Khóa luận tốt nghiệp kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận tại công ty TNHH dash logistics

Khái ni ệm, ý nghĩa, nhiệ m v ụ c ủ a k ế toán xác đị nh k ế t qu ả kinh doanh

Khái ni ệ m k ế t qu ả ho ạt độ ng kinh doanh

Kết quả kinh doanh là kết quả tài chính cuối cùng về tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp tại một kỳ kế toán nhất định Kết quả kinh doanh được xác định bằng số chênh lệch giữa tổng doanh thu, thu nhập khác và tổng chi phí, nếu doanh thu lớn hơn chi phí thì tại thời điểm đó, doanh nghiệp làm ăn có lãi, và ngược lại nếu chênh lệch là âm thì doanh nghiệp kinh doanh bị lỗ

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn quan tâm là làm thếnào để hoạt động kinh doanh đạt hiệu quả cao nhất và lợi nhuận là thước đo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Các yếu tốliên quan đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác và chi phí

Kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và kết quả hoạt động khác

- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác.

Ý nghĩa kế toán xác đị nh k ế t qu ả kinh doanh

Kế toán xác định kết quảkinh doanh là điều kiện cần thiết thu hồi vốn tiếp tục quá trình kinh doanh, là cơ sởđánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh

Bên cạnh đó doanh nghiệp có thểcăn cứ vào kết quả kinh doanh để phân tích hiệu quả hoạt động từđó lựa chọn những phương án kinh doanh hiệu quả nhất.

Nhi ệ m v ụ k ế toán xác đị nh k ế t qu ả kinh doanh

Phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ Kế toán phải theo dõi, giám sát và phản ánh các khoản doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ kế toán

Kết quả hoạt động kinh doanh phải được tính toán chính xác, hợp lý, kịp thời và hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, dịch vụ

K ế toán doanh thu và thu nh ậ p khác

K ế toán doanh thu bán hàng và cung c ấ p d ị ch v ụ

1.2.1.1 Khái niệmdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Theo chuẩn mực số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác”, thì doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được từ hoạt động thông thường, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽkhông được coi là doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng) Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không là doanh thu.

1.2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý sản phẩm, hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Đối với giao dịch về cung cấp dịch vụ, doanh thu được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán của kỳđó

Kế toán sử dụng tài khoản 511“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để phản ánh doanh thu và xác định doanh thu thuần

Tài khoản 511 gồm có các tài khoản chi tiết:

- Tài khoản 5111-Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa đã xác định đã bán trong kỳ kế toán của doanh nghiệp, thường được sử dụng cho các doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, vật tư,…

- Tài khoản 5112- Doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm đã được xác định đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp, thường được sử dụng cho các doanh nghiệp xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,

- Tài khoản 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, thường được sử dụng cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụnhư giao thông vận tải, dịch vụ kế toán, kiểm toán,…

- Tài khoản 5114- Doanh thu trợ cấp, trợ giá: phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

- Tài khoản 5117- Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư.

- Tài khoản 5118- Doanh thu khác

1.2.1.4 Chứng từ, sổ sách sử dụng

Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ

Sổ chi tiết bán hàng

• Doanh thu hàng hóa, dịch vụđã xác định bán trong kỳ

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụtheo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131- Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá thanh toán, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 -Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

• Khi bán hàng hóa theo phương thức trả chậm, trả góp

+ Đối với sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuếGTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay không bao gồm thuế, ghi:

Nợ TK 131- Phải thu khách hàng

Có TK 511- Giá bán trả tiền ngay

Có TK 3331- Số thuế GTGT phải nộp

Có TK 3387- Lãi do bán trả chậm, trả góp + Khi thu được tiền bán hàng, ghi:

Có TK 131- Phải thu khách hàng + Định kỳ, khi nhận doanh thu tiền lãí, ghi:

Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515- Lãi trả chậm, trả góp + Đối với sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư không thuộc đối tượng chịu thuếGTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay đã có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 131-Phải thu khách hàng

Có TK 511- Giá bán trả tiền ngay đã có thuế GTGT

Có TK 3387- Lãi do bán trả chậm, trả góp

• Khi cho thuê hoạt động TSCĐ và cho thuê bất động sản đầu tư

+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi:

Nợ TK 131- Nếu chưa thu tiền

Nợ TK 111,112- Nếu thu được tiền ngay

Có TK 5113- Giá cho thuê TSCĐ chưa có thuế GTGT

Có TK 5117- Giá cho thuê BĐS đầu tư chưa có thuế GTGT

Có TK 3331- Số thuế GTGT phải nộp + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 131- Nếu chưa thu tiền

Nợ TK 111,112- Nếu thu được tiền ngay

Có TK 5113- Giá cho thuê TSCĐ đã có thuế GTGT

Có TK 5117- Giá cho thuê BĐS đầu tư đã có thuế GTGT

• Trường hợp bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng, khi đã bán được

+ Kế toán ởđơn vịgiao hàng đại lý

- Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa thuế GTGT

Nợ TK 111,112, 131- Tổng giá thanh toán

Có TK 511- Giá bán chưa thuế GTGT

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán ra

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán

Có TK 157- Hàng gởi đi bán

- Đối với hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuếGTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu theo tổng giá thanh toán

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán ra

Có TK 157- Hàng gởi đi bán

- Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận làm đại lý

Nợ TK 641- Hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT

Nợ TK 1331- ThuếGTGT được khấu trừ

- Khi xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi:

Nợ TK 331- Phải trảngười bán

Có TK511- Hoa hồng đại lý được hưởng ( chưa có thuế GTGT)

Có TK3331- Thuế GTGT phải nộp

- Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi:

Nợ TK 331- Phải trảngười bán

• Xác định thuế tiêu thụđặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3332- Thuế tiêu thụđặc biệt

Có TK 3333- Thuế xuất khẩu

• Cuối kỳ, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp

• Kế toán bán, thanh lý bất động sản đầu tư

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 111,112,131- Tổng giá thanh toán

Có TK 5117- Doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Có TK 5117- Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

• Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ, trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ, ghi:

Có TK 531- Hàng bán bị trả lại

Có TK 532- Giảm giá hàng bán

Có TK 521- Chiết khấu thương mại

• Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản 911” Xác định kết quả kinh doanh”

Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 1.1: Hạch toán doanh thu

, hàng bán bị tr ả l ạ i, gi ả m giá hàng bán

Doanh thu tiêu thụ theo giá bán không có thu ế GTGT

Kết chuyển các kho ả n gi ả m tr ừ

Thu ế GTGT đầ u ra ph ả i n ộ p

K ế toán doanh thu ho ạt độ ng tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản thu về tiền lãi, lãi cho vay, lãi tiền gởi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, chênh lệch tỉ giá ngoại tệ…

Kế toán sử dụng tài khoản 515 để phản ánh doanh thu hoạt động tài chính, tài khoản này không có sốdư cuối kỳ

1.2.2.3 Chứng từ và sổ sách sử dụng

Phiếu tính lãi, sổ phụ ngân hàng

Sổ cái TK 515, sổ chi tiết tài khoản 515

• Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia trong kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tư, ghi:

Nợ TK221- Đầu tư chứng khoán dài hạn (nhận cổ tức bằng cổ phiếu)

NợTK 222- Lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp liên doanh

Nợ TK 223- Đầu tư vào công ty liên kết

Có TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính”

• Hoạt động đầu tư chứng khoán

Khi mua chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn, ghi:

Nợ TK 121, 228- Đầu tư ngắn, dài hạn

Có TK 111,112, -Số tiền mua Định kỳ tính lãi và thu lãi trái phiếu (nhận bằng tiền)

