(TIỂU LUẬN) THUYẾT TRÌNH CHƯƠNG 4 tài sản cố ĐỊNH hữu HÌNH (IAS 16 – PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT)

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN THUYẾT TRÌNH CHƯƠNG 4: TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH (IAS 16 – PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT) Mơn: Kế tốn quốc tế Giảng viên hướng dẫn : GV Hồ Hạnh Mỹ Thực : Nhóm Lớp học phần : ACC317_212_D03 TP Hồ Chí Minh, ngày 28 tháng 05 năm 2022 0 NHÓM – KẾ TỐN QUỐC TẾ D03 DANH SÁCH NHĨM STT Họ tên Huỳnh Thị Huyền Trân Nguyễn Lê Xuân Đài Đỗ Thị Thu Hòa Nguyễn Thị Thảo Sương Nguyễn Thị Thanh Thủy Nguyễn Thị Anh Thư Trương Thị Thùy Trang MSSV 030535190250 030535190039 030535190077 030535190193 030535190212 030535190222 030535190243 Ghi Nhóm trưởng BẢNG PHÂN CƠNG VÀ ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ HỒN THÀNH STT Họ tên Nguyễn Thị Anh Thư Trương Thị Thùy Trang Nguyễn Thị Thảo Sương Nguyễn Thị Thanh Thủy Nguyễn Lê Xuân Đài Huỳnh Thị Huyền Trân Đỗ Thị Thu Hòa Nội dung thực 4.1 4.2.1 4.2.2 + 4.2.3 4.2.4 4.2.5 + 4.2.6 4.2.7 + Tổng hợp nội dung PPT + 15 câu TN i 0 Hoàn thành 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% MỤC LỤC 4.1 Giới thiệu chuẩn mực IAS 16- Tài sản cố định hữu hình 4.1.1 Mục tiêu 4.1.2 Phạm vi áp dụng .1 4.1.3 Các định nghĩa quan trọng 4.2 Nội dung chuẩn mực 4.2.1 Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình 4.2.2 Đo lường giá trị TSCĐ HH thời điểm ghi nhận ban đầu: 4.2.3 Xác nhận giá trị sau ghi nhận ban đầu: 4.2.4 Phương pháp khấu hao tài sản cố định (IAS 16, mục 60, 61, 62) 11 4.2.5: Khả thu hồi giá trị ghi sổ .12 4.2.6 : Thanh lý, nhượng TSCĐ HH .16 4.2.7 Trình bày thơng tin BCTC 18 ii 0 KẾ TOÁN QUỐC TẾ CHƯƠNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH (IAS 16) 4.1 Giới thiệu chuẩn mực IAS 16- Tài sản cố định hữu hình Chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 – Bất động sản, Nhà xưởng, máy móc thiết bị( IAS 16Property, Plant and Epuipment) đưa quy định việc kế toán bất động sản, nhà xưởng thiết bị Bất động sản, nhà xưởng thiết bị ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đo lường theo mơ hình chi phí mơ hình đánh giá lại khấu hao cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản IAS số 16 phiên ban hành vào năm 1982 Năm 1993: hiệu đính theo chương trình “ Tăng cường khả so sánh báo cáo tài chính” (Comparability of Financial Statements) Năm 1998: Bổ sung số nội dung liên quan đến giảm giá trị tài sản quy định IAS 36 “ Tổn thất tài sản” ( Impairment Assets) IAS 16 tái phát hành vào tháng 12/2003 áp dụng cho kỳ kế toán năm ngày 01/01/2005 Năm 2008: bổ sung theo chương trình “ Hồn thiện hàng năm Chuẩn mực quốc tế báo cáo tài 2007” ( Annual Improvement to IFRS 2007) 4.1.1 Mục tiêu Mục tiêu Chuẩn mực mô tả phương pháp kế toán cho bất động sản, nhà xưởng thiết bị để người sử dụng báo cáo tài biết thơng tin đầu tư đơn vị vào bất động sản, nhà xưởng thiết bị với thay đổi khoản đầu tư Các vấn đề kế tốn bất động sản, nhà xưởng thiết bị bao gồm: · Ghi nhận tài sản ban đầu, bao gồm xác định thời điểm giá trị ghi nhận ban đầu bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị · Thay đổi giá trị tài sản sau ghi nhận ban đầu · Xóa sổ tài sản ghi nhận 4.1.2 Phạm vi áp dụng: Chuẩn mực phải áp dụng kế toán bất động sản, nhà xưởng thiết bị trừ Chuẩn mực khác yêu cầu cho phép phương pháp kế toán khác, như: a) Bất động sản, nhà xưởng thiết bị phân loại giữ để bán theo IFRS Tài sản dài hạn giữ để bán hoạt động bị chấm dứt 0 b) Tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nơng nghiệp ngồi lâu năm cho sản phẩm (xem IAS 41 Nông nghiệp) Chuẩn mục áp dụng cho lâu năm cho sản phẩm không áp dụng cho sản phẩm sinh từ lâu năm c) Việc ghi nhận xác định giá trị tài sản phát sinh từ hoạt động thăm dò đánh giá (xem IFRS Thăm dò đánh giá tài nguyên khoáng sản) d) Quyền khoáng sản trữ lượng khống sản dầu mỏ, khí đốt tự nhiên tài nguyên không tái sinh tương tự Tuy nhiên, Chuẩn mực áp dụng cho bất động sản, nhà xưởng thiết bị sử dụng để phát triển trì loại tài sản cuối [IAS 16.3] Đơn vị sử dụng mô hình chi phí cho bất động sản đầu tư theo quy định IAS 40 Bất động sản đầu tư phải sử dụng mơ hình chi phí Chuẩn mực cho bất động sản đầu tư chủ sở hữu [IAS 16.5] Chuẩn mực áp dụng cho lâu năm cho sản phẩm không áp dụng cho việc sản xuất lâu năm cho sản phẩm [IAS 16.3] 4.1.3 Các định nghĩa quan trọng Một lâu năm cho sản phẩm