Là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản làm giảm doanh thu Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận từHĐKD = LN gộp + Doanh thu HĐTC – Chi phí TC – Chi phí QLKD Lợi nhuận kếtoán trước thuế = Lợi nhuận từHĐKD + Lợi nhuận khác
Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN = LN kếtoán trước thuế - Thuế TNDN 1.5.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 “ Xác định kết quả hoạt động kinh doanh” Tài khoản 911 khơng có sốdư cuối kỳ
TK 3334 TK 821 TK 3334 Hàng quý (tháng) xác định số thuế TNDN tạm nộp Số thuế TNDN phải nộp > tạm nộp TK 3334 TK 911 Số thuế TNDN phải nộp < tạm nộp Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ chi phí
35 1.5.3 Chứng từ, sổ sách - Chứng từ Phiếu kế toán Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp Chứng từ kết chuyển - Sổ sách Sổ cái TK và sổ chi tiết TK911, 511,515,711,632,641,642,811,… 1.5.4 Phương pháp hạch toán
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 đểxác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác sang TK 911 đểxác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 711- Thu nhập khác
Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 đểxác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632- Giá vốn hàng bán
Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635- Chi phí hoạt động tài chính Có TK 811- Chi phí khác
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 đểxác định kết quả kinh doanh
36
Có TK 641- Chi phí bán hàng
Có TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành, kế toán ghi: Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành Cuối kỳ kết chuyển lỗ về tiêu thụ
Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 911- Kết quả hoạt động kinh doanh Cuối kỳ kết chuyển lãi về tiêu thụ
Nợ TK 911- Kết quả hoạt động kinh doanh
37
Sơ đồ 1.13: Hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.6 Phân phối lợi nhuận trong doanh nghiệp 1.6.1 Mục đích phân phối lợi nhuận
Phân phối lợi nhuận nhằm mục đích chủ yếu tái đầu tư mở rộng năng lực hoạt động sản xuất kinh doanh và phát triển vốn của doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Kết chuyển lãi về tiêu thụ TK 421 Kết chuyển lỗ về tiêu thụ TK 811 Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính TK 635 TK 641, 642 Kết chuyển CP bán hàng, CP quản lý DN TK 632
Kết chuyển giá vốn Kết chuyển thu nhập khác
TK 711 TK911
TK 511, 512
Kết chuyển doanh thu thuần TK 821 Kết chuyển CP thuế TNDN Nợ TK 821 > Có TK 821 TK 821 Kết chuyển CP thuế TNDNNợ TK 821 <Có TK
38
1.6.2 Điều kiện phân phối lợi nhuận
Theo điều 61 Luật doanh nghiệp quy định vềđiều kiện phân chia lợi nhuận đối với công ty TNHH hai thành viên trở lên như sau: Công ty chỉđược chia lợi nhuận cho các thành viên khi cơng ty kinh doanh có lãi, đã hồn thành nghĩa vụ thuế và các nghĩa vụ tài chính khác theo quy định của pháp luật, đồng thời phải đảm bảo thanh toán đủ các khoản nợvà nghĩa vụ tài sản đến hạn trả khác sau khi chia lợi nhuận. 1.6.3 Nội dung phân phối lợi nhuận sau thuế
Lợi nhuận sau thuế, sau khi chi trả các khoản nộp phạt,vi phạm hành chính, hợp đồng,phạt nợ quá hạn được trích chia lãi cho các đối tượng góp vốn theo hợp đồng kinh doanh.
Lợi nhuận sau thuếđược phân phối như sau:
- Các khoản tiền phạt, vi phạm hành chính, hợp đồng, phạt nợ quá hạn
- Trừ các khoản lỗchưa được trừ vào lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp - Chia lãi cho các đối tượng góp vốn theo hợp đồng kinh doanh
- Đối với doanh nghiệp nhà nước kinh doanh trong một sốngành đặc thù mà pháp luật quy định, phải trích lập các quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau khi đã nộp các khoản trên, doanh nghiệp trích lập các quỹ theo tỷ lệđã được nhà nước quy định 1.6.4 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 421 để phản ánh lợi nhuận sau thuếchưa phân phối Tài khoản 421 có 2 tài khoản chi tiết
- Tài khoản 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước - Tài khoản 4212- Lợi nhuận chưa phân phối năm nay 1.6.5 Phương pháp hạch tốn
• Cuối kỳ, kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh Trường hợp lãi
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 4212- Lợi nhuận chưa phân phối năm nay Trường hợp lỗ
Nợ TK 4212- Lợi nhuận chưa phân phối năm nay Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
39
Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối Có 111,112- Số tiền thực trả
• Cuối năm tài chính, kếtốn xác định và ghi nhận số cổ tức của cổ phiếu ưu đãi phải trả cho các cổđơng có cổ phiếu ưu đãi
Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối Có 338- Phải trả, phải nộp khác
Khi trả tiền cổ tức cổ phiếu ưu đãi cho các cổđông, ghi: Nợ TK 338- Phải trả, phải nộp khác
Có TK 111, 112- Số tiền thực trả
• Trong năm khi tạm trích quỹ dựphịng tài chính được lập từ hoạt động kinh doanh, ghi:
Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối lợi nhuận Có 415- Quỹ dự phịng tài chính
• Trong năm khi tạm trích quỹđầu tư phát triển từ kết quả hoạt động kinh doanh Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 414- Quỹđầu tư phát triển
• Trong năm khi tạm trích quỹkhen thưởng, phúc lợi và các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 431- Quỹkhen thưởng, phuc lợi
Có TK 418- Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
• Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh ( từ phần lợi nhuận để lại của doanh nghiệp), ghi:
Nợ TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh
• Đầu năm tài chính, thực hiện kết chuyển lãi lỗ
Để phản ánh riêng kết quả hoạt động kinh doanh của năm trước, đầu năm nay kết chuyển lợi nhuận chưa phân phối từ 4212 sang 4211.
Năm trước doanh nghiệp lỗ ( tài khoản 4212 có số dư bên nợ), kết chuyển lỗ, kế tốn ghi :
40
Có TK 4212- Lợi nhuận sau thuếchưa phân phối năm nay
Năm trước doanh nghiệp lời ( tài khoản 4212 cósố dư bên có), kết chuyển lời, kế toán ghi:
Nợ TK 4212- Lợi nhuận sau thuếchưa phân phối năm nay
41
CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT