Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Khái niệm
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường, góp phần tăng cường vốn chủ sở hữu.
Các điều kiện ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoả mản tất cả 5 điều kiện sau:
1 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua
2 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
3 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
4 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
5 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn giá trị gia tăng
- Các bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ, bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi.
Tài khoản sử dụng
TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính theo doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ
- Thuế GTGT phải nộp ở doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp
- Chiết khấu thương mại kết chuyển từ TK 521 sang
- Giảm giá hàng bán kết chuyển từ TK 532 sang
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại kết chuyển từ TK 531 sang
- Kết chuyển doanh thu thuần để tính kết quả kinh doanh
- Doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ
TK 511 không có số dư cuối kỳ
- TK 5111 “Doanh thu bán hàng hoá”
- TK 5112 “Doanh thu bán sản phẩm”
- TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”
- TK 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”
- TK 5117 “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”
Các tài khoản này lại có thể chi tiết theo từng loại hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đã bán.
Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán TK 511
Kế toán các khoản làm giảm doanh thu
Kế toán chiết khấu thương mại
Chiết khấu thương mại là khoản giảm giá mà doanh nghiệp áp dụng cho người mua hàng khi họ đặt hàng với khối lượng lớn, theo thỏa thuận được ghi trong hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua bán.
TK 521 “Chiết khấu thương mại “
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho khách hàng được hưởng
Kết chuyển số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” là bước quan trọng để xác định doanh thu thuần trong kỳ hạch toán.
TK 521 không có số dư cuối kỳ
TK 5211: “Chiết khấu hàng hoá”
TK 5212: “Chiết khấu thành phẩm”
TK 5213: “Chiết khấu dịch vụ”
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán TK 521
Kế toán giảm giá hàng bán
Khoản giảm trừ cho người mua là số tiền giảm giá phát sinh trong kỳ kế toán do hàng hóa bán ra không đạt chất lượng hoặc không đúng quy cách theo yêu cầu trong hợp đồng đã ký kết.
- Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán
TK 532 “Giảm giá hàng bán “
- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng
Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” là bước quan trọng để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
TK 532 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán TK 532
Kế toán hàng bán bị trả lại
Giá trị của các sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại xuất phát từ nhiều nguyên nhân, bao gồm vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng hóa bị mất hoặc có chất lượng kém, cũng như hàng không đúng chủng loại hoặc quy cách.
- Hoá đơn trả lại hàng
- Phiếu nhập kho lại số hàng trả lại
TK 531 “Hàng bán bị trả lại “
- Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho khách hàng hoặc tính trừ vào số tiền khách hàng còn nợ
Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại trong kỳ vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” là bước quan trọng để xác định doanh thu thuần cho kỳ hạch toán.
TK 531 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán TK 531 Đối với trị giá hàng bán bị trả lại đồng thời với việc ghi giảm doanh thu, phải ghi giảm giá vốn.
Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính của doanh nghiệp, như tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia, cùng với các nguồn doanh thu tài chính khác.
Chứng từ sử dụng
- Bảng sao kê tiền gửi ngân hàng
Tài khoản sử dụng
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
TK 515 không có số dư cuối kỳ.
Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán TK 515
(1) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
Doanh thu từ hoạt động tài chính bao gồm lãi chứng khoán, lãi từ việc bán ngoại tệ, chiết khấu thanh toán, doanh thu từ cơ sở hạ tầng và doanh thu bất động sản.
(3) Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kỳ và đánh giá lại cuối kỳ (sau khi đã bù trừ)
(4) Thu nhập về lợi nhuận được chia bổ sung góp vốn liên doanh, lãi cho vay, lãi kinh doanh chứng khoán bổ sung mua chứng khoán.
Kế toán thu nhập khác
Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu từ hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm:
- Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ
- Thu các khoản nợ khó đòi do xử lý xoá nợ
- Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại,…
Chứng từ sử dụng
- Bảng sao kê tiền gửi ngân hàng
Tài khoản sử dụng
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác sang TK 911
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
TK 711 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán TK 711
(1) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Thu về thanh lý tài sản cố định, thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền bảo hiểm từ các tổ chức bảo hiểm bồi thường, và thu hồi nợ khó đòi sau khi đã xử lý.
(3) Khoản tiền phạt khách hàng khấu trừ vào tiền ký cược, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn, khấu trừ lương của CB – CNV
Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không thể thu hồi sẽ được tính vào thu nhập khác Đồng thời, số thuế GTGT được giảm trừ sẽ được trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ.