trồng sống: (a) sử dụng sản xuất cung cấp sản phẩm nông nghiệp; (b) dự kiến cho sản phẩm nhiều kỳ; (c) có khả bán dạng sản phẩm nông nghiệp, trừ trường hợp lí đột ngột (Các đoạn 5A–5B IAS 41 giải thích định nghĩa lâu năm cho sản phẩm.) Giá trị lại giá trị tài sản ghi nhận sau trừ số khấu hao lũy kế khoản lỗ lũy kế suy giảm giá trị tài sản Nguyên giá số tiền khoản tương đương tiền trả giá trị hợp lý khoản tốn khác để có tài sản thời điểm mua xây dựng, áp dụng IFRS khác, ví dụ IFRS Thanh tốn sở cổ phiếu, giá trị liên quan đến tài sản thời điểm ghi nhận ban đầu Giá trị phải khấu hao nguyên giá tài sản giá trị khác thay cho nguyên giá trừ (-) giá trị lý thu hồi Khấu hao việc phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao tài sản suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản 0 Giá trị xác định theo đặc thù đơn vị giá trị dòng tiền mà đơn vị dự kiến phát sinh từ việc tiếp tục sử dụng tài sản từ việc lý vào cuối thời gian sử dụng hữu ích dự kiến phát sinh toán khoản nợ phải trả Giá trị hợp lý giá nhận bán tài sản giá chuyển nhượng khoản nợ phải trả giao dịch tự nguyện có tổ chức bên tham gia thị trường ngày xác định giá trị (Xem IFRS 13 Xác định giá trị hợp lý) Lỗ suy giảm giá trị phần chênh lệch giá trị lại tài sản lớn giá trị thu hồi Bất động sản, nhà xưởng thiết bị tài sản hữu hình: (a) nắm giữ để sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ, cho thuê dùng cho mục đích quản lý; (b) dự kiến sử dụng kỳ Giá trị thu hồi giá trị cao giá trị hợp lý tài sản (hoặc đơn vị tạo tiền) trừ chi phí bán giá trị sử dụng tài sản Giá trị lý thu hồi tài sản giá trị ước tính mà đơn vị thu từ việc lý tài sản sau trừ chi phí lý ước tính tài sản đến hạn lý hết thời gian sử dụng hữu ích Thời gian sử dụng hữu ích là: (a) khoảng thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng đơn vị: (b) số lượng sản phẩm sản xuất đơn vị tương tự dự kiến tạo từ tài sản Khác biệt chung IAS 16 VAS 03 IAS 16 loại trừ: (a) bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị (PPE) phân loại giữ để bán (b) tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp (c) quyền khoáng sản trữ lượng khoáng sản dầu, khí nguồn tài ngun khơng tái sinh tương tự VAS không quy định vấn đề IAS 16 yêu cầu áp dụng chuẩn mực kế toán bất động sản xây dựng/ phát triển để sử dụng tương lai bất động sản đầu tư chưa thỏa mãn điều kiện bất động sản đầu tư VAS không quy định vấn đề 0 IAS 16 giải thích hai thuật ngữ bổ sung giá trị đặc thù doanh nghiệp tổn thất sụt giảm giá trị Theo IAS 16, giá trị thu hồi giá trị cao giá bán ròng tài sản giá trị sử dụng tài sản 4.2 Nội dung chuẩn mực 4.2.1 Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình  Khái niệm tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định hữu hình bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị (PPE) có hình thái vật chất nắm giữ để sử dụng hoạt động sản xuất, cung cấp dịch vụ cho thuê kỳ Như vậy, để phân biết PPE với tài sản khác, cần lưu ý vấn đề: PPE tài sản dùng để sử dụng để bán; PPE phải có thời gian sử dụng nhát kỳ (thường 12 tháng) Ví dụ: Phân biết PPE với Bất động sản đầu tư Đều tài sản có hình thái vạt chất khác PPE bất động sản đầu tư nằm mục đích nắm tài sản: Trong PPE nắm giữ để sử dụng Bất động sản đầu tư nắm giữ thuê chờ tăng giá Nếu bất động sản mà nắm giữ để sử dụng thành PEE, cịn để bán kỳ kinh doanh thơng thường thành hàng tồn kho  Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình Để nguyên giá bất động sản, nhà xưởng thiết bị phải ghi nhận tài sản thỏa mãn điều kiện sau: Ø Nhiều khả đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho đơn vị; Ø Nguyên giá tài sản xác định cách đáng tin cậy a) Nhiều khả đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho đơn vị Một cách cụ thể, để xác định khoản chi có tài sản hay khơng cần xem xét lợ ích kinh tế mang lại từ khoản chi khả nhận lợi ích kinh tế Đối với tài sản mua bán cách thơng thường, lợi ích kinh tế tương lai xác định cách xem xát liệu có thị trường để giao dịch tài sản hay khơng Đối với tài sản khơng có thị trường, lợi ích kinh tế phát sinh xem xét sử dụng với tài sản khác doanh nghiệp Ở mức tối thiểu, lợi ích kinh tế tương lai phế liệu lý từ tài sản Ngồi ra, lợi ích kinh tế tương lai xem xét tài sản tự thân khơng tạo lợi ích cần thiết để doanh nghiệp hoạt động, 0 chẳng hạn tài sản dùng cho mục đích an tồn bảo vệ mơi trường… doanh nghiệp hoạt động kinh doanh, tạo lợi