Giới thiệu chuẩn mực IAS 16- Tài sản cố định hữu hình
Mục tiêu
Chuẩn mực này nhằm mô tả phương pháp kế toán cho bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, giúp người sử dụng báo cáo tài chính nắm bắt thông tin về đầu tư của đơn vị vào các tài sản này cùng với những thay đổi trong khoản đầu tư Các vấn đề chính trong kế toán bao gồm việc ghi nhận tài sản ban đầu, xác định thời điểm và giá trị ghi nhận ban đầu của bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị, cũng như việc thay đổi giá trị tài sản sau khi ghi nhận ban đầu và quá trình xóa sổ tài sản đã ghi nhận.
Phạm vi áp dụng
Chuẩn mực kế toán này áp dụng cho bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, trừ khi có Chuẩn mực khác yêu cầu hoặc cho phép phương pháp kế toán khác Cụ thể, tài sản này được phân loại là giữ để bán theo IFRS 5 về tài sản dài hạn giữ để bán và các hoạt động bị chấm dứt.
Tài sản sinh học trong nông nghiệp chủ yếu liên quan đến cây lâu năm cho sản phẩm, theo chuẩn mực IAS 41, không bao gồm sản phẩm từ cây lâu năm Việc ghi nhận và xác định giá trị tài sản từ hoạt động thăm dò và đánh giá được quy định bởi IFRS 6 Đồng thời, quyền khoáng sản và trữ lượng khoáng sản như dầu mỏ, khí đốt tự nhiên và các tài nguyên không tái sinh cũng cần được xem xét.
Chuẩn mực này áp dụng cho bất động sản, nhà xưởng và thiết bị phục vụ cho việc phát triển hoặc duy trì các tài sản này Theo IAS 40, đơn vị sử dụng mô hình chi phí cho bất động sản đầu tư phải tuân thủ quy định trong Chuẩn mực này đối với bất động sản đầu tư thuộc sở hữu.
Chuẩn mực này áp dụng cho các cây lâu năm cho sản phẩm nhưng không áp dụng cho việc sản xuất trên cây lâu năm cho sản phẩm [IAS 16.3]
Các định nghĩa quan trọng
Một cây lâu năm cho sản phẩm là một cây trồng đang sống:
(a) được sử dụng trong sản xuất hoặc cung cấp sản phẩm nông nghiệp;
(b) dự kiến cho sản phẩm nhiều hơn một kỳ; và
Theo IAS 41, cây lâu năm ít có khả năng được bán như sản phẩm nông nghiệp, trừ khi xảy ra thanh lý đột ngột Các đoạn 5A–5B của tiêu chuẩn này cung cấp định nghĩa rõ ràng về cây lâu năm trong bối cảnh sản phẩm nông nghiệp.
Giá trị còn lại của tài sản là giá trị được xác định sau khi đã trừ đi số khấu hao lũy kế và các khoản lỗ lũy kế do suy giảm giá trị tài sản.
Nguyên giá là tổng số tiền hoặc giá trị tương đương đã chi trả để sở hữu tài sản tại thời điểm mua hoặc xây dựng Đối với các tiêu chuẩn IFRS khác như IFRS 2 về thanh toán dựa trên cổ phiếu, nguyên giá cũng được xác định là giá trị liên quan đến tài sản khi ghi nhận ban đầu.
Giá trị phải khấu hao là nguyên giá của tài sản hoặc giá trị khác thay thế cho nguyên giá trừ
(-) đi giá trị thanh lý có thể thu hồi.
Khấu hao là quá trình phân bổ hệ thống giá trị của tài sản cần khấu hao trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của nó.
Giá trị xác định theo đặc thù đơn vị là giá trị hiện tại của dòng tiền dự kiến từ việc tiếp tục sử dụng tài sản và từ việc thanh lý tài sản đó vào cuối thời gian sử dụng hữu ích, hoặc giá trị phát sinh khi thanh toán một khoản nợ phải trả.
Giá trị hợp lý đề cập đến mức giá có thể thu được từ việc bán một tài sản hoặc giá chuyển nhượng của một khoản nợ trong một giao dịch tự nguyện, được thực hiện giữa các bên tham gia thị trường vào thời điểm xác định giá trị (Tham khảo IFRS 13 về việc xác định giá trị hợp lý).
Lỗ do suy giảm giá trị là phần chênh lệch giữa giá trị còn lại của tài sản lớn hơn giá trị có thể thu hồi.
Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị là những tài sản hữu hình:
(a) được nắm giữ để sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ, cho thuê hoặc dùng cho mục đích quản lý; và
(b) dự kiến sẽ được sử dụng trong hơn một kỳ.
Giá trị có thể thu hồi của tài sản được xác định là giá trị cao hơn giữa giá trị hợp lý trừ đi chi phí bán và giá trị sử dụng của tài sản.
Giá trị thanh lý có thể thu hồi của tài sản là giá trị ước tính mà đơn vị có thể nhận được từ việc thanh lý tài sản, sau khi đã trừ đi các chi phí liên quan đến quá trình thanh lý, trong trường hợp tài sản đã hết thời gian sử dụng hoặc đến hạn thanh lý.
Thời gian sử dụng hữu ích là:
(a) khoảng thời gian mà một tài sản dự kiến có thể sử dụng được bởi đơn vị: hoặc
(b) số lượng sản phẩm được sản xuất hoặc các đơn vị tương tự dự kiến sẽ được tạo ra từ tài sản.
Khác biệt chung giữa IAS 16 và VAS 03
(a) bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị (PPE) được phân loại là giữ để bán.
(b) các tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp
(c) các quyền về khoáng sản và trữ lượng khoáng sản như dầu, khí và các nguồn tài nguyên không tái sinh tương tự.
VAS 3 không quy định về vấn đề này.
IAS 16 yêu cầu áp dụng chuẩn mực kế toán này đối với các bất động sản đang được xây dựng/ phát triển để sử dụng trong tương lai như là bất động sản đầu tư nhưng chưa thỏa mãn điều kiện của bất động sản đầu tư VAS 3 không quy định về vấn đề này.
IAS 16 giải thích hai thuật ngữ bổ sung là giá trị đặc thù của doanh nghiệp và tổn thất do sụt giảm giá trị Theo IAS 16, giá trị có thể thu hồi là giá trị cao hơn giá bán ròng của một tài sản và giá trị sử dụng của tài sản đó.
Nội dung chuẩn mực
Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình
Khái niệm tài sản cố định hữu hình
Tài sản cố định hữu hình bao gồm bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị (PPE) có hình thái vật chất, được sử dụng trong hoạt động sản xuất, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê trong thời gian dài hơn một kỳ.
Như vậy, để phân biết PPE với các tài sản khác, chúng ta cần lưu ý 2 vấn đề:
PPE là tài sản dùng để sử dụng chứ không phải để bán;
PPE phải có thời gian sử dụng ít nhát là 1 kỳ (thường là 12 tháng).
PPE và bất động sản đầu tư đều là tài sản vật chất, nhưng mục đích nắm giữ của chúng khác nhau PPE được giữ để sử dụng trong hoạt động sản xuất, trong khi bất động sản đầu tư chỉ được giữ để cho thuê hoặc chờ tăng giá trị Nếu bất động sản được sử dụng, nó sẽ trở thành PPE, còn nếu được nắm giữ để bán trong kỳ kinh doanh thì sẽ được coi là hàng tồn kho.
Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình yêu cầu rằng nguyên giá của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn hai điều kiện chính Thứ nhất, tài sản phải có khả năng mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho đơn vị Thứ hai, nguyên giá của tài sản cần được xác định một cách đáng tin cậy.
Để xác định một khoản chi có phải là tài sản hay không, cần xem xét lợi ích kinh tế mà khoản chi mang lại và khả năng thu hồi lợi ích đó Đối với tài sản có thể mua bán, lợi ích kinh tế tương lai được đánh giá dựa trên sự tồn tại của thị trường giao dịch Trong trường hợp tài sản không có thị trường, lợi ích kinh tế sẽ được xem xét khi sử dụng cùng với các tài sản khác trong doanh nghiệp Ít nhất, lợi ích kinh tế tương lai có thể đến từ phế liệu thanh lý Hơn nữa, những tài sản mặc dù không trực tiếp tạo ra lợi ích nhưng vẫn cần thiết cho hoạt động của doanh nghiệp cũng phải được tính đến.
Tài sản bảo vệ môi trường là yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp hoạt động và tạo ra lợi nhuận Để ghi nhận chi phí là tài sản, giá trị của tài sản cần được xác định một cách đáng tin cậy Theo đoạn 16 IAS 16, chi phí hình thành tài sản bao gồm ba phần: giá mua, chi phí liên quan trực tiếp và chi phí tháo dỡ, di dời, khôi phục để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Nguyên giá của tài có thể được xác định một cách đáng tin cậy với cách xác định nguyên giá, như sau:
Nguyên giá TSCĐ = Giá mua thực tế + Các khoản thuế + Cac chi phí liên quan trực tiếp.
Công ty ABC mua 1 xe oto trị giá 500.000.000 đồng;
Lệ phí trước bạ: 60.000.000 đồng;
Phí làm biển kiểm soát: 20.000.000 đồng;
Phí sử dụng đường bộ: 2.000.000 đồng;
Phí kiểm định xe: 300.000 đồng, thuế GTGT 10% = 30.000 đồng;
Tất cả các khoản phí liên quan đến việc đưa ô tô vào trạng thái sẵn sàng sử dụng sẽ được tính vào nguyên giá của ô tô.
=> Nguyên giá của ô tô là 582.300.000 đồng.
* Khác biệt giữa IAS 16 và VAS 03
Việc ghi nhận tài sản cố định (PPE) là cần thiết, mặc dù những tài sản này không trực tiếp tạo ra lợi ích kinh tế Tuy nhiên, chúng đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các tài sản khác có khả năng sinh lợi, chẳng hạn như đảm bảo an toàn hoặc bảo vệ môi trường.
- Ghi nhận khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai gắn liền với tài sản.
- Đề cập việc sử dụng bất động sản, máy móc thiết bị trong hơn một niên độ kế toán.
- Thời hạn sử dụng hữu ích là hơn 1 năm.
- Đáp ứng các yêu cầu của quy định
0 0 hiện hành: Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.
Đo lường giá trị TSCĐ HH tại thời điểm ghi nhận ban đầu
Một khoản mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị (Property, Plant & Equipment)
Tài sản cố định hữu hình (PPE) được ghi nhận ban đầu theo nguyên giá theo quy định của IAS 16,15 Nguyên giá này bao gồm tất cả các chi phí cần thiết để đưa tài sản vào trạng thái hoạt động, phục vụ cho mục đích sử dụng của tài sản.
Các chi phí liên quan đến tài sản không chỉ bao gồm giá mua ban đầu mà còn bao gồm chi phí chuẩn bị giao hàng, xử lý đơn đặt hàng, lắp đặt, phí chuyên môn cho kiến trúc sư và kỹ sư, cũng như chi phí tháo dỡ tài sản và khôi phục mặt bằng (IAS 16 16,17).
Để ghi nhận một khoản chi phí là tài sản, cần chú ý đến giá trị tài sản theo nguyên giá Theo đoạn 16 IAS 16, chi phí hình thành tài sản bao gồm giá mua, chi phí liên quan trực tiếp, và chi phí tháo dỡ, di dời, khôi phục.
Cost = Purchase price + Directly attributable cost + restoration cost
Giá mua là số tiền hoặc giá trị hợp lý của tài sản được trao đổi, bao gồm cả công cụ vốn phát hành, tại thời điểm mua hoặc xây dựng.
Công ty ABC đã đầu tư 600 triệu đồng để mua 20 máy photocopy HP, với hình thức trả góp trong 3 năm và lãi suất 12% mỗi năm Cần xác định giá mua của 20 máy để ghi nhận trên Bảng Cân Đối Kế Toán (BCĐKT).
Số tiền công ty ABC trả hàng năm: 600/3 0 triệu đồng
Số tiền mua máy theo giá hiện tại: 200/(1+12%)+ 200/(1+12%)^2 + 200/(1+12%)^3 = 179 + 159 + 142 = 480 triệu đồng
Tiền lãi phải trả: 600 - 480 = 120 triệu đồng
Ghi nhận trên BCĐKT tại thời điểm ghi nhận ban đầu là: 480 triệu đồng
Chi phí liên quan trực tiếp thường phát sinh trước khi tài sản được sử dụng Các chi tiết phát sinh nhưng không hữu ích sẽ không được ghi nhận vào tài sản.
0 0 khoản tiền phạt; chi phí khắc phục sửa chữa do lắp đặt sai không được vốn hóa mà phải ghi nhận vào chi phí trong kỳ.
Các chi phí không liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng sẽ không được vốn hóa vào giá trị tài sản Ví dụ như chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, chi phí phát triển kinh doanh tại các địa điểm mới, chi phí huấn luyện viên, chi phí quản lý chung, và chi phí di dời tái cơ cấu hoạt động của công ty Những khoản chi phí này chủ yếu liên quan đến hoạt động chung của công ty, không phải là chi phí trực tiếp cho tài sản.
Chi phí tháo dỡ, di dời và khôi phục là những khoản chi cần được ước tính và vốn hóa vào giá trị tài sản tại thời điểm ghi nhận ban đầu Ví dụ, trong trường hợp xây dựng giàn khoan dầu, nếu có quy định về việc tháo dỡ sau khi sử dụng để bảo vệ môi trường, chủ sở hữu phải vốn hóa các chi phí này và xem chúng như một phần của giá trị tài sản, nhằm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Những khoản chi này sẽ được khấu hao theo thời gian sử dụng hữu ích của tài sản.
Xác nhận giá trị sau ghi nhận ban đầu
Theo IAS 16, điều 31, sau khi ghi nhận ban đầu, tài sản có giá trị hợp lý đo lường được sẽ được xác định theo giá trị đánh giá lại, tức là giá trị hợp lý tại thời điểm đánh giá trừ đi khấu hao lũy kế và các khoản lỗ do tổn thất tài sản Quá trình đánh giá lại cần được thực hiện đầy đủ và thường xuyên để đảm bảo giá trị còn lại của tài sản không chênh lệch quá lớn so với giá trị hợp lý tại thời điểm khóa sổ.
Giá trị còn lại của tài sản trên bảng cân đối kế toán được xác định bằng cách lấy giá trị hợp lý tại thời điểm đánh giá lại, trừ đi khấu hao lũy kế và tổn thất lũy kế do tài sản giảm giá trị.
Cơ sở để đánh giá lại tài sản là giá trị hợp lý, được định nghĩa là mức giá mà tài sản có thể được trao đổi trong một giao dịch ngang giá Giá trị hợp lý thường phản ánh giá trị thị trường của tài sản Trong trường hợp tài sản không có giá trị thị trường, có thể áp dụng các phương pháp khác như giá thay thế hoặc chỉ số thay đổi giá thị trường Việc đánh giá lại cần được thực hiện sao cho giá trị còn lại của tài sản không chênh lệch quá nhiều so với giá trị ghi nhận.
Theo đoạn 36 IAS 16, mô hình đánh giá lại chỉ được áp dụng cho toàn bộ từng loại tài sản, không phải cho từng tài sản riêng lẻ Có hai lý do chính để áp dụng mô hình này cho từng loại tài sản: hạn chế khả năng của nhà đầu tư trong việc đánh giá và quản lý tài sản một cách hiệu quả.
Quản lý sẽ chọn tài sản để đánh giá, đảm bảo rằng tất cả các tài sản trong cùng loại được đánh giá một cách đồng nhất Theo tiêu chuẩn IAS 16, mô hình đánh giá lại chỉ được áp dụng khi tất cả các tài sản trong cùng loại có thể đo lường một cách đáng tin cậy theo giá trị hợp lý.
Khi giá trị tài sản tăng lên do đánh giá lại, khoản tăng này sẽ được ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác và tích lũy trong vốn chủ sở hữu dưới mục thặng dư đánh giá lại tài sản Tuy nhiên, nếu khoản tăng này bù đắp cho khoản giảm trước đó đã được ghi nhận trong báo cáo lãi hoặc lỗ, thì nó sẽ được ghi nhận trong báo cáo lãi hoặc lỗ.
Để điều chỉnh khấu hao lũy kế tỷ lệ với nguyên giá gộp sau khi đánh giá TSCĐ hữu hình, kế toán cần ghi nhận giá trị còn lại của TSCĐ sau đánh giá bằng với giá đánh giá lại.
