Kiểm toán các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán (đề tài này được nghiên cứu cụ thể tại công ty TNHH hãng kiểm toán AASC)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TỐN CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC NIÊN ĐỘ KẾ TOÁN ( Đề tài nghiên cứu cụ thể Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC) Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn : Th.S Trịnh Xuân Hưng Sinh viên thực : Nguyễn Ngọc Ánh Lớp: 11DKKT8 MSSV: 1154030101 TP Hồ Chí Minh, 2015 i LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan đề tài nghiên cứu em Những kết số liệu làm thực Công ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC, khơng chép nguồn khác Em hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan Tp Hồ Chí Minh, ngày 24 tháng 08 năm 2015 Sinh viên thực ii LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian từ bước chân vào giảng đường Đại học đến nay, em nhận nhiều quan tâm, giúp đỡ q thầy cơ, gia đình bạn bè Chính giúp đỡ quý báu giúp em nhiều việc học tập trao dồi kiến thức Đầu tiên, em xin gửi đến quý thầy cô Trường Đại H ọc Cơng Nghệ TP Hồ Chí Minh q thầy khoa Kế Tốn – Tài Chính – Ngân Hàng lời cảm ơn chân thành sâu sắc nhất, kiến thức quý báu giúp đỡ tận tình thầy dành cho chúng em suốt thời gian học tập trường Em xin gửi lời cảm ơn đến Th.S Trịnh Xuân Hư ng, thầy tận tâm hư ớng dẫn cho em Bài làm em hồn thành bảo góp ý thầy Đồng thời, em xin gửi lời cảm ơn đến quý Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC cho em hội tiếp xúc với môi trường chuyên nghiệp, động Với hướng dẫn đào tạo giúp em học hỏi nhiều kiến thức thực tế nghiệp vụ kỹ Do thiếu kinh nghiệm kiến thức hạn chế nên em khó tránh khỏi thiếu sót làm mình, em mong nhận góp ý quý thầy cô anh chị công ty để làm em mở rộng hoàn thiện Sau em xin gửi đến quý thầy cô Trường Đại Học Công Nghệ TP Hồ Chí Minh, Th.S Trịnh Xuân Hưng anh chị Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC lời chúc sức khỏe thành công Em xin chân thành cảm ơn iii iv v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AASC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế BCTC Báo cáo tài KTV KTV HTK Hàng tồn kho vi DANH SÁCH CÁC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Chương trình kiểm tốn mẫu- Soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán AASC Bảng 2.2: Khảo sát việc thực thủ tục kiểm toán chuyên dù ng để xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán khách hàng AASC Bảng 2.3: Khảo sát kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn khách hàng AASC Bảng 2.4: Bảng tính mức trọng yếu AASC Bảng 2.5: Giấy làm việc KTV -Đánh giá độ tin cậy kết kiểm kê HTK (Công ty E) Bảng 6: Giấy làm việc KTV - Kiểm tra tính đầy đủ, phân loại trình bàycác nghiệp vụ kinh tế (Cơng ty E) Bảng 2.7: Giấy làm việc KTV- Kiểm tra việc ghi nhận kỳ (Công ty E) Bảng 8: Giấy làm việc KTV -Kiểm tra tính giá xuất bàn ghế liền (Công ty E) Bảng 2.9: Trình bày thủ tục chuyên dù ng nhằm kiểm tra kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn (Cơng ty E) vii MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC NIÊN ĐỘ KẾ TOÁN 1.1 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn góc độ kế tốn 1.1.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán lập BCTC 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Phân loại .3 1.1.2 Trách nhiệm nhà quản lý doanh nghiệp .3 1.1.2.1 Đối với kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh BCTC .3 1.1.2.2 Đối với kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh BCTC 1.1.2.3 Đối với việc công bố cổ tức 1.1.2.4 Đối với giả định hoạt động liên tục đơn vị 1.2 Kiểm toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán 1.2.1 Các kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán .7 1.2.2 Các kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm tốn trước ngày cơng bố BCTC .7 1.2.3 Các kiện phát sinh sau ngày công bố BCTC 1.2.4 Một số thủ tục kiểm tốn áp dụng để xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ 10 CHƯƠNG 2: KIỂM TOÁN CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC NIÊN ĐỘ KẾ TỐN TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 12 2.1 Kiểm tốn kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán AASC 12 2.1.1 Chương trình kiểm tốn chung kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán AASC 12 2.1.2 Các thủ tục kiểm toán thực .22 2.1.2.1 Thủ tục kiểm toán số dư thông thường .22 2.1.2.2 Thủ tục chuyên dùng 26 viii 2.2 Thực tế áp dụng kiểm toán khách hàng AASC 28 2.2.1 Tìm hiểu chung tình hình kinh doanh cơng ty E 30 2.2.2 Thực kiểm toán kiện phát sinh sau phát sinh sau niên độ kế tốn áp dụng khách hàng cơng ty E 30 2.2.2.1 Thực thủ tục thông thường để xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán 30 2.2.2.2 Các thủ tục chuyên dụng 43 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT 47 3.1 Nhận xét chung 47 3.1.1 Ưu điểm 47 3.1.2 Khó khăn, thách thức 48 3.2 Nhận xét chung quy trình kiểm tốn BCTC AASC .48 3.2.1 Ưu điểm .48 3.2.2 Nhược điểm .50 3.3 Nhận xét việc áp dụng chuẩn mực VSA 560 ISA 560 quy trình kiểm tốn kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán 50 3.4 Nhận xét việc thực kiểm toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn Cơng ty 51 3.4.1 Ưu điểm 51 3.4.2 Hạn chế 52 KẾT LUẬN .53 TÀI LIỆU THAM KHẢO .54 PHỤ LỤC a ix LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Nền kinh tế Việt Nam ngày hội nhập với giới, hoạt động kiểm tốn có bước phát triển vượt bậc ngày khẳng định vai trò việc trì đảm bảo tính lành mạnh kinh tế Vài năm trở lại đây, thuật ngữ “Kiểm tốn” khơng cịn xa lạ giới kinh doanh, đầu tư có định doanh nghiệp phải thực công tác kiểm tốn BCTC BCTC nhiều cơng ty phát hành nhiều người sử dụng Thông tin BCTC cung cấp nhìn tổng quan có ảnh hưởng lớn đến định nhà đầu tư KTV kinh nghiệm chuyên môn tiến hành cơng việc để ngăn ngừa phát sai phạm Q trình kiểm tốn chia thành giai đoạn: Chuẩn b ị kiểm tốn, thực kiểm tốn hồn thành kiểm tốn Các giai đoạn có tầm quan trọng nhau, bỏ qua giai đoạn nào, KTV đưa ý kiến đắn Báo cáo kiểm tốn Trong đó, q trình hồn thành kiểm toán để đưa ý kiến cuối trình lâu dài phức tạp, bao gồm nhiều giai đoạn, nhiều thủ tục thực nhiều phần hành Sau hồn thành kiểm tốn phần hành riêng lẻ, bên cạnh kết kiểm toán KTV tiến hành thực số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng qt để chuẩn bị cho Báo cáo kiểm toán BCTC lập trình bày trung thực, hợp lý dựa tình hình tài thực tế doanh nghiệp, bao gồm việc trình bày kiện kinh tế liên quan đến kỳ kế toán cụ thể Do đó, em chọn đề tài “ Kiểm tốn kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn.”Đề tài nghiên cứu cụ thể Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu quy trình thực tế áp dụng Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC, từ so sánh giống khác lý thuyết thực tế việc kiểm toán kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập BCTC để đảm bảo kiện xem xét, đánh giá phù hợp đắn nhằm nâng cao hiệu kiểm toán Phương pháp nghiên cứu  Kiểm tra việc áp dụng tính giá Cơng ty E áp dụng tính giá xuất HTK theo phương pháp bình qn gia qu yền liên hồn Cơng thức tính giá xuất HTK sau: Giá trị đầu kỳ + Giá trị nhập kỳ Giá xuất HTK = Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập kỳ KTV kiểm tra tài liệu liên quan đến tính giá xuất HTK năm trước để khẳng định tính quán phương pháp tính giá HTK khách hàng Cịn việc kiểm tra tính xác số học việc tính giá xuất HTK Cơng ty E KTV tiến hành chọn mẫu thực tính tốn lại giá xuất ba loại hàng hoá: máy phát điện, máy photocopy bàn ghế học sinh 41 Bảng 2.8: Giấy làm việc KTV -Kiểm tra tính giá xuất bàn ghế liền (Công ty E) Tồn đầu kỳ Tháng SL (bộ) TT Nhập SL (bộ) TT Tồn cuối kỳ Xuất SL (bộ) 50 24.000 50 24.000 100 47.000 80 70 33.133,3 120 56.400 40 18.848,8 500 235.000 340 159.848,8 220 103.432 80 148 69.576,8 500 128 59.180,8 1.000 88 40.510,4 200 92.000 10 28 12.884,4 250 11 38 17.654,4 12 38 17.666,4 SL TT (bộ) Đơn giá xuất TT Đơn giá xuất đơn vị tính Chênh lệch giá xuất 50 24.000 37.866,7 70 33.133,3 473,3 473,3 - 150 70.684,5 40 18.848,8 471,23 471,23 - 200 94.000 340 159.848,8 470 470 - 120 56.416,8 220 103.432 470,14 470,14 - 37.600 152 71.455,2 148 69.576,8 470,1 470,1 - 230.000 520 240.396 128 59.180,8 462,3 462,3 - 460.000 1.040 478.670,4 88 40.510,4 460.26 460.26 - 260 119.626 28 12.884,4 460.1 460.1 - 116.250 240 111.480 38 17.654,4 464.5 464.5 - 120 55.800 120 55.788 38 17.666,4 464.9 464.9 - 230 106.720 240 111.391,2 28 12.995,2 464.13 464.13 - (Nguồn: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC) 42 Việc kiểm tra tính giá xuất máy phát điện máy photocopy thực tương tự với bàn ghế học sinh Qua việc kiểm tra tính giá xuất, KTV nhận thấy cơng việc tính giá HTK Cơng ty E thực hợp lý, xác quán 2.2.2.2 Các thủ tục chuyên dụng Các thủ tục chuyên dụng nhằm kiểm tra kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán: a Thực thủ tục thiết kế để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp tất kiện phát sinh trước ngày ký báo cáo kiểm toán dẫn đến phải điều chỉnh thuyết minh BCTC:  Xem xét thủ tục quản lý thiết lập đơn vị để xác định kiện phát sinh sau niên độ  Xem xét Biên Đại hội cổ đông, họp Hội đồng quản trị, họp Ban kiểm sốt, họp Ban giám đốc sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC, kể vấn đề thảo luận họp chưa ghi biên  Xem xét BCTC kỳ gần đơn vị kế hoạch tài Báo cáo quản lý khác Giám đốc  Xem xét sổ , sổ Nhật ký chung chứng từ gốc sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC để tìm khoản chưa ghi nhận ngày khóa sổ kế tốn phát khoản mục bất thường  Yêu cầu đơn vị luật sư đơn vị cung cấp thêm thông tin vụ ki ện tụng; tranh chấp trước vụ kiện tụng khác  Trao đổi với Giám đốc đơn vị để xác định kiện xảy sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC có khả ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC b Khi nhận thấy kiện xảy sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC KTV phải xác định xem kiện có ghi nhận đắn trình bày thích hợp BCTC hay khơng? 43 Bảng 2.9: Trình bày thủ tục chuyên dụn g nhằm kiểm tra kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn (Cơng ty E) Tham Thủ tục chiếu Đáp ứng yêu cầu hay không Đánh giá hiệu thủ tục quản lý việc đảm bảo tất kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ phát hiện, xem xét đánh Đã đáp ứng giá đắn ảnh hưởng BCTC Xem xét chứng khác để đảm bảo kiện sau phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán ghi nhận đầy đủ Cần kiểm tra: - Biên họp Đại hội đồng cổ đông, họp Hội Đã đáp ứng đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban giám đốc - Báo cáo quản trị, BCTC kỳ gần - Sổ cái, nhật ký chung, chứng từ gốc sau ngày Đã đáp ứng khóa sổ, sổ quỹ tiền mặt, bảng đối chiếu số dư Đã đáp ứng tiền gửi ngân hàng - Thư từ liên quan đến pháp lý - Các thay đổi lớn khoản nợ cấu Đã đáp ứng Đã đáp ứng trúc vốn - Các chứng từ thủ tục chia cắt niên độ Đã đáp ứng (“Cut-off”) - Các chứng khác rủi ro, vấn đề không chắn khoản nợ tiềm tang Đã đáp ứng nhận biết - Các chứng có sẵn khác (trên báo chí, Internet…) Trao đổi với Ban giám đốc đơn vị xem có kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài có 44 Đã đáp ứng Lưu ý thể ảnh hưởng đến BCTC không Các trao đổi bao gồm - Có cam kết, vay mượn bảo lãnh Đã đáp ứng không? - Đã bán tài sản hay có kế hoạch bán tài sản Đã đáp ứng khơng? - Đã thực có kế hoạch phát hành cổ phiếu, giấy nhận nợ có thỏa thuận sát nhập, Đã đáp ứng lý khơng? - Có phát sinh tài sản nợ tiềm tàng hay Đã đáp ứng khơng? - Có phát sinh kiện liên quan đến việc xác định ước tính kế tốn lập dự phịng hay Đã đáp ứng khơng? - Có điều chỉnh kế tốn bất thường Đã đáp ứng thực hay dự tính thực khơng? - Có kiện xảy xảy mà cần xem xét lại phù hợp sách kế toán sử dụng giả định hoạt động liên Đã đáp ứng tục không? Sau tiến hành thủ tục chun dụng, KTV nhận thấy khơng có biến động bất thường đáng lưu ý, khơng có vấn đề quan trọng cần phải điều chỉnh BCTC khơng có họp tổ chức sau ngày kết thúc niên độ Tuy nhiên, ngày 10/01/2015Công ty E nhận biên kiểm tra thuế Công ty phải nộp bổ sung thuế thu nhập doanh nghiệp (“TNDN”) với số tiền 70.891.854 đồng Công ty chưa ghi nhận khoản thuế phải nộp bổ sung vào BCTC cho năm tà i kết thúc ngày 31/12/2014 Cơng ty E làm cơng văn giải trình chi tiết gửi cục thuế xem xét giải Tại ngày lập BCTC công ty chưa nhận phản hồi cục thuế 45 Theo đoạn 20 VAS 23 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh cần phải trình bày BCTC, như: (a) Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh" việc lý công ty tập đồn; (b) Việc cơng bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc lý tài sản toán khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài sản toán khoản nợ; (c) Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn; (d) Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt; (e) Thực tái cấu chủ yếu; (f) Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu thường; (g) Thay đổi bất thường, quan trọng giá bán tài sản tỷ giá hối đối (h) Thay đổi thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hành thuế hoãn lại; (i) Tham gia cam kết, thỏa thuận quan trọng khoản nợ tiềm tàng; (j) Xuất vụ kiện tụng lớn Sự kiện theo đoạn 20 VAS 23 việc công ty E phải nộp bổ sung thuếlà loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kì kế tốn năm khơng cần điều chỉnh mà cần thuyết minh BCTC, doanh nghiệp thuyết minh cụ thể BCTC niên độ 31/12/2014 46 CHƯƠNG 3:NHẬN XÉT 3.1 Nhận xét chung Trong q trình thực tập Cơng ty, người viết tiếp xúc thực công việc trợ lý KTV Công việc chủ yếu sinh viên thực tập thực thử nghiệm bản, tiếp cận trực tiếp với phần hành kế toán Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Nợ phải thu, Nợ phải trả, Chi phí trả trước, Tài sản cố định, Doanh thu chi phí hoạt động tài chính, Thu nhập khác, Chi phí khác… Từ cho em có hình dung tổng qt cơng ty quy trình thực kiểm tốn cơng ty 3.1.1 Ưu điểm  Có máy quản lý nhiều kinh nghiệm Thành công AASC trước hết phải kể đến vai trò B an giám đốc việc quản lý, điều hành hoạt động công ty Phương hướng lãnh đạo đắn công tác quản lý hiệu không xây dựng niềm tin đội ngũ nhâ n viên mà chiếm tin tưởng từ khách hàng Ban giám đốc AASC người có kinh nghiệm có trình độ chun mơn cao lĩnh vực kế tốn, tài chính, kiểm toán  Về đội ngũ nhân viên Đội ngũ nhân viên đa dạng lứa tuổi kinh nghiệm, động, trình độ nghiệp vụ cao, khơng ngừng học hỏi, có trách nhiệm cơng việc, tinh thần đồn kết làm việc nghiêm túc góp phần khơng nhỏ việc nâng cao uy tín cơng ty khách hàng  Môi trường làm việc Môi trường làm việc thân thiện đặc tính bật AASC Với đặc điểm nghề nghiệp kiểm toán ngành nghề khắc nghiệt mơi trường làm việc thân thiện góp phần làm giảm áp lực cơng việc, đồng thời người tự chia sẻ, trao đổi kinh nghiệm với để hoàn thiện phát triển  Về phương pháp kiểm toán Phương pháp kiểm tốn cơng ty thực theo ngun tắc đạo VSA ISA phù hợp với luật pháp quy định Chính phủ Việt Nam nhằm mang đến cho khách hàng dịch vụ kiểm toán chất lượng Bên cạnh đó, cơng ty bổ sung thêm thiết kế riêng để phù hợp cho khách hàng, lĩnh vực cụ thể 47 3.1.2 Khó khăn, thách thức  Về môi trường pháp lý Hiện khung pháp lý kế toán – kiểm toán nước ta cịn q trình hồn thiện, chưa ổn định Điều đòi hỏi thay đổi phải công ty cập nhật liên tục, đánh giá lại phù hợp quy trình kiểm tốn với quy chế hành Đây thách thức lớn cơng ty kiểm tốn nước  Về khách hàng công ty Việc tổ chức máy kế toán số doanh nghiệp chưa trọng Hệ thống kiểm soát nội xây dựng hời hợt, ý thức hoạt động kiểm tốn cịn chưa cao Nhiều trường hợp khách hàng khơng thực bút tốn điều chỉnh bỏ qua khuyến nghị KTV, gây khó khăn việc phát hành báo cáo kiểm toán  Về thân cơng ty Việc thực kế hoạch kiểm tốn thực tế phụ thuộc nhiều vào xếp thay đổi khách hàng Trong đó, số lượng KTV trợ lý KTV so với số lượng khách hàng cịn ít, dẫn đến áp lực hồn thành cơng việc nhân viên tăng cao “mùa kiểm toán” 3.2 Nhận xét chung quy trình kiểm tốn BCTC AASC 3.2.1 Ưu điểm Nhìn chung, AASC xây dựng quy trình kiểm tốn BCTC dựa quy định chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định khác hành Chương trình ki ểm tốn ngày hồn thiện phù hợp với môi trường kinh tế Việt Nam, thường xuyên cập nhật thay đổi quy định pháp luật khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ Trình tự thủ tục kiểm toán giấy làm việc xếp cách khoa học hợp lý, góp phần nâng cao tính hữu hiệu hiệu kiểm toán Cụ thể, giai đoạn tiền kế hoạch, chuẩn mực kiểm toán VSA 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn BCTC” có quy định “…Trong q trình trì khách hàng có đánh giá khách hàng tiềm năng, cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến tính độc lập, lực phục vụ khách hàng cơng ty kiểm tốn tính trực ban quản lý khách hàng” AASC tuân th ủ tốt quy định này, trước định việc ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ cho khách hàng, dựa thông tin sơ khách 48 hàng, KTV hoàn thành bảng câu hỏi đánh giá khả tiếp nhận khách hàng trì hợp đồng với khách hàng cũ đánh giá vi ệc tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp bao gồm tính độc lập thơng qua bảng xác minh tính độc lập Công việc thường KTV nhiều năm kinh nghiệm thực Công ty tuân thủ tốt chuẩn mực kiểm toán VSA 300 “ Lập kế hoạch kiểm toán BCTC” Cụ thể, sau ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng, công ty tiến hành lập kế hoạch kiểm toán AASC xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán phù hợp với đặc điểm khách hàng Chiến lược kiểm toán tổng áp dụng cho khách hàng có quy mơ lớn, có tính chất đặc thù phức tạp,… Kế hoạch kiểm toán thiết kế đầy đủ chi tiết bao gồm: thông tin chung khách hàng, mục đích kiểm tốn, phạm vi kiểm tốn, dự kiến thời gian thực phân cơng nhân sự,…Chính việc lập kế hoạch Ban giám đốc AASC trọng nên tạo điều kiện thuận lợi cho KTV q trình thực kiểm tốn, trư ởng nhóm theo dõi tiến độ cơng việc AASC xây dựng chương trình kiểm tốn chi tiết chặt chẽ cho khoản mục BCTC, bước cơng việc trình bày chi tiết rõ ràng, giúp KTV tiến hành kiểm toán tuân theo trình tự hợp lý đư ợc thiết kế Trong chương trình kiểm tốn cịn có ký hiệu tham chiếu giấy làm việc công việc th ực hiện, giúp KTV dễ dàng soát xét lại, tìm lại tài liệu cách nhanh chóng Tuy nhiên tùy thuộc vào khách hàng cụ thể, KTV vận dụng chương trình kiểm tốn mẫu cách linh hoạt sáng tạo đảm bảo chất lượng công việc Trong giai đoạn thực hiện, KTV vận dụng linh hoạt chương trình kiểm tốn công ty tuân thủ quy định chuẩn mực kiểm tốn có việc trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp tình cần thiết Giữa thành viên nhóm kiểm tốn có phân cơng cơng việc rõ ràng phối hợp với trình thực kiểm tốn Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn, giai đoạn tổng hợp công việc phát hành báo cáo kiểm toán, để bảo đảm chất lượng dịch vụ kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán VSA 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC”, cơng ty xây dựng quy trình sốt xét chặt chẽ kết mà KTV trợ lý kiểm toán thực đơn vị khách hàng Cụ thể, để đưa ý kiến kiểm toán cuối cùng, kết 49 kiểm toán phải soát xét qua ba cấp: KTV chính, trưởng phịng kiểm tốn, Ban giám đốc Sau báo cáo kiểm toán phát hành thức, KTV tiếp tục theo dõi kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng đến BCTC khách hàng 3.2.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm trên, quy trình kiểm tốn BCTC AASC thực tế cịn số hạn chế Về thủ tục lập kế hoạch kiểm toán, khách hàng lớn việc lập kế hoạch thực tương đối tốt giá phí kiểm tốn cao, có khả trang trải chi phí khảo sát thực tế khách hàng lập kế hoạch Cịn khách hàng có quy mơ nhỏ có vị trí cách xa cơng ty việc khảo sát lập kế hoạch kiểm tốn gặp nhiều khó khăn Tuy quy trình kiểm toán AASC, mặt thiết kế đánh giá tuân thủ tốt quy định, áp dụng cách khoa học hợp lý, nhiên thực tế, số thủ tục kiểm toán chưa trọng thực mức tìm hi ểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, áp dụng thủ tục phân tích,… Cơng việc kiểm tốn phần lớn thực cách thủ công Word Excell, nên nhiều thời gian thủ tục đơn giản mà hồn tồn thực tự động phần mềm hỗ trợ 3.3.Nhận xét việc áp dụng chuẩn mực VSA 560 ISA 560 quy trình kiểm tốn kiện sau niên độ Khách hàng Công ty đa phần cơng ty có vốn đầu tư nước nên việc cập nhật, vận dụng chuẩn mực kiểm tốn quốc tế vơ quan trọng Nhận thức vấn đề này, Ban giám đốc công ty thường xuyên tổ chức buổi bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế đạo KTV phải bám sát chuẩn mực kiểm toán để tăng chất lượng kiểm tốn Song song với việc đó, việc cập nhật, bổ sung chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam cho KTV Ban giám đốc trọng VSA 560 có hiệu lực từ ngày 26/3/2013 cập nhật đầy đủ nội dung hướng dẫn thực kiểm toán kiện sau niên độ ISA 560 năm 2009 Vì vậy, chương trình kiểm toán thiết kế hướng dẫn thực Cơng ty hồn tồn phù hợp với đặc điểm hoạt động Doanh nghiệp Việt Nam, phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam hành 50 3.4 Nhận xét quy trình thực kiểm tốn kiện sau niên độ Cơng ty 3.4.1 Ưu điểm AASC doanh nghiệp có bề dày hoạt động, có quy mơ hoạt động rộng lớn, chiếm lĩnh thị phần lớn thị trường kiểm tốn Việt Nam, có cá c cơng ty nước quốc tế , việc cập nhật áp dụng quy trình kiểm tốn tiên tiến giới thường xuyên dễ dàng Trước tiếp nhận khách hàng, công ty ln tiến hành khảo sát kỹ tìm hiểu nguồn thơng tin khách hàng, từ dó lập chiến lược kiểm tốn Do đó, kiểm tốn kỳ kế tiếp, KTV có nhìn tổng quan khách hàng mình, từ tiết kiệm thời gian việc lập chiến lược kiểm toán phù hợp với đơn vị phân công nhân sự, phân bổ thời gian làm việc hợp lý Chương trình kiểm tốn thường xây dựng Giám Đốc, KTV cấp cao giàu kinh nghiệm Trong tồn quy trình xem xét kiện phát sinh sau niên độ, VSA 560 ISA 560 vận dụng phát triển linh hoạt hiệu Tùy thuộc vào đặc điểm mơi trường kinh doanh, hệ thống kiểm sốt nội quản lý, sách đơn vị mà thủ tục xem xét thiết kế khác nhau, đảm bảo yêu cầu chung chuẩn mực hướng dẫn Trước đưa ý kiến kiểm toán BCTC, quy trình kiểm tốn chung Cơng ty thiết kế chặt chẽ, xem xét đánh giá lại nhiều người nhiều vị trí chức vụ khác nhau, nên việc xảy sai sót, xem xét chưa đầy đủ kiện sau niên độ xảy Thủ tục vấn Ban quản lý đơn vị nhằm phát kiện phát sinh sau niên độ đòi hỏi đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm Vì v ậy mà thông thường thủ tục thực Giám đốc trưởng nhóm kiểm tốn Tất hồ sơ kiểm toán lưu lại xếp văn phòng lưu liệu máy tính Cơng ty, nên cần đọc tài liệu khách hàng kiể m toán năm trước đó, KTV tập hiểu nắm bắt thông tin khách hàng, học hỏi kinh nghiệm làm việc KTV kiểm toán đơn vị năm trước 51 3.4.2 Hạn chế Do giới