Kế toán kết quả kinh doanh potx

01/01/2010 1 Chương 6 KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH – PHÂN PHỐI LI NHUẬN Nội dung: I. Kế tốn các khoản thu nhập 1.Nộidung các khoản thu nhập 2. Hạch tốn các khoản thu nhập II. Kế tốn các khoản chi phí 1.Nộidung các khoản chi phí 2.Hạch tốn các khoản chi phí III. Kế tốn kết quả hoạt động kinh doanh 1. Khái qtcơ chế tài chính của các TCTD 2. Kế tốn xác địnhkết quả kinh doanh 3. Kế tốn phânphối lợi nhuận TÀI LIỆU THAM KHẢO Ø Nghò đònh số 146/2005/NĐ-CP của chính phủ ban hành ngày 23/11/2005 “Về chế độ tài chính đối với các tổ chức tín dụng” ØChuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” 01/01/2010 2 6.1. Khái quátvềTN– CP – KQKD- PPLN: 6.1.1. Các khoản thu nhập của NHTM: - Thu từ hoạt động tín dụng: 70 - Thu nhập phí về hoạt động dịch vụ: 71 - Thu nhập từ hoạt động KD ngoại hối: 72 - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác: 74 - Thu nhập góp vốn, mua cổ phần: 78 - Thu nhập khác: 79 6.1.2. Các khoản chi phí của NHTM: - Chi phí hoạt động tín dụng 80 - Chi phí hoạt động dịch vụ: 81 - Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối: 82 - Chi nộp thuế và các khoản phí, lệ phí: 83 - Chi phí hoạt động kinh doanh khác: 84 - Chi phí cho nhân viên: 85 - Chi cho hoạt động quản lí và cơng vụ: 86 - Chi về tài sản: 87 - Chi phí dự ph.ng, bảo tồn và bảo hiểm tiền gửi của KH - Chi phí khác: 89 6.1. Khái quátvềTN– CP – KQKD- PPLN: 6.1.3. Kết quảkinhdoanhcủa NHTM: 6.1. Khái quátvềTN– CP – KQKD- PPLN: Qui định chung: - Kết quả KD của NHTM được xác định theo năm tài chính - Việc xác định kết quả KD được xác định tại tất cả các chi nhánh cũng như HSC vào cuối ngày 31/12 - Sang đầu năm mới, số dư 691 được chuyển thành số dư 692 để đợi quyết tốn - Sau khi quyết tốn được duyệt, HSC sẽ ra lệnh cho các chi nhánh chuyển kết quả KD năm trước về hội sở - Việc phân phối lợi nhuận được quyết định ở HSC 01/01/2010 3 6.1.3. Kết quảkinhdoanhcủa NHTM: Kết quả kinh doanh của NHTM được xác đònh vào cuối niên độ kế toán. KQKD = Tổng thu nhập – Tổng chi phí Trong đó: Tổng thu nhập:tổng thu nhập trong kỳ kế toán Tổng chi phí:tổngchi phí trong kỳ kế toán Sau khi quyết toán, KQKDsẽ chuyển thành lãi (lỗ) năm trước. 6.1. Khái quátvềTN– CP – KQKD- PPLN: 6.1.4. Phân phối lợinhuận: 6.1. Khái quátvề TN – CP – KQKD - PPLN: Đối với các TCTD thuộc sở hữu nhà nước: 1. Trích lập quỹ dự trữ bổ sung VĐL : 5% 2. Chia lãi cho các thành viên góp vốn liên kết theo quy định của hợp đồng (nếu có). 3. Bù đắp khoản lỗ của các năm trước đã hết thời hạn được trừ vào lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp. Lợi nhuận còn lại (100%): 4. Trích lập quỹ dự phòng tài chính: 10 % 5. Trích lập quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ: 50% 6. Lợi nhuận còn lại được phân phối tiếp như sau: • Trích quỹ thưởng Ban quản lý điều hành tổ chức tín dụng theo quy định chung đối với doanh nghiệp nhà nước. • Trích lập 2 quỹ khen thưởng, phúc lợi. Mức trích tối đa khơng q ba tháng lương thực hiện. • Số lợi nhuận c.n lại sau khi trích 2 quỹ khen thưởng, phúc lợi được bổ sung vào quỹ đầutư phát triển nghiệp vụ. 6.1.4. Phân phối lợi nhuận: 6.1. Khái quátvềTN– CP – KQKD- PPLN: 01/01/2010 4 6.2. Nguyên tắckế toán: 6.2.1. Nguyên tắc chung: ØThời điểm và nội dung ghi nhận