Nợ TK 111,112,…- Số tiền nhận được

Có TK 515- Lãi nhận được

Dùng cổ tức và lợi nhuận bổ sung vốn góp

Nợ TK 121- Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Nợ TK 228- Đầu tư dài hạn khác

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

• Lãi khi bán ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 111,112- (Tổng giá thanh toán- Tỷ giá thực tế)

Có TK 111- Theo tỷ giá trên sổ kế toán

• Khi bán sản phẩm, hàng hóa theo phương thức trả chậm, trảgóp theo phương pháp khấu trừ, thì doanh thu được ghi nhận theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả ngay ghi vào tài khoản 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”, ghi:

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3387- Phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm và trả ngay

Có TK 3331- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Định kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:

• Phân bổ lãi nhận trước, ghi:

• Cuối kỳ kế toán, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

Sơ đồ 1.2: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

Bán chứng khoán đầu tư

TK 121, 228 Lãi bán ngoại tệ

Thu lãi tiền gởi, tiền vay, lãi trái phiếu,

TK 331 Chiết khấu TT mua hàng được hưởng

Cổ tức, lợi nhuận được

TK 3387 Doanh thu tiền lãi bán hàng

Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại sốdư ngoại tệ cuối kỳ

Lãi bán các khoản đầu tư

Dùng lãi, cổ tức bổ sung vốn góp chiatrong kỳdùng để góp vốn đầu tư trả chậm, trả góp trong kỳ

K ế toán thu nh ậ p khác

1.2.3.1 Khái niệm và nội dung thu nhập khác

Thu nhập khác là các khoản thu từ hoạt động xảy ra không thường xuyên ngoài các khoản doanh thu như thu từ việc nhượng bán, thanh lý tài sản cốđịnh; thu từ phạt, thu hồi nợ khó đòi, thu nợ vô chủ; thu từ quà biếu, quà tặng; thu từ các khoản thuếđược ngân sách hoàn lại; các khoản nợ phải trả nay mất chủđược ghi tăng thu nhập; các khoản thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm dịch vụ không tính trong doanh thu; thu nhập quà tặng bằng tiền 1.2.3.2 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 711 để phản ánh thu nhập khác

1.2.3.3 Chứng từ và sổ sách sử dụng

Hợp đồng nhượng bán, thanh lý TSCĐ

• Thu nhập vềthanh lý, nhượng bán TSCĐ Đối với doanh nghiệp nộp thuếtheo phương pháp khấu trừ

Có TK 711- Thu nhập khác

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp Đối với doanh nghiệp nộp thuếtheo phương pháp trực tiếp

Có TK 711- Tổng thu nhập

• Kế toán thu nhập khác phát sinh khi đánh giá lại vật tư, hàng hóa TSCĐ đưa đi góp vốn

Khi đánh giá lại tài sản đầu tư dưới hình thức góp vốn bằng hàng hóa, vật tư (trường hợp lớn hơn giá trị ghi sổ), ghi:

Nợ TK 221,222,223- Giá đánh giá lại

Có TK 152,153, 156, 155- Giá trị ghi sổ

Có TK 711- Chênh lệch giữa giá đánh giá và giá trị ghi sổ Góp vốn TSCĐ, khi đánh giá lại TSCĐ lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ, ghi

Nợ TK 221,222,223- Giá trịđánh gía lại

Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ

Có 711- Chênh lệch giá đánh giá lại > giá trị còn lại

• Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng Đối với khoản tiền phạt khấu trừ vào tiền ký quỹ, ký cược của người ký quỹ ký cược, ghi:

Nợ 338- Khấu trừ vào khoản ký cược., ký quỹ ngắn hạn

Nợ 344- Khấu trừ vào khoản ký cược, ký quỹ dài hạn

Có TK 711- Số tiền được phạt Khi thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, ghi:

• Tiền bảo hiểm từ các tổ chức bảo hiểm

• Khi thu được các khoản nơ khó đòi đã xử lý xóa sổ,ghi:

Có TK 711- Thu nhập khác Đồng thời ghi đơn

Có TK 004: Nợkhó đòi đã thu hồi

• Các khoản nợ phải trảkhông xác định được chủ nợ, nay quyết định xóa sổ

Nợ TK 331- Phải trảcho người bán

Nợ TK 338- Phải trả, phải nộp khác

• Trường hợp giảm thuế GTGT phải nộp

Nếu số thuếGTGT được giảm trừ vào thuế GTGT phải nộp, ghi:

Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp

Nếu số thuếGTGT được giảm được ngân sách nhà nước hoàn lại bằng tiền:

• Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa,TSCĐ, ghi:

• Cuối kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp của số thu nhập khác, ghi:

Nợ TK 711- Thu nhập khác

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nôp

• Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản

911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Sơ đồ 1.3: Hạch toán thu nhập khác

K ế toán các kho ả n gi ả m tr ừ doanh thu

K ế toán chi ế t kh ấu thương mạ i

Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua do người mua đã mua hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn 1.3.1.2 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 521 để phản ánh chiết khấu thương mại

Tài khoản 521 có các tài khoản chi tiết

- Tài khoản 5211 : chiết khấu hàng hóa

- Tài khoản 5212: chiết khấu thành phẩm

- Tài khoản 5213: chiết khấu dịch vụ

Thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Phạt khách hàng vi phạm hợp đồng

TK 111, 112 Khoản phải thu khó đòi nay thu TK 004

Nợ phải trả không xác định đươc chủ nợ quyết định xóa

Nợ khó đòi đã thu hồi

- Chứng từ: hóa đơn GTGT, hợp đồng

- Sổ sách: Sổ cái TK 521

• Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 521- Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331- ThuếGTGT được khấu trừ (Nếu có)

• Cuối kỳ kết chuyển số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi:

Có TK 521- Chiết khấu thương mại

Sơ đồ 1.4: Hạch toán chiết khấu thương mại

K ế toán hàng bán b ị tr ả l ạ i

Hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách Khi doanh nghiệp ghi nhận hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ

Doanh thu không có thuế GTGT

Kết chuyển sang doanh thu bán hàng

Số tiền chiết khấu thương mại

Kế toán sử dụng tài khoản tài khoản 531 để phản ánh hàng bán bị trả lại

- Chứng từ: hóa đơn GTGT, hợp đồng

• Phảnánh doanh thu hàng bán bị trả lại trong kỳ, ghi:

Nợ TK 531- Hàng bán bị trả lại

Nợ TK 3331- ThuếGTGT được khấu trừ (Nếu có)

• Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại, ghi:

• Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại cho người mua phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi:

Có TK 531- Hàng bán bị trả lại

Sơ đồ 1.5: Hạch toán hàng bán bị trả lại

Doanh thu không có thuế

Doanh thu hàng bán bi tr ả

TK 3331TK ThuếGTGT đầu ra

Kết chuyển sang doanh thu bán

Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả

K ế toán gi ả m giá hàng bán

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do toàn bộ hay một phần hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

Kế toán sử dụng tài khoản 532 để phản ánh giảm giá hàng bán

- Chứng từ: Hóa đơn GTGT, hợp đồng

• Phản ánh doanh thu do giảm giá hàng bán có cả thuế GTGT của đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp

Nợ TK 532- Giảm giá hàng bán

• Phản ánh doanh thu do giảm giá hàng bán có cả thuế GTGT của đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ

Nợ TK 532- Doanh thu không có thuế GTGT

• Cuối kỳ kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi:

Có TK 532- Giảm giá hàng bán

Sơ đồ 1.6: Hạch toán giảm giá hàng bán

K ế toán chi phí ho ạt độ ng kinh doanh

K ế toán giá v ố n hàng bán

Là giá trị vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp trong kỳ và các chi phí liên quan

