Giao dịch liên kết và quyết toán thuế khi có giao dịch liên kết

KÍ TỐN -KIỂM TỐN GIAO DỊCH LIÊN KẾT VÀ QUYẾT TỐN TH KHI có GIAO DỊCH LIÊN KẾT võ HỐNG HẠNH Giao dịch liên kết khái niệm doanh nghiệp Việt Nam Nhiều doanh nghiệp chưa nám rõ giao dịch liên kết dẫn đến việc khơng có xử lý phù hợp theo quy định Quy định giao dịch liên kết quy định chi tiết Nghị định số20/2017/NĐ-CP gần đáy Nghị định 132/2020/NĐ-CP Chính phủ quy định quàn lý thuếđối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết ĩữkhóa: Giao dịch liên kết, qut tốn thuế, chi phí lãi vay RELATED-PARTY TRANSACTIONS AND TAX FINALIZATION OF RELATED-PARTY TRANSACTIONS Vo Hong Hanh Related-party transaction is a new concept for Vietnamese enterprises Many businesses not have a clear understanding of related-party transactions, leading to not having appropriate handling according to regulations Regulations on related-party transactions are detailed in Decree No 20/2017/ND-CP and recently Decree 132/2020/ND-CP of the Government on tax administration for businesses with related-party transactions Keywords: Related-party transactions, taxsettlement, interest expense Ngày nhận bài: 4/5/2022 Ngày hoàn thiện biên tập: 20/5/2022 Ngày duyệt đăng: 27/5/2022 Quy định giao dịch liên kết Theo Nghị định số 132/2020/NĐ-CP ngày 05/11/2020 Chính phủ quản lý thuế doanh nghiệp (DN) có giao dịch liên kết, giao dịch liên kết hiểu hiểu giao dịch phát sinh bên có quan hệ liên kết trình sản xuất, kinh doanh, bao gồm: Bên mua, bên bán, thuê, cho thuê, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng máy móc thiết bị hàng hóa, cung cấp dịch vụ, vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài chính, mua, bán, trao đổi cho thuê, mượn, chuyển 126 giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, vơ hình thỏa thuận sử dụng chung nguồn lực hợp lực, họp tác khai thác sử dụng nhân lực, chia sẻ chi phí bên liên kết Người nộp thuế có giao dịch liên kết phải thực kê khai giao dịch liên kết, ngoại trừ yếu tố làm giảm nghĩa vụ thuế quan hệ liên kết chi phối, tác động đê xác định nghĩa vụ thuế giao dịch tương đương với giao dịch độc lập có điều kiện Dựa nguyên tắc giao dịch bên độc lập, khơng có quan hệ liên kết hiệp định thuế có hiệu lực thi hành Việt Nam, quan thuế có quyền định hình thức đê không công nhận giao dịch liên kết làm giảm nghĩa vụ thuế DN với ngân sách nhà nước thực điều chỉnh giá giao dịch để xác định nghĩa vụ thuế Các trường hợp có quan hệ liên kết quy định cụ Khoản 2, Điều Nghị định số 132/2020/ NĐ-CP sau: Một DN nắm giữ trực tiếp gián tiếp 25% vốn góp chủ sở hữu DN - Cả hai DN có 25% vốn góp chủ sở hữu bên thứ ba nắm giữ trực tiếp gián tiếp - Một DN cổ đông lớn vốn góp chủ sở hữu nắm giữ trực tiếp gián tiếp 10% tống số cổ phần DN - Một DN bảo lãnh cho DN khác vay vốn hình thức (bao gồm khoản vay từ bên thứ ba đảm bảo từ nguồn tài bên liên kết giao dịch tài có chất tương tự) vói điều kiện khoản vốn vay 25% vốn góp chủ sở hữu DN vay chiếm 50% tổng giá trị khoản nợ thân gia đình đơng (khơng vay trực tiếp trung dài hạn DN vay từ cổ đông) với mức lãi suất 0% Đây giao - Một DN chi định thành viên ban lãnh đạo điều hành nắm quyền kiếm soát cùa DN khác dịch liên kết theo Khoản 2, Điều Nghị định số 132/2020/NĐ-CP với điều kiện số lượng thành viên DN thứ - DN vay vốn ngân hàng để phục vụ hoạt nhết định chiếm 50% tổng số thành viên ban lãnh đạo điều hành nắm quyền kiểm soát động kinh doanh vói tỷ lệ 25% vốn chủ sở hữu, củố DN thứ hai; thành viên DN thứ chiếm 50% tổng giá trị khoản nợ trung định có quyền định sách tài dài hạn Đây giao dịch liên kết Trường họp DN vay vốn ngân hàng với tỷ lệ hoạt động kinh doanh DN thứ hai - Hai DN có 50% thành viên ban lãnh 25% vốn chủ sở hữu, chiếm 50% tổng giá đạo có thành viên ban lãnh đạo có trị khoản nợ trung dài hạn quy định quyền định sách tài hoạt giao