Kế toán các khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng
Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá gốc của sản phẩm đã được tiêu thụ, hoặc là chi phí thực tế của lao động và dịch vụ hoàn thành, được xác định là đã tiêu thụ Ngoài ra, các khoản chi phí khác cũng được tính vào giá vốn nhằm xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Chỉ tiêu giá vốn hàng bán ở các doanh nghiệp sản xuất chủ yếu phản ánh giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã tiêu thụ trong từng kỳ kế toán Ngoài ra, còn có các khoản chi phí khác được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp trên mức bình thường
- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường trách nhiệm do cá nhân gây ra
TK 632 “Giá vốn hàng bán”
- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ
- Khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường vật chất
- Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập ở năm trước
- Giá vốn hàng bán đã bị trả lại
- Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập ở năm trước
TK 632 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán TK 632
Kế toán chi phí bán hàng
Chí phí bán hàng là các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ các loại sản phẩm hàng hoá hay cung cấp dịch vụ như:
- Tiền lương và các khoản chi phí tính theo lương của nhân viên bán hàng tiếp thị, đóng gói, bảo quản…
- Khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ đồ dùng
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền như: quảng cáo, giao dịch, giao hàng, hoa hồng bán hàng…
Trong quá trình hạch toán chi phí bán hàng, việc theo dõi chi tiết theo từng yếu tố chi phí là rất quan trọng Tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng ngành, các doanh nghiệp có thể kết hợp theo dõi chi phí bán hàng dưới những nội dung khác nhau nhằm nâng cao hiệu quả quản lý.
13 chẽ công dụng và hiệu quả kinh tế của chi phí như chi phí quảng cáo, chi phí từng đợt bán hàng…
- Bảng thanh toán tiền lương, thưởng cho nhân viên bộ phận bán hàng
TK 641 “Chi phí bán hàng”
- Chí phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
- Kết chuyển chi phí bán hàng để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
TK 641 không có số dư cuối kỳ
TK 641 có 7 tài khoản cấp 2:
- TK 6411 “Chi phí nhân viên”
- TK 6412 “Chi phí vật liệu, bao bì”
- TK 6413 “Chi phí dụng cụ đồ dùng”
- TK 6415 “Chi phí bảo hành”
- TK 6417 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
- TK 6418 “Chi phí khác bằng tiền”
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán TK 641
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi cho quản lý kinh doanh, hành chính và các chi phí chung liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp Những chi phí này bao gồm tiền lương và các khoản chi liên quan đến lương của ban giám đốc và nhân viên quản lý, chi phí vật liệu và đồ dùng văn phòng, khấu hao tài sản cố định, các khoản thuế, lệ phí, bảo hiểm, chi phí dịch vụ mua ngoài, cũng như các chi phí chung như phí kiểm toán, chi phí tiếp tân, khánh tiết, công tác phí, tiền nộp quỹ quản lý tổng công ty và trợ cấp thôi việc cho người lao động theo chế độ.
- Bảng thanh toán tiền lương, thưởng cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp
TK 642 “Chí phí quản lý doanh nghiệp”
- Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
TK 642 không có số dư cuối kỳ
TK 642 có 8 tài khoản cấp 2:
- TK 6421 “Chi phí nhân viên”
- TK 6422 “Chi phí vật liệu quản lý”
- TK 6423 “Chi phí đồ dùng văn phòng”
- TK 6425 “Thuế,phí và lệ phí”
- TK 6427 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
- TK 6428 “Chi phí khác bằng tiền”
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán TK 642
Chi phí tài chính là những chi phí và những khoản lỗ liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính, bao gồm:
- Lỗ chuyển nhượng chứng khoán, chi phí giao dịch bán chứng khoán
- Chi phí góp vốn liên doanh
- Chi phí cho vay và đi vay vốn
- Lỗ do bán ngoại tệ, lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
- Chiết khấu thanh toán chấp nhận cho khách hàng được hưởng khi khách hàng thanh toán trước thời hạn…
TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính”
- Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí và các khoản lỗ về hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh
TK 635 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán TK 635
(1) Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn (lập lần đầu, lập bổ sung)
Khoản chiết khấu thanh toán dành cho người mua hàng hoá và dịch vụ là một yếu tố quan trọng Bên cạnh đó, các chi phí phát sinh từ hoạt động vay vốn, đầu tư chứng khoán và các hoạt động tài chính cũng cần được xem xét Đặc biệt, số lỗ về tỷ giá do việc bán ngoại tệ cũng ảnh hưởng đến tổng chi phí.
(3) Lỗ về đầu tư thu hồi (số tiền thực thu nhỏ hơn vốn đầu tư thu hồi)
(4) Kết chuyển lỗ do chênh lệch tỷ giá
(5) Hoàn nhập dự phòng đầu tư ngắn hạn, dài hạn
1.5.5 Kế toán chi phí khác:
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh từ các hoạt động không thường xuyên, không liên quan trực tiếp đến các hoạt động sản xuất kinh doanh chính tạo ra doanh thu cho đơn vị.