1.4.1.2 Nội dung giá vốn hàng bán bao gồm

Giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụđã tiêu thụ trong kỳ

Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung cố địng không phẩn bổđược tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán

Phản ánh các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chếTSCĐ vượt trên mức bình thường

Phản ánh chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay và năm trước

Doanh thu không có thuế GTGT

Kết chuyển sang doanh thu bán hàng

CP phát sinh liên quan đến giảm giá hàng bán

Kế toán sử dụng tài khoản 632 để phản ánh giá vốn hàng bán

Tài khoản 632 không có sốdư cuối kỳ

• Khi xuất kho hàng hóabán trực tiếp cho khách hàng trong kỳđã xác định tiêu thụ, kế toán ghi:

• Hàng gởi đi bán đã xác định tiêu thụ, ghi

Nợ TK 632- Giá vốn hàng gời bán

Có TK 157- Hàng gởi bán

• Nhập lại kho hàng hóa đã bán bị khách hàng trả lại, kế toán ghi

Có TK 632- Giá vốn hàng bán bị trả lại

• Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cố địnhtính vào giá thành sản phẩm) được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ

Có TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

• Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi đã trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

• Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chếTSCĐ vượt qua mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình

Có TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang (nếu tự xây dựng)

Có TK 154- Chi phí SXKD dở dang( nếu tự chế)

• Hạch toán khoản trích lập, hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính do dự phòng năm nay lớn hơn hay nhỏ hơn khoản dự phòng năm trước

Cuối năm tài chính, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá hàng tồn kho tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho so sánh, đối chiếu với sốđã lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước, xác định mức chênh lệch

Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay > khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kếtoán năm trước Kế toán phảitrích thêm

Có TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay < khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kếtoán năm trước Kế toán phảỉ hoàn trích

Nợ TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632- Giá vốn hàng bán

• Trích khấu hao BĐSĐT đang cho thuê hoạt động

Có TK 214- Khấu hao BĐSĐT đang cho thuê hoạt động

• Cuối kỳ kế toán, kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳsang TK 911đểxác định kết quả kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 1.7: Hạch toán chi phí giá vốn hàng bán

K ế toán chi phí tài chính

Chi phí tài chính là những chi phí gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ và chênh lệch tỷ giá và bán ngoại tệ 1.4.2.2 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 635 để phản ánh chi phí tài chính

TK 627 Khoản CPSXC cốđịnh cao hơn mức bình thường

Xuất kho hàng hóa đi bán

Hàng gởi đi bán Khi hàng gởi đi bán xác định là tiêu thụ

Hàng hóa bị trả lại nhập kho

Kết chuyển giá vốn hàng bán và dịch vụđã tiêu thụ

Kết chuyển chi phí kinh doanh BĐSĐT trong kỳ

Trích khấu hao BĐSĐT đang cho thuê hoạt động

Lập dự phòng giảm giá HTK

Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK

• Khi phát sinh các chi phí liên quan đến hoạt động bán, chuyển nhượng, thu hồi các khoản đầu tư chứng khoán, cho vay hoặc góp vốn, ghi:

Nợ TK 635- Chi phí tài chính

• Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng do thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, ghi:

• Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, ghi:

Nợ TK 1111,1121- Theo tỷ giá bán

Có TK 1112, 1122- Theo tỷ giá trên sổ kế toán

• Khi bán vốn góp liên doanh, bán vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kết mà nhỏhơn giá trị vốn góp, ghi:

Có TK 221- Đầu tư vào công ty con

Có TK 222- Vốn góp liên doanh

Có TK 223- Đầu tư vào công ty liên kết

• Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn của các loại chứng khoán, đầu tư ngắn hạn dài hạn hiện có, kế toán lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư này