thu nhập, chi phí được thực hiện dựa trên Chuẩn mực ghi nhận doanh thu và các nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc thận trọng và các chuẩn mựccó liên quan khác. ØCác TK thu nhập phản ánh tất cả các khoản thu nhập trong kỳ kế toán của NH. Cuối kỳ chuyển toàn bộ số dư có tài khoản thu nhập sang tài khoản lợi nhuận năm nay và không có số dư. ØCác tài khoản chi phí phản ánh tất cả các khoản chi phí trong kỳ kế toán của NH, cuối kỳ chuyển toàn bộ số dư nợ tài khoản chi phí sang tài khoản lợi nhuậnnăm nay và khôngcó số dư. Ngun tắc: cơ sở dồn tích và thận trọng 渀hương pháp hạch tốn: - Thực thu - Dự thu - Phân bổ thu nhập Kế tốncáckhoảnthunhậpbằngngoạitệ: -Quiđổi sang VND ngay tại thời điểmphát sinh - Qui đổi vào cuối ngày 6.2. Nguyên tắckế toán: 6.2.2. Nguyên tắc ghinhận doanh thu: Ngun tắc: cơ sở dồn tích 渀hương pháp hạch tốn: - Thực chi - Dự chi - Phân bổ chi phí Hạchtốnchibằngngoạitệ Hạchtốnthuế VAT Hạchtốnthuế thunhậpdoanhnghiệp 6.2. Nguyên tắckế toán: 6.2.3. Nguyên tắc ghinhận chi phí: 01/01/2010 5 6.3. Phương pháp kế toán: 6.3.1. Tài khoản – Chứng từ sử dụng: Doanh thu trong kỳ - Điều chỉnh - Kết chuyển KQKD Doanh thu –Loại 7 DT chưa kết chuyển Chi phí trong kỳ - Giảm chi - Kết chuyển KQKD Chi phí – Loại 8 CP chưa kết chuyển - Kết chuyển từ thu nhập - Chuyển lỗ - Kết chuyển từ chi phí - Chuyển lãi KQKD năm nay - 6910 Lãi trong năm - Lỗ năm trước - Phân phối LN - Nộp thuế BS - Lãi năm trước - Được hoàn thuế KQKD năm trước - 6920 Lỗ chưa xử lý Lỗ trong năm Lãi chưa phân phối 6.3. Phương pháp kế toán: 6.3.1. Tài khoản – Chứng từ sử dụng: Ø Các TK thanh toán: Tiền mặt, Tiền gửi, Tiền vay,… Ø Các TK thanh toánvốn: 519, 5012, 1113,… Ø Các tài khoản phân bổ: 3880, 4880 ØCác tài khoản lãi phải thu –39, lãi phải trả –49,… ØCác tài khoản vốn và các quỹ ngân hàng: TK loại 6 6.3. Phương pháp kế toán: 6.3.1. Tài khoản – Chứng từ sử dụng: 01/01/2010 6 ØChứng từ hạch toán: Phiếu thu, Phiếu chi, PCK, Điện chuyển tiền, Lệnh thanh toán, Giấy nộp tiền vào NS,… ØChứng từ khác: bảng kê lãi, báo cáo quyết toán thuế, báo cáo KQKD,… 6.3. Phương pháp kế toán: 6.3.1. Tài khoản – Chứng từ sử dụng: 6.3.2.1. Thu nhập: TK Thu nhập – 7XX TK Thích hợp – TM,TG Thực thu TK Lãi phải thu - 39 Lãi dự thu TK DT chờ PB - 488 Lãi thu trước Phân bổ TN TK CP khác - 89 Thoái thu lãi Thu lãi dự thu TK Thích hợp Chênh lệch TG - 63 TN CL TG Điều chỉnh thu nhập TK KQKD - 6910 Kết chuyển thu nhập 6.3. Phương pháp kế toán: 6.3.2. Hạch toán: TK Thích hợp – TM,TG Thực chi TK Lãi phải trả - 49 TK CP chờ PB - 388 Lãi trả trước TK TN khác – 7X Thoái chi lãi Chi lãi dự trả Chênh lệch TG - 63 TK Chi phí – 8XX Điều chỉnh chi phí Kết chuyển chi phí TK Thích hợp TK KQKD - 6910 Lãi dự trả Phân bổ CP CP CL TG 6.3.2.2. Chi phí: 6.3. Phương pháp kế toán: 6.3.2. Hạch toán: 01/01/2010 7 6.3.2.3. Kết quả kinhdoanh: * Tại các chi nhánh: ØSau khi kết chuyểnthu nhập và chi phítrong kỳ: § Nếu TK KQKDnăm nay dư có: CNlãi § Nếu TK KQKDnăm nay dư nợ: CNlỗ TK Điều chuyển vốn - 519 TK KQKD – 6910 / 6920 Chuyển lãi Chuyển lỗ 6.3. Phương pháp kế toán: 6.3.2. Hạch toán: * Tại Hội sở: ØSau khi nhận lãi/ lỗ của toàn hệ thống: § Nếu TK KQKDnăm trước dư có: NH lãi § Nếu TK KQKDnăm trước dư nợ: NH lỗ TKKQKD – 6910 / 6920 TK Điều chuyển vốn – 519.CN Nhận lãi từ CN