(TIỂU LUẬN) bài THUYẾT TRÌNH CHỦ đề tài sản cố ĐỊNH hữu HÌNH IAS 16 PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT

ghbbTRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN BÀI THUYẾT TRÌNH CHỦ ĐỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH IAS 16 - PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT Mơn học Nhóm sinh viên thực Lớp GVHD : : : : Kế tốn quốc tế Nhóm D04 Hồ Hạnh Mỹ TP HCM, ngày 28 tháng 05 năm 2022 DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM ST T Mức độ Thành viên MSSV Nhiệm vụ thành Nguyễn Thị Mỹ Duyên 030535190033 Soạn nội dung phần 4.3, câu hỏi trắc Phạm Thị Mỹ Linh 030535190105 Vũ Thị Thanh Mai Trần Bảo Ngọc 030535190115 030535190144 hợp Word, trình chiếu powerPoint Soạn nội dung phần 030535190241 Huỳnh Lê Phương Trâm 030535190248 4.2, thuyết trình Soạn nội dung phần Lưu Ngọc Trân 4.2, thuyết trình Soạn nội dung phần 030535190251 100% thuyết trình Làm PowerPoint, tổng 4.2, thuyết trình Soạn nội dung phần Phạm Thị Trang 100% nghiệm, thuyết trình Soạn nội dung phần 4.1, tổng hợp word, hoàn 4.3, câu hỏi trắc 100% 100% 100% 100% 100% nghiệm, thuyết trình MỤC LỤC DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM 4.1 Giới thiệu chuẩn mực IAS 16 – Tài sản cố định hữu hình 4.1.1 Mục tiêu 4.1.2 Phạm vi áp dụng .4 Chuẩn mực KHÔNG áp dụng đối với: 4.1.3 Các định nghĩa quan trọng 4.2 Nội dung chuẩn mực 4.2.1 Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình 4.2.2 Đo lường giá trị tài sản cố định hữu hình thời điểm ghi nhận ban đầu 4.2.3 Đo lường giá trị sau ghi nhận ban đầu – Subsequent Measurement .10 4.2.4 Phương pháp khấu hao tài sản cố định hữu hình 21 a Căn tính khấu hao (Depreciable base) 22 b Thời gian sử dụng hữu ích (The useful life of an asset) 22 c Phương pháp khấu hao (Depreciation method) 23 d Các vấn đề khấu hao khác .27 4.2.5 Khả thu hồi giá trị ghi sổ .28 - Suy giảm giá trị (Impairment) 28 4.2.6 Thanh lý, nhượng bán tài sản cố định hữu hình 29 4.2.7 Trình bày thơng tin báo cáo tài 31 Báo cáo tình hình tài .32 Báo cáo thu nhập toàn diện 32 Thuyết minh BCTC 33 Báo cáo tài phải trình bày: 33 4.3 So sánh IAS 16 với VAS 03 37 TÀI LIỆU THAM KHẢO 44 4.1 Giới thiệu chuẩn mực IAS 16 – Tài sản cố định hữu hình 4.1.1 Mục tiêu Mục tiêu chuẩn mực mô tả phương pháp kế toán cho PPE để người sử dụng báo cáo tài biết thơng tin PPE với thay đổi khoản đầu tư đơn vị Các vấn đề kế toán PPE ghi nhận tài sản, xác định giá trị cịn lại chi phí khấu hao, ghi nhận khoản lỗ suy giảm giá trị liên quan đến tài sản đó.… Chuẩn mực phải áp dụng kế toán PPE trừ chuẩn mực khác yêu cầu cho phép phương pháp kế toán khác 4.1.2 Phạm vi áp dụng Chuẩn mực KHÔNG áp dụng đối với: (a) PPE phân loại nắm giữ để bán theo IFRS - Tài sản dài hạn nắm giữ để bán hoạt động bị chấm dứt (b) Tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nơng nghiệp ngồi lâu năm cho sản phẩm (xem IAS 41 Nông nghiệp) Chuẩn mực áp dụng cho lâu năm cho sản phẩm không áp dụng cho sản phẩm sinh từ lâu năm (c) Việc ghi nhận xác định giá trị tài sản hoạt động thăm dò đánh giá (xem IFRS - Thăm dị đánh giá tài ngun khống sản) (d) Quyền khoáng sản trữ lượng khoáng sản dầu mỏ, khí đốt tự nhiên tài ngun khơng tái tạo tương tự Tuy nhiên, chuẩn mực áp dụng cho bất