Sự cần thiết của đề tài
Trong thời đại thông tin bùng nổ, thông tin tài chính của doanh nghiệp trở thành nguồn quan tâm lớn, giúp người sử dụng đưa ra quyết định hợp lý và nâng cao vị thế cạnh tranh Tuy nhiên, nhiều công ty vẫn công khai báo cáo tài chính (BCTC) thiếu trung thực, không đầy đủ và không kịp thời, gây ra tình trạng thông tin bất cân xứng Việc nâng cao chất lượng BCTC không chỉ giảm thiểu sự bất cân xứng này mà còn cải thiện hoạt động tài chính của doanh nghiệp.
Thành phố Cần Thơ, trung tâm lớn nhất và hiện đại nhất của Đồng bằng sông Cửu Long, là đô thị loại 1 và là thành phố trực thuộc Trung ương lớn thứ hai ở miền Nam, chỉ sau TP Hồ Chí Minh Với địa hình bằng phẳng và hệ thống giao thông thuận lợi qua đường bộ, đường thủy và đường không, Cần Thơ tạo điều kiện lý tưởng cho việc đầu tư và phát triển kinh tế xã hội.
Đến năm 2025, TP Cần Thơ sẽ trở thành trung tâm công nghiệp, thương mại – dịch vụ, giáo dục – đào tạo, khoa học – công nghệ, y tế và văn hóa của vùng Đồng bằng Sông Cửu Long Thành phố cũng sẽ là đô thị cửa ngõ của vùng hạ lưu sông Mekong, đóng vai trò quan trọng trong giao thông vận tải nội vùng và liên vận quốc tế Theo Kế hoạch số 41/KH-UBND ngày 17-3-2017 về khởi sự doanh nghiệp, TP Cần Thơ đã triển khai nhiều giải pháp đồng bộ nhằm tăng cường số lượng và chất lượng doanh nghiệp mới thành lập Tính đến tháng 3/2017, thành phố đã đạt được những kết quả tích cực trong việc phát triển doanh nghiệp.
TP Cần Thơ hiện có khoảng 6.928 doanh nghiệp với tổng vốn đăng ký đạt khoảng 55.545 tỷ đồng, tương đương với bình quân 8,05 tỷ đồng cho mỗi doanh nghiệp Tuy nhiên, thành phố vẫn gặp khó khăn trong việc thu hút đầu tư từ các nguồn lực bên ngoài.
Hiện nay, doanh nghiệp (DN) đang đối mặt với nhiều thách thức, đặc biệt là trong việc cung cấp thông tin kế toán tài chính chất lượng cho nhà đầu tư Để thu hút đầu tư và nâng cao lợi thế cạnh tranh, các DN cần xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính (BCTC) Điều này giúp DN kiểm soát và cải thiện chất lượng thông tin mà họ cung cấp cho các bên liên quan.
Dựa trên các vấn đề đã nêu, tác giả nhận thấy sự cần thiết của việc nghiên cứu thực trạng chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) và các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC của các công ty hiện nay Vì vậy, tác giả quyết định chọn nghiên cứu đề tài này.
Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Thành phố Cần Thơ bao gồm: quy trình kiểm soát nội bộ, trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán, công nghệ thông tin được áp dụng, và mức độ tuân thủ các quy định pháp lý Nghiên cứu thực nghiệm cho thấy rằng việc cải thiện các yếu tố này sẽ nâng cao độ tin cậy và tính chính xác của báo cáo tài chính, từ đó hỗ trợ các quyết định quản lý và đầu tư hiệu quả hơn.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu chung của nghiên cứu là xác định và đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại TP Cần Thơ Đồng thời, nghiên cứu cũng đặt ra các mục tiêu cụ thể nhằm làm rõ hơn các khía cạnh liên quan đến chất lượng thông tin BCTC trong bối cảnh của DNNVV tại khu vực này.
Nghiên cứu này nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại TP Cần Thơ Qua việc đo lường, chúng tôi đánh giá mức độ tác động của các nhân tố này đến chất lượng thông tin BCTC của các doanh nghiệp.
Câu hỏi nghiên cứu
Những nhân tố nào sẽ có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC của các DNNVV tại TP Cần Thơ?
Những nhân tố này sẽ tác động tích cực hay tiêu cực đến đến chất lượng thông tin BCTC của các DNNVV tại TP Cần Thơ?
Phương pháp nghiên cứu
Nghiên cứu này áp dụng phương pháp kết hợp giữa nghiên cứu định tính và định lượng, trong đó nghiên cứu định lượng giữ vai trò chủ đạo và được thực hiện qua hai giai đoạn.
Trong giai đoạn 1 của nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu định tính được áp dụng để khảo sát và tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Nghiên cứu dựa trên lý thuyết và các kết quả từ các nghiên cứu trước đó, sau đó tiến hành thảo luận với các chuyên gia trong lĩnh vực Kết quả từ những cuộc thảo luận này sẽ được tổng hợp, giúp điều chỉnh và bổ sung các nhân tố cũng như biến cần đo lường, đảm bảo phù hợp với mục tiêu nghiên cứu và khu vực khảo sát.
- Giai đoạn 2: Nghiên cứu chính thức, áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng
Nghiên cứu định lượng nhằm đánh giá và kiểm định các thang đo về chất lượng hệ thống thông tin kế toán, cũng như sự phù hợp của mô hình nghiên cứu với dữ liệu khảo sát thực tế Qua phỏng vấn trực tiếp các nhà quản lý và nhân viên kế toán tại các doanh nghiệp ở TP Cần Thơ, luận văn thực hiện kiểm định lại mô hình và các giả thuyết nghiên cứu thông qua phân tích nhân tố khám phá (EFA) và phân tích hồi quy tuyến tính Mục tiêu là xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại TP Cần Thơ.
Đóng góp mới của đề tài
Kết quả nghiên cứu sẽ cung cấp bằng chứng thực tế quan trọng, giúp các doanh nghiệp xác định những yếu tố then chốt để kiểm soát và thực hiện các can thiệp hiệu quả, nhằm nâng cao chất lượng thông tin báo cáo tài chính, đặc biệt là cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại TP Cần Thơ.
Kết cấu nghiên cứu
Nghiên cứu có kết cấu bao gồm 5 chương:
- Chương 1 Tổng quan các nghiên cứu;
- Chương 2 Cơ sở lý thuyết;
- Chương 3 Phương pháp nghiên cứu;
- Chương 4 Đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC;
- Chương 5 Kết luận và kiến nghị.
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU
Các nghiên cứu đã công bố ngoài nước
1.1.1 Chất lượng thông tin BCTC
Thông tin BCTC chất lượng cao cung cấp cơ sở đáng tin cậy cho các quyết định đầu tư và tài chính Nghiên cứu của Biddle và cộng sự chỉ ra mối quan hệ giữa chất lượng thông tin BCTC và hiệu quả đầu tư.
Nghiên cứu năm 2009 cho thấy chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) cao giúp giảm thiểu thông tin bất cân xứng, từ đó hạn chế các vấn đề như suy giảm đạo đức kinh doanh và lựa chọn chống đối Hơn nữa, nghiên cứu của Nanyondo (2014) chỉ ra rằng có mối quan hệ đồng biến giữa chất lượng BCTC và khả năng tiếp cận thông tin tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Chất lượng BCTC không chỉ quan trọng đối với doanh nghiệp mà còn ảnh hưởng lớn đến nền kinh tế nói chung.
DN cố ý thổi phòng kết quả kinh doanh bằng các chỉ số tài chính (Penman, 2003)
Nghiên cứu của Shroff (2015) chỉ ra rằng, việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) có thể không tác động đến tình hình tài chính của công ty và hành vi đầu tư, trong khi độ tin cậy của BCTC lại có ảnh hưởng lớn Ngoài ra, các nhà nghiên cứu cũng chú trọng đến việc đo lường và đánh giá chất lượng BCTC Trong bài viết của Jonas (2000) trên tạp chí Accounting Horizons, ông đã tổng hợp các đặc tính chất lượng của BCTC từ góc độ bảo vệ quyền lợi cổ đông và nhu cầu của người sử dụng BCTC, như thể hiện trong hình 1.1.
(Nguồn: Gregory J Jonas và Jeannot Blanchet, 2000)
Hình 1.1 Mô hình các đặc tính chất lượng BCTC
Bài viết của Jonas nhấn mạnh những đặc tính chất lượng của báo cáo tài chính (BCTC) từ góc độ bảo vệ cổ đông và nhà đầu tư, bao gồm tính thích hợp và độ tin cậy Tính thích hợp được thể hiện qua giá trị ước tính, giá trị phản hồi và sự kịp thời của thông tin, trong khi độ tin cậy được đánh giá qua tính có thể kiểm chứng, tính trung lập và sự trung thực trong BCTC.
Nghiên cứu của Lehtinen (2013) đã chỉ ra rằng để đánh giá chất lượng báo cáo tài chính (BCTC), cần áp dụng mô hình các đặc tính do FASB công bố, tập trung vào hai yếu tố chính: tính thích hợp và độ tin cậy.
Nghiên cứu của Nobes và Stadler (2014) chỉ ra vai trò quan trọng của các đặc tính chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) trong quyết định kế toán của các nhà quản lý Các tác giả đã áp dụng mô hình đặc tính chất lượng BCTC từ tổ chức nghề nghiệp IFRS, trong đó đánh giá các đặc tính như tính thích hợp, tính đáng tin cậy, cùng với hai đặc tính bổ sung là tính có thể hiểu được và tính có thể so sánh Các đặc tính chất lượng BCTC theo IFRS bao gồm: tính có thể hiểu được, tính hữu dụng trong quyết định, tính thích hợp và độ tin cậy.
Chất lượng thông tin trong Báo cáo tài chính (BCTC) là yếu tố quan trọng giúp các nhà đầu tư và cổ đông đưa ra quyết định tài chính chính xác Ngoài ra, thông tin BCTC chất lượng còn hỗ trợ doanh nghiệp trong việc xây dựng uy tín và thu hút vốn đầu tư.
SỰ HỮA ÍCH CỦA QUYẾT ĐỊNH
TÍNH THÍCH HỢP ĐỘ TIN CẬY
THÔNG TIN BỊ PHÂN TÁCH
TÍNH CÓ THỂ SO SÁNH (bao gồm cả TÍNH NHẤT QUÁN)
TÍNH TRUNG LẬP ĐỘ RÕ RÀNG
BIỂU HIỆN TÍNH TRUNG THỰC
Trong bối cảnh thị trường đầu tư ngày càng khó khăn và đầy thách thức, việc duy trì uy tín và tính đầy đủ của báo cáo tài chính (BCTC) trở nên quan trọng hơn bao giờ hết Nhiều nghiên cứu quốc tế về tiêu chí đo lường chất lượng BCTC chủ yếu dựa trên các mô hình đặc tính chất lượng do FASB công bố, cũng như các tiêu chuẩn chất lượng BCTC theo IFRS, nhưng thường được điều chỉnh để phù hợp với đặc điểm và yêu cầu riêng của từng nghiên cứu.
