sử dụng nhằm tiết kiệm tối đa chi phí kiểm tốn CMKT phải xuất phát từ sở lý luận khoa học cụ thể Đó việc xác định loại hình kiểm toán đối tượng kiểm toán Các chuẩn mực đưa phải đảm bảo có thống với nhau, đáp ứng đầy đủ nguyên tắc mà khơng gây mâu thuẫn, đối nghịch Bên cạnh đó, chuẩn mực phải tuân theo pháp luật hành vi đạo đức người (2) Hệ thống CMKT quốc gia xây dựng dựa sở CMKT quốc tế, nhiên phải phù hợp với đặc điểm, điều kiện thực tế quốc gia Trong môi trường hội nhập quan hệ quốc tế phát triển rộng rãi công ty, tập đồn đa quốc gia việc thiết lập hệ thống CMKT quốc gia có thống nhất, hài hịa nước vơ cần thiết Xây dựng chuẩn mực dựa hệ thống CMKT quốc tế IFAC, INTOSAI tạo điều kiện thuận lợi cho đầu tư nước tăng cường giao lưu kinh tế xuyên biên giới, thúc đẩy phát triển kinh tế toán cầu Dù vậy, việc xây dựng hệ thống CMKT quốc gia theo nguyên tắc chung giới tách rời đặc điểm nước nhiều khía cạnh văn hóa, đạo đức, phương thức quản lý kinh tế…Vì hệ thống CMKT quốc gia phải xây dựng linh hoạt tùy điều kiện pháp lý hình thức quản lý Từ vừa áp dụng hiệu thực tiễn nước, vừa tương thích với cộng đồng chung toàn cầu (3) Việc ban hành chuẩn mực phải có kết nối phù hợp Cơ quan nhà nước tổ chức nghề nghiệp kiểm toán Trong trình xây dựng ban hành CMKT cần xác định rõ ràng phân công phù hợp vai trị quan, tổ chức Theo đó, Cơ quan nhà nước phận ban hành thức chuẩn mực để tăng tính pháp lý cho chuẩn mực đưa ra, đảm bảo thực chung, nghiêm túc toàn xã hội Về việc soạn thảo đưa hướng dẫn thực CMKT giao cho tổ chức nghề nghiệp tiến hành có trí Cơ quan nhà nước Sở dĩ theo Lê Thị Thu Giang (2008) tổ chức nghề nghiệp có hiểu biết sâu sắc nhạy bén thị trường lĩnh vực kiểm tốn, biết khó khăn thách thức ngành mình, việc giao cho tổ chức hành nghề kiểm toán soạn thảo chuẩn mực giảm bớt gánh nặng chi phí cho phía quan nhà nước (4) Hệ thống CMKT phải phát triển đồng với hệ thống kế toán Giữa kế toán kiểm toán tồn mối quan hệ mật thiết, chúng ảnh hưởng chịu tác động lẫn Rất nhiều Chuẩn mực kiểm toán phải tham chiếu đến Chuẩn mực kế toán liên quan Để đạt mục tiêu kiểm toán xác minh tài liệu CMKT phải phù hợp với Chuẩn mực kế toán Nếu chuẩn mực có mâu thuẫn việc áp dụng vào thực tiễn không khả thi (5) CMKT phải đơn giản, rõ ràng tuân thủ quy định thể thức ban hành văn pháp luật CMKT phải xác định rõ đối tượng đề cập đến, mối quan hệ điều tiết bên liên quan gì, từ có hướng dẫn chi tiết nội dung nêu Việc trình bày mạch lạc giúp cho người đọc thực hành theo chuẩn mực tránh hiểu sai mà dẫn đến kết luận sai báo cáo kiểm tốn Vì CMKT sở pháp lý nên mặt thể thức ban hành phải đáp ứng đủ yêu cầu cần có văn pháp luật nhằm tạo thống hệ thống quy định 1.3 XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TỐN QUỐC TẾ Cơ sở cho việc hình thành chuẩn mực quốc tế kiểm toán bắt đầu vào năm 1969 với việc xuất số báo cáo tập trung vào so sánh kiểm toán Canada, Anh Mỹ Nhóm nghiên cứu quốc tế kế toán Một vài năm sau, việc thành lập Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC) vào năm 1973 tạo nhiều lời kêu gọi thành lập quan tương tự lĩnh vực kiểm toán Vào cuối năm 1970, Hội đồng Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) thành lập Ủy ban Thực hành Kiểm toán Quốc tế (IAPC) Từ năm 1980 đến năm 1991, IAPC ban hành Các văn đạo Kiểm toán Quốc tế (IAGs) phụ lục cho văn Đây coi chuẩn mực chung kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế (ISA) ban hành vào năm 1991, hệ thống chuẩn mực thước đo kiểm toán ngày Cùng với phát triển kiểm tốn nói riêng vận động kinh tế nói chúng, IFAC ln cập nhật, sửa đổi ban hành chuẩn mực kiểm toán quốc tế nhằm đáp ứng thực tiễn hoạt động, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Thơng tư số 70/2015/TT-BTC Ngày 08 tháng 05 năm 2015 Qua thực hành thực tiễn cho thấy Hệ thống CMKT độc lập sở cho hoạt động dịch vụ cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên, thước đo đáng tin cậy để đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn, nguồn tài liệu quý giá cho hoạt động đào tạo, bồi dưỡng thi tuyển kiểm tốn viên, đồng thời hồn thiện dần hành lang pháp lý lĩnh vực kiểm tốn, góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho nghề kiểm toán độc lập Việt Nam phát triển mạnh mẽ b Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kiểm toán Nhà nước Luật Kiểm toán nhà nước (sửa đổi) Quốc hội khố XIII thơng qua ngày 24/6/2015 Kỳ họp thứ có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2016 - đánh dấu bước quan trọng trình hồn thiện hệ thống pháp luật Nhà nước nói chung, lĩnh vực tài chính, ngân sách nói riêng Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước tổng thể nguyên tắc bản, hướng dẫn tác nghiệp xử lý mối quan hệ phát sinh hoạt động kiểm tốn mà Đồn Kiểm tốn nhà nước, Kiểm toán viên nhà nước phải tuân thủ tiến hành hoạt động kiểm toán; đồng thời để kiểm soát chất lượng đạo đức hành nghề Kiểm toán viên nhà nước Nhận thức rõ vai trị quan trọng mang tính tiền đề này, Kiểm tốn nhà nước Việt Nam (KTNN) ln trọng việc xây dựng bước hoàn thiện Hệ thống chuẩn mực kiểm toán KTNN theo hướng tuân thủ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Cơ quan Kiểm toán Tối cao (ISSAIs) Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) ban hành Nhân dịp kỷ niệm 22 năm ngày thành lập Kiểm toán nhà nước (11/7/1994-11/7/2016), Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 24 15/7/2016 ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước (CMKTNN) gồm 39 chuẩn mực kiểm toán nhà nước cụ thể sau: Bảng Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước Việt Nam hành Số hiệu Tên chuẩn mực Văn ban hành CMKTNN 30 Bộ quy tắc đạo đức nghề nghiệp Quyết định số CMKTNN 40 Kiểm soát chất lượng kiểm toán 02/2016/QĐ- CMKTNN 100 Các nguyên tắc hoạt động kiểm toán KTNN ngày 15/7/2016 Kiểm toán nhà nước CMKTNN 200 Các nguyên tắc kiểm tốn tài CMKTNN 300 Các nguyên tắc kiểm toán hoạt động CMKTNN 400 Các nguyên tắc kiểm toán tuân thủ CMKTNN Trách nhiệm kiểm toán viên nhà nước thực 1200 kiểm tốn tài theo chuẩn mực kiểm toán nhà nước CMKTNN Kiểm soát chất lượng kiểm tốn tài 1220 CMKTNN Tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm tốn tài 1230 CMKTNN Trách nhiệm kiểm tốn viên nhà nước liên quan 1240 đến gian lận kiểm tốn tài CMKTNN Đánh giá tính tn thủ pháp luật quy định 1250 kiểm tốn tài CMKTNN Trao đổi vấn đề với đơn vị kiểm toán 1260 kiểm toán tài CMKTNN Lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài 1300 25 CMKTNN Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng 1315 qua hiểu biết đơn vị kiểm toán mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài CMKTNN Xác định vận dụng trọng yếu kiểm tốn 1320 kiểm tốn tài CMKTNN Biện pháp xử lý rủi ro kiểm toán kiểm toán tài 1330 CMKTNN Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử 1402 dụng dịch vụ bên ngồi kiểm tốn tài CMKTNN Đánh giá sai sót phát q trình kiểm 1450 tốn tài