động sản, nhà xưởng thiết bị sử dụng để phát triển trì tài sản mô tả đoạn (b)–(d) 4.1.3 Các định nghĩa quan trọng - Bất động sản, nhà xưởng thiết bị (PPE) tài sản hữu hình mà: (a) Được nắm giữ để sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ, cho thuê dùng cho mục đích quản lý; (b) Thời gian sử dụng ước tính kỳ (IAS 16.6) - Nguyên giá (Cost) số tiền khoản tương đương tiền trả giá trị hợp lý khoản tốn khác để có tài sản thời điểm mua xây dựng số tiền tính cho tài sản ghi nhận ban đầu theo yêu cầu cụ thể áp dụng IFRS khác - Giá trị lại (carrying amount) giá trị ghi nhận tài sản sau trừ số khấu hao lũy kế (accumulated depreciation) khoản lỗ suy giảm giá trị tài sản lũy kế (accumulated impairment losses) - Giá trị xác định theo đặc thù đơn vị (Entity specific value) giá trị dòng tiền mà đơn vị dự kiến phát sinh từ việc tiếp tục sử dụng tài sản từ việc lý vào cuối thời gian sử dụng hữu ích dự kiến phát sinh toán khoản nợ phải trả Entity specific value gọi value in use (Giá trị sử dụng) - Lỗ suy giảm giá trị (impairment loss) phần chênh lệch giá trị lại tài sản lớn giá trị thu hồi - Giá trị thu hồi (Recoverable amount) giá trị cao giá trị hợp lý tài sản trừ chi phí bán giá trị sử dụng tài sản - Giá trị lý (residual value) tài sản giá trị ước tính mà đơn vị thu từ việc lý tài sản sau trừ chi phí lý ước tính tài sản đến hạn lý dự kiến hết thời gian sử dụng hữu ích 4.2 Nội dung chuẩn mực 4.2.1 Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình Nguyên giá bất động sản, nhà xưởng thiết bị phải ghi nhận tài sản khi: (a) nhiều khả đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho đơn vị; (b) nguyên giá tài sản xác định cách đáng tin cậy (Theo IAS 16 – Bất động sản, nhà xưởng thiết bị) Ví dụ: Một nhà máy hố chất lắp đặt quy trình xử lý phù hợp với yêu cầu môi trường sản xuất dự trữ sản phẩm hố chất độc hại Thì với cải tiến liên quan đến nhà máy ghi nhận Tài sản thiếu quy trình doanh nghiệp sản xuất bán sản phẩm hoá chất 4.2.2 Đo lường giá trị tài sản cố định hữu hình thời điểm ghi nhận ban đầu Nguyên giá (Cost) = Giá mua (Purchase price) + Chi phí trực tiếp (Direct cost) + Chi phí khác (Other costs: chi phí tháo dỡ, di dời ước tính) Trong đó: - Giá mua, bao gồm thuế nhập khoản thuế mua hàng khơng hồn lại sau trừ (-) chiết khấu thương mại giảm giá (IAS 16 16) Đối với trường hợp mua ngay, giá mua khoản tiền mặt và/hoặc khoản tương đương tiền phải trả Khi mua trả góp, giá mua xác định khoản giá trị Khi trao đổi tài sản phi tiền tệ, giá mua FV (giá trị tương lai tài sản nhận được/ tài sản đem trao đổi) - Chi phí liên quan trực tiếp (IAS 16 17) bao gồm: (a) Các khoản lợi ích người lao động phát sinh trực tiếp từ việc xây dựng mua sắm bất động sản, nhà xưởng thiết bị; (b) Chi phí chuẩn bị mặt bằng; (c) Chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu; (d) Chi phí lắp ráp lắp đặt; (e) Chi phí kiểm tra xem tài sản có hoạt động hay khơng (f) Chi phí chun gia - Chi phí khác: chi phí tháo dỡ, di dời tài sản khôi phục lại mặt đặt tài sản + Chi phí tháo dỡ, di dời khơi phục: chi phí ước tính ghi nhận vào giá trị ban đầu TSCĐHH Việc ghi nhận chi phí làm tăng giá trị TSCĐHH đối ứng với khoản nợ phải trả Được ghi nhận theo giá trị hợp lý, thường giá trị dòng