dịch liên kết động kinh doanh định bên thứ ba, Quyết tốn thuế có giao dịch liên kết Ỉơng phân biệt loại hình DN pháp nhân Quyết toán thuế xác định số liệu kế toán - Hai DN điều hành chịu kiểm sốt nhân sự, tài hoạt động kinh doanh đơn vị, cá nhân kinh doanh kỳ, giai đoạn Như vậy, tốn thuế : cá nhân thuộc mối quan hệ vợ, chồng; cha mẹ đẻ, cha mẹ nuôi, cha dượng, mẹ kế, hiểu việc kiểm tra, xác định lại số liệu liên quan cha mẹ vợ, cha mẹ chồng; đẻ, ni, đến thuế DN, cá nhân vói quan thuế riêng vợ chồng, dâu, rể; anh, chị, quản lý trực tiếp Quyết toán thuế thu nhập DN (TNDN) hay ei cha mẹ, anh, chị em cha khác mẹ, anh, cự, em mẹ khác cha, anh rể, em rể, chị dâu, gọi khai toán đề cập đến việc DN kê khai em dâu người cha mẹ cha khác tổng số thuế thu nhập DN phải nộp cho quan mẹ, mẹ khác cha; ông bà nội, ông bà ngoại; thuế Khai toán thuế TNDN bao gồm khai cháu nội, cháu ngoại; cô, dì, chú, cậu, bác ruột tốn thuế năm khai trường hợp có định việc DN giải thể, chia tách, hợp nhất, cháu ruột - Hai sở kinh doanh có mối quan hệ trụ sở sát nhập, chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình sở thường trú sở thường thức sở hữu, chấm dứt hoạt động, đó, quan thuế định tốn đến DN, mục đích trú tổ chức, cá nhân nước ngồi - Các DN chịu kiểm sốt cá nhân để truy thu số thuế thu nhập DN Quyết tốn thuếkhi có giao dịch liên kết việc DN thơng qua vốn góp cá nhân vào DN có phát sinh với bên có quan hệ liên kết thực trực tiếp tham gia điều hành DN - Các trường hợp khác DN chịu điều đầy đủ nghĩa vụ kê khai nghĩa vụ /lành, kiểm soát, định thực tế hoạt lập hồ sơ giao dịch liên kết (nếu không thuộc động sản xuất kinh doanh DN trường họp miễn kê khai miễn, lập hồ sơ) - DN có phát sinh giao dịch nhượng, nhận Theo Nghị định số 132/2020/NĐ-CP quy định chuyên nhượng vốn góp 25% vốn góp chủ quản lý thuế DN giao dịch liên kết, DN sở hữu DN kỳ tính thuế; vay, cho vay có quan hệ giao dịch liên kết phải nộp tờ khai 10% vốn góp chủ sở hữu thời điểm phát sinh liên quan thực toán thuế TNDN Tuy giao dịch kỳ tính thuế với cá nhân điều hành, nhiên, số DN, đặc biệt DN nhỏ, siêu kiểm soát DN với cá nhân thuộc nhỏ có quan hệ giao dịch liên kết theo kiểu gia đình mối quan hệ theo quy định điểm g khoản chưa nắm quy định Do tốn Ví dụ giao dịch liên kết thường gặp: thuế DN phát sinh giao dịch liên kết cần lưu ý: - DN 100% vốn nước, năm DN phát Kê khai giao dịch liên kết sinh khoản tiền mượn giám đốc tỷ đồng (giám đốc sở hữu 20% von góp DN) Đây giao Xác định nghĩa vụ kê khai DN dịch liên kết Khi toán thuế TNDN thực có giao dịch liên kết có ý nghĩa quan trọng kê khai thơng tin giao dịch liên kết theo quy định không kê khai kê khai khơng đầy đủ bị Nghị định số 132/2020/ND-CP ấn định tỷ suất lợi nhuận Vói Thơng tư số 66/2010/ - DN th nhà giám đốc làm văn phịng cơng TT-BTC DN phải kê khai giao dịch liên kết ty Đây giao dịch liên kết nộp với tờ khai tốn thuế TNDN năm Cơng ty cơ’ phần vay vốn cá nhân người theo Nghị định số 20/2017/NĐ-CP Nghị 127 da uỂrníu Kt I(JAN - định số 132/2020/NĐ-CP có số trường họp miên kê khai xác định giá giao dịch liên kết, phải kê khai miễn lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết DN cần có tờ khai giao dịch liên kết DN có giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh Nghị định số 132/2020/NĐ-CP Theo đó, DN có trách nhiệm kê khai thơng tin quan hệ liên kết giao dịch liên kết theo Phụ lục I, Phụ lục II, Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định 132 nộp tờ khai tốn thuế thu nhập DN Chi phí lãi vay Như vậy: Tổng chi phí lãi tiền vay trừ = 30% * EBITDA Chuyền chi phí lãi vay Như vậy, với việc chi phí lãi vay vượt 30% tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh kỳ cộng chi phí lãi vay sau trừ lãi tiền gửi lãi cho vay phát sinh kỳ cộng chi phí khấu hao phần chi phí lãi vay cần theo dõi cho năm Đồng nghĩa với việc phải