Nhận lỗ từ CN 6.3.2.3. Kết quả kinhdoanh: 6.3. Phương pháp kế toán: 6.3.2. Hạch toán: 6.3.2.4. Phân phối lợi nhuận: ØPhân phốilợi nhuận: Sau khi BCTC đã được kiểm toán, căn cứ vào nghò quyết của HĐQT hoặc Đại hội đồng cổ đông: TK Các quỹ NH –6XX TK KQKD năm trước - 6920 Trích lập các quỹ TK Khen thưởng BĐH - 469 Trích khen thưởng TK Phải trả cổ tức - 469 Trả cổ tức 6.3. Phương pháp kế toán: 6.3.2. Hạch toán: 01/01/2010 8 Tài khoản sử dụng -TK3535–Tàisảnthuế thunhậpho.nlại -TK4535–Thuế thunhậpho.nlạiphảitrả -TK4534-Thuế thunhậpdoanhnghiệp -TK833–chiphíthuế thunhậpdoanhnghiệp +8331-chiphíthuế thunhậpdoanhnghiệphiệnhành +8332–Chiphíthuế thunhậpdoanhnghiệpho.nlại Hạch toán chi phí thuế thu nhập DN Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: làthuế thunhậpDNsẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản: - Chênh lệch tạm thời được khấu trừ - Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng - Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng. Việcxácđịnh tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận hoặc hoàn nhập trong năm được thực hiện vào cuối năm tài chính Tàisảnthuế thunhậphonlạiphátsinhtừ: -Cáckhoảnchênhlệchtạmthờiđược khấu trừ do khấu hao tài sản cố định theo mục đích kế toán nhanh hơn khấu hao TSCĐ cho mục đích tính thuế thu nhập trong năm - Các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ do ghi nhận một khoản chi phí trong năm hiện tại nhưng chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong năm sau. Ví dụ: chi phí trích trước về sửa chữa lớn TSCĐ được ghi nhận trong năm hiện tại nhưng chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khi các khoản chi phí này thực tế phát sinh trong các năm sau. - Tài sản thuế thu nhập ho.n lại được tính trên giá trị được khấu trừ của khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng từ các năm trước chuyển sang năm hiện tại. Các khái niệm cơ bản Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành. Được xác định vào ngày kết thúc năm tài chính Thuế thunhậphonlạiphảitrả phátsinhtừ cáckhoảnchênh lệchtạmthờichịuthuế.Vídụ thờigiansử dụnghữuíchcủatàisản doTCTDxácđịnh dài hơn thời gian sử dụng hữu ích theo chính sách tài chính hiện hành được cơ quan thuế chấp nhận dẫn đến mức trích khấu hao TSCĐ theo kế toán thấp hơn khấu hao được khấu trừ vào lợi nhuận tính thuế. 01/01/2010 9 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN ho.n lại Chiphíthuế TNDNhiệnhànhlàsố thuế TNDNphảinộptính trênthunhậpchịuthuế trongnăm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.  Chiphíthuế TNDNhonlạilàsố thuế TNDN sẽ phảinộp trongtương lai phát sinh từ: • Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm • Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại làkhoảngiảmchiphíthuế thunhậpdoanhnghiệphon lạiphátsinhtừ: Ghinhậntàisảnthuế TNDNhonlạitrongnăm Hoànnhậpthuế thunhậphonlạiphảitrả đã được ghi nhận từ các năm trước. 01/01/2010 10 [...]...01/01/2010 Sơ đ h ch toán Sơ đ h ch toán 11 . nhánh chuyển kết quả KD năm trước về hội sở - Việc phân phối lợi nhuận được quyết định ở HSC 01/01/2010 3 6.1.3. Kết quảkinhdoanhcủa NHTM: Kết quả kinh doanh. chỉnh - Kết chuyển KQKD Doanh thu –Loại 7 DT chưa kết chuyển Chi phí trong kỳ - Giảm chi - Kết chuyển KQKD Chi phí – Loại 8 CP chưa kết chuyển - Kết chuyển từ