tiền liên quan đến việc tháo dỡ khơi phục Ví dụ: Doanh nghiệp xây dựng nhà máy hạt nhân Theo quy định pháp luật nước sở tại, DN phải có trách nhiệm dọn dẹp mặt cải tạo môi trường sau ngừng hoạt động nhà máy Do đó, chi phí ước tính cho việc tháo dỡ, dọn dẹp mặt phải nhận vào nguyên giá nhà máy Kết luận: Những chi phí mang tài sản đến điều kiện sẵn sàng hoạt động - Ví dụ chi phí khơng phải ngun giá khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị là: (IAS 16 19) (a) Chi phí mở sở mới; (b) Chi phí giới thiệu sản phẩm dịch vụ (bao gồm chi phí quảng cáo hoạt động quảng bá); (c) Chi phí thực kinh doanh địa điểm với nhóm khách hàng (bao gồm chi phí đào tạo nhân viên); (d) Chi phí quản lý chi phí chung khác Chi phí vốn hố - Nguyên giá – Đất (Cost of Land): bao gồm tất khoản chi thực để mua đất sẵn sàng để sử dụng Chi phí thường bao gồm: + Giá mua + Chi phí khố sổ: quyền sở hữu đất, lệ phí luật sư phí hồ sơ; + Chi phí phân loại, lấp đầy, nước dọn sạch; + Cải tạo đất bổ sung có đời sống vơ thời hạn Cải thiện với đời sống có thời hạn, chẳng hạn đường lái xe, đường riêng, hàng rào, phong cảnh chỗ đậu xe: ghi nhận cải tạo đất (Land improvement) khấu hao - Nguyên giá – Thiết bị (Cost of Equipment) Bao gồm tất chi phí phát sinh để có thiết bị sẵn sàng để sử dụng Chi phí bao gồm: + Giá mua, + Phí vận chuyển xếp dỡ, + Bảo hiểm thiết bị vận chuyển, + Chi phí móng đặc biệt yêu cầu, + Chi phí lắp ráp cài đặt, + - Chi phí thực chạy thử Nguyên giá – Nhà (Cost of Building): Bao gồm tất khoản chi liên quan trực tiếp đến mua lại xây dựng Chi phí bao gồm: + Chi phí nguyên vật liệu, nhân cơng chi phí phát sinh q trình xây dựng + Phí chun mơn giấy phép xây dựng + Các công ty xem xét tất chi phí phát sinh, từ khai móng để hồn thành, phần chi phí tịa nhà Ngun tắc chung trao đổi TSCĐHH: - Giá gốc tài sản trao đổi là: + Giá trị hợp lý tài sản mang cộng với số tiền toán thêm trừ cho số tiền nhận thêm, + Giá trị hợp lý tài sản nhận - Giá gốc PPE đo lường theo FV (fair value) trừ khi: (a) Giao dịch giao dịch thương mại, hay (b) FV không đo lường cách đáng tin cậy - Nếu PPE nhận không đo lường FV cách đáng tin cậy giá gốc PPE giá trị ghi sổ PPE đem trao đổi Không ghi nhận lời/lỗ Ví dụ: S Corporation đổi thiết bị sở hữu lấy thiết bị trả thêm $10.000 tiền cho P Corporation Giả sử trao đổi có chất thương mại Cost Accummulated Book Value Fair value Depreciation S’sEquipment $500.000 $300.000 $200.000 $205.000 Lãi l= Lãi = Giá trị hợp lý – Giá trị ghi sổ Lãi = $205.000 – $200.000 = $5.000 - Hạch tốn: + Cuộc giao dịch có chất thương mại Nợ TK thiết bị 215.000 ($205.000 giá trị hợp lý + $10.000 tiền) Nợ TK khấu hao luỹ kế (cũ) 300.000 Có TK thiết bị cũ 500.000 Có TK tiền 10.000 Có TK lãi trao đổi 5.000 + Cuộc giao dịch khơng có chất thương mại Nợ TK thiết bị 210.000 ($200.000 giá trị ghi sổ + $10.000 tiền) Nợ TK khấu hao luỹ kế (cũ) 300.000 Có TK thiết bị cũ 500.000 Có TK tiền 10.000 - Chi phí phát sinh sau mua tự xây dựng: Chi phí Định nghĩa Xử lý kế tốn Sửa chữa, bảo Chi phí dịch vụ hàng ngày để Chi phí phát sinh kỳ dưỡng trì mức lợi ích định Kiểm tra lớn Chi phí cần thiết để tiếp tục Vốn hóa phân bổ theo kỳ thường xuyên hoạt động tài sản Thêm phận Bổ sung thành phần quan Vốn hóa khấu hao