- Trường hợp số dựphòng năm nay lớn hơn năm trước

Có TK 129- Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

Có TK 229- Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn

- Trường hợp số dựphòng năm nay nhỏhơn năm trước

Nợ TK 129- Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

Nợ TK 229- Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn

Có TK 635- Chi phí tài chính

• Khi bán các chứng khoán ngắn hạn, dài hạn (giá bán < giá vốn)

Nợ TK 635- Số chênh lệch giữa giá bán và giá vốn

• Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi

Có TK 635- Chi phí tài chính

Sơ đồ 1.8: Hạch toán chi phí hoạt động tài chính

K ế toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bao gồm:Chi phí bán hàng, chi phí nhân viên, chi phí bảo

Trả tiền lãi vay, phân bổ mua hàng trả chậm, trả góp

Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư

Dự phòng giảm giá đầu tư

Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính

Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính

Lỗ về các khoản đầu tư

TK 111,112 Bán các khoản đầu tư CP hoạt động liên doanh, liên kết

Lỗ về bán ngoại tệ

27 hành, chi phí vật tư bao gồm bao bì, chi phí dồ dùng, dụng cụ., chi phí khấu hao TCSĐ, chi chí khác

Kế toán sử dụng tài khoản 641 để phản ánh chi phí bán hàng

• Tính tiền lương, phụ cấp tiền ăn giữa ca và tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên trực tiếp bán các sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng

Có TK 334- Phải trảngười lao động

Có TK 338- Phải trả khác(Trích BHXH, BHYT, KPCĐ)

• Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho bộ phận bán hàng

Có TK 152,153,142,224- Nguyên vật liệu

• Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi:

Có TK 214- Hao mòn TSCĐ

• Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng

Nợ TK 1331- ThuếGTGT được khấu trừ (nếu có)

• Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi:

Có TK 641- Chi phí bán hàng

• Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Sơ đồ 1.9: Hạch toán chi phí bán hàng

K ế toán chi phí qu ả n lý doanh nghi ệ p

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp, bao gồm:chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu quản

CP nhân viên trực tiếp Các khoản thughi giảm CP bán hàng

CP NVL, DC bán hàng

Cuối kỳ kết chuyển CPBH

CP dịch vụ mua ngoài

29 lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

Kế toán sử dụng tài khoản 642 để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp

• Tính tiền lương, phụ cấp tiền ăn giữa ca và tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

• Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho bộ phận quản lý

• Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận quản lý, ghi:

Có TK 214- Hao mòn TSCĐ

• Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 1331- ThuếGTGT được khấu trừ (nếu có)

• Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp (phế liệu thu hồi), ghi:

Có TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

• Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Sơ đồ 1.10: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

CP dịch vụ mua ngoài

CP nhân viên văn phòng Các khoảnthughi giảm CP quản lý

Chi phí NVL, CC-DC

Cuối kỳ kết chuyển CPQL

CP dự phòng PT khó đòi

Thuế, phí, lệ phí phải nộp

K ế toán chi phí khác

Chi phí khác là những chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp

Là những khoản chi phí mang tính chất không thường xuyên, không nằm trong dự tính hoặc có dựtính trước nhưng khó thực hiện như:

Chi phí thanh lý, nhượng bán và giá trị còn lại của TSCĐ

Chênh lệch lỗdo đánh giá lại vật tư, hàng hóa

Tiền phạt lỗdo đánh giá lại vật tư, hàng hóa

Kế toán sử dụng tài khoản 811 để phản ánh chi phí khác

Biên bản vi phạm hợp đồng

Biên lai nộp phạt, nộp thuế

• Chi phí phát sinh do hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cốđịnh

Nợ TK 811- Chi phí khác

Nợ TK 1331- Thuế GTGT được khấu trừ

• Trường hợp góp vốn bằng TSCĐ căn cứ vào sự thỏa thuận giữa nhà đầu tư và bên nhận góp vốn, nếu giá đánh giá lại nhỏhơn giá trị ghi sổ, ghi:

Nợ TK 228- Giá đánh giá lại

Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ

• Hạch toán tiền phạtdo vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi:

Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác

• Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí khác sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Sơ đồ 1.11: Hạch toán chi phí khác

K ế toán chi phí thu ế thu nh ậ p doanh nghi ệ p

CP thanh lý, nhượng bán

Ghi giảm TSCĐ đã thanh lý nhượng bán

Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng

Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp gồm chi phí thuế doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căm cứxác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm.