CMKTNN Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn tài 1500 CMKTNN Xác nhận từ bên ngồi kiểm tốn tài 1505 CMKTNN Kiểm toán số dư đầu kỳ kiểm toán tài 1510 CMKTNN Thủ tục phân tích kiểm tốn tài 1520 CMKTNN Lấy mẫu kiểm tốn kiểm tốn tài 1530 CMKTNN Kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn tài 1540 CMKTNN Các bên liên quan kiểm tốn tài 1550 CMKTNN Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán 1560 CMKTNN Kiểm toán hoạt động liên tục đơn vị kiểm 1570 tốn tài 26 CMKTNN Giải trình văn kiểm tốn tài 1580 CMKTNN Lưu ý kiểm tốn báo cáo tài tập đồn 1600 CMKTNN Sử dụng cơng việc kiểm toán viên nội 1610 kiểm toán tài CMKTNN Sử dụng cơng việc chun gia kiểm tốn 1620 tài CMKTNN Hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán 1700 kiểm tốn tài CMKTNN Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn 1705 phần báo cáo kiểm tốn tài CMKTNN Đoạn “Vấn đề cấn nhấn mạnh” “Vấn đề khác” 1706 báo cáo kiểm tốn tài CMKTNN Thơng tin so sánh - Dữ liệu tương ứng báo cáo tài 1710 so sánh, trách nhiệm kiểm toán viên nhà nước liên quan đến thơng tin khác kiểm tốn tài CMKTNN Lưu ý kiểm tốn báo cáo tài lập theo 1800 khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt CMKTNN Lưu ý kiểm toán báo cáo tài riêng lẻ 1805 kiểm tốn yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài CMKTNN Hướng dẫn kiểm tốn hoạt động 3000 CMKTNN Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ 4000 27 c Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kiểm toán nội Kiểm toán nội mắt xích quan trọng hệ thống vận hành doanh nghiệp Chức kiểm tốn hoạt động đóng vai trị chắn bảo vệ doanh nghiệp Thơng qua vai trò kiểm tra, đánh giá tư vấn, kiểm toán nội chịu trách nhiệm phát sai sót hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, giữ vai trò người tư vấn định hướng cho ban giám đốc hội đồng quản trị kiểm sốt rủi ro Từ đó, hiệu quả, hiệu tính kinh kế nghiệp vụ kinh doanh nâng cao, đảm bảo phát triển bền vững doanh nghiệp Liên quan đến vấn đề phận KTNB doanh nghiệp, Chính phủ ban hành Nghị định 5/2019/NĐ-CP hiệu lực thi hành từ ngày 1/4/2019 quy định công tác KTNB quan nhà nước, đơn vị nghiệp công lập doanh nghiệp Trong đó, doanh nghiệp bắt buộc phải thực công tác KTNB gồm: Các công ty niêm yết; doanh nghiệp mà nhà nước sở hữu 50% vốn điều lệ cơng ty mẹ hoạt động theo mơ hình công ty mẹ – công ty con; doanh nghiệp nhà nước cơng ty mẹ hoạt động theo mơ hình công ty mẹ – công ty Nghị định khuyến khích doanh nghiệp khác thực cơng tác KTNB Cùng với quy định tổ chức kiểm tốn nội doanh nghiệp ngày 21/01/2021 đây, Bộ tài đưa Thơng tư số 8/2021/TT-BTC việc “Ban hành chuẩn mực kiểm toán nội Việt Nam nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nội bộ” nhằm thiết lập khung quy định để thực thúc đẩy hoạt động kiểm toán nội tạo giá trị gia tăng cho đơn vị Hệ thống CMKT nội Việt Nam xây dựng dựa Chuẩn mực Quốc tế Thực hành Chun mơn Kiểm tốn nội IIA thức có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2021 Bảng Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nội Việt Nam hành Số hiệu Tên chuẩn mực CÁC CHUẨN MỰC THUỘC TÍNH 1000 Mục đích, quyền hạn trách nhiệm kiểm tốn nội 28 1010 Ghi nhận hướng dẫn bắt buộc quy chế kiểm tốn nội 1100 Tính độc lập khách quan 1110 Tính độc lập mặt tổ chức 1111 Báo cáo trực tiếp với cấp quản trị cao 1112 Vai trò người phụ trách kiểm tốn nội ngồi phạm vi kiểm tốn nội 1120 Tính khách quan người làm cơng tác kiểm tốn nội 