theo thời gian trọng tài sản kiểm tra lớn sử dụng hữu ích tài sản cải thiện Nâng cấp Sự thay thành Vốn hóa khấu hao theo thời gian phần sử dụng hữu ích tài sản nâng cấp Sắp xếp lại Chi phí để tái cấu trúc tài Nếu chi phí trọng yếu sản mà không cần bổ sung, chắn làm tăng lợi ích kinh tế thay cải tiến tương lai, vốn hố khấu hao theo thời gian tương lai mang lại lợi ích 4.2.3 Đo lường giá trị sau ghi nhận ban đầu – Subsequent Measurement Đo lường giá trị sau ghi nhận ban đầu Mơ hình đánh giá lại – Revaluation Model 10 4.2.5 Khả thu hồi giá trị ghi sổ - Suy giảm giá trị (Impairment)  Để xác định xem khoản mục PPE có bị suy giảm giá trị hay không, đơn vị áp dụng IAS 36 - Tổn thất tài sản  Chuẩn mực IAS 36 giải thích cách thức đơn vị xem xét giá trị lại tài sản, cách xác định giá trị thu hồi tài sản (recoverable amount) đơn vị ghi nhận hoàn nhập việc ghi nhận lỗ suy giảm giá trị tài sản  Lỗ suy giảm giá trị phần chênh lệch giá trị lại tài sản lớn giá trị thu hồi - Bồi thường cho suy giảm giá trị (Compensation for impairment) Bồi thường từ bên thứ ba cho khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị bị suy giảm giá trị, mát cho phải đưa vào báo cáo lãi lỗ khoản bồi thường trở thành khoản phải thu Sự suy giảm giá trị tổn thất khoản mục PPE, khoản bồi thường liên quan khoản chi trả bồi thường từ bên thứ ba giao dịch mua xây dựng tài sản thay sau kiện kinh tế riêng biệt hạch toán cách riêng biệt sau: (a) suy giảm giá trị khoản mục PPE ghi nhận theo quy định IAS 36; (b) việc dừng ghi nhận khoản mục PPE khơng cịn sử dụng lý xác định theo quy định IAS 16; (c) bồi thường từ bên thứ ba cho khoản mục PPE bị suy giảm giá trị, mát cho tính vào lãi lỗ trở thành khoản phải thu; (d) nguyên giá khoản mục PPE phục hồi, mua sắm xây dựng để thay xác định theo quy định IAS 16 4.2.6 Thanh lý, nhượng bán tài sản cố định hữu hình - Dừng ghi nhận (Derecognition) 28  Giá trị lại bất động sản, nhà xưởng thiết bị phải dừng ghi nhận: (a) lý; (b) khơng có lợi ích kinh tế tương lai dự kiến thu từ việc sử dụng lý tài sản  Lãi lỗ phát sinh từ việc dừng ghi nhận khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị phải bao gồm báo cáo lãi lỗ tài sản bị dừng ghi nhận (trừ IFRS 16 Thuê tài sản yêu cầu khác việc bán cho thuê lại) Các khoản lãi không phân loại doanh thu  Tuy nhiên, q trình hoạt động thơng thường mình, đơn vị thường xuyên bán khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị giữ người khác thuê phải chuyển tài sản sang hàng tồn kho theo giá trị lại chúng tài sản bị ngừng cho thuê giữ để bán Khoản thu nhập từ việc bán tài sản ghi nhận doanh thu theo quy định IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng IFRS không áp dụng tài sản chuyển thành hàng tồn kho tài sản giữ để bán hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị  Việc lý khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị diễn theo nhiều cách khác (ví dụ: bán, tham gia vào hợp đồng thuê tài qun góp) Ngày lý khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị ngày bên nhận có quyền kiểm sốt tài sản theo yêu cầu việc xác định nghĩa vụ thực thỏa mãn IFRS 15 IFRS 16 áp dụng cho việc lý thực theo cách bán cho thuê lại  Nếu, theo nguyên tắc ghi nhận đoạn 7, đơn vị ghi nhận vào giá trị