hạn mặt thời gian công việc đặc điểm sách kế tốn số đơn vị khách hàng, chưa tạo điều kiện triệt để để KTV xem xét kiện phát sinh sau niên độ đến gần ngày ký báo cáo kiểm toán Số lượng khách hàng công ty n gày cao, áp lực công việc thời gian, dẫn đến KTV chủ quan với quy trình quen thuộc, kiểm tra không chặt chẽ, giảm bớt số thủ tục cần thiết từ vơ tình bỏ sót sai sót khơng phát Các thủ tục xem xét thực nhân viên cấp cao thơng thường trình bày chi tiết Giấy làm việc lưu hồ sơ khách hàng Vì vậy, trợ lý kiểm tốn khó khăn việc tìm hiểu để có nhìn tổng qt khách hàng trước tham gia kiểm t oán 52 KẾT LUẬN Các kiện phát sinh sau ngày kế t thúc kỳ kế toán năm cần đánh giá dựa tác động đến việc trình bày BCTC Các kiện cần trình bày đầy đủ xác BCTC Việc cơng bố không việc xảy sau niên độ làm sai lệch kết kinh doanh khoản mục khác BCTC, ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC Vì vậy, việc kiểm tra kiện vơ cần thiết kiểm tốn BCTC 53 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chủ biên TS Võ Anh Dũng TS Vũ H ữu Đức (2012), Kiểm toán, NXB Lao độngXã hội Chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam AASC (2011), Mẫu Giấy làm việc HLB AASC (2015), Hồ sơ kiểm tốn khách hàng cơng ty E Website www.aasc.com.vn 54 PHỤ LỤC Thư xác nhận kiện phát sinh sau niên độ (Subsequent letter) CÔNG TY A Địa : Quận X, Tp Hồ Chí Minh Ngày 20 tháng 02 năm 2015 THƯ XÁC NHẬN Kính gửi: Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC TP Hồ Chí Minh Địa chỉ: 17 Sơng Thương, Phường 2, Quận Tân Bình, Tp HCM Điện thoại: 08.38 485 776 – Fax: 08.35 471 838 Ông Nguyễn Thái Email: thain@aasc.com.vn Điện thoại: 0905.751.438 Về việc: Những kiện phát sinh sau niên độ kế toán Thư cung cấp mối liên kết với kiểm tốn BCTC q cơng ty BCTC Công ty Acủa thời điểm 31/12/2014 cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 Chúng đảm bảo khơng có kiện nghiệp vụ phát sinh kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán đến ngày chúng tơi viết thư có khả ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC công ty khoảng thời gian từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 31 tháng 12 năm 2014, có kiện quan trọng liên quan đến việc kinh doanh công ty mà cần phải thuyết minh BCTC để không làm sai lệch đến tình hình tài chính, kết hoạt động kin h doanh, lưu chuyển tiền tệ công ty kỳ kế toán năm từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 đến ngày 31 tháng 12 năm 2014 Trân trọng, Giám đốc người đại diện (Họ tên, chữ ký đóng dấu) a ... hồi tài sản 11 CHƯƠNG 2: KIỂM TOÁN CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC NIÊN ĐỘ KẾ TỐN TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 2.1 Kiểm tốn kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán tạiAASC... PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC NIÊN ĐỘ KẾ TOÁN 1.1 .Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán góc độ kế tốn 1.1.1.Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán lập BCTC 1.1.1.1.Khái... xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ 10 CHƯƠNG 2: KIỂM TOÁN CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC NIÊN ĐỘ KẾ TOÁN TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 12 2.1 Kiểm toán kiện phát