nhuận có tài sản b) Nguyên giá tài sản xác định cách đáng tin cậy Để ghi nhận khoản chi phí tài sản, điều kiện thứ hai cần xem xét giá trị Theo đoạn 16 IAS 16, chi phí phát sinh để hình thành nên tài sản thường bao gồm ba phận: Giá mua, chi phí liên quan trực tiếp chi phí tháo dỡ, di dời, khơi phục có liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nguyên giá tài xác định cách đáng tin cậy với cách xác định nguyên giá, sau: Nguyên giá TSCĐ = Giá mua thực tế + Các khoản thuế + Cac chi phí liên quan trực tiếp Ví dụ: Công ty ABC mua xe oto trị giá 500.000.000 đồng; Thuế GTGT 10% = 50.000.000 đồng; Lệ phí trước bạ: 60.000.000 đồng; Phí làm biển kiểm sốt: 20.000.000 đồng; Phí sử dụng đường bộ: 2.000.000 đồng; Phí kiểm định xe: 300.000 đồng, thuế GTGT 10% = 30.000 đồng; => Tất khoản phí phát sinh tính đến thời điểm đưa ô tô vào trạng thái sẵn sàng sử dụng => Nên tính nguyên giá ô tô => Nguyên giá ô tô 582.300.000 đồng * Khác biệt IAS 16 VAS 03 IAS 16 VAS 03 - Ghi nhận PPE mua, mà tài sản PPE - Ghi nhận chắn thu lợi thân chúng khơng tạo lợi ích kinh tế ích kinh tế tương lai gắn liền với cần thiết để khiến cho tài sản khác có tài sản khả tạo lợi ích kinh tế (ví dụ: lý an tồn thuộc mơi trường) - Đề cập việc sử dụng bất động sản, máy móc - Thời hạn sử dụng hữu ích thiết bị niên độ kế toán năm - Đáp ứng yêu cầu quy định 0 hành: Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên 4.2.2 Đo lường giá trị TSCĐ HH thời điểm ghi nhận ban đầu:  Một khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị (Property, Plant & Equipment) (PPE) ghi nhận ban đầu theo nguyên giá (IAS 16,15) Nguyên giá bao gồm tất chi phí cần thiết để đưa tài sản đến điều kiện hoạt động mục đích sử dụng tài sản  Các chi phí thường khơng giá mua ban đầu mà bao gồm cho việc chuẩn bị giao hàng xử lý đơn đặt hàng, lắp đặt, phí chuyên mơn cho kiến trúc sư, kỹ sư chi phí liên quan việc tháo dỡ tài sản , khôi phục mặt (IAS 16 16,17)  Ghi nhận theo nguyên giá tài sản: Để ghi nhận khoản chi phí tài sản điều cần quan tâm đến giá trị tài sản Theo đoạn 16 IAS 16 chi phí phát sinh hình thành tài sản giá mua + chi phí liên quan trực tiếp + chi phí tháo dỡ, di dời, khơi phục Cost = Purchase price + Directly attributable cost + restoration cost Giá mua (Purchase price): số tiền tương đương tiền trả giá trị hợp lý (Fair value) tài sản đem trao đổi, công cụ vốn phát hành để có tài sản thời điểm mua xây dựng Ví dụ: Cơng ty ABC mua 20 máy photocopy HP với số tiền 600 triệu đồng, trả góp vịng năm Lãi suất trả chậm 12%/ năm Xác định giá mua 20 máy để ghi nhận BCĐKT Số tiền công ty ABC trả hàng năm: 600/3=200 triệu đồng Số tiền mua máy theo giá tại: 200/(1+12%)+ 200/(1+12%)^2 + 200/(1+12%)^3 = 179 + 159 + 142 = 480 triệu đồng Tiền lãi phải trả: 600 - 480 = 120 triệu đồng Ghi nhận BCĐKT thời điểm ghi nhận ban đầu là: 480 triệu đồng Chi phí liên quan trực tiếp thường phát sinh trước sử dụng tài sản Lưu ý chi tiết phát sinh khơng hữu ích khơng ghi nhận vào tài sản chẳng hạn 0 khoản tiền phạt; chi phí khắc phục sửa chữa lắp đặt sai khơng vốn hóa mà phải ghi nhận vào chi phí kỳ Những chi phí khơng liên quan trực tiếp vào việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng khơng vốn hóa vào giá trị tài sản Ví dụ chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm; chi phí phát triển kinh doanh địa điểm với khách hàng bao gồm chi phí huấn luyện viên; chi phí quản lý chung; chi phí di dời tái cấu lại phần toàn hoạt động cơng ty Nhìn chung khoản chi phí có liên quan đến hoạt động chung công ty khơng liên quan trực tiếp đến tài sản Chi phí tháo dỡ, di dời, khơi phục ( restoration cost): Tại thời điểm ghi nhận ban đầu đơn vị cần ước tính tất chi phí cần thiết liên quan đến việc tháo dỡ, di dời khôi phục địa điểm đặt tài sản Những chi phí vốn hóa vào giá trị tài sản theo giá Ví dụ xây dựng giàn khoan dầu, có quy định liên quan đến việc tháo dỡ giàn khoan sau sử dụng nhằm mục đích bảo vệ môi trường lúc chủ sở hữu phải vốn hóa khoản chi giá trị giàn khoan chấp nhận phần chi phí liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Những khoản chi khấu hao theo thời gian sử dụng hữu ích tài sản 4.2.3 Xác nhận giá trị sau ghi nhận ban đầu:  Theo đoạn 31 IAS 16, “Sau ghi nhận ban đầu, tài sản có giá trị hợp lý đo lường cách đáng tin cậy xác định theo giá trị đánh giá lại Đó giá trị hợp lý ngày đánh giá trừ khấu hao luỹ kế khoản lỗ tổn thất tài sản Quá trình đánh giá lại