lại khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị chi phí thay phận tài sản đó, đơn vị phải dừng ghi nhận giá trị lại phận bị thay khấu hao riêng hay không Nếu xác định giá trị lại phận bị thay thế, đơn vị sử dụng chi phí phận thay để thể nguyên giá phận bị thay thời điểm mua xây dựng 29  Giá trị ghi sổ tài sản, khấu hao lũy kế suy giảm lũy kế xóa bỏ (Khấu hao phải tính đến thời điểm lý)  Ghi nhận lãi lỗ lý có  Lãi lỗ phát sinh từ việc dừng ghi nhận khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị xác định khoản chênh lệch khoản thu từ lý, có, giá trị cịn lại tài sản  Giá trị khoản tốn bao gồm lãi lỗ phát sinh từ việc dừng ghi nhận khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị xác định theo yêu cầu cho việc xác định giá giao dịch đoạn 47-72 IFRS 15 Những thay đổi sau khoản tốn ước tính bao gồm lãi lỗ phải tuân thủ yêu cầu thay đổi giá giao dịch IFRS 15  Lãi lỗ phát sinh từ việc dừng ghi nhận khoản mục PPE phải bao gồm báo cáo lãi lỗ (P/L) tài sản bị dừng ghi nhận Các khoản lãi không phân loại doanh thu Lãi/Lỗ lý = Khoản thu từ lý - Giá trị lại Ví dụ : Cơng ty Hương Biển lý xe ô tô camry, nguyên giá 1000 triệu đồng, thời điểm lý hao mòn lũy kế 500 triệu đồng Doanh thu lý (chưa có thuế GTGT 10%) 600 triệu đồng, khách hàng toán chuyển khoản, chi phí phục vụ cho việc lý tài sản 15 triệu đồng (chưa có thuế GTGT 10%), chi phí lý tài sản cơng ty Hương Biển tốn tiền mặt Cơng ty Hương Biển kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thực bút toán liên quan đến việc lý thiết bị Giải Định khoản a Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi nhận giảm TSCĐ nhượng bán, lý (Xoá bỏ TSCĐ) Nợ TK 214: 500 triệu đồng 30 Nợ TK 811: 500 triệu đồng Có TK 211: 1000 triệu đồng b Khi bán tài sản - Phản ánh Doanh thu Nợ TK 112, 111, 131: 660 triệu đồng Có TK 711: 600 triệu đồng Có TK 3331: 60 triệu đồng c Phản ánh tồn chi phí liên quan đến lý Nợ TK 811: 15 triệu đồng Nợ TK 1331: 1.5 triệu đồng Có TK 1111: 16.5 triệu đồng 4.2.7 Trình bày thơng tin báo cáo tài Báo cáo tình hình tài Báo cáo thu nhập tồn diện 31 Thuyết minh BCTC Báo cáo tài phải thuyết minh cho nhóm PPE thơng tin sau: (a) sở xác định giá trị sử dụng để xác định giá trị lại gộp; (b) phương pháp khấu hao sử dụng; (c) thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao sử dụng; (d) giá trị lại gộp khấu hao lũy kế (cộng với khoản lỗ suy giảm giá trị tài sản lũy kế) đầu kỳ cuối kỳ; (e) đối chiếu giá trị lại đầu kỳ cuối kỳ: (i) khoản tăng thêm; (ii) tài sản phân loại nắm giữ để bán nằm nhóm lý phân loại nắm giữ để bán lý khác; (iii) mua thông qua hợp kinh doanh; (iv) tăng giảm đánh giá lại theo đoạn 31, 39, 40 từ khoản lỗ suy giảm giá trị tài sản ghi nhận hoàn nhập thu nhập toàn diện khác theo quy định IAS 36; 32 (v) khoản lỗ suy giảm giá trị tài sản ghi nhận báo cáo lãi lỗ theo quy định IAS 36; (vi) khoản lỗ suy giảm giá trị tài sản hoàn nhập vào báo cáo lãi lỗ theo quy định IAS 36; (vii) khấu hao; (viii) chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc chuyển đổi BCTC từ đồng tiền chức sang đồng tiền trình bày báo cáo khác, bao gồm việc chuyển đổi hoạt động nước sang đồng tiền trình bày báo cáo đơn vị báo cáo; (ix) thay đổi khác Báo cáo tài phải trình bày: (a) tồn