1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC
Nghiên cứu về chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) không chỉ tập trung vào các tiêu thức đo lường mà còn xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng này Một nghiên cứu tiêu biểu của Klai và cộng sự (2011) đã phân tích tác động của cơ chế quản lý đối với chất lượng BCTC tại các công ty ở Tunisia Nghiên cứu này đã tổng hợp từ các nghiên cứu trước và đề xuất mô hình hồi quy nhằm kiểm định ảnh hưởng của cơ chế quản lý, trong đó bao gồm các biến độc lập liên quan.
Sự tham gia của người nước ngoài trong doanh nghiệp được thể hiện qua tỷ lệ phần trăm giám đốc và cổ đông nước ngoài, việc tách biệt các vị trí giám đốc điều hành và chủ tịch Hội đồng quản trị, cùng với sự hiện diện của các giám đốc bên ngoài.
Cổ đông lớn: mức độ sở hữu và mức độ kiểm soát trong công ty của các cổ đông lớn
Sức mạnh gia đình trong hội đồng quản trị (HĐQT) thể hiện qua tỷ lệ phần trăm của các cổ đông và nhà quản lý đại diện cho gia đình, cùng với cổ phần mà họ nắm giữ.
Sức mạnh của các tổ chức đầu tư Nhà nước thể hiện qua tỷ lệ phần trăm cổ đông là đại diện cho Nhà nước cùng với các tổ chức tài chính Những cổ phần này đóng vai trò quan trọng trong việc định hình chiến lược và quyết định đầu tư, góp phần vào sự phát triển kinh tế bền vững.
+ Và các biến kiểm soát bao gồm:
Quy mô DN: là logarit tự nhiên của tổng tài sản
Nợ của DN: được đo bằng tỷ lệ giữa tổng số nợ trên tổng tài sản
MTB (Cơ hội tăng trưởng): được xác định bằng tỷ lệ giá trị thị trường của vốn chủ sở hữu chia cho giá trị sổ sách
Chalaki và các cộng sự (2012) nghiên cứu ảnh hưởng của thuộc tính quản trị doanh nghiệp đến chất lượng báo cáo tài chính tại các công ty niêm yết trên sàn chứng khoán Tehran Nhóm tác giả đã kiểm định các giả thuyết thông qua mô hình hồi quy với các biến độc lập.
Kích thước HĐQT: số lượng thành viên hội đồng quản trị của công ty i trong năm t
Mức độ độc lập của Hội đồng quản trị (HĐQT) được xác định bằng cách chia số lượng thành viên bên ngoài của HĐQT công ty i trong năm t cho tổng số thành viên của HĐQT công ty i trong cùng năm t.
Quyền sở hữu của các tổ chức trong năm t liên quan đến tổng số cổ phần của công ty i, bao gồm ngân hàng, bảo hiểm, tổ chức tài chính, các công ty tổ chức và tổ chức chính phủ.
Sự tập trung quyền sở hữu: Tổng tỷ lệ phần trăm của các cổ đông có tối thiểu
5 % cổ phần của công ty i trong năm t
+ Và các biến kiểm soát bao gồm:
Kích thước DN: logarit tự nhiên của công ty i trong năm t
Tuổi của DN: khoảng cách giữa thời điểm thành lập công ty để giai đoạn nghiên cứu
Các nghiên cứu đã công bố trong nước
Trong những năm gần đây tại Việt Nam, nghiên cứu về chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) đã chuyển hướng từ việc hoàn thiện hệ thống BCTC sang việc phân tích và đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC Sự gia tăng giá trị thông tin từ BCTC không chỉ tác động đến nội bộ công ty mà còn trở thành cơ sở quan trọng cho các quyết định tài chính và đầu tư của các bên sử dụng bên ngoài Do đó, các nhà nghiên cứu đã chú trọng hơn vào việc tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC.
1.2.1 Các nhân tố bên trong DN ảnh hưởng đến chất lượng BCTC
Trong nghiên cứu của Cao Nguyễn Lệ Thư (2014) về "Đánh giá các nhân tố bên trong doanh nghiệp tác động đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết ở Sở Giao dịch Chứng khoán TP Hồ Chí Minh", tác giả đã chỉ ra ba nhân tố nội bộ quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính Các nhân tố này bao gồm quy mô công ty, cấu trúc vốn nhà nước và tỷ lệ thành viên độc lập trong Hội đồng quản trị.
Kết quả này củng cố các mô hình nghiên cứu trước đây trên thế giới, khẳng định tác động của quản trị công ty đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC).
Nghiên cứu của Trần Thị Nguyệt Nga (2015) đã xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Việt Nam, bao gồm quy mô công ty, tuổi công ty, tỷ lệ sở hữu vốn nước ngoài, kết cấu vốn nhà nước, tách biệt chức danh, tỷ lệ thành viên độc lập trong HĐQT, tuổi CEO, tỷ lệ nữ trong Ban điều hành, lợi nhuận, đòn bẩy tài chính và khả năng thanh toán hiện hành Kết quả phân tích hồi quy chỉ ra rằng chất lượng báo cáo tài chính chủ yếu bị ảnh hưởng bởi bốn nhân tố: quy mô công ty, tỷ lệ sở hữu vốn nước ngoài, tỷ lệ nữ trong Ban điều hành và lợi nhuận Nghiên cứu cũng đã phát hiện ra hai nhân tố mới là tỷ lệ nữ và lợi nhuận, góp phần làm phong phú thêm các nghiên cứu về chất lượng báo cáo tài chính.
Nghiên cứu của Đoàn Thị Mỹ Phương (2015) về "Tác động của quản trị công ty đến chất lượng báo cáo tài chính" đã được thực hiện trên các công ty niêm yết tại TP Hồ Chí Minh Tác giả áp dụng mô hình đặc tính chất lượng, sử dụng thang đo 5 điểm của Ferdy van Beest, Geert Braam và Suzame Boelens để đánh giá chất lượng báo cáo tài chính (BCTC).
Tác giả đã tổng hợp các nghiên cứu trong và ngoài nước để xây dựng mô hình nghiên cứu về tác động của quản trị công ty đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm 6 nhân tố: sự độc lập của hội đồng quản trị, sự tách biệt giữa giám đốc điều hành và chủ tịch hội đồng quản trị, quy mô hội đồng quản trị, cổ đông là tổ chức, chuyên môn của ban kiểm soát, và chất lượng kiểm toán Kết quả nghiên cứu cho thấy chỉ có chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập có tác động tích cực đến chất lượng BCTC tại các công ty niêm yết ở TP Hồ Chí Minh.
Nghiên cứu của Trương Thị Kim Thủy (2016) về "Ảnh hưởng của quản trị công ty đến chất lượng TTKT trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên sàn chứng khoán TP Hồ Chí Minh" đã áp dụng mô hình chất lượng dồn tích của Kothari và cộng sự (2005) để đo lường chất lượng TTKT trên BCTC Kết quả nghiên cứu cho thấy có mối tương quan thuận giữa tỷ lệ sở hữu cổ phần của ban giám đốc và chất lượng thông tin trên BCTC Ngược lại, nghiên cứu cũng chỉ ra mối tương quan nghịch giữa việc kiêm nhiệm chức danh chủ tịch HĐQT và tổng giám đốc điều hành, tỷ lệ thành viên HĐQT độc lập, tỷ lệ nợ trên tổng tài sản, và suất sinh lời trên tổng tài sản với chất lượng thông tin trên BCTC.
1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC
Nghiên cứu của Phan Minh Nguyệt (2014) đã xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết ở Việt Nam Mô hình nghiên cứu ban đầu gồm 7 nhân tố, bao gồm nhà quản trị công ty, việc lập và trình bày báo cáo tài chính, chi phí và lợi ích khi lập báo cáo tài chính, trình độ của nhân viên kế toán, mục đích lập báo cáo tài chính, thuế, và rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính Tuy nhiên, sau khi phân tích, nghiên cứu chỉ còn lại 5 nhân tố với mức độ ảnh hưởng giảm dần: rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính, nhà quản trị công ty, việc lập và trình bày báo cáo tài chính, chi phí và lợi ích khi lập báo cáo tài chính, và thuế.
Phạm Thanh Trung (2016) đã nghiên cứu tác động của các nhân tố đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhỏ và vừa tại TP Hồ Chí Minh Nghiên cứu sử dụng 9 thang đo dựa trên tiêu chí chất lượng của FASB (2010), IASB (2010) và VAS để đánh giá chất lượng thông tin BCTC Kết quả cho thấy có 7 nhân tố chính ảnh hưởng đến chất lượng thông tin, bao gồm bộ máy kế toán, mục tiêu lập BCTC, nhà quản lý, thuế, hệ thống tài khoản kế toán, và hệ thống chứng từ kế toán Ngoài các yếu tố quản trị công ty đã được đề cập trong các nghiên cứu trước, chất lượng BCTC tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa còn bị ảnh hưởng bởi các yếu tố liên quan đến hệ thống kế toán của từng doanh nghiệp.
Phạm Quốc Thuần (2016) đã nghiên cứu tác động của các nhân tố đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) thông qua đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp tại Việt Nam” Tác giả tổng hợp các mô hình chất lượng thông tin BCTC từ nhiều nguồn, bao gồm các nghiên cứu độc lập, công bố của các tổ chức nghề nghiệp quốc tế, và quy định của nhà nước một số quốc gia, trong đó có Việt Nam Dựa trên đó, tác giả đề xuất giả thuyết nghiên cứu với 10 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC, được trình bày trong bảng 1.1.
Bảng 1.1 Bảng tổng hợp giả thuyết nghiên cứu và mối quan hệ với lý thuyết nền
Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) đã thực hiện luận án tiến sĩ nhằm tổng hợp và đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) trong các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Nghiên cứu đo lường chất lượng BCTC thông qua chất lượng lợi nhuận bằng cách kết hợp mô hình Jonh điều chỉnh và mô hình EBO điều chỉnh Kết quả cho thấy có 23 nhân tố tác động đến chất lượng BCTC, trong đó 17 nhân tố có ảnh hưởng, bao gồm cả tác động thuận chiều và ngược chiều.
Nghiên cứu của Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) là một trong những nghiên cứu quy mô lớn, phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm cơ cấu sở hữu, cơ cấu quản trị công ty, cơ cấu vốn, đặc điểm thị trường và hiệu quả hoạt động của công ty.
Nghiên cứu của Nguyễn Trọng Nguyên (2016) chỉ ra rằng các yếu tố quản trị công ty ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán bao gồm: tỷ lệ thành viên HĐQT độc lập, kiến thức và kinh nghiệm tài chính kế toán của thành viên HĐQT độc lập, tần suất họp HĐQT, tỷ lệ thành viên Ban kiểm soát có chuyên môn về kế toán tài chính, và sự hiện diện của bộ phận kiểm toán nội bộ.