cần thực cách đầy đủ thường xun để giá trị cịn lại tài sản khơng khác biệt lớn với giá trị hợp lý ngày khóa sổ”  Giá trị cịn lại tài sản trình bày bảng cân đối kế tốn = Giá trị hợp lý thời điểm đánh giá lại - Khấu hao lũy kế - Tổn thất lũy kế tài sản giảm giá trị  Như vậy, sở để đánh giá lại tài sản giá trị hợp lý Giá trị hợp lý hiểu mức tài sản trao đổi bên giao dịch ngang giá Giá trị hợp lý thường giá trị thị trường tài sản Nếu tài sản khơng có giá trị thị trường áp dụng phương pháp khác giá thay thế, dùng số thay đổi giá thị trường Nhìn chung việc đánh giá lại nên thực cho giá trị lại tài sản không khác biệt so với GTHL  Theo đoạn 36 IAS 16 mơ hình đánh giá lại không áp dụng cho tài sản riêng lẻ mà áp dụng cho tồn loại tài sản Có hai lý để áp dụng mơ hình đánh giá lại cho loại tài sản tài sản riêng lẽ hạn chế khả nhà 0 ( IAS 16- 66) Bồi thường cho suy giảm giá trị (Compensation for impairment) Sự suy giảm giá trị tổn thất khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị, khoản bồi thường liên quan khoản chi trả bồi thường từ bên thứ ba giao dịch mua xây dựng tài sản thay sau kiện kinh tế riêng biệt hạch toán cách riêng biệt sau: (a) Suy giảm giá trị khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị ghi nhận theo quy định IAS 36 (b) Việc dừng ghi nhận khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị khơng cịn sử dụng lý xác định theo quy định Chuẩn mực này; (c) Bồi thường từ bên thứ ba cho khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị bị suy giảm giá trị, mát cho tính vào lãi lỗ trở thành khoản phải thu; (d) Nguyên giá khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị phục hồi, mua sắm xây dựng để thay xác định theo quy định Chuẩn mực ( IAS 36- 66) Nếu có dấu hiệu cho thấy tài sản bị suy giảm giá trị giá trị thu hồi phải ước tính cho tài sản Nếu khơng thể ước tính giá trị thu hồi cho tài sản đơn vị phải xác định giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền có tài sản (gọi đơn vị tạo tiền tài sản) ( IAS 36-67) Giá trị thu hồi tài sản xác định nếu: (a) Giá trị sử dụng tài sản khơng thể ước tính gần sát với giá trị hợp lý trừ chi phí bán (ví dụ, dịng tiền tương lai từ việc tiếp tục sử dụng tài sản ước tính nhỏ) (b) Tài sản khơng tạo dòng tiền độc lập đáng kể với dòng tiền từ tài sản khác Trong hợp vậy, giá trị sử dụng đó, giá trị thu hồi xác định cho đơn vị tạo tiền tài sản Ví dụ Một đơn vị khai thác mỏ sở hữu tuyến đường ray để hỗ trợ cho hoạt động khai thác mỏ Đường ray bán với giá phế liệu khơng tạo dịng tiền vào độc lập đáng kể với dòng tiền vào phát sinh từ tài sản khác mỏ ( IAS 36-77) Khi tài sản nhóm lại để đánh giá khả thu hồi, điều quan trọng đơn vị tạo tiền phải bao gồm tất tài sản tạo sử dụng để tạo dòng tiền vào phù hợp Nếu khơng đơn vị tạo tiền dường thu hồi đầy đủ 13 0 thực tế phát sinh khoản lỗ suy giảm giá trị Trong số trường hợp, vài tài sản góp phần tạo dịng tiền ước tính tương lai đơn vị tạo tiền phân bổ cho đơn vị tạo tiền sở phù hợp quán Điều với lợi thương mại tài sản doanh nghiệp văn phòng trụ sở Khả thu hồi giá trị ghi sổ IAS 16 yêu cầu tài sản phải áp dụng thử nghiệm suy giảm Thử nghiệm suy giảm giá trị hàng năm tài sản vô hình có thời gian sử dụng hữu ích khơng xác định tài sản vơ hình trạng thái chưa sẵn sàng sử dụng cách so sánh giá trị ghi sổ với giá trị thu hồi Việc thử nghiệm suy giảm giá trị thực vào thời gian hàng năm, miễn việc thử nghiệm thực vào thời điểm năm Các tài sản vô hình khác thử nghiệm suy giảm giá trị thời điểm khác Tuy nhiên, tài sản vơ hình ghi nhận ban đầu kỳ tài sản phải thử nghiệm suy giảm giá trị trước kết thúc kỳ báo cáo năm tại.( IAS 36 – ĐOẠN 10 A) ( IAS 36-80) Cho mục đích thử nghiệm suy giảm giá trị, lợi thương mại phát sinh ngày mua từ giao dịch hợp kinh doanh phải phân bổ cho đơn vị tạo tiền nhóm đơn vị tạo tiền bên mua dự kiến thu lợi ích cộng hưởng từ giao dịch hợp kinh doanh, cho dù tài sản nợ phải trả khác bên mua có liên quan đến đơn vị tạo tiền hay nhóm đơn vị tạo tiền hay khơng Mỗi đơn vị tạo tiền hay nhóm đơn vị tạo tiền phân bổ lợi thương mại phải: (a) Là cấp độ nhỏ đơn vị mà lợi thương mại kiểm sốt cho mục đích quản trị nội bộ; (b) Không lớn phận kinh doanh định nghĩa đoạn IFRS - Bộ phận kinh doanh trước tổng hợp Một phận hoạt động thành phần đơn vị kinh tế: a Tham gia vào hoạt động kinh doanh mà qua có khoản doanh thu phát sinh khoản chi phí (bao gồm doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch với thành phần khác đơn vị kinh tế) b Có kết hoạt động thường xuyên cân nhắc Người điều hành giúp họ định phân bổ nguồn lực đánh giá hiệu hoạt động đơn vị đó, c Thơng tin tài đơn vị có sẵn cho người dùng 14 0 Một phận hoạt động tham gia vào hoạt động kinh doanh chưa có doanh thu, ví dụ hoạt động khởi nghiệp phận hoạt động trước có doanh thu/thu nhập.(Đoạn IFRS ) ( IAS 36-78) Có thể cần phải xem xét số khoản nợ phải trả ghi nhận để xác định giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền Điều xảy việc lý đơn vị tạo tiền yêu cầu người mua kế thừa khoản nợ phải trả Trong trường hợp này, giá trị hợp lý trừ chi phí bán (hoặc dịng tiền ước tính từ việc bán tài sản) đơn vị tạo tiền giá để bán tài sản đơn vị tạo tiền với khoản nợ phải trả trừ chi phí bán Để tiến hành phép so sánh có ý nghĩa giá trị ghi sổ giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả phải loại trừ xác định giá trị sử dụng giá trị ghi sổ đơn vị tạo tiền Ví dụ: Một cơng ty hoạt động khai thác mỏ quốc gia mà luật pháp yêu cầu chủ sở hữu cơng ty phải hồn ngun kết thúc việc khai thác mỏ Chi phí hồn ngun mơi trường bao gồm việc thay đất đá bề mặt khai trường vốn bị bóc dỡ khai thác Khoản dự phịng cho chi phí đất đá ghi nhận đất đá bóc dỡ Giá trị ghi nhận phần nguyên giá mỏ khấu hao dựa thời gian sử dụng hữu ích mỏ Giá trị ghi sổ khoản dự phịng chi phí hồn ngun mơi trường 600 (trong USD đơn vị tiền tệ), với giá trị chi phí hồn nguyên môi trường Đơn vị thử nghiệm suy giảm giá trị mỏ Đơn vị tạo tiền toàn mỏ Đơn vị nhận nhiều đề nghị khác để mua lại mỏ với giá 900 USD Giá bán phản ánh thực tế người mua phải gánh chịu nghĩa vụ hồn ngun mơi trường Chi phí bán mỏ khơng đáng kể Giá trị sử dụng mỏ xấp xỉ 1600 USD không bao gồm chi phí hồn ngun mơi trường Giá trị ghi sổ mỏ 1200 USD Giá trị hợp lý trừ chi phí bán đơn vị tạo tiền 900 USD Giá trị bao gồm chi phí hồn ngun mơi trường, kết giá trị sử dụng đơn vị tạo tiền xác định sau xem xét chi phí hồn ngun mơi trường ước tính 1000 USD (1.600 - 600) Giá trị ghi sổ đơn vị tạo tiền 600 USD (là giá trị ghi sổ toàn mỏ (1.200 USD) trừ giá trị ghi sổ khoản dự phịng chi phí hồn ngun mơi trường (600 USD ) Do đó, giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền cao giá trị ghi sổ 15 0 ( IAS 36-79) Trên thực tế, số trường hợp, giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền xác định sau xem xét tài sản phận đơn vị tạo tiền (ví dụ, khoản phải thu tài sản tài khác) khoản nợ phải trả ghi nhận (ví dụ, khoản phải trả, lương hưu khoản dự phòng khác) Trong trường hợp vậy, giá trị ghi sổ đơn vị tạo tiền tăng lên giá trị ghi sổ tài sản giảm giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả 4.2.6 : Thanh lý, nhượng TSCĐ HH Dừng ghi nhận( Derecognition): Giá trị lại bất động sản, nhà xưởng thiết bị phải dừng ghi nhận: (a) Khi lý (b) Khi khơng có lợi ích kinh tế tương lai dự kiến thu từ việc sử dụng lý tài sản đó.( IAS 16-67) Lãi lỗ phát sinh từ việc dừng ghi nhận khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị phải bao gồm báo cáo lãi lỗ tài sản bị dừng ghi nhận (trừ IFRS 16 Thuê tài sản yêu cầu khác việc bán cho thuê lại) Các khoản lãi không phân loại doanh thu.( IAS 16-67) Việc lý khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị diễn theo nhiều cách khác (ví dụ: bán, tham gia vào hợp đồng thuê tài qun góp) Ngày lý khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị ngày bên nhận có quyền kiểm sốt tài sản theo yêu cầu việc xác định nghĩa vụ thực thỏa mãn IFRS 15 IFRS 16 áp dụng cho việc lí thực theo cách bán cho thuê lại.( IAS 16-69) Xác định nghĩa vụ thực IFRS 15 22 Tại thời điểm bắt đầu hợp đồng, đơn vị phải đánh giá hàng hóa dịch vụ cam kết hợp đồng với khách hàng phải xác định nghĩa vụ thực cam kết chuyển giao cho khách hàng theo hai yếu tố sau: (a) Một hàng hóa dịch vụ (hoặc gói hàng hóa dịch vụ) tách biệt; (b) Một nhóm hàng hóa dịch vụ tách biệt, giống có cách thức chuyển giao cho khách hàng ( IFRS 16-100) Việc chuyển giao tài sản giao dịch bán Nếu việc chuyển giao tài sản bên bán đồng thời bên thuê thỏa mãn yêu cầu IFRS 15 để kế toán giao dịch bán tài sản: 16 0 Bên bán đồng thời bên thuê phải xác định giá trị tài sản quyền sử dụng phát sinh từ việc thuê lại theo tỷ lệ giá trị ghi sổ tài sản trước giá trị quyền sử dụng mà bên bán đồng thời bên thuê giữ lại Theo đó, bên bán đồng thời bên thuê ghi nhận giá trị khoản lãi lỗ liên quan đến quyền chuyển giao sang cho bên mua đồng thời bên cho thuê Bên mua đồng thời bên cho thuê phải kế toán việc mua tài sản theo chuẩn mực có liên quan kế tốn giao dịch thuê tài sản theo quy định bên cho thuê chuẩn mực (IAS 16-71) Lãi lỗ phát sinh từ việc dừng ghi nhận khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị xác định khoản chênh lệch khoản thu từ lý, có, giá trị cịn lại tài sản ( IAS 16-72) Giá trị khoản toán bao gồm lãi lỗ phát sinh từ việc dừng ghi nhận khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị xác định theo yêu cầu cho việc xác định giá giao dịch đoạn 47-72 IFRS 15 Những thay đổi sau khoản tốn ước tính bao gồm lãi lỗ phải tuân thủ yêu cầu thay đổi giá giao dịch IFRS 15 Xác định giá giao dịch(IFRS 15) 47 Đơn vị phải xem xét điều khoản hợp đồng thông lệ kinh doanh đơn vị để xác định giá giao dịch Giá giao dịch giá trị khoản toán mà đơn vị dự kiến có quyền thụ hưởng thơng qua việc chuyển giao hàng hóa dịch vụ cam kết cho khách hàng, không bao gồm khoản thu hộ bên thứ ba (ví dụ, số loại thuế bán hàng) Khoản toán cam kết hợp đồng với khách hàng bao gồm khoản cố định, khoản biến đổi hai 48 Bản chất, thời gian giá trị khoản toán mà khách hàng cam kết ảnh hưởng tới giá trị ước tính giá giao dịch Khi xác định giá giao dịch, đơn vị phải xem xét ảnh hưởng toàn yếu tố sau: (a) Khoản toán biến đổi (xem đoạn 50-55 59); (b) Các giá trị ước tính bị giới hạn khoản tốn biến đổi (xem đoạn 56-58); (c) Sự tồn cấu phần tài đáng kể hợp đồng (xem đoạn 60- (d) Khoản toán phi tiền tệ (xem đoạn 66-69); (e) Khoản toán phải trả cho khách hàng (xem đoạn 70-72) 65); 17 0  Khi đánh giá lại làm giảm giá trị ghi sổ tài sản phần chênh lệch đánh giá giảm ghi nhận chi phí báo cáo kết kinh doanh Kế tốn ghi nhận sau: Nợ TK hao mịn TSCĐ: Hao mòn lỹ kế Nợ TK Lỗ đánh giá lại TSCĐ: Chênh lệch đánh giá giảm Có TK TSCĐ hữu hình: Chênh lệch giảm nguyên giá  Trong trường hợp đánh giá tăng tài sản sau đánh giá giảm, khoản thặng dư chênh lệch đánh giá tài sản ghi nhận đánh giá tăng trước phải loại trừ trước ghi nhận lỗ đánh0giá lại giảm tài sản Phần chênh lệch đánh giá giảm mà vượt số ghi giảm vào khoản mục thặng dư đánh giá lại tài sản cần ghi nhận chi phí, cụ thể: Nợ TK hao mịn TSCĐ hữu hình: Hao mịn lũy kế Nợ TK lỗ đánh giá lại TSCĐ: Phần chênh lệch lại sau trừ số dư báo cáo Nợ TK chênh lệch đánh giá lại TSCĐ: Số dư cịn lại TSCĐ báo cáo Có TK TSCĐ hữu hình: Tổng chênh lệch giảm TSCĐ Ví dụ: Giả sử cuối năm 20X3, Công ty XYZ đánh giá tăng TSCĐ ví dụ Cuối năm 20X5, Công ty XYZ đánh giá lại TSCĐ có giá trị cịn lại 8,5 tỷ đồng Giá trị lại TSCĐ trước đánh giá lại 12,596 – 0,7 x = 11,196 tỷ đồng Như vậy, TSCĐ đánh giá giảm 11,196 - 8,5 = 2,696 tỷ đồng Phần số dư chênh lệch đánh giá lại tài sản phản ánh tài khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản 1,796 – 0,1 x2 =1,596 tỷ đồng Do đó, tổng chênh lệch đánh giá lại tài sản sau trừ số dư tài khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản ghi vào báo cáo lãi lỗ là: 2,696 – 1,596 =1,103tỷ đồng Nếu công ty áp dụng phương pháp xóa giá trị hao mịn lũy kế vào ngun giá tài sản bút tốn hạch tốn sau: Nợ TK hao mịn TSCĐ hữu hình 1,404 tỷ đồng Nợ TK lỗ đánh giá lại TSCĐ 1,103 tỷ đồng Nợ TK chênh lệch đánh giá lại tài sản 1,596 tỷ đồng Có TK TSCĐ hữu hình 4,103 tỷ đồng So sánh IAS 16 VAS 03 Ghi nhận ban đầu: Trong phạm vi VAS 03 không bao gồm việc đo lường ghi nhận chi phí tháo rời, loại bỏ khôi phục tài sản Trong việc xác định chi phí hạng mục 10 0 thuộc PPE, VAS 03 bao gồm chi phí phát sinh kết việc lắp đặt hạng mục IAS 16 bao gồm chi phí tháo dỡ, loại bỏ khơi phục Ghi nhận sau ban đầu: IAS 16 cho phép ghi nhận tài sản theo giá gốc (cost) đánh giá lại theo giá trị hợp lý (fair value) Mơ hình giá gốc: Tài sản trình bày theo nguyên giá trừ giá trị khấu hao lũy kế khoản suy giảm giá trị Mơ hình đánh giá lại theo giá trị hợp lý: Tài sản trình bày theo mơ hình đánh giá lại, giá trị hợp lý ngày đánh giá lại trừ khấu hao suy giảm sau đó, miễn giá trị hợp lý đo lường cách đáng tin cậy VAS 03 cho phép ghi nhận báo cáo theo giá gốc (at cost) Tài sản phép đánh giá lại số trường hợp hạn chế 4.2.4 Phương pháp khấu hao tài sản cố định (IAS 16, mục 60, 61, 62) Phương pháp khấu hao sử dụng phải phản ánh cách thức mang lại lợi ích kinh tế tương lai tài sản từ việc sử dụng tài sản đơn vị Phương pháp khấu hao áp dụng cho tài sản phải xem xét lần vào cuối năm tài có thay đổi đáng kể cách thức mang lại lợi ích kinh tế tương lai tài sản, phương pháp khấu hao phải thay đổi để phản ánh mơ hình thay đổi Sự thay đổi được0 coi0là thay đổi ước tính kế tốn theo quy định IAS Có nhiều phương pháp khấu hao sử dụng để phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao tài sản thời gian sử dụng hữu ích Các phương pháp bao gồm: · Phương pháp khấu hao đường thẳng: Theo phương pháp này, dẫn đến chi phí khấu hao không đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích giá trị lý thu hồi tài sản không đổi · Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần: Theo phương pháp này, số khấu hao giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản · Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm: Theo phương pháp này, dẫn đến chi phí khấu hao dựa mức độ sử dụng dự kiến sản phẩm đầu dự kiến Đơn vị chọn phương pháp phản ánh gần mô hình dự kiến sử dụng lợi ích kinh tế tương lai tài sản Phương pháp phải áp dụng quán theo giai 11 0 đoạn trừ có thay đổi mơ hình dự kiến sử dụng lợi ích kinh tế tương lai Phương pháp khấu hao dựa doanh thu tạo hoạt động có sử dụng tài sản không phù hợp Doanh thu tạo hoạt động có sử dụng tài sản thường phản ánh yếu tố khác phản ánh việc sử dụng lợi ích kinh tế tài sản Ví dụ, doanh thu bị ảnh hưởng đầu vào quy trình khác, hoạt động bán hàng, thay đổi khối lượng giá bán Thành phần giá doanh thu bị ảnh hưởng lạm phát, thứ vốn không chịu ảnh hưởng cách thức tài sản tiêu dùng Ở công ty Cổ phần Sữa Việt Nam Vinamilk, khấu hao tài sản cố định hữu hình tính theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian hữu dụng ước tính tài sản cố định hữu hình Thời gian hữu dụng ước tính sau: · Nhà cửa vật kiến trúc: 5-50 năm · Máy móc thiết bị: 2-20 năm · Phương tiện vận chuyển: 4-10 năm · Thiết bị văn phòng: 2-12 năm · Gia súc: năm · Tài sản khác: 3-20 năm 4.2.5: Khả thu hồi giá trị ghi sổ Giá trị ghi sổ là giá trị tài sản ghi nhận sau trừ số khấu hao lũy kế khoản lỗ lũy kế suy giảm giá trị tài sản.( IAS 36- đoạn 6) Giá trị ghi sổ đơn vị tạo tiền: (a) Chỉ bao gồm giá trị ghi sổ tài sản liên quan trực tiếp phân bổ cho đơn vị tạo tiền dựa sở phù hợp quán, tạo dòng tiền vào tương lai dùng để xác định giá trị sử dụng đơn vị tạo tiền Giá trị sử dụng giá trị dòng tiền dự kiến tương lai thu từ tài sản đơn vị tạo tiền (b) Không bao gồm giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả ghi nhận, trừ giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền khơng thể xác định khơng tính đến việc toán khoản nợ phải trả này.( IAS 36-76) 0 Giá trị ghi sổ đơn vị tạo tiền phải xác định quán với cách xác định giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền (IAS 36- đoạn ) Giá trị thu hồi giá trị cao giá trị hợp lý tài sản trừ chi phí bán giá trị sử dụng tài sản đó.( IAS 36- đoạn 6) 12 ( IAS 16- 66) Bồi thường cho suy giảm giá trị (Compensation for impairment) Sự suy giảm giá trị tổn thất khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị, khoản bồi thường liên quan khoản chi trả bồi thường từ bên thứ ba giao dịch mua xây dựng tài sản thay thế0nào sau kiện kinh tế riêng biệt hạch toán cách riêng biệt sau: hạch toán cách riêng biệt sau: (a) Suy giảm giá trị khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị ghi nhận theo quy định IAS 36 (b) Việc dừng ghi nhận khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị khơng cịn sử dụng lý xác định theo quy định Chuẩn mực này; (c) Bồi thường từ bên thứ ba cho khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị bị suy giảm giá trị, mát cho tính vào lãi lỗ trở thành khoản phải thu; (d) Nguyên giá khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị phục hồi, mua sắm xây dựng để thay xác định theo quy định Chuẩn mực ( IAS 36- 66) Nếu có dấu hiệu cho thấy tài sản bị suy giảm giá trị giá trị thu hồi phải ước tính cho tài sản Nếu khơng thể ước tính giá trị thu hồi cho tài sản đơn vị phải xác định giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền có tài sản (gọi đơn vị tạo tiền tài sản) ( IAS 36-67) Giá trị thu hồi tài sản khơng thể xác định nếu: (a) Giá trị sử dụng tài sản khơng thể ước tính gần sát với giá trị hợp lý trừ chi phí bán (ví dụ, dòng tiền tương lai từ việc tiếp tục sử dụng tài sản khơng thể ước tính nhỏ) (b) Tài sản không tạo dòng tiền độc lập đáng kể với dòng tiền từ tài sản khác Trong hợp vậy, giá trị sử dụng đó, giá trị thu hồi xác định cho đơn vị tạo tiền tài sản Ví dụ Một đơn vị khai thác mỏ sở