giá trị hạn chế quyền sở hữu bất động sản, nhà xưởng thiết bị cầm cố khoản bảo đảm cho khoản nợ; (b) chi phí ghi nhận giá trị lại bất động sản, nhà xưởng thiết bị trình xây dựng; (c) giá trị cam kết theo hợp đồng cho việc mua sắm PPE; (d) số tiền bồi thường từ bên thứ ba cho PPE bị suy giảm giá trị, mát cho bao gồm báo cáo lãi lỗ khơng trình bày riêng báo cáo thu nhập toàn diện Việc lựa chọn phương pháp khấu hao ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản xét đốn Do đó, việc trình bày phương pháp áp dụng thời gian sử dụng hữu ích ước tính tỷ lệ khấu hao cung cấp thơng tin cho người sử dụng báo cáo tài phép họ xem xét sách lựa chọn nhà quản lý so sánh với đơn vị khác Với lý khác tương tự, đơn vị cần phải trình bày: (a) khấu hao, cho dù ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ phần giá trị tài sản khác, kỳ; (b) khấu hao lũy kế thời điểm cuối kỳ Theo quy định IAS 8, đơn vị trình bày chất ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn mà có ảnh hưởng đến kỳ dự kiến có ảnh hưởng đến 33 kỳ Đối với bất động sản, nhà xưởng thiết bị, việc thuyết minh phát sinh từ thay đổi ước tính: (a) giá trị lý; (b) chi phí ước tính cho việc tháo dỡ, di dời khôi phục khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị; (c) thời gian sử dụng hữu ích; (d) phương pháp khấu hao Nếu khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị trình bày theo giá trị đánh giá lại, đơn vị phải trình bày điều bên cạnh trình bày theo yêu cầu IFRS 13: (a) ngày có hiệu lực việc đánh giá lại; (b) liệu có bên độc lập tham gia đánh giá hay không; (c)–(d) [Đã hủy bỏ] (e) loại bất động sản, nhà xưởng thiết bị đánh giá lại, giá trị lại tài sản ghi nhận theo mơ hình giá gốc; (f) thặng dư đánh giá lại tài sản, thể thay đổi kỳ hạn chế việc phân phối số dư cho cổ đông Theo quy định IAS 36, đơn vị trình bày thơng tin bất động sản, nhà xưởng thiết bị bị suy giảm giá trị bên cạnh thông tin khác theo yêu cầu đoạn 73 (e) (iv) - (vi) Người sử dụng báo cáo tài tìm thấy thơng tin liên quan đến nhu cầu sau: (a) giá trị lại bất động sản, nhà xưởng thiết bị tạm thời nhàn rỗi; (b) giá trị lại gộp bất động sản, nhà xưởng thiết bị hết khấu hao mà sử dụng; (c) giá trị lại bất động sản, nhà xưởng thiết bị ngừng hoạt động không phân loại để bán theo quy định IFRS 5; 34 (d) Khi mơ hình giá gốc sử dụng, giá trị hợp lý bất động sản, nhà xưởng thiết bị khác biệt trọng yếu với giá trị lại tài sản Do vậy, đơn vị khuyến khích trình bày giá trị 35 4.3 So sánh IAS 16 với VAS 03 Chuẩn mực kế toán IAS 16 chuẩn mực bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị (Property, plant & equipment) VAS 03 quy định tài sản cố định hữu hình Sự nhầm lẫn IAS 16 VAS 03 dễ xảy Tuy nhiên, có khác biệt định giúp so sánh chuẩn mực kế toán Nội VAS 03 IAS 16 dung Tiêu TSCĐ HH phải thỏa mãn đồng Nhà xưởng máy móc thiết bị ghi chuẩn thời tất điều kiện sau: ghi nhận - Chắc chắn thu lợi ích kinh - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế nhận thỏa mãn đồng thời : tế tương lai từ việc sử dụng tương lai từ việc sử dụng tài sản tài sản đó; đó; - Nguyên giá tài sản phải xác - Giá trị tài sản phải xác định định cách đáng tin cậy; cách đáng tin cậy 36 - Thời gian sử dụng ước tính năm; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Xác định - Ghi nhận theo nguyên tắc giá - Ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc giá trị gốc ban đầu Nguyên giá TSCĐ HH gồm: - Nguyên giá TSCĐ HH gồm: (a) Giá mua, bao gồm thuế nhập khẩu, (a) Giá mua, bao gồm thuế nhập thuế khơng hồn lại, trừ chi chiết khấu khẩu, thuế khơng hoàn lại, trừ chi thương mại giảm giá chiết khấu thương mại giảm (b) Chi phí liên quan trực tiếp đến việc giá đưa tài sản vào vị trí, điều kiện sẵn (b) Chi phí liên quan trực tiếp đến sàng sử dụng theo dự tính nhà việc đưa tài sản vào vị trí, điều quản lý kiện sẵn sàng sử dụng theo dự tính (c) Chi phí tháo dỡ, di dời, khơi nhà quản lý phục Xác định - Ghi nhận theo mơ hình giá gốc Cho phép sử dụng mơ hình kế tốn: giá trị mà chưa có hướng dẫn ghi mơ hình chi phí mơ hình đánh giá sau ghi nhận trình bày TSCĐ HH theo lại nhận mơ hình đánh giá lại ngoại trừ ban đầu trường hợp cổ phần hóa, mang tài sản góp vốn giải thể, chia tách, sáp nhập - Sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng, TSCĐ HH xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại Trường 37 hợp TSCĐ HH đánh giá lại theo quy định Nhà nước nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại phải điều chỉnh theo kết đánh giá lại Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ HH xử lý kế toán theo quy định Nhà nước Chúng ta biết TSCĐ có giá trị giá trị sử dụng Trong số trường hợp, giá trị TSCĐ có khác biệt lớn so với giá trị sử dụng TSCĐ ghi nhận theo giá gốc trừ khấu hao lũy kế khơng phản ánh lực doanh nghiệp Như vậy, TSCĐ ghi nhận theo mơ hình giá gốc mà khơng xem xét đánh giá lại trường hợp rõ ràng báo cáo tài khơng thể cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng để đánh giá đưa định cách phù hợp với thực tiễn Khấu Cả hai chuẩn mực sử dụng phương pháp khấu hao sau : hao - Phương pháp khấu hao đường thẳng; TSCĐ - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; HH - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Về bản, VAS 03 lấy IAS 16 làm sở nên có nhiều điểm tương đồng ghi nhận khấu hao, đo lường mức độ khấu hao, xem xét thời gian sử dụng hữu ích, ước tính giá trị lý việc trình bày BCTC Giá trị khấu hao TSCĐ HH - Khấu hao IAS 16 trọng phân bổ cách có hệ đến trường hợp việc khấu thống thời gian sử dụng hữu hao tài sản có liên quan đến lĩnh ích chúng Phương pháp khấu vực sản xuất kinh doanh Một số đoạn 38 hao phải phù hợp với lợi ích kinh IAS 16 cho ta thấy điều : tế mà tài sản đem lại cho doanh + Đoạn 43) IAS 16, “các phận nghiệp Số khấu hao kỳ tài sản đủ tiêu chuẩn ghi nhận hạch tốn vào chi phí sản tài sản riêng lẻ cần khấu xuất, kinh doanh kỳ, trừ hao riêng Nếu phận chúng tính vào giá trị tài thay thường xuyên phận sản khác : khấu hao TSCĐ coi tài sản riêng lẻ HH dùng cho hoạt động khấu hao theo thời gian sử dụng giai đoạn triển khai phận hữu ích Các phận cũ chi phí cấu thành nguyên giá xóa sổ bị thay thế.” Đây TSCĐ vơ hình (theo quy định khoản mục đáng ý mà VAS 03 chuẩn mực TSCĐ vơ hình), chưa có chi phí khấu hao TSCĐ HH dùng + Đoạn 45) “Một phần quan trọng cho trình tự xây dựng tự khoản mục liên quan đến bất chế tài sản khác động sản, tài sản thiết bị có thời gian sử dụng hữu ích phương pháp khấu hao giống với phần quan trọng khác