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có)
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
- Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế
- Các khoản chi phí khác…
- Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản
TK 811 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán TK 811
(1) Chi phí phát sinh khi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt động kinh doanh
(2) Giá trị còn lại của tài sản cố định mang đi thanh lý, nhượng bán
(3) Tiền phạt phải nộp về vi phạm hợp đồng kinh tế, phải nộp về khoản doanh nghiệp bị truy thu thuế
(4) Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác địmh kết quả kinh doanh
1.5.6 Kế toán chi phí thuế TNDN:
Chi phí thuế TNDN bao gồm tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại, được xác định khi tính toán lợi nhuận hoặc lỗ trong một kỳ kế toán.
TK 821 “Chi phí thuế TNDN” có 2 TK cấp 2:
- TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
- TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại a) TK 8211 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
1) Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành
2) Cuối năm tài chính căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp trong năm < số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập hiện hành Trường hợp số thuế thu nhập tạm phải nộp trong năm > số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm > số phải nộp
3) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót
4) Kết thúc năm, kế toán kết chuyển giữa chi phi thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm vào TK 911 để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
Việc bổ sung thuế TNDN của các năm trước là cần thiết khi phát hiện sai sót không trọng yếu, và điều này sẽ được ghi nhận tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập tạm nộp, dẫn đến việc giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành được ghi nhận trong năm.
Số thuế TNDN phải nộp sẽ được điều chỉnh giảm nếu phát hiện sai sót không trọng yếu từ các năm trước, và điều này sẽ được ghi giảm vào chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911
TK 8211 không có số dư cuối kỳ b) TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
1) Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả để ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Đồng thời phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại để ghi nhận vào thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp “Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”
2) Kế toán không được phản ánh vào TK này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch đươc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu
3) Cuối năm tài chính, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 vào TK 911
Chi phí thuế TNDN hoãn lại trong năm được xác định từ sự chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh và thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm Khi số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số thuế được hoàn nhập, sẽ phát sinh chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoãn lại từ các năm trước lớn hơn số tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm Điều này cho thấy sự điều chỉnh tích cực trong báo cáo tài chính, khi chênh lệch giữa hai khoản mục này được ghi nhận rõ ràng.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh Bên có lớn hơn Bên nợ TK 8212 phát sinh trong năm vào TK 911
Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh từ các hoạt động không thường xuyên, không liên quan đến các hoạt động sản xuất kinh doanh chính tạo ra doanh thu cho đơn vị.
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có)
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
- Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế
- Các khoản chi phí khác…
- Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản
TK 811 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán TK 811
(1) Chi phí phát sinh khi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt động kinh doanh
(2) Giá trị còn lại của tài sản cố định mang đi thanh lý, nhượng bán
(3) Tiền phạt phải nộp về vi phạm hợp đồng kinh tế, phải nộp về khoản doanh nghiệp bị truy thu thuế
(4) Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác địmh kết quả kinh doanh.
Kế toán chi phí thuế TNDN
Chi phí thuế TNDN bao gồm tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại, được xác định khi tính toán lợi nhuận hoặc lỗ trong một kỳ.
TK 821 “Chi phí thuế TNDN” có 2 TK cấp 2:
- TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
- TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại a) TK 8211 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
1) Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành
2) Cuối năm tài chính căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp trong năm < số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập hiện hành Trường hợp số thuế thu nhập tạm phải nộp trong năm > số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm > số phải nộp
3) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót
4) Kết thúc năm, kế toán kết chuyển giữa chi phi thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm vào TK 911 để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
Việc bổ sung thuế TNDN của các năm trước là cần thiết khi phát hiện sai sót không trọng yếu, và điều này sẽ được ghi nhận là tăng chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại.
Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm thấp hơn số thuế thu nhập tạm nộp, và số này được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành ghi nhận trong năm.
Số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp sẽ được điều chỉnh giảm nếu phát hiện sai sót không trọng yếu từ các năm trước Việc này dẫn đến việc giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911
TK 8211 không có số dư cuối kỳ b) TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
1) Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả để ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Đồng thời phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại để ghi nhận vào thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp “Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”
2) Kế toán không được phản ánh vào TK này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch đươc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu
3) Cuối năm tài chính, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 vào TK 911
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoãn lại phát sinh trong năm được xác định bởi sự chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm và thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong cùng năm.
Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoãn lại từ các năm trước đã ghi nhận, trong đó số chênh lệch giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh Bên có lớn hơn Bên nợ TK 8212 phát sinh trong năm vào TK 911
Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại khi số chênh lệch giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm.
Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại khi số chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ lớn hơn bên Có TK 8212 phát sinh trong năm vào TK 911
TK 8212 không có số dư cuối kì
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán TK 8211
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán TK 8212
1.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Nội dung
Kết quả hoạt động kinh doanh được xác định bằng cách tính toán chênh lệch giữa tổng doanh thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ, doanh thu tài chính và thu nhập khác với các chi phí như giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và các chi phí khác trong kỳ kế toán.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán
26 vụ + (Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí tài chính) – (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp)
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác
Nếu Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế > 0 thì:
Thuế TNDN = Tổng lợi nhuận trước thuế * 22%
Lợi nhuận sau thuế TNDN = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi phí thuế TNDN hiện hành – Chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Tài khoản sử dụng
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Giá vốn sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ kết chuyển từ TK 632 sang
- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ kết chuyển từ TK 641 và TK 642 sang
- Chi phí hoạt động tài chính kết chuyển từ TK 635 sang
- Chi phí khác kết chuyển từ TK 811sang
- Chi phí thuế TNDN kết chuyển từ TK 8211 sang
- Kết chuyển lãi của hoạt động kinh doanh và hoạt động khác sang TK 421
- Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ kết chuyển từ
- Doanh thu hoạt động tài chính kết chuyển từ TK 515 sang
- Thu nhập khác kết chuyển từ TK 711 sang
- Kết chuyển lỗ của hoạt động kinh doanh và hoạt động khác sang TK 421
TK 911 không có số dư cuối kỳ
Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán TK 911
Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tường
Giới thiệu chung về công ty
2.1.1 Giới thiệu về quá trình hình thành và phát triển của công ty:
Công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tường là doanh nghiệp 100% vốn đầu tư trong nước, được thành lập theo Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 3701469532 do Phòng Đăng ký Kinh doanh - Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bình Dương cấp vào ngày 10 tháng 4 năm 2009, với đăng ký thay đổi lần 3 vào ngày 31 tháng 10 năm 2011.
- Tên Công ty: Công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tường
- Tên quốc tế: Minh Tuong Company imited
- Tên viết tắt: Minh Tuong Co., TD
- Địa chỉ: ô K3, đường N2&D3, KCN Nam Tân Uyên, xã Khánh Bình, huyện Tân Uyên, tỉnh Bình Dương
Chúng tôi chuyên sản xuất các sản phẩm nhựa như bao bì PP, PE và nylon, cùng với việc sản xuất giấy nhăn, bìa nhăn và bao bì từ giấy và bìa.
- Hình thức sở hữu: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
- Đơn vị chủ quản: Ban quản lý các khu công nghiệp tỉnh Bình Dương
Khái quát về lịch sử hình thành Công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tường:
Ông Minh, thành viên hội đồng quản trị của công ty Minh Tường, nắm giữ 70% tổng vốn đầu tư, trong khi ông Huy sở hữu 30% Ngoài Minh Tường, ông còn là chủ sở hữu của Công ty TNHH Bao Bì Bình Dương, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất bao bì nhựa tại Khu Công Nghiệp Sóng Thần I.
Công ty Bao Bì Bình Dương là doanh nghiệp nhỏ và vừa với vốn điều lệ 9 tỷ đồng và khoảng 170 lao động Tính đến 31/12/2011, tổng tài sản của công ty đạt trên 61 tỷ đồng, doanh thu năm 2011 đạt khoảng 92 tỷ đồng, tăng 41% so với năm 2010 Công ty hiện có thị trường ổn định tại Bình Dương, TP Hồ Chí Minh và các khu vực lân cận, phục vụ nhiều khách hàng lớn với mối quan hệ uy tín và lâu dài, đáp ứng nhu cầu tiêu thụ sản phẩm với số lượng lớn và ổn định.
STT Tên khách hàng Số lƣợng
1 Công ty Guyomarch Việt Nam 1,360
2 Công ty MTV TMDV Phân Bón & Hóa Chất Dầu Khí 330
3 Công ty CP Việt Pháp Sản Xuất Thức An Gia Súc 210
4 Gold Coin Feed Mill Dong Nai 230
5 Công ty TNHH SanMiGuel Pure Foods VN 370
6 Công ty CP Việt Thắng 240
7 Công ty TNHH UNI President VietNam 250
8 Công ty Cp Thức An Gia Súc ViNa 200
- Để đáp ứng nhu cầu thị trường chủ đầu tư công ty Bao Bì Bình Dương đã thành lập Công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tường
Với hơn 10 năm kinh nghiệm trong ngành bao bì nhựa, Công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tường đã xây dựng được thị trường đầu ra và nguồn cung ổn định, cùng với sự am hiểu sâu sắc về sản xuất bao bì nhựa Điều này tạo ra một triển vọng tiêu thụ khả quan cho công ty Là một doanh nghiệp mới, Minh Tường sở hữu nhiều ưu điểm nổi bật trong lĩnh vực này.
ị : Doanh nghiệp đã có một nền tảng khách hàng từ Công ty Bao Bì Bình
Doanh nghiệp sẽ tiết kiệm đáng kể chi phí quảng cáo và quảng bá sản phẩm, đặc biệt trong giai đoạn khó khăn và tốn thời gian nhất đối với các công ty mới.
Công ty tận dụng mạng lưới các nhà phân phối hiện có, mang lại nguồn cung cấp ổn định và đáng tin cậy Các đối tác này đã xây dựng mối quan hệ lâu dài với công ty Bao Bì Bình Dương và đã vượt qua nhiều thử thách.