theo dõi kết chuyển chi phí lãi vay để tính chi phí trừ đủ điều kiện Hồ sơ chuyển giá Các DN có chi phí lãi vay Đối với đơn vị có giao dịch liên kết ngoại lệ, nhung với hầu hết DN Việt Nam, DN nhỏ, DN siêu nhỏ có quan hệ liên kết theo kiểu gia đình cịn gặp nhiều trở ngại việc xác định chi phí lãi vay tính thuế Vì thế, DN cần ý đê’ khai thuế phải nộp tờ khai tính tốn tỷ lệ lãi vay, biểu mẫu xác định thơng tín giao dịch liên kết đê’ tránh rủi ro toán thuế Căn theo mục a khoản Điều 16 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP quy định quản lý thuế với DN có giao dịch liên kết thì: Tổng chi phí tiền lãi vay sau trừ lãi tiền gửi lãi cho vay phát sinh kỳ người nộp thuế trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập DN không vượt 30% tổng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh kỳ cộng chi phí lãi vay sau trừ lãi tiền gửi lãi cho vay phát sinh kỳ cộng chi phí khấu hao phát sinh kỳ người nộp thuế; Phần chi phí lãi vay không trừ theo quy định điểm a khoản Điều 16 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP chuyển sang kỳ tính thuế xác định tổng chi phí lãi vay trừ trường hợp tổng chi phí lãi vay phát sinh trừ kỳ tính thuế thấp mức quy định điểm a khoản Thời gian chuyên chi phí lãi vay tính liên tục khơng q 05 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh chi phí lãi vay khơng trừ Từ quy định trên, có cơng thức tính tổng chi phí lãi vay trừ sau: Tổng chi phí lãi tiền vay trừ = 30% * (Tổng lợi nhuận + lãi tiền vay - lãi tiền gửi/tiền cho vay + chi phí khấu hao) Trong đó: EBITDA (lợi nhuận trước thuế, khấu hao lãi vay) = Tổng lợi nhuận + lãi tiền vay - lãi tiền gửi/tiền cho vay + chi phí khấu hao) I 128 Với DN khác quan hệ liên kết hay phát sinh liên kết không giống Đặc biệt, DN phải lập hồ sơ giao dịch liên kết cần ý vấn đề sau: - Lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết: sử dụng sở liệu so sánh không trung thực, không thực tế để phân tích so sánh, kê khai; khơng nêu rõ nguồn gốc số liệu để xác định mức giá, tỷ suất lợi nhuận đê’ kê khai giao dịch liên kết; DN lấy liệu so sánh không tương đồng với DN DN Khơng có sở liệu đê’ so sánh; - Sử dụng sai phương pháp xác định giá giao dịch liên kết kê khai, lập hồ sơ; - Rủi ro giải trình với quan thuế: Khơng đồng kê khai lập hồ sơ giao dịch liên kết V Tài liệu tham khảo: Chính phù (2017), Nghị định số20/2017/NĐ-CP; Chính phủ (2020), Nghị định số68/2020/NĐ-CP; Chính phủ (2020), Nghị định số 132/2020/NĐ-CP; Bộ Tài (2010), Thõng tư số66/201O/TT-BTC; Bộ Tịi (2017), Thơngtưsó41/2017/TT-BTC; Cơng văn số4808Ỉ/CT-TTHT hạch tốn chi phí lãi vay DN có giao dịch liên kết; Công văn số 13715/CT-TTHT giao dịch bên có mõi quan hệ liên kết; Cơng văn số4361/CT-TTHT lập hồ sơ giao dịch liên kết; Cơng văn sơ'4584/ơ-TTHTnăm 2019 vé chiphílãi vay DN có giao dịch liên kết; 10 Cơng văn số48085/CT-TTHT véhó sơ giao dịch liên kết; 11 Công văn số271 hướng dẫn số điểm Nghị định 132/2020/NĐ-CP; 12 https://es-glocal.com/quyet-toan-thue-khi-co-giao-dich-lien-ket.html ; 13 https://ketoansongkim.vn/giao-dich-lien-ket-la-gi-cac-quy-dinh-vegiao-dich-lien-ket.html Thông tin tác giả: ThS VõHổngHạnh Khoa Kế toán - Trường Đại học Duy Tân Email: honghanhvo 1289@gmail.com ... 132/2020/NĐ-CP có số trường họp miên kê khai xác định giá giao dịch liên kết, phải kê khai miễn lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết DN cần có tờ khai giao dịch liên kết DN có giao dịch liên kết thuộc... hữu 20% von góp DN) Đây giao Xác định nghĩa vụ kê khai DN dịch liên kết Khi toán thuế TNDN thực có giao dịch liên kết có ý nghĩa quan trọng kê khai thơng tin giao dịch liên kết theo quy định không... quản lý thuế DN giao dịch liên kết, DN sở hữu DN kỳ tính thuế; vay, cho vay có quan hệ giao dịch liên kết phải nộp tờ khai 10% vốn góp chủ sở hữu thời điểm phát sinh liên quan thực toán thuế TNDN