Nợ TK TSCĐ hữu hình: Chênh lệch điều chỉnh tăng nguyên giá
Có TK hao mòn TSCĐ hữu hình: Chênh lệch điều chỉnh tăng hao mòn lũy kế
Có TK chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch do điều chỉnh tăng
Nếu khấu hao lũy kế được trừ vào nguyên giá gộp của tài sản cố định (TSCĐ), giá trị thuần sẽ được báo cáo tương đương với giá đánh giá lại của TSCĐ Trong trường hợp này, kế toán sẽ thực hiện ghi nhận tương ứng.
Nợ TK TSCĐ hữu hình: Chênh lệch nguyên giá gộp đánh giá tăng
Nợ TK hao mòn TSCĐ hữu hình: Số hao mòn lũy kế
Có TK chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch đánh giá tăng TSCĐ
Vào đầu năm 20X1, Công ty XYZ đã đầu tư vào một tài sản cố định hữu hình trị giá 12 tỷ đồng với thời gian sử dụng 20 năm, áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng Đến cuối năm 20X3, công ty tiến hành đánh giá lại tài sản này, xác định nguyên giá gộp (bao gồm khấu hao lũy kế) là 13,2 tỷ đồng và giá trị còn lại là 10,56 tỷ đồng, trong khi thời gian sử dụng không thay đổi, vẫn còn 18 năm Công ty đã điều chỉnh khấu hao lũy kế tương ứng với nguyên giá gộp sau đánh giá để tính toán giá trị còn lại của tài sản cố định.
Khấu hao lũy kế của TSCĐ trước khi đánh giá: 2 x 12 / 20 = 1,2 tỷ đồng
Giá trị còn lại trước khi đánh giá: 12 tỷ - 1,2 tỷ = 10,8 tỷ đồng.
Mức điều chỉnh tăng nguyên giá gộp của tài sản là 17% [(14 - 12)/12 = 17%] nên khấu hao lũy kế được điều chỉnh tăng 17%.
Khấu hao lũy kế sau đánh giá lại là 1,2 x (1 + 17%) = 1,404 tỷ đồng.
Giá trị còn lại sau đánh giá lại: 14 – 1,404 = 12,596 tỷ đồng
Chênh lệch điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ: 14 tỷ – 12 tỷ = 2 tỷ đồng
Chênh lệch điều chỉnh tăng hao mòn lũy kế TSCĐ: 1,404 tỷ - 1,2 tỷ = 0,204 tỷ đồng.
Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ: 12,596 tỷ - 10,8 tỷ = 1,796 tỷ đồng
Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK tài sản cố định hữu hình 1,2 tỷ đồng
Có TK hao mòn TSCĐ hữu hình 0,204 tỷ đồng
Có TK chênh lệch đánh giá lại TSCĐ 1,795 tỷ đồng
Sau khi thực hiện bút toán, nguyên giá mới của tài sản cố định (TSCĐ) là 11,796 tỷ đồng, với khấu hao lũy kế bằng 0 Sau khi đánh giá lại, mức khấu hao hàng năm được xác định là 0,7 tỷ đồng, tính từ 12,596 tỷ đồng chia cho 18 năm Hằng năm, công ty sẽ tiến hành trích khấu hao theo mức này.
Nợ TK chi phí khấu hao TSCĐ 0,7 tỷ đồng
Có TK hao mòn TSCĐ hữu hình 0,7 tỷ đồng
Sau khi đánh giá lại, mức khấu hao hàng năm đã tăng từ 0,6 tỷ lên 0,7 tỷ, dẫn đến sự gia tăng 0,1 tỷ đồng Sự gia tăng này cho phép công ty ghi nhận tăng lợi nhuận chưa phân phối và giảm chênh lệch đánh giá lại tài sản.
Nợ TK chênh lệch đánh giá lại tài sản 0,1 tỷ đồng
Có TK lợi nhuận chưa phân phối 0,1 tỷ đồn
Khi tài sản đã được đánh giá giảm và số chênh lệch giảm đó đã được ghi vào chi phí, chênh lệch do đánh giá tăng lần này cần được bù trừ với chi phí phát sinh từ chênh lệch giảm trước đó Phần chênh lệch do đánh giá tăng vượt quá số có thể bù trừ sẽ được ghi nhận là thu nhập trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK hao mòn TSCĐ: Phần chênh lệch được ghi vào báo cáo lỗ lãi chưa hoàn nhập
Nợ TK TSCĐ hữu hình: Chênh lệch đánh giá tăng còn lại
Có TK lỗ do đánh giá lại TSCĐ (nếu có)
Có TK chênh lệch đánh giá lại TSCĐ
Mô hình đánh giá lại khi giảm giá yêu cầu rằng nếu giá trị còn lại của tài sản giảm, khoản giảm này sẽ được ghi nhận trong báo cáo lãi hoặc lỗ Tuy nhiên, nếu có thặng dư đánh giá lại tài sản, khoản giảm sẽ được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác Điều này làm giảm lũy kế trong vốn chủ sở hữu dưới chỉ tiêu thặng dư đánh giá lại tài sản.
Khi giá trị ghi sổ của tài sản được đánh giá lại và giảm xuống, phần chênh lệch giảm này sẽ được ghi nhận là chi phí trong báo cáo kết quả kinh doanh Kế toán thực hiện ghi nhận theo quy định hiện hành.
Nợ TK hao mòn TSCĐ: Hao mòn lỹ kế
Nợ TK Lỗ do đánh giá lại TSCĐ: Chênh lệch đánh giá giảm
Có TK TSCĐ hữu hình: Chênh lệch giảm nguyên giá
Trong trường hợp đánh giá tài sản tăng sau đó giảm, khoản thặng dư chênh lệch từ đánh giá tăng trước đó phải được loại trừ trước khi ghi nhận lỗ từ đánh giá giảm tài sản Nếu phần chênh lệch do đánh giá giảm vượt quá số có thể ghi giảm vào khoản thặng dư đánh giá lại tài sản, phần vượt quá này cần được ghi nhận là chi phí.
Nợ TK hao mòn TSCĐ hữu hình: Hao mòn lũy kế
Nợ TK lỗ do đánh giá lại TSCĐ: Phần chênh lệch còn lại sau khi trừ số dư trên báo cáo
Nợ TK chênh lệch đánh giá lại TSCĐ: Số dư còn lại của TSCĐ trên báo cáo
Có TK TSCĐ hữu hình: Tổng chênh lệch giảm TSCĐ
Phương pháp khấu hao tài sản cố định (IAS 16, mục 60, 61, 62)
Phương pháp khấu hao cần phải phản ánh đúng cách thức mà tài sản mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho đơn vị.
Phương pháp khấu hao cho tài sản cần được xem xét ít nhất một lần vào cuối năm tài chính Nếu có sự thay đổi đáng kể trong cách tài sản mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai, phương pháp khấu hao phải được điều chỉnh để phản ánh mô hình mới Thay đổi này được coi là một thay đổi ước tính kế toán theo quy định tại IAS 8.
Có nhiều phương pháp khấu hao để phân bổ giá trị tài sản trong thời gian sử dụng hữu ích Phương pháp khấu hao đường thẳng dẫn đến chi phí khấu hao không đổi nếu giá trị thanh lý không thay đổi Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần cho phép số khấu hao giảm dần trong suốt thời gian sử dụng Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm tính chi phí khấu hao dựa trên mức độ sử dụng hoặc sản phẩm đầu ra dự kiến Việc chọn phương pháp khấu hao phù hợp phản ánh mô hình sử dụng lợi ích kinh tế trong tương lai của tài sản và cần được áp dụng nhất quán.
0 0 đoạn trừ khi có sự thay đổi trong mô hình dự kiến sử dụng những lợi ích kinh tế trong tương lai.
Phương pháp khấu hao dựa trên doanh thu không phù hợp vì doanh thu từ hoạt động sử dụng tài sản thường bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố khác nhau, không chỉ là lợi ích kinh tế của tài sản Các yếu tố như đầu vào, quy trình, hoạt động bán hàng, khối lượng và giá bán đều có thể tác động đến doanh thu, trong khi lạm phát cũng ảnh hưởng đến thành phần giá mà không liên quan đến việc tiêu dùng tài sản Tại Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam Vinamilk, khấu hao tài sản cố định hữu hình được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính, với thời gian cụ thể như sau: nhà cửa và vật kiến trúc từ 5-50 năm, máy múc và thiết bị từ 2-20 năm, phương tiện vận chuyển từ 4-10 năm, thiết bị văn phòng từ 2-12 năm, gia súc 6 năm, và tài sản khác từ 3-20 năm.
Khả năng thu hồi của giá trị ghi sổ
Giá trị ghi sổ của tài sản là giá trị được xác định sau khi đã trừ đi số khấu hao lũy kế và các khoản lỗ lũy kế do suy giảm giá trị tài sản, theo quy định tại IAS 36, đoạn 6.
Giá trị ghi sổ của đơn vị tạo tiền:
Giá trị ghi sổ của tài sản liên quan trực tiếp hoặc được phân bổ cho đơn vị tạo tiền phải được xác định dựa trên cơ sở phù hợp và nhất quán Điều này nhằm tạo ra các dòng tiền vào trong tương lai, từ đó xác định giá trị sử dụng của đơn vị tạo tiền.
Giá trị sử dụng là giá trị hiện tại của các dòng tiền dự kiến trong tương lai từ một tài sản hoặc đơn vị tạo ra tiền.
Theo IAS 36-76, giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả không được bao gồm, trừ khi giá trị có thể thu hồi của đơn vị tạo tiền không thể xác định nếu không tính đến việc thanh toán khoản nợ này.
Giá trị ghi sổ của đơn vị tạo tiền cần phải được xác định một cách nhất quán với phương pháp xác định giá trị có thể thu hồi của đơn vị đó, theo quy định tại IAS 36, đoạn 6.
Giá trị có thể thu hồi được xác định là giá trị lớn hơn giữa giá trị hợp lý của tài sản sau khi trừ đi chi phí bán và giá trị sử dụng của tài sản theo quy định trong IAS 36, đoạn 6.
( IAS 16- 66) Bồi thường cho suy giảm giá trị (Compensation for impairment)
Sự suy giảm giá trị hoặc tổn thất của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, cùng với các khoản bồi thường liên quan, chi trả từ bên thứ ba và giao dịch mua hoặc xây dựng tài sản thay thế, đều được xem là các sự kiện kinh tế riêng biệt và cần được hạch toán độc lập.
(a) Suy giảm giá trị của các khoản mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được ghi nhận theo quy định tại IAS 36.
Việc ngừng ghi nhận các tài sản như bất động sản, nhà xưởng và thiết bị không còn sử dụng hoặc đã được thanh lý phải tuân theo quy định của Chuẩn mực này.
Bồi thường từ bên thứ ba cho các tài sản như bất động sản, nhà xưởng và thiết bị bị suy giảm giá trị hoặc mất mát sẽ được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ khi khoản bồi thường trở thành khoản phải thu.
Nguyên giá của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được phục hồi, mua sắm hoặc xây dựng để thay thế sẽ được xác định theo quy định của Chuẩn mực này.
Theo IAS 36-66, khi có dấu hiệu cho thấy tài sản có thể bị suy giảm giá trị, cần ước tính giá trị có thể thu hồi cho từng tài sản Nếu không thể xác định giá trị thu hồi cho từng tài sản riêng lẻ, đơn vị cần xác định giá trị có thể thu hồi của đơn vị tạo tiền mà tài sản đó thuộc về.
( IAS 36-67) Giá trị có thể thu hồi của từng tài sản không thể xác định được nếu:
Giá trị sử dụng của tài sản thường khó ước tính gần sát với giá trị hợp lý trừ chi phí bán, đặc biệt khi dòng tiền tương lai từ việc tiếp tục sử dụng tài sản là rất nhỏ.
(b) Tài sản không tạo ra dòng tiền độc lập đáng kể với dòng tiền từ các tài sản khác.
Trong những trường hợp này, giá trị sử dụng và giá trị có thể thu hồi chỉ có thể được xác định cho đơn vị tạo tiền của tài sản.
Một đơn vị khai thác mỏ sở hữu đường ray phục vụ cho hoạt động khai thác Tuy nhiên, đường ray này chỉ có thể được bán với giá phế liệu và không tạo ra dòng tiền độc lập đáng kể ngoài các tài sản khác của mỏ.
Theo IAS 36-77, khi đánh giá khả năng thu hồi của các tài sản, đơn vị tạo tiền cần nhóm tất cả tài sản liên quan đến việc tạo ra dòng tiền Việc không bao gồm đầy đủ các tài sản này có thể dẫn đến việc đơn vị tạo tiền được cho là có khả năng thu hồi đầy đủ, mặc dù thực tế không phải vậy.