1.4.6.2 Nội dung và phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Tài khoản 821 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” được chia ra 2 tài khoản cấp 2

TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN

Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế

Báo cáo quyết toán thuế TNDN hằng năm

Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Các chứng từ có liên quan

• Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành

Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành

• Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp, kế toán ghi:

Nếu số thuế thực tế phải nộp lớn hơn số thuế tạm nộp, thì kế toán hạch toán bổsung như sau

Nợ TK 821- Thuế TNDN hiện hành

Nếu số thuế thực tế phải nộp nhỏhơn số thuế tạm nộp, thì kế toán ghi:

Nợ TK 3334- Thuế TNDN phải nộp

Có TK 821- Thuế TNDN hiện hành

• Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí thuế TNDN hiện hành, kế toán ghi:

Có TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Sơ đồ 1.12: Hạch toán chi phí thuế TNDN

K ế toán xác đị nh k ế t qu ả kinh doanh

Khái ni ệ m

Là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ

Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác

Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản làm giảm doanh thu

Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán

Lợi nhuận từHĐKD = LN gộp + Doanh thu HĐTC – Chi phí TC – Chi phí QLKD

Lợi nhuận kếtoán trước thuế = Lợi nhuận từHĐKD + Lợi nhuận khác

Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN = LN kếtoán trước thuế - Thuế TNDN

Tài kho ả n s ử d ụ ng

Tài khoản 911 “ Xác định kết quả hoạt động kinh doanh”

Hàng quý (tháng) xác định số thuế TNDN tạm nộp

Số thuế TNDN phải nộp > tạm nộp

Số thuế TNDN phải nộp

Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí

Sổ cái TK và sổ chi tiết TK911, 511,515,711,632,641,642,811,…

Phương pháp hạ ch toán

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 đểxác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ

Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác sang TK 911 đểxác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 đểxác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, ghi:

Có TK 635- Chi phí hoạt động tài chính

Có TK 811- Chi phí khác

Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 đểxác định kết quả kinh doanh

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành, kế toán ghi:

Có TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành

Cuối kỳ kết chuyển lỗ về tiêu thụ

Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 911- Kết quả hoạt động kinh doanh

Cuối kỳ kết chuyển lãi về tiêu thụ

Nợ TK 911- Kết quả hoạt động kinh doanh

Có TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối

Sơ đồ 1.13: Hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

1.6 Phân phối lợi nhuận trong doanh nghiệp

1.6.1 Mục đích phân phối lợi nhuận

Phân phối lợi nhuận nhằm mục đích chủ yếu tái đầu tư mở rộng năng lực hoạt động sản xuất kinh doanh và phát triển vốn của doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Kết chuyển lãi về tiêu thụ

Kết chuyển lỗ về tiêu thụ

Kết chuyển chi phí khác

Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính

Kết chuyển CP bán hàng, CP quản lý DN

Kết chuyển giá vốn Kết chuyển thu nhập khác

Kết chuyển doanh thu thuần

Kết chuyển CP thuế TNDN

Kết chuyển CP thuếTNDNNợ TK 821

Tiêu đề	Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Và Phân Phối Lợi Nhuận Tại Công Ty TNHH Dash Logistics
Tác giả	Lê Minh Vĩnh Quyên
Người hướng dẫn	TS. Dương Thị Mai Hà Trâm
Trường học	Trường Đại Học Công Nghệ TP. HCM
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	Khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2015
Thành phố	TP. Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	103
Dung lượng	1,72 MB