Nguyễn Ngọc Thúy Sơn (2017) đã tiến hành nghiên cứu để đánh giá chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) và đo lường mức độ tác động của các nhân tố đến chất lượng này tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) ở tỉnh An Giang Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC của các doanh nghiệp, bao gồm việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán của doanh nghiệp.
Trình độ nhân viên kế toán; Nhận thức của nhà quản lý; Tổ chức bộ máy kế toán; (5)
Sự phù hợp của chính sách thuế Đồng thời, các nhân tố đều có tác động cùng chiều đến chất lượng BCTC.
Xác định khe hổng nghiên cứu
Nghiên cứu về chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) đang ngày càng thu hút sự chú ý, với nhiều nghiên cứu được thực hiện trong và ngoài nước Tuy nhiên, các nghiên cứu trước đây chủ yếu dựa vào bối cảnh kinh tế và quy định kế toán tại thời điểm nghiên cứu để chọn mô hình đánh giá chất lượng BCTC Trong bối cảnh hiện nay, khi các quy định kế toán tại Việt Nam và quốc tế có xu hướng hội tụ, cần xác định lại mô hình nghiên cứu phù hợp nhằm nâng cao chất lượng thông tin BCTC Bên cạnh đó, các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC chủ yếu được nghiên cứu từ góc độ quản trị doanh nghiệp, mà chưa xem xét đầy đủ tổng thể các nhân tố tác động khác.
Chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) phụ thuộc vào nhiều yếu tố và cần được xác định, đánh giá một cách cụ thể Nghiên cứu tại TP Cần Thơ có những đặc thù về địa lý và kinh tế - xã hội so với các nghiên cứu trước đây tại TP Hồ Chí Minh và An Giang Với việc TP Cần Thơ đang được đầu tư phát triển mạnh mẽ, việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) sẽ cung cấp bằng chứng thực nghiệm cho các mô hình đã được nghiên cứu trước đó, đồng thời khám phá những yếu tố mới trong bối cảnh địa phương.
Tác giả nhận thấy chưa có nghiên cứu thực nghiệm nào về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại TP Cần Thơ Do đó, tác giả quyết định chọn đề tài này nhằm xác định các nhân tố tác động đến chất lượng BCTC của DNNVV Nghiên cứu sẽ đưa ra những kiến nghị thiết thực để nâng cao chất lượng BCTC cho các DNNVV trong khu vực TP Cần Thơ.
Chương 1 gồm nội dung tổng quan của các nghiên cứu trong nước và trên thế giới về các đặc tính chất lượng BCTC và các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin BCTC Từ các kết quả nghiên cứu đã công bố, tác giả xác định khe hổng nghiên cứu và chứng tỏ sự cần thiết thực hiện đề tài thực nghiệm tại địa phương Đồng thời, tác giả cũng kế thừa nội dung về phương pháp nghiên cứu, cách xây dựng thang đo, thiết kế bảng hỏi,… để xây dựng mô hình đánh giá mức độ tác động của từng yếu tố đến chất lượng thông tin BCTC tại các DNNVV trên địa bàn TP Cần Thơ.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính (BCTC) là tài liệu tổng hợp phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và luồng tiền của doanh nghiệp Để đảm bảo tính chính xác, BCTC cần tuân thủ các chuẩn mực kế toán và quy định hiện hành, theo đoạn 9 của chuẩn mực kế toán số 21 BCTC cung cấp thông tin thiết yếu cho các quyết định của chủ doanh nghiệp, hội đồng quản trị, nhà đầu tư, người cho vay và các cơ quan chức năng.
Hệ thống BCTC của DN gồm:
Bảng cân đối kế toán;
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;
2.1.1.1 Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định Số liệu trên bảng cân đối kế toán cung cấp thông tin về toàn bộ giá trị tài sản và cấu trúc nguồn vốn hình thành các tài sản đó Dựa vào bảng cân đối kế toán, có thể đánh giá khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp theo quy định tại khoản 1.1, điều 112, Thông tư 200/2014/TT-BTC.
2.1.1.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm cả hoạt động kinh doanh chính và các hoạt động tài chính khác Khi lập báo cáo tổng hợp giữa doanh nghiệp và các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân, doanh nghiệp cần loại trừ toàn bộ doanh thu, thu nhập và chi phí phát sinh từ giao dịch nội bộ, theo quy định tại Khoản 1.a, Điều 113, Thông tư 200/2014/TT-BTC.
2.1.1.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT)
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 24, báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) cung cấp thông tin chi tiết về việc hình thành và sử dụng tiền trong các hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh, đầu tư và tài chính Thông tin này giúp người sử dụng đánh giá khả năng tạo ra tiền, chuyển đổi tài sản thành tiền, khả năng thanh toán và khả năng đầu tư của doanh nghiệp BCLCTT cũng là công cụ quan trọng để lập dự toán tiền và dự đoán về số lượng, thời gian và độ tin cậy của dòng tiền trong tương lai.
Bản thuyết minh báo cáo tài chính (BCTC) là phần không thể thiếu trong BCTC doanh nghiệp, đóng vai trò quan trọng trong việc mô tả và phân tích chi tiết các thông tin đã được trình bày trong bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ Ngoài ra, bản thuyết minh còn cung cấp các thông tin bổ sung cần thiết theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán, nhằm đảm bảo việc trình bày BCTC một cách trung thực và hợp lý.
1, điều 115, Thông tư 200/2014/TT-BTC).
Đặc điểm chất lượng thông tin BCTC
Chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) hiện đang được nhiều đối tượng quan tâm, bao gồm nhà nghiên cứu, chủ doanh nghiệp, nhà quản lý, kế toán viên và nhà đầu tư Một BCTC chất lượng là báo cáo cung cấp thông tin chính xác và đáng tin cậy, đáp ứng nhu cầu của người sử dụng.
Theo quy định tại khoản 9 của chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 21, báo cáo tài chính (BCTC) phải cung cấp thông tin chi tiết về tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
Doanh thu, thu nhập khác, chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác; Lãi, lỗ và phân chia kết quả kinh doanh; Các luồng tiền
Theo quy định tại điều 101, Thông tư 200/2014/TT-BTC, thông tin trình bày trên BCTC chính phải đảm bảo:
Để phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính cũng như kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, thông tin cần phải đảm bảo ba tính chất quan trọng: đầy đủ, khách quan và không có sai sót.
Báo cáo tài chính (BCTC) là công cụ hữu ích giúp người dùng dự đoán, phân tích và đưa ra quyết định kinh tế chính xác Nội dung BCTC được trình bày một cách đầy đủ, bao quát mọi khía cạnh quan trọng.
Thông tin cần phải có tính kiểm chứng, kịp thời và dễ hiểu Nó nên được trình bày một cách nhất quán để có thể so sánh giữa các kỳ kế toán và giữa các doanh nghiệp với nhau.
2.2.2 Chất lượng thông tin BCTC
Thông tin báo cáo tài chính (BCTC) được hình thành từ dữ liệu kế toán và được trình bày trên hệ thống BCTC, phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp cho các đối tượng sử dụng với nhiều mục đích khác nhau Chất lượng thông tin BCTC phụ thuộc vào các đặc tính chất lượng và được quy định theo chuẩn mực kế toán Nghiên cứu về chất lượng thông tin BCTC sẽ tổng hợp các quan điểm phù hợp với đặc điểm nghiên cứu hiện tại.
2.2.2.1 Theo khuôn mẫu lý thuyết của FASB
Theo FASB (1993), chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) được phân thành hai nhóm: đặc tính cơ bản gồm thích hợp và đáng tin cậy, và đặc tính thứ yếu là nhất quán và có thể so sánh được FASB cũng chỉ ra các hạn chế trong việc thực hiện các đặc điểm chất lượng thông tin, bao gồm mối quan hệ chi phí – lợi ích, trọng yếu và thận trọng.
Thông tin kế toán (TTKT) được coi là thích hợp khi nó có khả năng ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng Để đảm bảo tính thích hợp của thông tin, cần đáp ứng những yêu cầu nhất định.
Thông tin có giá trị dự đoán và đánh giá giúp người quyết định thay đổi hoặc củng cố những dự đoán trước đó Các thông tin này không chỉ hỗ trợ trong việc đưa ra quyết định mà còn giảm thiểu sự không chắc chắn, từ đó nâng cao tính chính xác trong quá trình ra quyết định của người sử dụng.
Thông tin kịp thời là yếu tố quan trọng giúp đưa ra quyết định chính xác, vì nó hỗ trợ cho tính thích hợp của thông tin Mặc dù chỉ có tính kịp thời không đủ để đảm bảo thông tin thích hợp, nhưng thiếu kịp thời có thể làm giảm tính thích hợp của nó Bên cạnh đó, thông tin đáng tin cậy cần phải có khả năng kiểm chứng, được trình bày một cách trung thực và không chứa sai sót hay thiên lệch.
Trình bày trung thực trong thông tin kế toán (TTKT) có nghĩa là phản ánh chính xác nghiệp vụ và sự kiện liên quan đến doanh nghiệp Tùy thuộc vào hoàn cảnh cụ thể, TTKT có thể phù hợp hoặc không phù hợp với các đối tượng khác nhau Cần lưu ý rằng trình bày trung thực không đồng nghĩa với việc chính xác hoàn toàn Để đảm bảo tính trung thực, cần tránh thiên lệch, tức là xu hướng làm cho số liệu luôn cao hơn hoặc thấp hơn thực tế Thiên lệch này có thể xuất phát từ sai sót hoặc gian lận trong quá trình thực hiện.
Kiểm chứng thông tin là cần thiết để đảm bảo tính trung thực trong việc trình bày Khả năng kiểm chứng được xác định thông qua sự đồng thuận của những người đánh giá có đủ năng lực và độc lập, nhằm đảm bảo thông tin phù hợp với nghiệp vụ và sự kiện được đề cập Tuy nhiên, cần lưu ý rằng kiểm chứng chủ yếu phát hiện các thiên lệch do người đo lường, chứ không phải do phương pháp đo lường Do đó, kiểm chứng chỉ có khả năng phát hiện các sai lệch do người đo lường gây ra.
Trung lập có nghĩa là thông tin báo cáo không bị thiên lệch để đạt kết quả định trước và không chịu ảnh hưởng từ thái độ cá nhân Yêu cầu về sự trung lập là rất quan trọng đối với các nhà lập quy, nhưng cả những người thực hiện cũng cần chú ý đến vấn đề này.
Khả năng so sánh được là một yêu cầu quan trọng, giúp người sử dụng nhận diện sự khác biệt và tương đồng giữa hai hiện tượng kinh tế Các hiện tượng tương tự cần được phản ánh một cách nhất quán, trong khi các hiện tượng khác nhau sẽ được thể hiện một cách riêng biệt.