1130 Sự suy giảm tính độc lập khách quan 1200 Năng lực chun mơn tính thận trọng nghề nghiệp 1210 Năng lực chuyên môn 1220 Tính thận trọng nghề nghiệp 1230 Cập nhật kiến thức 1300 Chương trình đảm bảo nâng cao chất lượng 1310 Các yêu cầu chương trình đảm bảo nâng cao chất lượng 1311 Đánh giá nội 1312 Đánh giá độc lập 1320 Báo cáo chương trình đảm bảo nâng cao chất lượng CÁC CHUẨN MỰC HOẠT ĐỘNG 2000 Quản lý hoạt động kiểm toán nội 2010 Lập kế hoạch 2020 Báo cáo phê duyệt 2030 Quản lý nguồn lực 2040 Các sách thủ tục 2050 Công tác điều phối mức độ tin cậy 2060 Báo cáo ban điều hành cấp cao cấp quản trị cao 2070 Bên cung cấp dịch vụ bên trách nhiệm đơn vị với kiểm toán nội 2100 Bản chất cơng tác kiểm tốn nội 2110 Quản trị 29 2120 Quản lý rủi ro 2130 Kiểm soát 2200 Lập kế hoạch cho hoạt động đảm bảo hoạt động tư vấn 2201 Các vấn đề cân nhắc lập kế hoạch 2210 Các mục tiêu hoạt động đảm bảo, hoạt động tư vấn 2220 Phạm vi công việc 2230 Phân bổ nguồn lực 2240 Chương trình kiểm toán 2300 Thực kiểm toán nội 2310 Nhận diện thơng tin 2320 Phân tích đánh giá thơng tin 2330 Ghi chép thông tin 2340 Giám sát thực 2400 Báo kết kiểm toán nội 2410 Các tiêu chí báo cáo 2420 Chất lượng báo cáo 2421 Sai sót bỏ sót 2430 Việc sử dụng cụm từ "Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán nội Việt Nam" 2431 Trình bày vấn đề không tuân thủ 2440 Phát hành gửi báo cáo 2450 Ý kiến tổng thể 2500 Giám sát kết thực khuyến nghị kiểm toán 2600 Trao đổi việc chấp nhận rủi ro Bên cạnh đó, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nội bao gồm: - Tính trực - Tính khách quan - Tính bảo mật 30 - Năng lực chun mơn tính thận trọng - Tư cách nghề nghiệp 2.2 Những thay đổi hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam tương lai Ngày 21/05/2020, Bộ Tài VACPA hình thành Hợp đồng giao việc số 03/BTC-QLKT việc biên soạn trình Bộ Tài ban hành 10 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA), bao gồm công việc sau: (i) Soạn thảo 01 VSA: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số (VSA) 701 – Trình bày vấn đề kiểm tốn quan trọng (VSA 701 áp dụng bắt buộc với kiểm toán báo cáo tài (BCTC) tổ chức niêm yết) (ii) Soạn thảo thay (Ban hành lại) 08 VSA hành, gồm: - VSA 700 - Hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán (BCKiT) BCTC; - VSA 705 - Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần; - VSA 706 - Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh" “Vấn đề khác” BCKiT BCTC; - VSA 720 - Trách nhiệm kiểm tốn viên thơng tin khác tài liệu có BCTC kiểm tốn; - VSA 800 - Lưu ý kiểm toán BCTC lập theo khn khổ lập trình bày BCTC cho mục đích đặc biệt; - VSA 805 - Lưu ý kiểm toán BCTC riêng lẻ kiểm toán yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể BCTC; - VSA 810 - Dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt; - VSA 570 - Hoạt động liên tục (iii) Soạn thảo sửa đổi, bổ sung 01 VSA: VSA 710 - Thông tin so sánh – Dữ liệu tương ứng BCTC so sánh Theo đó, VACPA hành lập Ban nghiên cứu, soạn thảo VSA theo Quyết định số 242-2020/VACPA ngày 17/06/2020 Chủ tịch VACPA, bao gồm 73 thành viên 31 cử từ Bộ Tài (Cục Quản lý, giám sát Kế toán, Kiểm toán; Vụ Pháp chế), Ủy ban Chứng khoán Nhà nước (Vụ Giám sát công ty đại chúng; Vụ Quản lý chào bán chứng khoán), doanh nghiệp kiểm tốn (DNKiT), trường đại học VACPA Thơng qua nhiều họp đợt xin ý kiến, Ban nghiên cứu, soạn thảo thống nội dung 10 VSA Tuy nhiên, có ý kiến khác số vấn đề Phụ lục đính kèm cơng văn Trong tương lai gần, hệ thống VSAs có cập nhật để đồng với chuẩn mực quốc tế 32 PHẦN ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM VÀ ĐƯA RA NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TỐN VIỆT NAM 3.1 Đánh giá hệ thống chuẩn mực KIểm toán Việt Nam Với việc liên tục cập nhật có thay đổi, bổ sung hệ thống CMKTVN ngày hồn thiện Có thể đánh giá điểm đáng ghi nhận hệ thống chuẩn mực nước ta sau: - CMKT xây dựng thống nhất, cụ thể cho loại hình kiểm toán kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nước kiểm toán nội Với Chuẩn mực kiểm toán độc lập sửa đổi, bổ sung từ năm 2012, hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước ban hành năm 2016 chuẩn mực kiểm toán nội Bộ tài thơng qua vào tháng năm 2021 sở cho hoạt động kiểm toán rõ ràng chi tiết Các hệ thống chuẩn mực thúc đẩy lĩnh vực kiểm toán phát triển, đặc biệt hoạt động kiểm tốn nội cịn non trẻ Việt Nam - Hệ thống CMKT Việt Nam tương đối đầy đủ đồng với CMKTQT Tuân theo quy tắc xây dựng CMKTVN dựa CMKTQT kết hợp với điều kiện thực tiễn nước hệ thống CMKT nước ta có nội dung chung thống với ISAs, IPPF ISSAIs Từ giúp kiểm tốn VIệt Nam thích nghi với xu hướng tồn cầu hóa, hội nhập kinh tế nói chung hội nhập kiểm tốn nói riêng - Việc ban hành hồn thiện hệ thống CMKT góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán nước ta Là phận hệ thống văn quy phạm pháp lý, CMKT có tính chất cưỡng chế cao, bắt buộc kiểm toán viên đơn vị kiểm toán phải tn theo q trình hoạt động Nhờ tạo thống nghiệp vụ chuyên môn thái độ nghề nghiệp Đồng thời, sở để đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm 33 toán dịch vụ liên quan, nguồn tài liệu đào tạo cho kiểm toán viên nhằm nâng cao chuyên môn đạo đức hành nghề - Đối với kiểm toán nội bộ, việc ban hành “chuẩn mực kiểm toán nội Việt Nam nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nội bộ” kịp thời chức kiểm toán nội ngày quan tâm doanh nghiệp Những quy định cụ thể chuẩn mực xác định phương hướng rõ ràng cho kiểm toán nội thay khung pháp lý cao cho hoạt động kiểm toán nội Luật doanh nghiệp trước Tuy nhiên bên cạnh ưu điểm trên, hệ thống CMKTVN chưa đồng với ISA hình thức nội dung báo cáo kiểm tốn cho cơng ty niêm yết số sửa đổi bổ sung khác ISA 3.2 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Từ biến chuyển khơng ngừng kinh tế nước xuất phát từ hạn chế tồn CMKTVN, việc tiếp tục cập nhật hệ thống CMKTVN vơ cần thiết Khơng ngừng hồn thiện khn khổ pháp lý kiểm tốn góp phần tạo mơi trường pháp lý lành mạnh hỗ trợ cho việc quản lý, kiểm tra, giám sát Nhà nước hoạt động kiểm toán Từ yêu cầu trên, em xin đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, cụ thể là: Thứ nhất, tiếp tục đổi hệ thống CMKT dựa nguyên tắc đề ra, đặc biệt cập nhật thường xuyên để có đồng với CMKTQT Thứ hai, rà sốt lại hệ thống CMKT nói riêng văn pháp luật kiểm toán nói chung để xem vấn đề cịn bất cập khơng cịn phù hợp với hồn cảnh Thứ ba, CMKT phải bắt kịp với xu hướng ứng dụng tin học, công nghệ thông tin hoạt động kế tốn, kiểm tốn 34 Thứ tư, Chính phủ Bộ tài phải tiếp tục chuyển giao mạnh công việc quản lý hành nghề kiểm toán từ quan Nhà nước sang cho tổ chức nghề nghiệp Thứ năm, hoàn thiện Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước Việt Nam theo hướng chi tiết hóa theo loại hình, lĩnh vực hoạt động kiểm toán Thứ sáu, theo dõi thay đổi hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, từ tham