Các thành viên trong Hội đồng Quản trị có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất và kinh doanh bao bì nhựa, trực tiếp điều hành công ty Họ sở hữu bí quyết công nghệ pha chế nguyên vật liệu, giúp tạo ra mức giá cạnh tranh và tối ưu hóa lợi nhuận.
: Do mới thành lập và đầu tư dây chuyền công nghệ mới nên
30 nghề ếu tố công nghệ thường là nhân tố quyết định năng suất của doanh nghiệp Đây là một lợi thế cạnh tranh của công ty
2.1.2 Cơ cấu tổ chức, quản lý ở công ty:
Hiện tại, doanh nghiệp có tổng cộng 195 lao động, trong đó bộ phận văn phòng và quản lý sản xuất có khoảng 15 người, còn lại là công nhân tại xưởng được chia thành 02 ca làm việc Ban điều hành doanh nghiệp bao gồm các thành viên chủ chốt.
Bà Bùi Thị Hồng Thắm, chức vụ: Giám Đốc Công Ty
Ông Huỳnh Văn Minh, chức vụ: Phó Giám Đốc Công Ty
Ông Mai Văn Huy, chức vụ: Phó Giám Đốc Công Ty
Ông Võ Văn Mạnh, chức vụ: Phó Giám Đốc Tài Chính
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại công ty
Người đại diện pháp nhân của công ty có trách nhiệm pháp lý trong việc điều hành hoạt động kinh doanh và tổ chức của công ty, đồng thời chỉ huy trực tiếp các phòng ban.
- à người đứng ra đàm phán và ký kết các hợp đồng thương mại của công ty
Người quản lý có trách nhiệm điều hành toàn bộ cán bộ công nhân viên, đồng thời nắm quyền quyết định trong việc tuyển dụng, sa thải, bổ nhiệm, phân công nhiệm vụ và khen thưởng nhân viên.
P.GĐ Sản Xuất P.GĐ Tài
Bộ phận văn phòng Phân xưởng sợi Phân xưởng in
- à người điều hành, quản lý và chịu trách nhiệm về hoạt động kinh doanh, bán hàng của công ty
- Chịu trách nhiệm vạch ra những chiến lược marketing, bán hàng
- à người điều hành và quản lý hoạt động sản xuất ra sản phẩm của công ty
- Chịu trách nhiệm về năng suất lao động của toàn công ty
- Vạch ra những phương án sản xuất tối ưu nhất
- à người điều hành và quản lý trực tiếp phòng kế toán
- Hoạch định chiến lược tài chính của công ty
- Thiết lập cơ cấu tài chính của công ty
- Chịu trách nhiệm về các hoạt động tài chính và báo cáo tài chính của công ty
2.1.3 Cơ cấu tổ chức kế toán tại công ty:
Công tác kế toán tại công ty được tổ chức theo hình thức tập trung
Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức phòng kế toán tại công ty
Chức năng, nhiệm vụ từng phần hành kế toán:
- Ký và kiểm tra các công tác thu chi hàng ngày
- Tổ chức ghi chép, tính toán, phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phân
- Tính toán, có trách nhiệm thanh toán các khoản phải nộp cho Nhà nước, thanh toán các khoản vay, công nợ
- Tổ chức lập và kiểm tra các báo cáo tài chính của công ty
- Tổ chức bảo quản, lưu trữ các tài liệu mật và số liệu kế toán
- Kiểm tra, ký duyệt và nộp báo cáo quyết toán đúng hạn
Để quản lý tài sản hiệu quả, cần xác định và phản ánh chính xác, kịp thời kết quả kiểm kê tài sản Bên cạnh đó, việc đề xuất các biện pháp cần thiết nhằm giải quyết tình trạng tài sản thừa, thiếu hoặc hỏng là rất quan trọng.
- Phổ biến, thi hành các thể lệ, chế độ kế toán do Nhà nước qui định
- Theo dõi và tính lương, BHXH, BH T, BHTN, KPCĐ cho các bộ phận của công ty
- Theo dõi những vấn đề về thuế thu nhập cá nhân, lập các báo cáo liên quan theo yêu cầu của công ty
- Thực hiện theo dõi các khoản thu, chi bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển
- Hàng ngày báo cáo sổ quỹ tiền mặt
- Đối chiếu với thủ quỹ về các khoản thu, chi vào cuối ngày
- Theo dõi kho, các khoản nhập, xuất, tồn kho trong ngày
- ập các phiếu nhập kho, xuất kho khi cần thiết
- Báo cáo tình trạng kho hàng với kế toán trưởng
- Theo dõi các khoản công, nợ phát sinh trong kỳ kế toán
- Tính toán và báo cáo số dư công nợ của các khách hàng và nhà cung cấp
- Thực hiện việc thu, chi tiền mặt theo phiếu của kế toán khi phiếu có chữ ký của kế toán trưởng
Hàng ngày, công ty cần cập nhật sổ quỹ tiền mặt để theo dõi tình hình thu chi, quản lý số tiền mặt tồn quỹ và đảm bảo tính chính xác Nhân viên phụ trách sẽ kiểm tra và đối chiếu giữa sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán để đảm bảo sự minh bạch và đúng đắn trong việc quản lý tài chính.