Nhất quán trong báo cáo tài chính yêu cầu sự thống nhất giữa các kỳ báo cáo bằng cách không thay đổi thủ tục và chính sách kế toán Khi áp dụng phương pháp kế toán mới, cần có phần thuyết minh giải trình để đảm bảo khả năng so sánh Tuy nhiên, nhất quán không đồng nghĩa với việc doanh nghiệp không được thay đổi chính sách kế toán khi cần thiết hoặc theo yêu cầu của chuẩn mực.
Hạn chế: Các đặc điểm chất lượng không phải lúc nào cũng có thể thực hiện một cách đầy đủ FASB đưa ra các hạn chế, bao gồm:
Đặc điểm BCTC và chất lượng TTKT trên BCTC tại các DNNVV
2.3.1 Đặc điểm BCTC tại DNNVV
Doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam, chiếm tỷ trọng lớn và góp phần tích cực vào GDP hàng năm cũng như tạo ra nhiều việc làm Tuy nhiên, DNNVV phải đối mặt với nhiều thách thức, trong đó việc tiếp cận và huy động vốn là một trong những khó khăn lớn nhất do quy mô vốn hạn chế Hơn nữa, họ còn phải cạnh tranh gay gắt với các doanh nghiệp và tập đoàn lớn về nguồn lực, công nghệ sản xuất và trình độ quản lý.
Nghiên cứu của Võ Văn Nhị và Trần Thị Thanh Hải (2013) chỉ ra rằng, do quy mô và cách quản lý của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp này thường được trình bày một cách đơn giản và ngắn gọn hơn.
Theo quy định hiện hành tại Việt Nam, thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) theo mẫu trong Thông tư 133/2016/TT-BTC có những điểm khác biệt so với BCTC của các doanh nghiệp nói chung.
Báo cáo tình hình tài chính, theo thông tư 133/2016/TT-BTC, đã thay thế bảng cân đối kế toán Nội dung của báo cáo này tương tự như bảng cân đối kế toán, phục vụ cho các đối tượng liên quan.
DN đã được đề cập ở mục 1.1.3, nhưng đối với các DNNVV, báo cáo tài chính thường đơn giản và ngắn gọn hơn, chỉ bao gồm 37 chỉ tiêu.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của DNNVV có nội dung tương tự như báo cáo tại các doanh nghiệp khác, nhưng theo thông tư 200/2014/TT-BTC, báo cáo này bao gồm 19 chỉ tiêu Trong khi đó, theo chế độ kế toán dành cho DNNVV trong thông tư 133/2016/TT-BTC, báo cáo đã được rút gọn còn 15 chỉ tiêu.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một công cụ quan trọng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC, các DNNVV có quyền lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ một cách tự nguyện, mà không bị bắt buộc phải thực hiện Điều này giúp các doanh nghiệp linh hoạt hơn trong việc quản lý tài chính và cải thiện khả năng theo dõi dòng tiền của mình.
Thuyết minh BCTC: Mẫu bản thuyết minh BCTC cho DNNVV theo thông tư
Thông tư 133/2016/TT-BTC được xây dựng với đầy đủ các mục như Thông tư 200/2014/TT-BTC, nhưng nội dung đã được đơn giản hóa và rút gọn hơn so với bản thuyết minh của các doanh nghiệp lớn.
Bảng cân đối tài khoản là báo cáo bắt buộc đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa theo thông tư 133/2016/TT-BTC Báo cáo này có thể được lập cho tài khoản cấp 1 hoặc cả tài khoản cấp 1 và cấp 2, bao gồm số dư đầu năm, số phát sinh trong năm và số dư cuối năm Mục đích của bảng cân đối tài khoản là cung cấp thông tin cho cơ quan thuế nhằm kiểm tra số liệu trong quá trình quyết toán thuế, đồng thời hỗ trợ công tác quản lý tài chính hiệu quả hơn.
2.3.2 Đặc điểm chất lượng TTKT trên BCTC tại các DNNVV
Mặc dù đối mặt với áp lực cạnh tranh từ các tập đoàn lớn về quy mô, nguồn lực và công nghệ, các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) vẫn tuân thủ các chuẩn mực kế toán Việt Nam, bao gồm cả chuẩn mực số 01 và số 21 Chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính (BCTC) của các DNNVV được thiết lập theo các chuẩn mực này, nhưng nhờ vào tính chất nghiệp vụ đơn giản và đối tượng sử dụng thông tin chủ yếu là chủ sở hữu và chủ nợ, nghĩa vụ công bố thông tin tài chính của họ có phần đơn giản hơn Điều này giúp giảm bớt áp lực cho các DNNVV trong việc đánh giá chất lượng thông tin kế toán trên BCTC.
Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC
2.4.1 Các nhân tố bên trong
Qua việc tổng hợp các nghiên cứu trong và ngoài nước về chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính, có thể thấy rằng các yếu tố ảnh hưởng chủ yếu đến chất lượng này đến từ nội bộ công ty, đặc biệt là các yếu tố thuộc quản trị công ty Luận văn kế thừa các nhân tố bên trong công ty, kết hợp với ý kiến của các chuyên gia kinh tế trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, nhằm làm rõ hơn tác động của chúng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính.
2.4.1.1 Cơ cấu quản trị công ty
Cơ cấu quản trị công ty là yếu tố quan trọng được nghiên cứu để đánh giá tác động của nó đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) Nghiên cứu của Klai và cộng sự (2011) tập trung vào mối quan hệ giữa cơ chế quản lý và chất lượng BCTC, trong khi Chalaki và cộng sự (2012) lại chỉ ra rằng chất lượng BCTC không bị ảnh hưởng bởi các thuộc tính quản trị doanh nghiệp Tuy nhiên, các nghiên cứu trong nước, như của tác giả Cao Nguyễn Lệ Thư, đã cung cấp bằng chứng cho thấy cơ cấu quản trị công ty có tác động rõ rệt đến chất lượng thông tin BCTC.
Nghiên cứu của Trần Thị Nguyệt Nga (2015), Đoàn Thị Mỹ Phương (2015), Trương Thị Kim Thủy (2016), Phan Minh Nguyệt (2014), Phạm Quốc Thuần (2016), và Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) chỉ ra rằng cơ cấu quản trị chịu ảnh hưởng chủ yếu từ hai yếu tố: trình độ chuyên môn tài chính kế toán của nhà quản lý và mức độ sở hữu của nhà quản lý.
Trình độ chuyên môn về tài chính kế toán của nhà quản lý đóng vai trò quan trọng trong việc đọc và hiểu báo cáo tài chính (BCTC), đồng thời thể hiện sự quan tâm đến công tác kế toán của doanh nghiệp Kiến thức kế toán giúp nhà quản lý kiểm soát nội dung thông tin trên BCTC, nhưng cũng có thể tạo áp lực cho chủ sở hữu doanh nghiệp nếu nhà quản lý ưu tiên lợi ích cá nhân.
Mức độ sở hữu của nhà quản lý trong doanh nghiệp ảnh hưởng đến việc tối đa hóa lợi ích của cả nhà đầu tư và nhà quản lý Trong khi nhà đầu tư tìm cách tăng giá trị doanh nghiệp để tối đa hóa lợi ích, nhà quản lý thường liên kết lợi ích của mình với thu nhập nhận được Khi nhà đầu tư nắm giữ vị trí quản lý, điều này có thể làm giảm xung đột lợi ích cá nhân, từ đó cải thiện chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính.
Nghiên cứu của Phạm Thanh Trung (2016) chỉ ra rằng công tác kế toán tại đơn vị đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC).
Cụ thể bao gồm các yếu tố:
Hệ thống chứng từ kế toán yêu cầu doanh nghiệp sử dụng mẫu biểu theo quy định hiện hành, đảm bảo rằng mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được lập chứng từ đầy đủ và kịp thời Trình tự luân chuyển chứng từ cần được quy định rõ ràng và tổ chức hợp lý Việc lưu trữ chứng từ kế toán phải đảm bảo tính thuận tiện và khoa học.
Doanh nghiệp cần lựa chọn hình thức sổ sách kế toán phù hợp với loại hình và lĩnh vực kinh doanh của mình Các sổ sách kế toán phải được mở chi tiết và tổng hợp đầy đủ để phục vụ cho việc ghi chép, theo dõi và báo cáo Mẫu biểu sổ sách kế toán cần tuân thủ đúng quy định của chế độ kế toán, với số liệu được ghi chép chính xác và kịp thời Đồng thời, cần phân chia trách nhiệm rõ ràng cho các đối tượng quản lý sổ và ghi sổ kế toán.
Hệ thống tài khoản kế toán tại doanh nghiệp được thiết lập theo chế độ kế toán hiện hành, phù hợp với loại hình và lĩnh vực kinh doanh cụ thể Điều này đảm bảo rằng các tài khoản được mở một cách đầy đủ và chi tiết, giúp quản lý tài chính hiệu quả.
Doanh nghiệp cần xây dựng một bộ máy kế toán tổ chức hợp lý, bao gồm một bộ phận kế toán riêng biệt Việc áp dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán là rất quan trọng Nhân viên kế toán phải có hợp đồng lao động để đảm bảo tuân thủ và ràng buộc trách nhiệm trong quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin.
Mục tiêu lập BCTC: xác định mục tiêu lập BCTC rõ ràng, đa dạng hóa đối tượng sử dụng thông tin
Trong nghiên cứu của Trần Thị Nguyệt Nga (2015), chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết ở Việt Nam được xác định là bị ảnh hưởng bởi lợi nhuận Nghiên cứu tiếp theo của Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) đã mở rộng yếu tố này bằng cách xem xét hiệu quả công ty, bao gồm lợi nhuận, định hướng phát triển và chính sách chia cổ Dựa trên những kết quả này, tác giả đã tiến hành nghiên cứu với nhân tố hiệu quả hoạt động, trong đó yếu tố chính sách chia cổ được điều chỉnh thành kế hoạch khen thưởng để phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV).
Doanh nghiệp có lợi nhuận ổn định và đang có xu hướng tăng trưởng, đồng thời cũng đã xác định rõ định hướng phát triển với các kế hoạch cụ thể cho cả ngắn hạn và dài hạn.
Kế hoạch khen thưởng: DN có lập kế hoạch khen thưởng dựa trên hiệu quả hoạt động
2.4.2 Các nhân tố bên ngoài 2.4.2.1 Đặc điểm thị trường
Nghiên cứu của Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) đã chỉ ra rằng đặc điểm thị trường là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) Đặc điểm thị trường được đánh giá thông qua hai thang đo khác nhau, khẳng định vai trò của nó trong việc cải thiện chất lượng BCTC.
Qui mô DN: qui mô của DN so với các DN cùng ngành và so với các DN trong cùng địa bàn hoạt động
Ngành nghề kinh doanh: DN kinh doanh trong lĩnh vực có đặc điểm và yêu cầu riêng về thời gian và nội dung thông tin trên BCTC
Nghiên cứu của Phan Minh Nguyệt (2014) và Phạm Thanh Trung (2016) chỉ ra rằng thuế là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Cụ thể, việc các doanh nghiệp tuân thủ chính sách thuế từ giai đoạn phát sinh nghiệp vụ kinh tế cho đến khi lập BCTC, cùng với sự hỗ trợ từ cơ quan thuế và chính sách thuế phù hợp với chuẩn mực kế toán, đều góp phần giảm thiểu các rào cản trong công tác kế toán, từ đó hạn chế ảnh hưởng đến việc ghi chép và lập BCTC của doanh nghiệp.
Các nghiên cứu của Chalaki và các cộng sự (2012), Đoàn Thị Mỹ Phương
Nghiên cứu của Phan Minh Nguyệt (2014) và các tác giả khác (2015) đã chỉ ra rằng kiểm toán có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Dịch vụ kiểm toán được đánh giá dựa trên quy mô và uy tín của công ty kiểm toán độc lập cũng như doanh nghiệp sử dụng dịch vụ này.
Lý thuyết nền
2.5.1 Lý thuyết thông tin bất cân xứng (Asymmetric Information)
G.A Akerlof (1970) lần đầu tiên giới thiệu về lý thuyết thông tin bất cân xứng
Khi một bên trong giao dịch thiếu thông tin hoặc có thông tin không chính xác, hiện tượng thông tin bất cân xứng sẽ xảy ra Điều này dẫn đến việc bên có ít thông tin đưa ra quyết định sai lầm, trong khi bên nắm giữ nhiều thông tin có thể hành động gây bất lợi cho bên kia Lý thuyết về thông tin bất cân xứng được áp dụng rộng rãi trong nhiều lĩnh vực khác nhau.
Trong hoạt động kinh doanh, trước khi ký kết hợp đồng hoặc tham gia vào các quan hệ pháp luật, bên có nhiều thông tin thường có lợi thế hơn, có thể gây tổn hại cho bên có ít thông tin.
Trong quá trình mua bán, người bán thường sở hữu thông tin chi tiết hơn về sản phẩm, điều này khiến người mua phải chịu một khoản chi phí không nhỏ khi đưa ra quyết định mua sắm.
Trên thị trường chứng khoán, lợi nhuận là mối quan tâm hàng đầu của hầu hết nhà đầu tư, khi họ mua cổ phiếu với giá thấp và bán với giá cao hoặc nhận cổ tức Tuy nhiên, nhà đầu tư thường thiếu thông tin về doanh nghiệp so với các nhà quản lý, dẫn đến bất lợi trong việc định giá cổ phiếu Nếu không có đủ thông tin để xác định lợi nhuận kỳ vọng chính xác, nhà đầu tư có thể định giá cổ phiếu cao hơn giá trị thực, gây thiệt hại cho chính mình Theo Yang Jing (2008), thông tin bất cân xứng trên thị trường chứng khoán thể hiện qua ba yếu tố: thời gian, khối lượng thông tin và chất lượng thông tin.
Mối quan hệ giữa lý thuyết thông tin bất cân xứng và chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) là vấn đề quan trọng đối với người sử dụng BCTC Độ tin cậy của các chỉ tiêu trên BCTC, đặc biệt là thông tin về lợi nhuận, đóng vai trò then chốt trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Lợi nhuận không chỉ là thông tin thiết yếu cho mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận của doanh nghiệp mà còn là cơ sở cho các quyết định quan trọng của nhà quản lý và nhà đầu tư, bao gồm đánh giá khả năng sinh lời, dòng tiền trong tương lai và tiềm năng phát triển của doanh nghiệp.
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra mối liên hệ chặt chẽ giữa lợi nhuận và giá cổ phiếu, dẫn đến khả năng cao rằng nhà quản lý hoặc người lập báo cáo tài chính sẽ can thiệp để điều chỉnh các chỉ tiêu này.
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra mối quan hệ giữa tình trạng thông tin bất cân xứng và hành vi quản trị lợi nhuận Dye (1988) cho rằng sự bất cân xứng thông tin giữa nhà quản lý và cổ đông tạo điều kiện cho việc quản trị lợi nhuận, dẫn đến sự bóp méo thông tin kế toán trên báo cáo tài chính Tương tự, Schipper (1989) cũng khẳng định quan điểm này Richardson (2000) chỉ ra rằng khi tình trạng thông tin bất cân xứng gia tăng, hành vi quản trị lợi nhuận cũng tăng theo, làm giảm chất lượng thông tin kế toán.
Trong bối cảnh thông tin bất cân xứng giữa nhà quản lý và cổ đông, nhà quản lý có khả năng điều chỉnh lợi nhuận do cổ đông bên ngoài thường thiếu thông tin Điều này chứng tỏ rằng lý thuyết thông tin bất cân xứng có thể giải thích tác động của cấu trúc quản trị công ty và hiệu quả hoạt động đến chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính.
Theo Jensen và Meckling (1976), mối quan hệ ủy quyền được định nghĩa là hợp đồng giữa bên ủy quyền (Principal) và bên đại diện (Agent), trong đó bên ủy quyền giao cho bên đại diện quyền thực hiện các công việc và ra quyết định kinh tế thay mặt mình.
Trong mô hình công ty cổ phần, cổ đông là chủ sở hữu và ủy quyền cho nhà quản lý thực hiện các quyết định kinh tế nhằm tối đa hóa lợi ích cho họ Tuy nhiên, nhà quản lý có thể đưa ra các quyết định vì lợi ích cá nhân, dẫn đến việc quên đi lợi ích của cổ đông khi đạt được mức lợi nhuận nhất định (Jensen và Meckling, 1976).
Nhà quản lý thường sở hữu kiến thức chuyên môn vượt trội hơn các cổ đông nhờ vào kinh nghiệm trong quản lý và điều hành các hoạt động kinh doanh hàng ngày Khi kiến thức của nhà quản lý tăng cao, họ có thể ảnh hưởng đến lợi ích của cổ đông, đặc biệt khi hệ thống giám sát không hiệu quả (Miller và Sardais, 2011) Do đó, việc thiết lập một hệ thống giám sát phù hợp là cần thiết nhằm bảo vệ quyền lợi của cổ đông và giảm thiểu xung đột lợi ích giữa hai bên, đồng thời yêu cầu nhà quản lý phải cung cấp báo cáo tài chính đảm bảo chất lượng.
Mối quan hệ giữa lý thuyết ủy quyền với chất lượng thông tin trên BCTC và các nhân tố tác động
Theo lý thuyết ủy quyền, có hai giả thuyết chính: một là sự xung đột về mục tiêu giữa chủ sở hữu và nhà quản lý; hai là nhà quản lý nắm giữ thông tin nhiều hơn chủ sở hữu Điều này tạo ra tình trạng thông tin bất cân xứng giữa hai bên.
Hành vi của nhà quản lý bị ảnh hưởng bởi tỷ lệ sở hữu trong vốn công ty, điều này có thể tác động đến việc họ hành động vì lợi ích của cổ đông Jensen và Meckling (1976) chỉ ra rằng khi nhà quản lý sở hữu toàn bộ công ty, họ sẽ đưa ra quyết định tối đa hóa lợi ích cá nhân, đồng thời cũng là lợi ích của công ty Ngược lại, khi tỷ lệ sở hữu giảm, quyền lợi của họ trong kết quả công ty cũng giảm, dẫn đến xu hướng đòi hỏi thù lao cao hơn Cả bên ủy quyền và bên đại diện đều mong muốn tối đa hóa lợi ích riêng, nhưng lại có mục tiêu khác nhau Việc xử lý thông tin tài chính của nhà quản lý sẽ giúp họ đạt được những lợi ích phù hợp với mục tiêu của mình.
Lý thuyết ủy quyền làm rõ mối liên hệ giữa các yếu tố cấu trúc quản trị công ty và hiệu quả hoạt động, đồng thời ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC).
2.5.3 Lý thuyết tín hiệu (Signalling theory)
Lý thuyết tín hiệu, được phát triển dựa trên nghiên cứu của Arrow (1972) và Schipper (1981), nhằm giải quyết vấn đề bất cân xứng thông tin giữa các bên trong thị trường.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Khung nghiên cứu
Khung nghiên cứu trình bày các bước của bài nghiên cứu như hình 3.1 sau:
(Nguồn: Tác giả tự thiết kế)
Hình 3.1 Sơ đồ khung nghiên cứu
Vấn đề nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu
Mô hình và giả thuyết nghiên cứu
Chuẩn bị bảng câu hỏi Trao đổi, phỏng vấn ý kiến chuyên gia Mẫu nghiên cứu định tính Điều chỉnh thang đo bảng câu hỏi
Thu thập và chuẩn bị dữ liệu.
- Khảo sát, điều tra phỏng vấn
Phân tích dữ liệu và diễn giải.
- Phân tích nhân tố khám phá
- Phân tích hồi quy Đề xuất giải pháp và hướng nghiên cứu tiếp theo
Thiết kế nghiên cứu
3.2.1 Mô hình nghiên cứu dự kiến
Sau khi tổng hợp các nghiên cứu trước đây về chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) và các lý thuyết nền liên quan đến mối quan hệ giữa các yếu tố và chất lượng thông tin BCTC trong chương 2, tác giả đã đề xuất một mô hình nghiên cứu dự kiến như hình 3.2.
(Nguồn: Tác giả tự thiết kế)
Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu dự kiến
Chất lượng thông tin báo cáo tài chính
Cơ cấu quản trị công ty
Hệ thống chứng từ kế toán Hình thức sổ sách kế toán
Hệ thống tài khoản kế toán
Bộ máy kế toán Mục tiêu lập BCTC Hiệu quả hoạt động Đặc điểm thị trường
ThuếDịch vụ kiểm toán
Dựa trên lý thuyết và nghiên cứu định tính, luận văn đã điều chỉnh và bổ sung các thang đo phù hợp với thực tế của các DNNVV tại TP Cần Thơ Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) được đề xuất bao gồm: cơ cấu quản trị công ty, chứng từ kế toán, sổ sách kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, bộ máy kế toán, mục tiêu lập BCTC, hiệu quả công ty, đặc điểm thị trường, thuế và dịch vụ kiểm toán.
Bài viết đề xuất sử dụng các đặc điểm chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) dựa trên chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 và số 21, nhằm phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Chất lượng thông tin BCTC được đo lường qua 9 đặc điểm: trung thực, hợp lý, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu, có thể so sánh, thích hợp và đáng tin cậy.
Tác giả đề xuất áp dụng thang đo Likert 5 điểm nhằm đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) và các đặc điểm cụ thể của chất lượng thông tin này, được tổng hợp trong bảng 3.1.
Bảng 3.1 Bảng tổng hợp thang đo các biến từ các nghiên cứu trước
STT Biến THANG ĐO NGHIÊN CỨU ĐÃ SỬ DỤNG
Cơ cấu quản trị công ty
Nhà quản lý có trình độ chuyên môn về tài chính kế toán Đoàn Thị Mỹ Phương (2015), Nguyễn Ngọc Thúy Sơn (2017)
Chủ sở hữu có nắm giữ chức vụ trong bộ máy quản lý của DN
Klai và các cộng sự
(2011), Chalaki và các cộng sự (2012), Cao Nguyễn Lệ Thư (2014), Trần Thị Nguyệt Nga
STT Biến THANG ĐO NGHIÊN CỨU ĐÃ SỬ DỤNG
Số lượng nhà quản lý trong bộ máy quản lý của DN
Klai và các cộng sự
Chứng từ được lập đầy đủ và kịp thời
Chứng từ được tổ chức luân chuyển một cách hợp lý
Chứng từ kế toán được lưu trữ thuận tiện và khoa học
Sổ sách kế toán tại DN được ghi chép đầy đủ và kịp thời
DN mở sổ chi tiết và sổ tổng hợp để theo dõi
Việc ghi sổ/ nhập liệu, sửa sổ kế toán được phân quyền rõ ràng
Hệ thống tài khoản kế toán
Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng tại
DN tuân thủ chế độ kế toán
11 Hệ thống tài khoản kế toán được mở chi tiết phục vụ cho việc hạch toán và lập BCTC
STT Biến THANG ĐO NGHIÊN CỨU ĐÃ SỬ DỤNG
DN tự tổ chức bộ máy kế toán (không thuê của đơn vị bên ngoài)
DN có tin học hóa công tác kế toán
Mục tiêu lập báo cáo tài chính
Lập BCTC theo yêu cầu của văn bản pháp quy về kế toán
Lập BCTC nhằm hỗ trợ cho việc vay vốn của DN
Lập BCTC để nộp theo yêu cầu của cơ quan thuế
DN có tỷ lệ lợi nhuận thuần trên vốn chủ sở hữu ổn định
Trần Thị Nguyệt Nga (2015), Trương Thị Kim Thủy (2016)
18 DN có xây dựng kế hoạch phát triển trong ngắn hạn và dài hạn
19 DN xây dựng quy chế khen thưởng dựa trên hiệu quả hoạt động
Qui mô của DN so với các DN cùng ngành
Cao Nguyễn Lệ Thư (2014), Trần
STT Biến THANG ĐO NGHIÊN CỨU ĐÃ SỬ DỤNG
Qui mô của DN so với các DN trong cùng địa bàn hoạt động
Trần Thị Nguyệt Nga (2015), Nguyễn Thị Phương Hồng
22 DN kinh doanh trong lĩnh vực có yêu cầu riêng về thời gian và nội dung thông tin trên BCTC
Các chính sách thuế TNDN hiện nay đã thực sự phù hợp đối với DN
(2016), Phan Minh Nguyệt (2014), Nguyễn Ngọc Thúy Sơn (2017)
24 DN luôn có xu hướng tối thiểu hóa số thuế TNDN phải nộp
25 Chính sách thuế ảnh hưởng và chi phối đến việc ghi chép và lập BCTC của DN
DN sử dụng dịch vụ kiểm toán độc lập
DN lựa chọn công ty kiểm toán lớn có uy tín cao
Chalaki và các cộng sự (2012), Đoàn Thị Mỹ Phương (2015)
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) 3.2.3 Mô hình hồi quy dự kiến
Dựa trên kết quả từ các nghiên cứu trước, tác giả đã tổng hợp các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính Sau đó, tác giả tham khảo ý kiến từ các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán Cuối cùng, ý kiến của các chuyên gia được tổng hợp để xây dựng một mô hình hồi quy phù hợp.
Y: β 0 + β 1 QT + β 2 CT + β 3 SS + β 4 TK + β 5 BM + β 6 MT + β 7 HQ + β 8 ĐĐ + β 9
+ QT, CT, SS, TK, BM, MT, HQ, ĐĐ, TH, HT, DV: là các biến độc lập
+ β 0 :là hằng số hồi qui + β i (i = 110) : là trọng số hồi quy
+ ε: là sai số ngẫu nhiên
3.2.4 Các giả thuyết nghiên cứu
Sau khi xây dựng mô hình nghiên cứu, luận văn tiến hành kiểm định các giả thuyết nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng và mức độ tác động đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC).
H1: Cơ cấu quản trị công ty phù hợp sẽ tác động cùng chiều với chất lượng TTKT trình bày trên BCTC
H2: Chứng từ kế toán áp dụng phù hợp sẽ tác động cùng chiều với chất lượng TTKT trình bày trên BCTC
H3: Hình thức sổ sách kế toán áp dụng phù hợp có tác động cùng chiều với chất lượng TTKT trình bày trên BCTC
H4: Hệ thống tài khoản kế toán đang áp dụng phù hợp tác động cùng chiều với chất lượng TTKT trình bày trên BCTC
H5: Bộ máy kế toán được tổ chức tốt có tác động cùng chiều với chất lượng TTKT trình bày trên BCTC
H6: Mục tiêu lập BCTC rõ ràng có tác động cùng chiều với chất lượng TTKT trình bày trên BCTC
H7: Hiệu quả hoạt động của công ty có tác động ngược chiều với chất lượng TTKT trình bày trên BCTC
H8: Đặc điểm thị trường của công ty đạt thuận lợi có tác động cùng chiều với chất lượng TTKT trình bày trên BCTC
H9: Chính sách Thuế hỗ trợ tốt cho DN có tác động cùng chiều với chất lượng TTKT trình bày trên BCTC
H10: Dịch vụ kiểm toán DN đang sử dụng có chất lượng cao sẽ tác động cùng chiều với chất lượng TTKT trình bày trên BCTC
3.2.5 Mẫu nghiên cứu 3.2.5.1 Phương pháp chọn mẫu Đối với phương pháp định tính: tác giả sẽ tiến hành phỏng vấn và thảo luận với các đối tượng được phỏng vấn cho đến khi thu thập đủ các thông tin cần thiết, các thông tin có tính chất như nhau thì sẽ ngưng Đối với phương pháp định lượng: sẽ áp dụng phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên Đinh Phi Hổ, 2014, (tr 47, Phương pháp nghiên cứu kinh tế), việc chọn mẫu phi ngẫu nhiên hoàn toàn phụ thuộc vào kinh nghiệm và sự hiểu biết về tổng thể của người nghiên cứu nên kết quả điều tra thường không mang tính khách quan và tính đại diện cho tổng thể không cao như phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên.Tuy nhiên, phương pháp này không đòi hỏi xác định được danh sách chính xác tất cả các phần tử của tổng thể Chi phí cho việc thu thập dữ liệu là rất nhỏ và ít tốn thời gian vì khoảng cách về địa lý giữa các phần tử có thể gần và không phân tán Do đó, đối với luận văn, luận án nghiên cứu, phương pháp này là thích hợp
Trong luận văn, tác giả áp dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA), yêu cầu kích thước mẫu lớn để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của phân tích Nguyễn Đình Thọ nhấn mạnh tầm quan trọng của việc chọn mẫu phù hợp trong nghiên cứu này.
Trong phân tích EFA, kích thước mẫu là yếu tố quan trọng, thường được xác định dựa trên kích thước mẫu tối thiểu và số lượng biến đưa vào phân tích Theo Hair (1998), kích thước mẫu tối thiểu cần đạt 50, tốt hơn là 100, với tỷ lệ quan sát trên biến đo lường là 5:1 (tốt hơn là 10:1) Điều này có nghĩa là kích thước mẫu n phải bằng số biến đưa vào phân tích nhân với 5 (hoặc 10) Ngoài ra, để đảm bảo tính phù hợp với mô hình hồi quy tuyến tính bội, kích thước mẫu cũng cần được xem xét cẩn thận Quy mô mẫu được xác định là n ≥
50 + 8p, trong đó: n kích thước mẫu tối thiểu, p là số lượng biến độc lập (Nguyễn Đình Thọ, 2011, tr499)
Trong nghiên cứu này, tác giả đã sử dụng 27 biến quan sát cho phân tích EFA, do đó kích thước mẫu được xác định là 135 (27 x 5) Mặc dù đã gửi bảng khảo sát đến 150 mẫu, nhưng cuối cùng chỉ thu được 133 mẫu phù hợp Kết quả này cho thấy cỡ mẫu đáp ứng đầy đủ yêu cầu cho phân tích EFA và phân tích hồi quy bội trong nghiên cứu.
3.2.5.3 Đối tượng và phạm vi khảo sát Đối tượng khảo sát trong luận văn này là nhân viên kế toán, kế toán trưởng, quản lý kế toán tài chính… trong DNNVV tại TP Cần Thơ Đây là những người trực tiếp hoặc tham gia gián tiếp vào quá trình lập BCTC, là người hiểu rõ về BCTC của
3.2.6 Thiết kế bảng câu hỏi
Sau khi thảo luận và phỏng vấn các chuyên gia, tác giả đã hoàn thiện thang đo để nghiên cứu tác động của các yếu tố đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Tiếp theo, tác giả thiết kế bảng câu hỏi để thu thập dữ liệu Khi bảng câu hỏi đã hoàn thành, tác giả gửi lại cho các chuyên gia để đánh giá mức độ phù hợp của nó.
Phương pháp nghiên cứu
3.3.1 Phương pháp thu thập số liệu
Số liệu sơ cấp được thu thập thông qua phỏng vấn bảng câu hỏi với 150 đáp viên, bao gồm kế toán trưởng và giám đốc tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) ở TP Cần Thơ, bằng phương pháp chọn mẫu thuận tiện.
Sau khi thu thập và làm sạch số liệu, tác giả tiến hành phân tích dữ liệu bằng các phương pháp thống kê mô tả và phân tích nhân tố khám phá Các nhóm nhân tố này sẽ được đưa vào mô hình hồi quy để thực hiện phân tích tiếp theo.
3.3.2.1 Phương pháp thống kê mô tả
Tác giả tiến hành tập hợp tất cả các biến đo lường, mô tả và trình bày số liệu
Bảng phân phối tần số là công cụ quan trọng để mô tả và phân tích đặc tính phân phối của một mẫu số liệu thô Nó thể hiện cơ cấu của một chỉ tiêu nào đó, cho phép người dùng nắm bắt được tỷ lệ phần trăm của từng phân tổ so với tổng số mẫu hoặc số mẫu thực tế.
Trong nghiên cứu này, phương pháp phân tích tần số được áp dụng để thu thập thông tin chung về doanh nghiệp, giúp đếm tần suất xuất hiện nhằm mô tả thực trạng của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại khu vực nghiên cứu Bên cạnh đó, phương pháp so sánh cũng được sử dụng để làm rõ hơn các đặc điểm của DNNVV.
Phương pháp so sánh là công cụ hữu ích để đánh giá sự biến động của các chỉ tiêu qua thời gian hoặc so sánh mức độ hoàn thành thực tế với kế hoạch Nó cho phép các nhà quản trị đánh giá tiêu chí trong các điều kiện và môi trường khác nhau Ngoài ra, phương pháp này còn sử dụng số tương đối để nghiên cứu cơ cấu của hiện tượng, như cơ cấu ngành và doanh thu.
+ Số tương đối kết cấu: dùng để xác định tỉ trọng của từng thành phần, bộ phận trong một tổng thể
Số tương đối kết cấu =Số tuyệt đối từng bộ phận ∗ 100
Số tuyệt đối của tổng thể và số tương đối cường độ là hai khái niệm quan trọng trong phân tích dữ liệu Số tương đối cường độ được sử dụng để so sánh hai chỉ tiêu khác nhau nhưng có mối liên hệ với nhau Đơn vị tính của số tương đối cường độ là đơn vị kép, dựa trên đơn vị của tử số và mẫu số trong công thức.
3.3.2.2 Phương pháp phân tích nhân tố khám phá a Khái quát về phân tích nhân tố khám phá
Mô hình phân tích nhân tố khám phá (EFA) là công cụ hữu ích để thu nhỏ và tóm tắt dữ liệu, chuyển đổi một tập hợp n biến quan sát thành k nhân tố dựa trên mối quan hệ tuyến tính giữa chúng EFA giúp sắp xếp các biến có tương quan vào các nhân tố độc lập, từ đó xác định những nhân tố hình thành mô hình nghiên cứu Khi áp dụng EFA, cần lưu ý rằng cỡ mẫu phải phù hợp; theo Hair và cộng sự (1998), quy mô mẫu nên gấp 5 lần số biến quan sát trong phân tích để đảm bảo tính chính xác.
100, tốt hơn nên chọn ít nhất là 100
Khi sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA cần phải đáp ứng đủ điều kiện như sau:
+ Trọng số (Factor Loading) > 0,5 + 0,5 < KMO < 1
+ Kiểm định Bartlett có Sig < 0,05 + Phương sai trích Total Varicance Explained > 50%
Kiểm định độ tin cậy bằng hệ số Cronbach’s Alpha
Kiểm định này được sử dụng để xác định mối quan hệ giữa hai yếu tố trong tổng thể, thuộc loại kiểm định độc lập Nó phù hợp cho các nghiên cứu khi hai yếu tố là biến định tính hoặc định lượng rời rạc.
Sau khi áp dụng kỹ thuật phân tích nhân tố để nhóm các biến quan sát, chúng ta cần sử dụng kiểm định Cronbach’s Alpha để đánh giá độ tin cậy của các nhóm nhân tố và từng biến trong nghiên cứu Theo Nunnally và Burnstein (1994), hệ số tương quan giữa các biến với tổng phải lớn hơn 0,3; những biến có hệ số này nhỏ hơn sẽ bị loại bỏ.
(1994) hệ số Cronbach’s Alpha của nhóm nhân tố được đánh giá là đáng tin cậy phải nằm trong khoảng 0,6 đến 1,0 b Mô hình phân tích nhân tố
Trong phân tích nhân tố, mỗi biến được thể hiện qua tổ hợp tuyến tính của các nhân tố cơ bản Lượng biến thiên của một biến được gọi là communality, và nó được giải thích bởi các nhân tố chung Biến thiên chung của các biến được mô tả bởi một số ít nhân tố chung kết hợp với một nhân tố đặc trưng cho từng biến Các nhân tố này thường không rõ ràng Khi các biến được chuẩn hóa, mô hình nhân tố có thể được biểu diễn bằng một phương trình cụ thể.
+ Xi: biến thứ i chuẩn hóa
+ Aij: hệ số hồi qui bội chuẩn hóa của nhân tố i đối với biến j
+ Vi: hệ số hồi qui chuẩn hóa của nhân tố đặc trưng i đối với biến i
+ Ui: nhân tố đặc trưng của biến i
Các nhân tố đặc trưng có mối quan hệ tương quan với nhau và với các nhân tố chung, trong đó các nhân tố chung được hình thành từ sự kết hợp tuyến tính của các biến quan sát.
+ Fi: ước lượng trị số của nhân tố thứ i
+ Wi: trọng số nhân tố
Trọng số của các nhân tố được xác định sao cho nhân tố đầu tiên giải thích một phần lớn nhất trong tổng biến thiên, đồng thời phải độc lập với các nhân tố khác Nhân tố thứ hai cũng được chọn theo nguyên tắc tương tự.
3.3.2.3 Phương pháp phân tích hồi quy
Nghiên cứu của Klai và các cộng sự (2011) cùng Chalaki và các cộng sự (2012) đã kiểm định tác động của các nhân tố lên chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) bằng cách sử dụng phân tích hồi quy để kiểm tra các giả thuyết Sau khi xác định các nhóm nhân tố thông qua phân tích nhân tố khám phá (EFA), tác giả tiến hành phân tích hồi quy để xác định mối quan hệ giữa chất lượng thông tin BCTC và các nhóm nhân tố Mô hình hồi quy tuyến tính được thiết lập khi các biến độc lập không có tương quan đáng kể với nhau, trong khi biến phụ thuộc có tương quan với các biến độc lập Cụ thể, tác giả áp dụng phân tích hồi quy đa biến theo phương pháp Enter, hỗ trợ bởi phần mềm SPSS.
Trong chương 3, tác giả đã nêu ra phương pháp nghiên cứu cụ thể cho đề tài
Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC của doanh nghiệp nhỏ và vừa tại TP Cần Thơ được thực hiện thông qua việc xây dựng khung nghiên cứu và thiết kế nghiên cứu Tác giả đã xây dựng thang đo, mô hình hồi quy dự kiến, và đề ra các giả thuyết nghiên cứu dựa trên các biến độc lập trong mô hình Đồng thời, phương pháp chọn mẫu và cỡ mẫu nghiên cứu cũng được xác định từ số lượng biến trong mô hình, và bảng câu hỏi nghiên cứu được thiết kế dựa trên các nội dung đã xác định.
Tác giả mô tả quy trình thu thập và phân tích dữ liệu trong nghiên cứu Dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua phương pháp chọn mẫu thuận tiện bằng cách phỏng vấn với bảng câu hỏi Sau đó, tác giả sử dụng phương pháp thống kê mô tả để phân tích dữ liệu, nhằm đánh giá thực trạng của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV).
ĐO LƯỜNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Kết quả nghiên cứu định tính
Bảng câu hỏi khảo sát chuyên gia ban đầu đã đề xuất các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), bao gồm: cơ cấu quản trị công ty, chứng từ kế toán, sổ sách kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, bộ máy kế toán, mục tiêu lập BCTC, hiệu quả công ty, đặc điểm thị trường, thuế, và dịch vụ kiểm toán Tác giả đã tiến hành khảo sát ý kiến từ 7 chuyên gia, bao gồm kế toán, giám đốc DNNVV, và giảng viên đại học có trình độ thạc sĩ trở lên chuyên về kế toán và tài chính Danh sách các chuyên gia phỏng vấn được trình bày trong phụ lục.
Kết quả khảo sát chỉ ra rằng có 10 nhân tố được đề xuất đạt trên 50% sự đồng thuận từ các ý kiến Ngoài ra, các chuyên gia cũng đã đưa ra những giải thích và góp ý liên quan đến các nhân tố này Thông tin chi tiết về kết quả khảo sát ý kiến chuyên gia được tóm tắt trong bảng 4.1.
Bảng 4.1 Kết quả khảo sát ý kiến chuyên gia về các nhân tố
Số chuyên gia không đồng ý
Nguyên nhân chuyên gia không đồng ý và các góp ý
1 Cơ cấu quản trị công ty
2 Chứng từ kế toán 5 2 Yếu tố này có thể không tác động đến chất lượng BCTC của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (2 ý kiến)
3 Sổ sách kế toán 5 2 Yếu tố này có thể không tác động đến chất lượng BCTC của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (2 ý kiến)
Số chuyên gia không đồng ý
Nguyên nhân chuyên gia không đồng ý và các góp ý
8 Đặc điểm thị trường 6 1 Yếu tố này có thể không tác động đến chất lượng BCTC của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (1 ý kiến)
9 Thuế 7 0 Ngoài thuế các chính sách khác có thể tác động (1 ý kiến)
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Tác giả đã tiến hành khảo sát ý kiến của các chuyên gia để xây dựng các câu hỏi phục vụ cho việc khảo sát các biến quan sát trong mô hình nghiên cứu định lượng Những câu hỏi này đã được các chuyên gia góp ý và chỉnh sửa, được trình bày chi tiết trong bảng 4.2.
Bảng 4.2 Kết quả khảo sát ý kiến chuyên gia về câu hỏi khảo sát
Số thứ tự câu hỏi Câu hỏi dự kiến Góp ý của chuyên gia
13 Bộ máy kế toán có sự hỗ trợ của công nghệ thông tin
DN có tin học hóa công tác kế toán
Lập báo cáo tài chính theo yêu cầu của các cơ quan hữu quan (thuế, thống kê) hơn là cung cấp thông tin cho người sử dụng
Lập báo cáo tài chính theo yêu cầu của văn bản pháp quy về kế toán
Lý do: cơ quan hữu quan cũng là người sử dụng thông tin nên sửa lại: lập theo đúng quy định
19 DN có lập kế hoạch khen thưởng định kỳ và đột xuất DN xây dựng quy chế khen thưởng dựa trên hiệu quả hoạt động
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Kết quả nghiên cứu định lượng
4.2.1 Mô tả đặc điểm mẫu khảo sát Để thực hiện đề tài này, tác giả đã thu thập dữ liệu của 150 DNNVV tại TP Cần Thơ Kết quả thống kê cho thấy có 133 phiếu phỏng vấn đạt yêu cầu Các thông tin của mẫu nghiên cứu sẽ được trình bày trong Bảng 4.3 theo các chỉ tiêu về thời gian thành lập, lĩnh vực hoạt động, số lượng nhân viên của DN đến cuối năm 2016, tổng nguồn vốn của DN đến cuối năm 2016, doanh thu năm 2016 của DN và chế độ kế toán đang áp dụng tại DN với các thông tin cụ thể như sau:
Theo kết quả phỏng vấn từ 133 phiếu hợp lệ, có 111 công ty được thành lập trên 5 năm, chiếm 83,5% Điều này cho thấy phần lớn các doanh nghiệp trong khảo sát đều có thời gian hoạt động lâu dài.
DN tham gia phỏng vấn đều đã trải qua thời gian hoạt động để DN có được thông tin tài chính kế toán ổn định
Trong khảo sát, 86% doanh nghiệp tham gia hoạt động đa ngành nghề, với 64,7% tập trung vào sản xuất, thương mại – dịch vụ, xây dựng và công nghiệp Chỉ có 27,8% doanh nghiệp hoạt động riêng trong lĩnh vực thương mại – dịch vụ, 3,8% trong sản xuất và 2,3% trong xây dựng, công nghiệp Tỷ lệ này cho thấy phần lớn các công ty tham gia khảo sát chủ yếu hoạt động đa ngành và tập trung vào thương mại – dịch vụ, phản ánh đúng tình hình kinh tế tại TP Cần Thơ năm 2016.