chiếu sang chuẩn mực kiểm tốn phù hợp 35 KẾT LUẬN Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đời bổ sung thêm vào hệ thống văn pháp luật kiểm toán Qua thời gian dài xây dựng phát triển, Hệ thống chuẩn mực trở thành thước đo xác đáng cho hoạt động kiểm tốn Việt Nam, qua đó, nâng cao vị lĩnh vực kiểm toán kinh tế quốc dân Nền kinh tế - tài Việt Nam chứng kiến bước chuyển mạnh mẽ Là thành viên nhiều hiệp hội kinh tế giới, tham gia nhiều hiệp ước quốc tế nơi đầu tư lý tưởng nhiều doanh nghiệp nước ngoài, Việt Nam dần hịa vào dịng chảy chung kinh tế thị trường Sự phát triển động địi hỏi cần có thơng tin tài trung thực đáng tin cậy cung cấp từ Báo cáo tài chất lượng cao Do kiểm toán hệ thống Chuẩn mực kiểm toán phải liên tục cập nhật hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu kinh tế chung, tạo sân chơi lành mạnh cho tổ chức nước hoạt động Việt Nam 36 TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Quang Quynh & Nguyễn Thị Phương Hoa (2018), Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Lê Thị Thu Giang (2008), Cơ sở pháp lý việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán - kinh nghiệm quốc tế thực tiễn VN Hiệp hội Kiểm toán Nội (2016), Chuẩn mực quốc tề thực hành chun mơn kiểm tốn nội ThS Đặng Thị Hoàng Liên, Xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm tốn hoạt động Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm tốn Đặng Văn Thanh (2020), Vai trị, trách nhiệm kế tốn, kiểm tốn lành mạnh hóa tài quốc gia, Tạp chí Tài kỳ tháng 4/2020 The World Bank (2016), Báo cáo đánh giá tuân thủ chuẩn mực quy tắc (ROSC) lĩnh vực kế toán & kiểm toán NXB Hồng Đức ICAEW, The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, https://www.icaew.com/library/subject-gateways/auditing/knowledge-guide-tointernational-standards-on-auditing, ngày truy cập 05/04/2021 Ngọc Quỳnh (2016), INTOSAI hướng dẫn INTOSAI hoạt động kiểm toán nhà nước, http://www.baokiemtoannhanuoc.vn/trong-nuoc/intosai-va-huong-dancua-intosai-ve-hoat-dong-kiem-toan-nha-nuoc-136340, truy cập ngày 10/03/2021 Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, Giới thiệu chung, Cổng thông tin điện tử Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, https://www.sav.gov.vn/Pages/gioi-thieu-chung.aspx, ngày truy cập 10/03/2021 Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Nhà nước, Cổng thơng tin điện tử Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, https://www.sav.gov.vn/Pages/chuan-muc-kt.aspx, ngày truy cập 10/03/2021 37 Thư viện pháp luật, 02/2016/QĐ-KTNN, https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Ketoan-Kiem-toan/Quyet-dinh-02-2016-QD-KTNN-He-thong-chuan-muc-kiem-toannha-nuoc-317462.aspx, ngày truy cập 10/03/2021 38 ... tắc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán 1.3 Xây dựng chuẩn mực kiểm toán Quốc tế PHẦN XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TỐN TẠI 14 VIỆT NAM 2.1 Q trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt. .. kiểm toán 13 PHẦN XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM 2.1 Q trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 2.1.1 Cơ sở xây dựng Hệ thống CMKT Việt Nam Hệ thống CMKT Việt Nam. .. ISA Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế VSA Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam IPPF Chuẩn mực quốc tề thực hành chun mơn kiểm tốn nội ISSAI Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Cơ quan Kiểm toán