2.1.3.2.1 Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12
2.1.3.2.2 Chế độ kế toán áp dụng:công ty áp dụng chế độ kế toán theo QĐ 15 2006 QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính
2.1.3.2.3 Hình thức kế toán sử dụng: công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chung tại công ty
Hàng ngày, dựa trên các chứng từ đã kiểm tra, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào sổ Nhật ký chung trước, sau đó sẽ được chuyển sang Sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có sử dụng sổ, thẻ kế toán chi tiết, các nghiệp vụ cũng sẽ được ghi đồng thời vào những sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
34 lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ cái
- Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh
Sau khi hoàn tất việc kiểm tra và đối chiếu, chúng tôi xác nhận rằng số liệu trên sổ cái hoàn toàn khớp với bảng tổng hợp chi tiết, được xây dựng từ các sổ và thẻ kế toán chi tiết, phục vụ cho việc lập các báo cáo tài chính.
2.1.3.2.4 Phương pháp kế toán áp dụng:
- Phương pháp tính giá: phương pháp bình quân gia quyền
- Phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ
- Đơn vị tiền tệ: VNĐ
- Tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: ghi nhận theo giá gốc
- Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: phương pháp bình quân gia quyền
2.1.4 Thuận lợi và khó khăn của công ty:
2.1.4.1 Những thuận lợi của công ty:
- Phần lớn các đối tác nằm trên cùng địa bàn hoặc khu vực lân cận thuận tiện cho việc quan hệ, giao nhận hàng hóa, quản lý khách hàng…
- Đã có các khách hàng trên địa bàn tỉnh Bình Dương, đã được các đối tác lớn chấp nhận và ký các hợp đồng kinh tế giá trị lớn
Thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tường
2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Trong tháng 5/2014, công ty chỉ ghi nhận doanh thu từ TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, không có các khoản giảm trừ doanh thu, do đó doanh thu bán hàng được xem là doanh thu thuần.
TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
2.2.1.3 Số liệu thực tế minh họa:
Vào tháng 5/2014, tổng doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty đạt 9.895.477.865 đồng, phản ánh sự phát triển trong các nghiệp vụ kinh tế của doanh nghiệp.
Vào ngày 04/05/2014, công ty đã bán giấy nhăn cho công ty CP Việt Thắng với giá 238.482.500 đồng chưa bao gồm thuế Hóa đơn số 0205057 ghi nhận thuế GTGT 10%, và công ty CP Việt Thắng đã thực hiện thanh toán bằng tiền mặt.
Ngày 07/05/2014 công ty bán bao bì giấy chưa thu tiền cho công ty Guyomarch Việt Nam với giá chưa thuế là 437.312.450 đồng, thuế GTGT 10% theo hóa đơn số 0205068
Vào ngày 08/05/2014, công ty bán bao bì nhựa đã cung cấp sản phẩm cho công ty CP thức ăn gia súc ViNa với tổng giá trị chưa bao gồm thuế là 75.348.300 đồng, kèm theo thuế GTGT 10% theo hóa đơn số 0205072.
Vào ngày 15/05/2014, công ty đã bán bìa nhăn cho công ty Greenfeed Việt Nam với giá 45.635.700 đồng chưa bao gồm thuế Hóa đơn số 0205091 ghi nhận thuế GTGT 10%, và công ty Greenfeed Việt Nam đã thực hiện thanh toán qua chuyển khoản ngân hàng.
2.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty chủ yếu là lãi tiền gửi ngân hàng và lãi do chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
TK 515 ”Doanh thu hoạt động tài chính”
2.2.2.3 Số liệu thực tế minh họa:
Trong tháng 05/2014 doanh thu hoạt động tài chính của công ty là 755.821 đồng Chi tiết như sau:
Ngày 31/05/2014 công ty nhận giấy báo có số lãi tiền gửi ngân hàng số tiền 755.821 đồng
2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán:
Giá vốn hàng bán được xác định từ giá thành sản xuất của công ty, và giá xuất kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn Sau mỗi lần xuất kho, kế toán sẽ tính lại giá xuất kho bằng công thức: Đơn giá xuất kho = (Giá trị tồn từ lần xuất trước + giá trị nhập đến lần xuất này) / (Số lượng tồn từ lần xuất trước + Số lượng nhập đến lần xuất này).