Cuối năm 2016, tất cả các doanh nghiệp tham gia khảo sát có số lượng nhân viên không vượt quá 300 người Trong đó, nhóm doanh nghiệp có từ 10 đến 100 nhân viên chiếm tỷ lệ cao nhất với 48,1%, trong khi nhóm có từ 100 đến 300 nhân viên chiếm tỷ lệ thấp hơn Còn lại, 44,4% doanh nghiệp có số lượng nhân viên từ 10 trở xuống Những con số này là tiêu chí quan trọng để phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) theo Nghị định số 56/2009/NĐ-CP của Chính phủ về hỗ trợ phát triển DNNVV, mà nghiên cứu này tập trung vào.
Đến cuối năm 2016, trong số 133 doanh nghiệp tham gia khảo sát, có 61 doanh nghiệp có tổng nguồn vốn dưới 10 tỷ đồng, chiếm tỷ lệ cao nhất là 45,9% Ngược lại, chỉ có 3 doanh nghiệp với tổng nguồn vốn trên 100 tỷ đồng, chiếm tỷ lệ thấp nhất là 2,3% Đây là một trong những tiêu chí quan trọng để phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) theo Nghị định số 56/2009/NĐ-CP của Chính phủ, liên quan đến việc hỗ trợ phát triển DNNVV mà đề tài nghiên cứu quan tâm.
Về doanh thu năm 2016 của DN, theo thống kê từ số liệu khảo sát 133 DN, có
Trong năm 2016, có 65 doanh nghiệp (DN) có doanh thu dưới 20 tỷ đồng, chiếm 48,9% tổng số DN; 49 DN có doanh thu từ 20 đến 50 tỷ đồng, chiếm 36,8%; 15 DN có doanh thu từ 50 đến 100 tỷ đồng, chiếm 11,3%; và còn lại là 4 DN có doanh thu trên 100 tỷ đồng.
100 tỷ đồng chiếm 3% Số liệu thống kê được là phù hợp tình hình tài chính của các
Các doanh nghiệp (DN) đã tham gia khảo sát về tổng nguồn vốn, đồng thời cho thấy tình hình hoạt động của các DN trên địa bàn TP Cần Thơ trong năm 2016 đạt hiệu quả cao.
Trong khảo sát về chế độ kế toán, có 115 trong số 133 doanh nghiệp (DN) áp dụng theo thông tư 133/2016/TT-BTC, chiếm 86,5%, trong khi 18 DN còn lại áp dụng theo thông tư 200/2014/TT-BTC, chiếm 13,5% Điều này cho thấy các DN đã kịp thời cập nhật chế độ kế toán phù hợp với quy mô kinh doanh theo quy định mới nhất của Bộ Tài chính.
Bảng 4.3 Thống kê mẫu nghiên cứu Đặc điểm của mẫu Chỉ tiêu Số mẫu Tỉ lệ (%)
Thời gian thành lập công ty
Lĩnh vực hoạt động của DN
Số lượng nhân viên của DN đến cuối năm 2016 (người)
Từ trên 10 đến 100 64 48,1 Đặc điểm của mẫu Chỉ tiêu Số mẫu Tỉ lệ (%)
Tổng nguồn vốn của DN đến cuối năm 2016 (tỷ đồng)
Trên 100 4 3,0 Đặc điểm của mẫu Chỉ tiêu Số mẫu Tỉ lệ (%)
Chế độ kế toán đang áp dụng tại DN
Thông tư 133/2016/TT-BTC 115 86,5 Thông tư 200/2014/TT-BTC 18 13,5
(Nguồn: Số liệu phỏng vấn 133 DNNVV tại TPCT năm 2017) 4.2.2 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC tại các
DNNVV trên địa bàn TP Cần Thơ 4.2.2.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha
Trước khi phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC tại các DNNVV ở TP Cần Thơ, tác giả áp dụng hệ số tin cậy Cronbach’s alpha để kiểm tra độ tin cậy của thang đo, với yêu cầu hệ số này phải lớn hơn 0,6 để đảm bảo tính đáng tin cậy Đồng thời, tác giả cũng xem xét hệ số tương quan biến tổng, yêu cầu phải lớn hơn 0,3, nhằm đánh giá mức độ tương quan giữa các biến trong thang đo Những biến không đạt hai tiêu chí này sẽ bị loại bỏ.
* Đánh giá độ tin cậy của thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC tại các DNNVV trên địa bàn TP Cần Thơ
Kết quả kiểm định Cronbach’s Alpha cho thấy hầu hết các hệ số của các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC) tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) ở TP Cần Thơ đều lớn hơn 0,6, với các hệ số tương quan với biến tổng cũng lớn hơn 0,3 Do đó, tất cả 27 biến sẽ được đưa vào phân tích EFA, như được thể hiện trong Bảng 4.4.
Bảng 4.4 Kết quả kiểm định thang đo của các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC
Hệ số tương quan với biến tổng
Cronbach's Alpha nếu loại biến
QT 1 Nhà quản lý có trình độ chuyên môn về tài chính kế toán 0,643 0,967
QT 2 Chủ sở hữu có nắm giữ chức vụ trong bộ máy quản lý của DN 0,628 0,967
QT 3 Số lượng nhà quản lý trong bộ máy quản lý của DN 0,626 0,967
CT 1 Chứng từ được lập đầy đủ và kịp thời 0,669 0,967
CT 2 Chứng từ được tổ chức luân chuyển một cách hợp lý 0,731 0,966
CT 3 Chứng từ kế toán được lưu trữ thuận tiện và khoa học 0,731 0,966
SS 1 Sổ sách kế toán tại DN được ghi chép đầy đủ và kịp thời 0,712 0,967
SS 2 DN mở sổ chi tiết và sổ tổng hợp để theo dõi 0,648 0,967
SS 3 Việc ghi sổ/ nhập liệu, sửa sổ kế toán được phân quyền rõ ràng 0,710 0,967
TK 1 Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng tại DN tuân thủ chế độ kế toán 0,665 0,967
TK 2 Hệ thống tài khoản kế toán được mở chi tiết phục vụ cho việc hạch toán và lập BCTC 0,759 0,966
Hệ số tương quan với biến tổng
Cronbach's Alpha nếu loại biến
BM 1 DN tự tổ chức bộ máy kế toán (không thuê của đơn vị bên ngoài) 0,798 0,966
BM 2 DN có tin học hóa công tác kế toán 0,810 0,966
MT 1 Lập BCTC theo yêu cầu của văn bản pháp quy về kế toán 0,739 0,966
MT 2 Lập BCTC nhằm hỗ trợ cho việc vay vốn của DN 0,631 0,967
MT 3 Lập BCTC để nộp theo yêu cầu của cơ quan thuế 0,617 0,967
HQ 1 DN có tỷ lệ lợi nhuận thuần trên vốn chủ sở hữu ổn định 0,736 0,966
HQ 2 DN có xây dựng kế hoạch phát triển trong ngắn hạn và dài hạn 0,796 0,966
HQ 3 DN xây dựng quy chế khen thưởng dựa trên hiệu quả hoạt động 0,795 0,966 ĐĐ 1 Qui mô của DN so với các DN cùng ngành 0,774 0,966 ĐĐ 2 Qui mô của DN so với các DN trong cùng địa bàn hoạt động 0,795 0,966 ĐĐ 3 DN kinh doanh trong lĩnh vực có yêu cầu riêng về thời gian và nội dung thông tin trên BCTC 0,810 0,966
TH 1 Các chính sách thuế TNDN hiện nay đã thực sự phù hợp đối với DN 0,801 0,966
TH 2 DN luôn có xu hướng tối thiểu hóa số thuế TNDN phải nộp 0,343 0,969
TH 3 Chính sách thuế ảnh hưởng và chi phối đến việc ghi chép và lập BCTC của DN 0,775 0,966
DV 1 DN sử dụng dịch vụ kiểm toán độc lập 0,797 0,966
DV 2 DN lựa chọn công ty kiểm toán lớn có uy tín cao 0,794 0,966
(Nguồn: Nghiên cứu của tác giả, n3)
* Đánh giá độ tin cậy của thang đo chất lượng thông tin BCTC tại các DNNVV trên địa bàn TP Cần Thơ
Kết quả kiểm định Cronbach’s Alpha cho thấy thang đo chất lượng thông tin có hệ số lớn hơn 0,6 và các hệ số tương quan với biến tổng đều lớn hơn 0,3, chứng tỏ rằng các thang đo được chọn đều đạt yêu cầu về độ tin cậy Phân tích chi tiết về Cronbach’s Alpha được trình bày trong Bảng 4.5.
Bảng 4.5 Kết quả kiểm định thang đo chất lượng thông tin BCTC
Hệ số tương quan với biến tổng
Cronbach's Alpha nếu loại biến
Cronbach's alpha tổng = 0,906 Y1 BCTC có trình bày thông tin phi tài chính của DN 0,617 0,903
Trong BCTC việc lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với chế độ kế toán cũng như chuẩn mực kế toán hiện hành
BCTC cung cấp và đánh giá những sự kiện ảnh hưởng tốt hoặc xấu đến kết quả kinh doanh trong năm tài chính của DN
Thuyết minh cho Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cân đối kế toán rõ ràng
BCTC của DN có thể so sánh thông tin năm nay với thông tin năm trước
BCTC có so sánh với thông tin tài chính của tổ chức khác
BCTC được nộp cho các cơ quan chức năng đúng thời gian quy định (tính từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm)
(Nguồn: Nghiên cứu của tác giả, n3) 4.2.2.2 Đánh giá thang đo bằng phân tích nhân tố khám phá EFA
* Phân tích nhân tố khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC
Kết quả kiểm định Cronbach’s Alpha cho thấy các thang đo trong mô hình đều đạt yêu cầu về độ tin cậy, do đó 27 thang đo này sẽ được đánh giá bằng phân tích nhân tố EFA Để áp dụng phương pháp EFA, mô hình cần thỏa mãn một số điều kiện: hệ số KMO phải nằm trong khoảng 0,5 < KMO < 1, và kiểm định Bartlett’s phải có ý nghĩa thống kê (Sig < 0,005) Theo Gerbing và Anderson (1998), tổng phương sai trích (Eigenvalue) phải lớn hơn 50% để EFA được coi là phù hợp Thêm vào đó, các biến quan sát cần có hệ số tải nhân tố tối thiểu từ 0,3 trở lên, với biến có hệ số tải lớn hơn 0,4 được xem là quan trọng và lớn hơn 0,5 thì có ý nghĩa thực tiễn Kết quả phân tích nhân tố được trình bày trong Bảng 4.6.
Bảng 4.6 Kiểm định KMO and Bartlett's các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling
Hệ số KMO đạt 0,911, thỏa mãn điều kiện 0,5