hữu tuyến đường ray để hỗ trợ cho hoạt động khai thác mỏ Đường ray bán với giá phế liệu khơng tạo dịng tiền vào độc lập đáng kể với dòng tiền vào phát sinh từ tài sản khác mỏ ( IAS 36-77) Khi tài sản nhóm lại để đánh giá khả thu hồi, điều quan trọng đơn vị tạo tiền phải bao gồm tất tài sản tạo sử dụng để tạo dòng tiền vào phù hợp Nếu khơng đơn vị tạo tiền dường thu hồi đầy đủ 13 0 thực tế phát sinh khoản lỗ suy giảm giá trị Trong số trường hợp, vài tài sản góp phần tạo dịng tiền ước tính tương lai đơn vị tạo tiền phân bổ cho đơn vị tạo tiền sở phù hợp quán Điều với lợi thương mại tài sản doanh nghiệp văn phòng trụ sở Khả thu hồi giá trị ghi sổ IAS 16 yêu cầu tài sản phải áp dụng thử nghiệm suy giảm Thử nghiệm suy giảm giá trị hàng năm tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu ích khơng xác định tài sản vơ hình trạng thái chưa sẵn sàng sử dụng cách so sánh giá trị ghi sổ với giá trị thu hồi Việc thử nghiệm suy giảm giá trị thực vào thời gian hàng năm, miễn việc thử nghiệm thực vào thời điểm năm Các tài sản vơ hình khác thử nghiệm suy giảm giá trị thời điểm khác Tuy nhiên, tài sản vơ hình ghi nhận ban đầu kỳ tài sản phải thử nghiệm suy giảm giá trị trước kết 0 thúc kỳ báo cáo năm tại.( IAS 36 – ĐOẠN 10 A) ( IAS 36-80) Cho mục đích thử nghiệm suy giảm giá trị, lợi thương mại phát sinh ngày mua từ giao dịch hợp kinh doanh phải phân bổ cho đơn vị tạo tiền nhóm đơn vị tạo tiền bên mua dự kiến thu lợi ích cộng hưởng từ giao dịch hợp kinh doanh, cho dù tài sản nợ phải trả khác bên mua có liên quan đến đơn vị tạo tiền hay nhóm đơn vị tạo tiền hay khơng Mỗi đơn vị tạo tiền hay nhóm đơn vị tạo tiền phân bổ lợi thương mại phải: (a) Là cấp độ nhỏ đơn vị mà lợi thương mại kiểm sốt cho mục đích quản trị nội bộ; (b) Không lớn phận kinh doanh định nghĩa đoạn IFRS - Bộ phận kinh doanh trước tổng hợp Một phận hoạt động thành phần đơn vị kinh tế: a Tham gia vào hoạt động kinh doanh mà qua có khoản doanh thu phát sinh khoản chi phí (bao gồm doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch với thành phần khác đơn vị kinh tế) b Có kết hoạt động thường xuyên cân nhắc Người điều hành giúp họ định phân bổ nguồn lực đánh giá hiệu hoạt động đơn vị đó, c Thơng tin tài đơn vị có sẵn cho người dùng 14 0 Một phận hoạt động tham gia vào hoạt động kinh doanh chưa có doanh thu, ví dụ hoạt động khởi nghiệp phận hoạt động trước có doanh thu/thu nhập.(Đoạn IFRS ) ( IAS 36-78) Có thể cần phải xem xét số khoản nợ phải trả ghi nhận để xác định giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền Điều xảy việc lý đơn vị tạo tiền yêu cầu người mua kế thừa khoản nợ phải trả Trong trường hợp này, giá trị hợp lý trừ chi phí bán (hoặc dịng tiền ước tính từ việc bán tài sản) đơn vị tạo tiền giá để bán tài sản đơn vị tạo tiền với khoản nợ phải trả trừ chi phí bán Để tiến hành phép so sánh có ý nghĩa giá trị ghi sổ giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả phải loại trừ xác định giá trị sử dụng giá trị ghi sổ đơn vị tạo tiền Ví dụ: Một cơng ty hoạt động khai thác mỏ quốc gia mà luật pháp yêu cầu chủ sở hữu cơng ty phải hồn ngun kết thúc việc khai thác mỏ Chi phí hồn ngun mơi trường bao gồm việc thay đất đá bề mặt khai trường vốn bị bóc dỡ khai thác Khoản dự phịng cho chi phí đất đá ghi nhận đất đá bóc dỡ Giá trị ghi nhận phần nguyên giá mỏ khấu hao dựa thời gian sử dụng hữu ích mỏ Giá trị ghi sổ khoản dự phịng chi phí hồn ngun mơi trường 600 (trong USD đơn vị tiền tệ), với giá trị chi phí hồn nguyên môi trường Đơn vị thử nghiệm suy giảm giá trị mỏ Đơn vị tạo tiền toàn mỏ Đơn vị nhận nhiều đề nghị khác để mua lại mỏ với giá 900 USD Giá bán phản ánh thực tế người mua phải gánh chịu nghĩa vụ hoàn nguyên mơi trường Chi phí bán mỏ khơng đáng kể Giá trị sử dụng mỏ xấp xỉ 1600 USD ... ròng tài sản giá trị sử dụng tài sản 4. 2 Nội dung chuẩn mực 4. 2.1 Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình  Khái niệm tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định hữu hình bất động sản, nhà... mực IAS 16- Tài sản cố định hữu hình Chuẩn mực kế tốn quốc tế số 16 – Bất động sản, Nhà xưởng, máy móc thiết bị( IAS 1 6Property, Plant and Epuipment) đưa quy định việc kế toán bất động sản, nhà... thực 4. 1 4. 2.1 4. 2.2 + 4. 2.3 4. 2 .4 4.2.5 + 4. 2.6 4. 2.7 + Tổng hợp nội dung PPT + 15 câu TN i 0 Hoàn thành 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% MỤC LỤC 4. 1 Giới thiệu chuẩn mực IAS 16- Tài sản cố định