TK 632 “Giá vốn hàng bán “
2.2.3.3 Số liệu thực tế minh họa:
Trong tháng 05/2014 tổng giá vốn hàng bán của công ty là 8.442.561.346 đồng Chi tiết như sau:
Ngày 04/05/2014 xuất kho giấy nhăn bán cho công ty CP Việt Thắng theo phiếu xuất kho PX05/13
Ngày 07/05/2014 xuất kho bao bì giấy bán cho công ty Guyomarch Việt Nam theo phiếu xuất kho PX05/42
Ngày 08/05/2014 xuất kho bao bì nhựa bán cho công ty CP thức ăn gia súc ViNa theo phiếu xuất kho PX05/53
Ngày 15/05/2014 xuất kho bìa nhăn bán cho công ty Greenfeed Việt Nam theo phiếu xuất kho PX05/84
2.2.4 Kế toán chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng của công ty bao gồm khấu hao tài sản cố định, lương nhân viên và các khoản trích theo lương, chi phí dịch vụ mua ngoài như điện, nước, bốc vác, cùng với các chi phí bằng tiền khác như quảng cáo và giao dịch liên quan đến bộ phận bán hàng.
TK 641 “Chi phí bán hàng“
2.2.4.3 Số liệu thực tế minh họa:
Trong tháng 05/2014 tổng chi phí bán hàng của công ty là 245.341.450 đồng Chi tiết như sau:
Ngày 31/05/2014 trả tiền điện cho bộ phận bán hàng theo hóa đơn 0316059
Ngày 31/05/2014 trích khấu hao TCSĐ cho bộ phận bán hàng theo Bảng trích khấu hao tháng 05/2014
Ngày 31/05/2014 trả tiền lương nhân viên bộ phận bán hàng theo Bảng lương tháng 05 2014
Ngày 31/05/2014 trích BHYT, BHXH, BHTN và KPCĐ cho nhân viên bộ phận bán hàng theo Bảng lương tháng 05 2014
2.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tiền lương nhân viên và các khoản trích theo lương, khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài như điện, nước, vệ sinh, cùng với các khoản thuế và lệ phí như thuế môn bài Ngoài ra, còn có các chi phí khác như chi phí giao tiếp và công tác phí tại bộ phận quản lý doanh nghiệp.
TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp“
2.2.5.3 Số liệu thực tế minh họa:
Trong tháng 05 2014 tổng chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty là 283.554.621 đồng Chi tiết như sau:
Ngày 13 05 2014 trả tiền mua văn phòng phẩm cho bộ phận quản lý doanh nghiệp theo hóa đơn số 0143025
Ngày 20/05/2014 thanh toán công tác phí cho nhân viên
Ngày 31 05 2014 trả lương nhân viên quản lý doanh nghiệp theo Bảng lương tháng 05 2014
2.2.6 Kế toán chi phí tài chính:
Chi phí tài chính của doanh nghiệp chủ yếu là lãi vay ngân hàng và lỗ do chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
TK 635 “Chi phí tài chính “
2.2.6.3 Số liệu thực tế minh họa:
Trong tháng 05 2014 tổng chi phí tài chính của công ty cũng chính là tiền lãi vay của công ty là 355.431.817 đồng
2.2.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
Hàng tháng kế toán xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính cho công ty
TK 821” Chi phí thuế TNDN”
2.2.7.3 Số liệu thực tế minh họa:
Tháng 05 2014 thuế TNDN tạm tính của công ty là 125.255.779 đồng
2.2.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
2.2.8.1 Xác định kết quả kinh doanh:
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu = 9.895.477.865 đồng
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán = 9.895.477.865 - 8.442.561.346 = 1.452.916.519 đồng
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh được tính bằng công thức: Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng với chênh lệch giữa doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính, sau đó trừ đi tổng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Cụ thể, lợi nhuận thuần là 1.452.916.519 cộng với (755.821 trừ 355.431.817) và trừ đi (245.341.450 cộng 283.554.621).
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác = 0
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác = 569.344.452 đồng
Nếu Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế > 0 thì:
Thuế TNDN = Tổng lợi nhuận trước thuế * 22% = 569.344.452 * 22% = 125.255.779 đồng
Lợi nhuận sau thuế TNDN = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi phí thuế TNDN hiện hành - Chi phí thuế TNDN hoãn lại = 569.344.452 – 125.255.779 = 444.088.673 đồng
2.2.8.3 Báo cáo kết quả kinh doanh cuối kỳ:
Mẫu số B02 – DN CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
(Ban hành theo QĐ số 15 2006 QĐ-BTC Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Tháng 05 năm 2014 Đơn vị tính: VNĐ Người nộp thuế: Công ty TNHH Thương Mại vá Sản Xuất Bao Bì Minh Tường
Mã số thuế: 3701469532 Địa chỉ trụ sở: ô K3, Đường N2&D3, KCN Nam Tân Uyên, Xã Khánh Bình
Quận huyện: Tân Uyên Tỉnh/Thành phố:Bình Dương
CHỈ TIÊU Mã số Th minh Kỳ này Kỳ trước
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 9.895.477.865
2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 -
3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10-02) 10 9.895.477.865
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20-11) 20 1.452.916.519
6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 755.821
Trong đó: Chi phí lãi vay 23 355.431.817
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 283.554.621
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: 30 569.344.452
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (500+40) 50 569.344.452
15 Chi phí thuế TNDN hiện hành
16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 -
17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp ( 60 = 50-51-52 ) 60 444.088.673
18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nhận xét và kiến nghị
Nhận xét
3.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động của công ty: Để có được kết quả hoạt động sản xuất với lợi nhuận 444.088.673 đồng, công ty đã có những nỗ lực và sự cố gắng rất lớn để hoàn thành mục tiêu đề ra, từ việc nâng cao năng suất, tăng doanh thu và cân đối chi phí hợp lý đã đem đến lơi nhuận cho công ty, có nghĩa là hoạt động sản xuất kinh doanh trong tháng 05 2014 đạt hiệu quả
Ban Giám Đốc chú trọng đến đời sống của cán bộ, công nhân để họ yên tâm làm việc Tuy nhiên, công ty vẫn đối mặt với một số thách thức như biến động giá cả và chi phí cao, đặc biệt là lãi suất ngân hàng, ảnh hưởng đến lợi nhuận Để nâng cao lợi nhuận và phát triển sản xuất, công ty cần đề ra các biện pháp giảm chi phí không cần thiết.
3.1.2 Nhận xét về công tác kế toán:
Công tác kế toán tại công ty TNHH TM&SX Bao Bì Minh Tường được tổ chức một cách gọn nhẹ và linh hoạt, đảm bảo tính khoa học và đáp ứng đầy đủ các yêu cầu đề ra.
Những mặt tốt trong công tác kế toán tại công ty:
Hệ thống tài khoản kế toán, tổ chức và vận dụng sổ sách kế toán cùng hệ thống báo cáo kế toán phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định do Bộ Tài Chính ban hành.
Bộ máy kế toán được tổ chức gọn nhẹ, với đội ngũ cán bộ đã được đào tạo bài bản, giúp nắm vững quy trình hạch toán Nhờ đó, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được cập nhật một cách chính xác, phản ánh rõ ràng tình hình biến động tài chính của công ty.
- Mọi hoạt động thu chi phải dựa trên những chứng từ đã được ký duyệt, thể hiện sự kiểm soát tốt tình hình thu chi tiền mặt
Sổ sách kế toán được ghi chép một cách khoa học và đầy đủ, đảm bảo rằng mỗi nghiệp vụ kế toán phát sinh đều được kiểm tra kỹ lưỡng trước khi được ghi vào sổ.
Bên cạnh đó vẫn còn một vài hạn chế như sau:
- Công tác hạch toán các nghiệp vụ tương đối nhiều vì thế dễ dẫn đến các sai sót
Việc cập nhật chứng từ hàng ngày là cần thiết, nhưng chỉ áp dụng cho những chứng từ có giá trị lớn Đối với chứng từ giá trị nhỏ, kế toán thường dồn lại đến cuối kỳ, điều này có thể ảnh hưởng đến tính kịp thời và độ chính xác của thông tin Hệ quả là việc khắc phục sự cố trở nên khó khăn hơn.
Hiện nay, việc áp dụng thanh toán qua ngân hàng trong kinh doanh là rất cần thiết Tuy nhiên, nhiều công ty vẫn tiếp tục sử dụng một lượng lớn tiền mặt trong các giao dịch Cần thiết phải khắc phục tình trạng này để giảm thiểu lượng tiền mặt lưu thông trong nền kinh tế.
Công ty cần nỗ lực khắc phục những hạn chế hiện tại và hoàn thiện hệ thống kế toán nhằm nâng cao hiệu quả làm việc, từ đó thúc đẩy sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
Kiến nghị
3.2.1 Kiến nghị về công tác kế toán:
Qua thời gian tìm hiểu về công ty, em xin đưa ra một số kiến nghị sau về công tác kế toán:
Công ty cần thường xuyên tổ chức các khóa bồi dưỡng ngắn hạn nhằm nâng cao trình độ và nghiệp vụ chuyên môn cho cán bộ, nhân viên kế toán Việc này không chỉ giúp cải thiện kỹ năng làm việc mà còn nâng cao hiệu quả công việc trong bộ phận kế toán.
- Công ty cần liên tục cập nhật các chuẩn mực kế toán mới để công tác kế toán ngày càng chính xác hơn
- Cuối kỳ kế toán nên rà soát lại các số liệu thật kỹ nhằm tránh xảy ra sai sót
- Công ty nên thực hiện nhiều biện pháp nhằm hạn chế tối đa các khoản chi phí không cần thiết
- Công ty nên liên tục cập nhật các qui trình kỹ thuật công nghệ cao nhằm nâng cao năng suất và chất lượng sản phẩm
- Công ty cần liên tục đưa ra thị trường nhiều mẫu mã mới nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao và phong phú hơn của người tiêu dùng
- Công ty nên tìm cách ổn định giá cả thị trường, tránh biến động quá nhiều