mục Các phận nhóm lại việc xác định khấu hao.” (làm rõ nội dung cho đoạn 43) + Đoạn 48) “Chi phí khấu hao cho thời kỳ ghi nhận lãi lỗ, trừ bao gồm giá trị ghi sổ tài sản khác.” ⇒ Như vậy, vấn đề nêu thêm IAS 16 làm trường hợp khấu hao cách khấu hao chi tiết Bên cạnh đoạn 39 phần cho ta thấy vấn đề ghi nhận khấu hao nước ta đơn giản nên cần thiết phải bổ sung vào chuẩn mực kế toán Việt Nam Trình Ngồi trình bày u cầu theo IAS 16 trình bày tương tự bày báo cáo tài chính, ngồi ra, VAS VAS 03, chi tiết VAS 03 thông tin 03 nêu thông tin BCTC khoản : biến động phải trình bày bảng thuyết tài sản đầu cuối kỳ, tài sản giữ để BCTC minh báo cáo tài (phần tài bán, tài sản có từ mua sáp nhập sản hữu hình) Một số điểm mà VAS 03 không đề cập + Nguyên giá TSCĐ HH tăng, đến mà IAS 16 có nêu rõ BCTC giảm kỳ; nên trình bày thơng tin + Số khấu hao kỳ, tăng, khoản hư hỏng, giảm giá trị tài sản giảm lũy cuối năm; ghi nhận vào lãi lỗ theo IAS 36 + Giá trị lại TSCĐ HH “Tổn thất tài sản”, (b) chênh lệch tỷ dùng để chấp, cầm cố cho giá từ việc chuyển đổi đồng tiền chức khoản vay; sang đồng tiền khác, (c) + Chi phí đầu tư xây dựng giới hạn quyền tài sản cầm dở dang; cố chấp Ngồi IAS 16 cịn + Các cam kết mua, bán TSCĐ nêu khoản bồi thường bên thứ HH có giá trị lớn tương lai; ba bồi thường cho sản phẩm + Giá trị lại TSCĐ HH hỏng, mát khơng trình bày tạm thời không sử dụng; BCKQHĐKD mà bao + Nguyên giá TSCĐ HH gồm lãi lỗ khấu hao hết sử dụng; + Giá trị lại TSCĐ HH chờ lý; + Các thay đổi khác TSCĐ HH 40 Tóm lại, từ so sánh trên, ta thấy IAS 16 VAS 03 có nhiều điểm tương đồng định nghĩa nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định Tuy nhiên có số điểm khác biệt hai quy định Nguyên nhân dẫn đến khác biệt VAS 03 xây dựng sở chuẩn mực kế toán quốc tế IAS vận dụng điều kiện cụ thể Việt Nam Ngồi cịn phạm vi áp dụng, mục đích cụ thể khác nên tạo nhiều nét khác biệt hai quy định Kinh nghiệm quốc tế cho thấy, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia cần phải xây dựng trước hết chủ yếu sở phù hợp với đặc điểm xã hội, kinh tế, trị đất nước sở áp dụng IAS/IFRS nhiều tốt (chứ sở áp dụng IAS/IFRS nhiều tốt) Để xây dựng hệ thống VAS hiệu quả, nhà soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam nên theo định hướng Cần thiết phải có nghiên cứu để hiểu biết sâu bối cảnh xã hội, kinh tế, trị đất nước nên nắm bắt tốt thay đổi đất nước năm gần để xây dựng thêm cập nhật chuẩn mực kế toán hành 41 TÀI LIỆU THAM KHẢO Slide giảng mơn Kế tốn Quốc Tế 1, Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM Slide giảng môn Kế toán Quốc Tế 1, Trường Đại Học Ngân Hàng TP.HCM Chuẩn mực Kế toán Quốc Tế IAS 16 42 ... 4.1.3 Các định nghĩa quan trọng 4.2 Nội dung chuẩn mực 4.2.1 Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình 4.2.2 Đo lường giá trị tài sản cố định hữu hình thời điểm... khấu hao tài sản cố định hữu hình Khấu hao q trình kế tốn phân bổ ngun giá tài sản hữu hình vào chi phí cách có hệ thống hợp lý khoảng thời gian dự kiến thu lợi ích từ việc sử dụng tài sản Depreciation... sót Phân bổ chi phí tài sản dài hạn: Tài sản cố định hữu hình = Chi phí khấu hao (Depreciation expense) Tài sản vơ hình = Chi phí khấu hao (Amortization expense) Tài ngun khống sản = Chi phí cạn